NOVEDADES EN EL NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN
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NOVEDADES EN EL NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN Real decreto 1619/2012, de 30 de Noviembre TÍTULO I. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Art. 2 OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA: 1.- En principio quedan obligados los empresarios por todas las entregas y prestaciones en el desarrollo de su actividad. Incluidas No sujetas y Exentas. También aunque se esté acogido a algún régimen especial y por los cobros anticipados, salvo entregas intracomunitarias. 2.- Debe expedirse factura y copia en todo caso: - Si el destinatario también es un empresario que actúe como tal, independientemente del régimen tributario. - Si el destinatario lo exige para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria. - Entregas intracomunitarias. - Exportaciones. - Ventas a distancia localizadas en España. - Entregas de bienes que precisen instalación según art. 68.dos.2º del Estado. - Para personas jurídicas no empresarios (establecidos o no) y Administraciones Públicas (Estado, CCAA, Local y entidades de derecho público dependientes de cualquiera de ellas) 3.- Sujeción a las normas de este Reglamento: • • Operaciones localizadas en TAI (territorio de aplicación del impuesto), salvo que el prestador sea no establecido, haya ISP (inversión del sujeto pasivo) y la factura no la expida el destinatario. Prestado restablecido y operación no localizada en TAI, si: o Está localizada en otro EM (estado miembro) con ISP y no emite destinatario o Operación localizada fuera de la Comunidad 4.- Justificante contable: cualquier documento que sirva de soporte a la anotación contable de la operación cuando quien la realice sea un empresario o un profesional no establecido en la Comunidad (según redacción adoptada desde 2011) Art. 3 EXPEDICIONES A LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA Siempre se respeta la obligación para los casos relacionados en el punto 2 del apartado anterior. Excepciones a la obligación: - Operaciones exentas (excepto sanitarias, inmobiliarias y técnicas que deben facturar) Recargo de equivalencia: salvo entregas de inmuebles con renuncia Simplificado: salvo determinación por volumen de ingresos y transmisiones de activos fijos. Siempre que se autorice para evitar perturbaciones en la actividad Tampoco en operaciones de seguros y financieras (salvo intervención de fedatarios públicos), excepto si se localiza en la UE y no están exentas de IVA - Tampoco deberán emitir los acogidos al REAGP, sin perjuicio de estar obligados a firmar el recibo o si transmiten bienes inmuebles. - Art.4 FACTURAS SIMPLIFICADAS (antiguo ticket) 1. La factura ordinaria podrá sustituirse por factura simplificada en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido b) Cuando deba expedirse una factura rectificativa. 2. Igualmente podrá expedirse factura simplificada cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido, en las operaciones que se describen a continuación: - Ventas al por menor incluso de fabricante (definición) - Ventas o servicios en ambulancia o a domicilio - Transportes de personas y equipajes - Hostelería y restauración, discotecas. - Servicios telefónicos en cabina o mediante tarjeta - Peluquería e institutos de belleza - Utilización de instalaciones deportivas - Revelado de fotografías y estudios fotográficos - Estacionamiento de vehículos - Alquiler de películas - Tintorería y lavandería - Autopistas de peaje - Las que autorice Hacienda cuando se justifique su necesidad No podrá expedirse factura simplificada por: - Entregas intracomunitarias Ventas a distancia (art. 68. Tres y cinco LE) localizadas en TAI Operaciones localizadas en TAI efectuadas por un no establecido y con ISP y que la factura la haga el destinatario Operación no localizada en TAI y prestador establecido, si: Está localizada en otro EM con ISP y no emite destinatario Está localizada fuera de la Comunidad Art. 5 CUMPLIMIENTO D ELA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA POR EL DESTINATARIO O POR UN TERCERO • • La responsabilidad es del empresario o SP obligado a expedirla. Requisitos para que sea Expedidor del Destinatario: - Acuerdo escrito previo y especificando las operaciones - Aceptación individual de cada documento expedido, según se acuerde - Remisión de copia al obligado a emitirla • - Se expide en nombre y por cuenta de quien realizó las operaciones También se puede contratar con terceros la expedición de facturas Si el encargado de expedir (destinatario o tercero) está establecido en un país tercero sin instrumento de asistencia mutua, se necesitará Comunicación previa de Hacienda (antes autorización) Art. 6 CONTENIDO DE LA FACTURA • - - Requisitos mínimos de la factura y su copia: Número y serie (si se justifica: ej. Diferente establecimiento, u obligatorio: expedidas por otras personas, rectificativas, adjudicación en subastas) Fecha de expedición Denominación del expedidor y del destinatario NIF-UE expedidor y del destinatario (de este en entregas intracomunitarias, en inversión SP y localizadas en España con prestador establecido) Domicilio del expedidor y del destinatario y ubicación de establecimiento si es transcendente para la tributación Descripción de la operaciones, datos necesarios para cálculo de la BI y su importe, citando precio unitario y descuentos Tipos impositivos aplicados Cuota tributaria repercutida La fecha en que se han efectuado las operaciones (si es distinta a la de la expedición) En caso de exención, mención a esta circunstancia Medios de transporte nuevos: circunstancias: fechas, Kms, etc. En su caso, mención “facturación por el destinatario” Inversión SP-> mención “inversión de sujeto pasivo” Mención “régimen especial de las agencias de viaje” Mención “régimen especial de los bienes usados”, “régimen especial de los objetos de arte” o “régimen especial de las antigüedades y objetos de colección” Separación de la BI: - Exentas y no exentas, con y sin ISP y diversos tipos impositivos Si prestador establecido y operación no localizada en TAI, y está localizada en otro Estado Miembro con ISP y no emite destinatario, se puede sustituir la descripción de los bienes, tipo y cuota por importe ¿sujeto? Al Impuesto Darán el derecho a la deducción cualquier factura que cumpla todos los requisitos anteriores. Art. 7 CONTENIDO DE LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS Requisitos (como mínimo): - Número (correlativo) y, en su caso serie (varios establecimientos, operaciones de diferente naturaleza, expedidas por otras personas y rectificativas) Fecha de su expedición La fecha en la que se han efectuado las operaciones (si es distinta a la de la expedición) NIF y nombre del expedidor Identificación del tipo de bienes o servicios Tipo impositivo y opcionalmente, la expresión “IVA incluido” - Contraprestación total En Rectificativas, referencia a la factura original y circunstancias Mención en caso de exención, vehículos nuevos, facturación por destinatario, Inversión SP, RE Agencias de Viajes, RE de Bienes Usados Si el destinatario es empresario o profesional y desea deducir la cuota de IVA, en la factura simplificada deberá constar: - NIF y domicilio del destinatario Cuota repercutida expresamente Hacienda, vistas las circunstancias de las actividades, podrá: - Exigir menciones adicionales con el límite de la factura normal Permitir no poner nº, fecha operación, mención exención, etc y tipo y contraprestación pero si consta la cuota o la forma de calcularla. Art. 8 MEDIOS DE EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS Por cualquier medio (papel o formato electrónico) pero que permita garantizar la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación. La autenticidad del origen de la factura, en papel o electrónica, garantizará la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura. La integridad del contenido de la factura, en papel o electrónica, garantizará que el mismo no ha sido modificado La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura, en papel o electrónica, podrán garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho. En particular, la autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura podrán garantizarse mediante los controles de gestión anuales se la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo. Los referidos controles de gestión deberán permitir crear una pista auditoría fiable que establezca la necesaria conexión entre la factura y la entrega de bienes o prestación de servicios que la misma documenta. Art. 9 FACTURA ELECTRÓNICA • • • Se entenderá por factura electrónica aquella factura que se ajuste a lo establecido en este Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico Condicionada a que su destinatario haya dado su consentimiento. Ya se dice en el art. 109 de la Ley Respecto a cómo ha de ser ese consentimiento, Ver criterio DGT en el apartado siguiente: ***NI la Directiva Ni en nuevo Reglamento de Facturación establecen la forma en que debe producirse esta aceptación. LA ACEPTACIÓN EXPRESA O TÁCTICA debe ser un consentimiento informado, el cual deberá precisar: 1. La forma en que una vez aceptado se procederá a recibir la factura electrónica. 2. La posibilidad de que el destinatario, que haya dado su consentimiento expreso o táctico pueda revocarlo y la forma en que podrá realizarse esa revocación. Art. 10 AUTENTICIDAD E INTEGRIDAD DE LA FACTURA ELECTRÓNICA Se garantiza por cualquier medio del art. 8 y en particular: - Firma electrónica avanzada, intercambio EDI u otros medios validados previamente por Hacienda. Art. 11 PLAZO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS En el momento de realizarse la operación Si el destinatario de la operación es un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación. En entregas intracomunitarias, antes del día 16 del mes siguiente al inicio del transporte de los bienes con destino al adquiriente. (Relación con artículo de devengo -> se produce el día 15 o día de la emisión de la factura) Art. 12 MONEDA Y LENGUA EN QUE SE PODRÁN EXPRESAR Y EXPEDIR LAS FACTURAS Cualquier moneda, pero cuota en euros Cualquier lengua, pero Hacienda puede exigir su traducción a una lengua oficial de España, tanto de las expedidas como de la recibidas. Art. 13 FACTURAS RECAPITULATIVAS - Posible si es mismo destinatario y mes natural. El plazo de expedición será el último día del mes, o antes día 16 mes siguiente si es para empresario Si son operaciones intracomunitarias antes del día 16 mes siguiente Art. 14 DUPLICADOS DE LAS FACTURAS - Sólo un original Duplicados: posibilidad si varios destinatarios (porción BI) o pérdida del original. En ambos casos se debe hacer mención: “duplicado” Art. 15 FACTURAS RECTIFICATIVAS • • Causas obligatorias: - Falte algún requisito (art. 6 o 7) Cuotas repercutidas incorrectas Causa del art. 80 LE (28 LF) Devolución de Mercancías o Envases: Se pueden incluir en factura posterior si tienen mismo tipo, aunque el resultado sea negativo • • • - Plazo: En cuanto se tenga constancia y dentro de los 4 años desde el devengo o causa art. 80 (posible suspensión plazo DGT V1386-2009) Descuentos por volumen: No es necesario citar factura rectificada Contenido: - Identificación del documento o documentos rectificados (se admite la relación de varias facturas de golpe) Requisitos art. 6 ó 7 ¿Descripción de la causa de la rectificación? Tipo y cuota de la rectificación efectuada o como quedan tras la misma Las facturas que se expidan en sustitución o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad no tendrán la condición de rectificativas. Art. 16 PARTICULARIDADES DE LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR OPERACIONES EN LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO • • • • Obligados a reintegro REAGP: Obligados a expedir recibo: - Serie y número correlativo - Nombre, NIF y domicilio de ambos - Descripción de los bienes, fecha y lugar realización efectiva - Precio de los bienes, porcentaje e importe compensación - Firma del titular de la explotación - Se entrega copia al proveedor SP apliquen R Bienes Usados, Objetos arte, Antigüedades, etc. - Expedir documento por adquisiciones a no empresarios, con firma de estos y datos del art. 6.1 - Ventas acogidas a REBU haciendo constar esa mención - Ventas REBU: no consignación de cuota separada Agencias de viajes: - No obligación constancia de cuota, sólo si lo pide el destinatario empresario, cuota del 6% del total - Mención que la operación está acogida al Régimen Especial Recargo de Equivalencia: - Facturas separadas en proveedores si repercute Recargo - También separadas las adquisiciones para RE y otros sectores. Art. 17 OBLIGACIÓN DE REMISIÓN DE LAS FACTURAS A los destinatarios y por los obligados a expedir o a su nombre (si las confecciona un tercero) Art. 18 PLAZO PARA LA REMISIÓN DE LAS FACTURAS Para no empresario: En el momento de la expedición Para empresario: En el mes siguiente a la expedición Art. 19 OBLIGACIÓN DE CONSERVACIÓN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS • - LAS Durante el plazo de la LF GT (art 58 plazo prescripción): Facturas recibidas • • • • Copias o matrices de las expedidas Justificantes contables (facturas de fuera UE) Recibos de los agricultores en REAGP Documentos acreditativos del pago a la importación Igual empresarios en R Especial y no empresarios SP por inversión en cuanto a las facturas y justificantes recibidos. Conservación del contenido original y ordenadamente Se puede hacer a través de tercero pero responsable el empresario Si el encargado de conservar está establecido en un país tercero sin instrumento de asistencia mutua, se necesitará comunicación previa. Art. 20 FORMAS DE CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS Por cualquier medio pero: Garantizando la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad así como el acceso a ellos por parte de la Administración tributaria. Esta obligación podrá cumplirse mediante la utilización de medios electrónicos. Art. 21 CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS • • Asegurando su legibilidad en el formato original y con mecanismos que garanticen la autenticidad de origen e integridad de su contenido Hacienda puede exigir su transformación en lenguaje legible Gestión que garantice: Acceso en línea, carga remota y utilización. Acceso completo: Aquel que permita su visualización, búsqueda selectiva, copia o descarga en línea e impresión. Art. 22 LUGAR DE CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS • Determinable por el empresario pero a condición de disponibilidad Si es fuera de España sólo vale si es electrónicamente y lo comunican y si garantizan el acceso en línea así como la carga remota y utilización por parte de la Administración. Art. 23 ACCESO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A LAS FACTURAS Y A OTROS DOCUMENTOS Se repite lo del art. 21 para conservación electrónica El cumplimiento de esta obligación será independiente del lugar en el que se conserven los documentos. Art. 24 RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS EN MATERIA DE FACTURACIÓN (expedición, rectificación o remisión) Serán de naturaleza tributaria (rec. Económico-administrativa) Título II OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS Art. 25 APLICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES DEL TÍTULO I Aplicables a cualquier otro tributo, sin perjuicio de lo siguiente. Art. 26 PARTICULARIDADES DE LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR OPERACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LAS Estimación directa: Obligados a facturar independiente de régimen IVA Est. Objetiva por volumen de ingresos: también (en REAGP basta recibo) DISPOSICIONES ADICIONALES 1. 2. 3. 4. • • • 5. 6. Otros ámbitos: sin perjuicio mercantil, consumo, profesional. IGIC (no en Navarra) Energía Eléctrica: Obligaciones Operador de mercado Agencias de viajes: Que actúen en nombre y por cuenta ajena Destinatario empresarios Transporte de viajeros y equipajes vía aérea (BSP-IATA) Las referencias al RD de facturación antiguo se entenderán a este Expedición de factura por la Comisión Nacional de Energía en nombre y por cuenta de los distribuidores y de los productores de energía eléctrica en régimen especial o de sus representantes. DISPOSICIONES TRANSITORIAS 1. Comunicación de la expedición o conservación de facturas por un tercero -> Valen las autorizaciones del anterior Reglamento 2. Sustitución o canje de documentos sustitutivos por facturas: se puede hacer en 4 años desde devengo (no son rectificativas)
