Patrimonio Protegido y que es

PATRIMONIO ESPECIALMENTE PROTEGIDO
I N D I C E
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL PATRIMONIO (IRPF/Impuesto de Sucesiones y
Donaciones).
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO, tratamiento de las aportaciones
recibidas.
2.2. APORTANTE, tratamiento de las aportaciones realizadas a los patrimonios
protegidos en el ámbito del IRPF.
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS.
3. TRATAMIENTO DE LOS ACTOS DE DISPOSICIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS
INTEGRANTES DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.
4. EXTINCIÓN DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.
5. OBLIGACIONES FORMALES.
6. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL AMBITO DEL IRPF.
7. LA CONSTITUCION DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.
8. OTROS ASPECTOS FISCALES.
9. TRAMITACION ANTE LA AGENCIA TRIBUTARIA DEL MODELO 182
10. OTROS ASPECTOS
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO
La Ley 41/2003 de Protección
Patrimonial de las personas con
discapacidad, pretende la creación de
una categoría de patrimonio
especialmente protegido y con destino
específico a la protección de la persona
con discapacidad.
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO(CARACTERISTICAS)
1º.Es especialmente protegido por:
El tratamiento fiscal exenciones, beneficios, deducciones y
reducciones en IRPF, Impuesto de Sociedades (IS), y en el Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD).
Su administración está supervisada por el Ministerio Fiscal.
2º. Es una masa patrimonial separada e independiente del resto del
patrimonio personal de la persona discapacitada.
3º. La aportación es a título gratuito, lo que determina su naturaleza
jurídica como donación Una parte va por el Impuesto de Donaciones
y otra por el IRPF.
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO(CARACTERISTICAS)
4º. La constitución podrá realizarse por:
el propio discapacitado, si goza de capacidad de obrar suficiente.
sus padres, tutores o cuidadores, si carece de capacidad de obrar.
un tercero con ciertos requisitos, debiendo instrumentarse en documento
público o, en su caso, en resolución judicial.
5º. La Administración del Patrimonio Protegido
El administrador tiene la condición de representante legal de
éste para todos los actos de administración (en el sentido amplio de la Ley, que
incluye la disposición de los bienes y derechos integrantes del patrimonio protegido,
no requerirá el concurso de los padres o tutor para su validez y eficacia, pero si es
obligatorio pedir autorización judicial en los mismos supuestos
que el tutor la requiere respecto de los bienes del tutelado
(enajenar o gravar bienes inmuebles, para hacer gastos extraordinarios en los
bienes, para ceder bienes en arrendamiento por un tiempo superior a 6 años, etc.)
La administración del patrimonio protegido será supervisada por el
Ministerio Fiscal
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO DE LOS DISCAPACITADOS ( Ámbito de las
Personas físicas).
A)¿Qué se entiende por discapacitado en la normativa tributaria?
Los contribuyentes que acrediten un grado de minusvalía igual o superior
al 33%.
B) Beneficiarios de las aportaciones a estos Patrimonios Protegidos.
Deben ser discapacitados con un grado de minusvalía
igual o superior al 33%, si tienen la calificación de
psíquica e igual o superior al 65% si la minusvalía es
física.
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO DE LOS DISCAPACITADOS ( Ámbito de las
Personas físicas).
C) Aspectos a tener en cuenta para ponderar
adecuadamente las decisiones que pueden adoptarse:
Qué tratamiento para el titular del patrimonio protegido tiene la entrada
de bienes y derechos en esa masa patrimonial, ya que su cuantía puede
determinar la pérdida de las reducciones en el IRPF (mínimo familiar
minusvalía y descendiente).
Beneficios fiscales que suponen para las personas físicas, que realizan
esas aportaciones.
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO,
tratamiento de las aportaciones recibidas.
"En ningún caso darán derecho a reducción las
aportaciones efectuadas por el propio contribuyente
discapacitado titular del patrimonio protegido."
Aunque la Ley 41/2003 contempla la posibilidad de la creación del patrimonio
protegido por el propio discapacitado con capacidad de obrar, no podrá aplicarse
ningún beneficio fiscal por los bienes o derechos que aporte a esa masa patrimonial.
La única vía que le queda en este caso, es la reducción por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social.
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO,
tratamiento de las aportaciones recibidas.
Las aportaciones para el titular del Patrimonio
Protegido en la normativa del IRPF, se consideran
rendimientos del trabajo, con una exención igual a 3
veces el IPREM.
Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
año 2010. DISPOSICIONES ADICIONALES DECIMONOVENA. Determinación del
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para 2010.
La cuantía anual del IPREM será de 7.455,14 euros cuando las
correspondientes normas se refieran al salario mínimo interprofesional en
cómputo anual, salvo que expresamente excluyeran las pagas extraordinarias; en
este caso, la cuantía será de 6.390,13 euros.
Las aportaciones pueden ser dinerarias o no.
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO,
tratamiento de las aportaciones recibidas.
ANALISIS DE LAS APORTACIONES NO DINERARIAS(Ámbito del IRPF)
El titular del patrimonio protegido se subrogará en la posición que tenía el
que aporta respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y
derechos aportados pero sin que a efectos de ulteriores transmisiones, le
resulte de aplicación las exenciones previstas en la disposición transitoria novena de
la ley del IRPF, es decir:
— Los bienes entran en el patrimonio del contribuyente discapacitado por su coste de
adquisición y con la referencia de la fecha en que se adquirió por el que aporta.
— Se pierde, y esto es muy importante, el beneficio fiscal de los denominados
coeficientes de abatimiento que la actual ley, a través de esa disposición transitoria
novena, mantenía de la anterior regulación del IRPF para bienes adquiridos
antes del 1 de enero de 1.994 y que suponía en muchos casos la no tributación de
importantes incrementos patrimoniales.
Esto nos lleva a una conclusión: no deben en ningún caso aportarse
bienes adquiridos con anterioridad a 1-1-1994, en tanto que su valor de
adquisición sería muy reducido a efectos de una posible reducción en la base
imponible del que aporta, e incluso podría llevar a tributar esa plusvalía latente.
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO,
tratamiento de las aportaciones recibidas.
ANALISIS DE LAS APORTACIONES NO DINERARIAS(Ámbito del
Impuesto de Donaciones)
Sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se le aplicará, a
efectos de calcular el valor y la fecha de adquisición, las normas de
este impuesto , es decir, el valor neto de los bienes y derechos,
entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos
minorado por las cargas y deudas que fueran deducibles.
Esta disposición introduce complejidad en la valoración del bien para el
discapacitado, ya que ha de desglosarse el mismo en dos partes: la
sujeta al IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES, que habrá
de tomarse por su valor real, y la parte que se considera rendimientos
del trabajo (I R P F), en la que habrá de tomarse su valor de
adquisición (se adquirió por el que aporta).
Para APORTANTE, lo aportado se valorará, a efectos del cálculo de su
reducción en base imponible, por su valor de adquisición.
“Valoración diferente según el ámbito del Impuesto”
2.1. CONSIDERACIONES DEL TRATAMIENTO PARA EL
TITULAR DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO TIENEN LAS APORTACIONES
I. Imputación como rendimientos del trabajo.
El titular del patrimonio se subroga en la posición del que aporta respecto
de
la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados.
II. Aportación parcial al Patrimonio Protegido de un bien.
En el caso de inmuebles, existiría una
cotitularidad entre los que
aportan y el discapacitado,
estando una parte en el patrimonio de los
aportantes, sin protección especial, y otra parte en el Patrimonio Protegido y que es
objeto de especial protección.
“En ningún artículo de la norma fiscal ni de la propia Ley 41/2003, que
crea esta figura, existe ninguna limitación o restricción a esta
posibilidad, de tal manera que es perfectamente posible”.
2.1. CONSIDERACIONES DEL TRATAMIENTO PARA EL
TITULAR DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO TIENEN LAS APORTACIONES
III. Si la aportación excede de los límites previstos de 10.000 €
individualmente o 24.250 conjuntamente.
El o los aportantes, aplicar la reducción en base del exceso durante los
4 ejercicios siguientes; la cuestión es lo que se imputa el titular el año en
el que se produce esa aportación, ya que solamente hasta 10.000 € se
considerará rentas del trabajo, estando el resto sujeto al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Teniendo por lo tanto, una importancia fundamental el tratamiento que
cada Comunidad Autónoma da a las donaciones cuando interviene una
persona discapacitada como donatario.
2.2. APORTANTE, tratamiento de las aportaciones
realizadas a los patrimonios protegidos en el ámbito del
IRPF(CARACTERISTICAS)
El tratamiento tributario es muy similar al que se dispensa por
parte de la Ley a las aportaciones a planes de pensiones a favor
de las personas con minusvalía.
La aportación puede ser de cualquier bien o derecho, y no sólo
der dinero como ocurre con los Planes de Pensiones o a un plan de
previsión asegurado.
Cuando se supere el límite de la aportación, el exceso podrá
reducir la base imponible en el IRPF del que aporta en los
cuatro periodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su
caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
2.2. APORTANTE, tratamiento de las aportaciones
realizadas a los patrimonios protegidos en el ámbito del
IRPF(CARACTERISTICAS)
1) Dan derecho a reducir la base imponible con un límite máximo de 10.000 €
anuales
2) El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250
€ anuales, minorándose de forma proporcional si se excede ese límite.
3) Las aportaciones que excedan de esos límites, o no se apliquen por insuficiencia de
base imponible, darán derecho a reducción en los cuatro ejercicios siguientes,
hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
4) Los limites son con independencia de los previstos para aportaciones a
planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de
previsión asegurados constituidos a favor de personas con minusvalía, de tal
un mismo contribuyente puede aportar 10.000 € a un
Plan de Pensiones y otros 10.000 a un Patrimonio Protegido,
manera que
teniendo derecho, si se reúnen el resto de las condiciones, a una reducción en base
imponible de 20.000 €.
2.2. APORTANTE, tratamiento de las aportaciones
realizadas a los patrimonios protegidos en el ámbito del
IRPF(CARACTERISTICAS)
5) Dos peculiaridades importantes respecto de las aportaciones
no dinerarias:
a) Como regla general y a falta de valor contable, el valor determinado
conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio, nunca un valor superior
al de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión.
b) Estarán exentas del IPRF las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto en el que
patrimonios protegidos.
aporta, con ocasión de las aportaciones a los
2.2. APORTANTE, tratamiento de las aportaciones
realizadas a los patrimonios protegidos en el ámbito del
IRPF(CARACTERISTICAS)
Condiciones para poder aplicar los beneficios fiscales:
1ª. Los
aportantes deben tener una relación con el discapacitado
de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive,
así como por el cónyuge del discapacitado o por aquellos que lo tuviesen
a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
La Dirección General de Tributos, citando doctrina del Tribunal Supremo, cuando la
Ley emplea el término "parentesco", sin mayor especificación, debe
entenderse que se refiere exclusivamente al parentesco por consanguinidad. Por lo
tanto, los parientes por afinidad no podrían realizar aportaciones a favor de
minusválidos, con los beneficios fiscales previstos en la norma.
2ª. En segundo lugar, no generarán derecho a reducción las aportaciones de
elementos afectos a la actividad económicas que realicen los contribuyentes
por el IRPF titulares de dichas actividades económicas.
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (I).
El padre y la madre, constituyen en el 2010 un patrimonio protegido
a favor de su hijo de 100.000 €, con aportaciones a partes
iguales.
ANAL I SIS
1º. Están exentos 22.365,42 (7.455,14 x 3), luego el hijo titular del patrimonio
NO tiene que consignar y/o incrementar el rendimiento del trabajo, dado que al
ser dos el que aportas, al hijo se le imputan con renta del trabajo 2 x 10.000, o sea
20.000 inferior a la exención.
2º. Hay que tener en cuenta que la deducción por descendiente obra siempre que
no supere las rentas obtenidas los 8.000 €.
Nota: Para Calcular las rentas del trabajo, a las retribuciones brutas hay que
disminuirlas en los gastos de SS y otros similares, en este caso las aportaciones
al no superar los 22.365,42.
3º. Los restantes 80.000(100.000-20.000), se deben declarar en el Impuesto de
Donaciones, en este ámbito hay que tener en cuentas las posibles bonificaciones
que existen en cada Comunidad Autónoma.
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (I)
El padre y la madre, constituyen en el 2010 un patrimonio protegido de
100.000€, con aportaciones a partes iguales.
APORTANTES (I R P F)
REDUCCION BASE IMPONIBLE (EN EL EJERCICIO)
MADRE
10.000
PADRE
10.000
TOTAL 20.000
REDUCCION BASE IMPONIBLE(EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS)
MADRE+PADRE CADA UNO 1/2
DE 80.000=(100.000-20.000),
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (I).
HIJO
PADRE+MADRE
aportan al PP del hijo
100.000 €( partes iguales)
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN EL EJERCICIO
MADRE
10.000
PADRE
10.000
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS
MADRE
4X10.000
PADRE
4X10.000
IRPF
EXENTO 22.365,42 (7.455,14 x 3)
IMPUTACION COMO RENDIMIENTO
DEL TRABAJO= 0
HIJO
IMPUESTO DE DONACIONES
IMPUTACION
80.000=(100.000-20.000)
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (II)
El padre, la madre y un hermano, constituyen en el 2010 un patrimonio
protegido de 100.000€, con aportaciones a partes iguales.
IMPUTACIONES AL TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.
1º. De los 24.250 € que se puede tener que imputar al IRPF del 2010, están exentos
22.365,42 (7.455,14 X 3), luego el hijo titular del patrimonio tiene que consignar y/o
incrementar el rendimiento del trabajo en 1.884,58 (24.250,00 -22.365,42).
2º.Hay que tener en cuenta que la deducción por descendiente minusválido obra
siempre que no supere las rentas obtenidas los 8.000 €.
Nota: Para Calcular las rentas del trabajo, a las retribuciones brutas hay que
disminuirlas en los gastos de SS y otros similares. y otros similares, en este caso
las aportaciones imputables a estos efectos es de 1.884,58 .
3º. Los restantes 75.750(100.000-24.250), se deben declarar en el Impuesto de
Donaciones, en este ámbito hay que tener en cuentas las posibles bonificaciones
que existen en cada Comunidad Autónoma.
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (II)
El padre, la madre y un hermano, constituyen en el 2010 un patrimonio
protegido de 100.000€, con aportaciones a partes iguales.
IMPUTACIONES A LOS APORTANTES (I R P F)
REDUCCION BASE IMPONIBLE(EN EL EJERCICIO)
MADRE
8.083’34
PADRE
8.083’34
HERMANO
8.083’34
TOTAL 24.250
REDUCCION BASE IMPONIBLE(EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS)
MADRE+PADRE+ HERMANO, CADA UNO 1/3
DE 75.750=(100.000-24.250)
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (II)
HIJO
IRPF
PADRE+MADRE+ 1 HERMANO
aportan al PP de un hijo
100.000 €( partes iguales)
EXENTO 22.365,42 (7.455,14 x 3)
IMPUTACION COMO RENDIMIENTO
DEL TRABAJO=
1.884,58 (24.250,00 -22.365,42)
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN EL EJERCICIO
MADRE
8.083’34
PADRE
8.083’34
HERMANO
8.083’34
TOTAL 24.250
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS
MADRE+PADRE+ HERMANO, CADA UNO 1/3
DE 75.750=(100.000-24.250),
HIJO
IMPUESTO DE DONACIONES
IMPUTACION
75.750=(100.000-24.250),
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (III).
El padre y la madre, constituyen en el 2010 un patrimonio protegido
a favor de su hijo de con aportaciones a partes iguales del 50% de
un inmueble, 25% cada uno.
ANAL I SIS
A) AQUISICION(Año 2000)
Precio de adquisición 120.000 € a efectos del IRPF.
Adquirido por el matrimonio X e Y, casados en régimen de separación de bienes.
B) APORTACION(Año 2010)
Aportación parcial del 50% a un patrimonio protegido cuyo titular es su hija de 8 años
que tiene un grado de minusvalía psíquica del 33%.
El valor de mercado del inmueble en ese año es de 150.000 €, tener en cuenta a
efectos del Impuesto de Donaciones.
Las razones de hacer una aportación parcial y no total, son fundamentalmente dos:
para reducir la tributación en Donaciones y para aprovechar al máximo las
reducciones en base imponible del IRPF.
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS (III).
C) IMPUTACIONES A LOS APORTANTES Y AL TITULAR DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO.
1º.CADA CÓNYUGE TENDRÁ DERECHO a tomar como valor, para su cómputo como
reducción en base imponible del IRPF, 30.000 €=1/2(50% de 120.000)
la mitad del
50% del valor de adquisición del inmueble(Precio de adquisición en el ejercicio
2000 fue 120.000 € )
2º. CONTRIBUYENTE DISCAPACITADO:
IRPF
tendrá que considerar 20.000 € (10.000 por cada el que aporta) como rentas del
trabajo, de los cuales están exentos 22.365,42 (7.455,14 x 3), lo cual implica que la
imputación efectiva es 0.
IMPUESTO DE DONACIONES el resto deberá tributar por Donaciones.
El valor de mercado del inmueble en ese año es de 150.000 €, se imputara
el 50%=75.000 €.
Por tanto la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones será
75.000 – 20.000 = 55.000 €, que dividido entre 2 (por cónyuge), a cada uno le
corresponde
22.500
2.3. SUPUESTOS PRACTICOS CONCLUSION
SUJETO
IRPF
IMPUESTO DE
DONACIONES
DISCAPACITADO
TITULAR DEL
PATRIMONIO
PROTEGIDO
IMPUTAR COMO RENDIMIENTO
DEL TRABAJO
NO OBLIGADO
APORTANTE AL
PATRIMONIO
PROTEGIDO
REDUCCION DE LA BASE
IMPONIBLE
MAXIMO TOTAL 24.250
MAXIMO INDIVIDUAL 10.000
MAS DE 2 APORTANTES
REPARTIR RESTO EN 4 AÑOS
OBLIGADO
POR LA PARTE
DE
APORTACION
QUE SUPERE
LOS 24.250
3. TRATAMIENTO DE LOS ACTOS DE DISPOSICIÓN DE
LOS BIENES Y DERECHOS INTEGRANTES DEL
PATRIMONIO PROTEGIDO
ACTOS DE DISPOSICIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS
Es uno de los puntos mas discutidos y discutibles de la nueva regulación, por
cuanto se penaliza, si bien temporalmente, a partir del cuarto año, los actos de
disposición, aunque estos se realicen con el exclusivo fin de dar cobertura a las
necesidades del titular del Patrimonio Protegido.
Los actos de disposición de los bienes y derechos integrados en el PATRIMONIO
PROTEGIDO en el periodo impositivo en que se producen o en los cuatro
siguientes generan la pérdida de los beneficios fiscales que hayan
disfrutado tanto los que aportan, como el titular del patrimonio protegido,
excepto en los supuestos del fallecimiento del propio titular, del que aporta o de
los trabajadores afectados , este ultimo en el ámbito del impuesto de sociedades.
3. TRATAMIENTO DE LOS ACTOS DE DISPOSICIÓN DE
LOS BIENES Y DERECHOS INTEGRANTES DEL
PATRIMONIO PROTEGIDO
ACTOS DE DISPOSICIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS
PROCEDIMIENTO A SEGUIR
A) Si el que aporta es persona física, deberá integrar en la base imponible del
periodo impositivo en que se produzcan los actos de disposición, las
cantidades reducidas de la base imponible correspondientes a las disposiciones
realizadas mas los intereses de demora que procedan.
B) El titular del Patrimonio Protegido que recibió la aportación deberá integrar en la
base imponible del periodo impositivo en que se produce la disposición, la
cantidad que hubiese dejado de integrar como rendimientos de trabajo en la base
imponible del periodo impositivo en que recibió la aportación, mas los intereses de
demora que procedan sobre la indicada cantidad.
En CONCLUSIÓN, hay una triple penalización:
— El que aporta pierde la reducción en base imponible practicada en su momento.
— El titular del Patrimonio Protegido pierde la exención del rendimiento del trabajo.
— Además el titular debe tributar por el posible incremento de patrimonio que se
hubiera producido, en esta transmisión.
4. EXTINCIÓN DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
El artículo 6 de la Ley 41/2003 de Protección Patrimonial de las personas con
discapacidad, recoge los dos supuestos de extinción de dicho patrimonio, y
que son:
a) La muerte o declaración de fallecimiento de su beneficiario, que supondrá que
dicho patrimonio, en cuanto sea posible, se integrará en la herencia del mismo,
salvo que el que aporta haya fijado otro destino( la reversión a él mismo o sus
herederos).
b) Que la persona beneficiaria pierda la condición de tal. En todo caso, si nada ha
dicho el que aporta, seguirá siendo titular de los bienes y derechos el anterior
beneficiario conforme a las normas del derecho común.
PROBLEMA:
La Ley de protección patrimonial no se pronuncia expresamente sobre las
consecuencias tributarias de la posible reversión en relación al APORTANTE.
Habrá que acudir, por tanto, a la normativa general. En el caso de las personas
físicas, los especialistas consideran que es posible sostener que al revertir a su
patrimonio bienes o derechos recibidos a título gratuito, se estaría realizando el
hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
5. OBLIGACIONES FORMALES
El justificante que acredita las aportaciones consistirá en el documento público
a que se refiere el artículo 3.3 de la Ley 41/2003: es decir la escritura
pública ante notario en la que figurará, entre otras cuestiones, la relación de
bienes y derechos que inicialmente constituyan el patrimonio protegido.
Cuando el dominio de un inmueble o de un derecho real sobre el mismo se
integre en un patrimonio protegido, se
hará constar en el Registro de la
Propiedad; lo mismo ocurre con los restantes bienes que tengan el carácter
de registrables o con las participaciones en fondos de inversión o instituciones
de inversión colectiva, en los que el notario autorizante debe comunicar a la
GESTORA de los mismos la mencionada cualidad.
La aportaciones sucesivas no tienen que ser elevadas en cada momento a
una escritura pública.
Los contribuyentes titulares del Patrimonio Protegido deberán presentar
una declaración (modelo 182), en la cual se indique, la composición del
mismo, las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante el
periodo impositivo .
6. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL AMBITO DEL IRPF(I)
Decidir qué bienes o derechos se aportan y cual es el momento más adecuado
teniendo en cuenta, únicamente, las consecuencias fiscales de los mismos,
debemos tener en cuenta:
TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
Las aportaciones, tanto las realizadas por personas físicas como por personas
jurídicas, no están sujetas a retención o ingreso a cuenta, por lo que la
circunstancia de tener que realizar declaración tiene importantes
consecuencias económicas.
A este respecto hay que tener en cuenta que no tendrán obligación de
declarar por el IRPF, los contribuyentes que obtengan rendimientos íntegros del
trabajo que no superen los 22.000 €, excepto que procedan de mas de un
pagador, donde el límite sería 11.200 € (excepto que a su vez el segundo y restantes
pagadores por orden de cuantía, no superaran en su conjunto los 1.500 euros
anuales). Hay que tener en cuenta que el aportante es equivalente a un pagador.
Por lo cual, la constitución de un patrimonio protegido por parte de terceros,
debe hacerse de forma que no se superen los limites expuesto anteriormente.
6. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL AMBITO DEL IRPF(II)
TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
Las Reducciones que el propio titular discapacitado puede incluir en su
declaración, en todo caso, y con independencia de su situación familiar, son:
a) El mínimo personal.
b) La reducción por rendimientos del trabajo las aportaciones al Patrimonio Protegido
tienen para su titular la condición de rendimientos del trabajo.
c) La reducción por discapacidad del contribuyente.
d) La reducción por gastos de asistencia del propio contribuyente con dificultades
de movilidad o con un grado igual o superior al 65%.
e) La reducción por discapacidad de trabajadores activos , que no podrá aplicarse a
quienes perciban exclusivamente aportaciones al PP o rentas pasivas (de capital o
incrementos de patrimonio).
6. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL AMBITO DEL IRPF(III)
APORTANTE AL PATRIMONIO PROTEGIDO
Cuando los que aportan son los padres del discapacitado o quien ejerce la
tutela o patria potestad, o bien sus descendientes o ascendientes por línea
directa nos encontramos determinadas reducciones en su base imponible, que
suponen un importante beneficio fiscal y que pueden perderse como
consecuencia de que se realicen aportaciones. Recordemos que estas reducciones
son:
a) Mínimo familiar por descendientes, la cual es aplicable cuando sean
discapacitados, cualquiera que sea su edad, que convivan con el contribuyente y no
tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 € anuales.
b) Reducción por discapacidad de descendientes que den derecho a la aplicación del
mínimo familiar por el mismo concepto. Siempre que no superar los 8.000 € de
renta anual, excluidas las exentas, y no presentar declaración. Estas condiciones
se aplican igualmente a los ascendientes.
c) Ascendientes (en línea directa) discapacitados de cualquier edad que convivan
con el contribuyente. También se exige que no presente declaración y que
tampoco obtenga rentas anuales superiores a 8.000 €, excluidas las exentas.
6. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL AMBITO DEL IRPF(IV)
En los supuestos en se exige una nivel máximo de renta de
8.000 €, excluidas las exentas, hay que tener en cuenta:
La Dirección General de Tributos, en la consulta 1974/02, señala que
estos rendimientos se computarán por su importe neto deducidos los
gastos, pero sin aplicar las reducciones por rentas irregulares, salvo en
trabajo que se tendrán en cuenta por ser previas a la deducción de gastos.
Es decir, que en el cómputo de esos 8.000 € no se incluirán los
22.365,42 €, tres veces la cuantía anual del IPREM que es de 7.455,14
€ para el 2010, siempre que procedan de aportaciones a la constitución
de un patrimonio protegido o de planes de pensiones y demás
constituidos a favor de personas con minusvalía, en los planes solo
afectan a los discapacitados con un grado igual o superior al 65%.
CONCLUSION:
1. Las decisiones que se tomen no son en absoluto neutrales respecto de las
consecuencias que pueden tener para los aportantes o el titular.
2. Las aportaciones en ningún caso deben sobrepasar los límites especificados
anteriormente.
7. LA CONSTITUCION DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
(ESCRITURA NOTARIAL)
Elementos necesarios para poder formalizar la escritura notarial de
constitución de Patrimonio Protegido.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acreditar el grado de minusvalía mediante el correspondiente certificado
administrativo.
Aportar también el Libro de Familia que acredite la filiación del protegido
La constitución requiere inexcusablemente, de una aportación originaria de bienes y
derechos, para lo que es necesario, un inventario de dichos bienes, con la
aportación a la notaría de los títulos de propiedad (cuando se trate de bienes
inmuebles).
Necesitamos todos los datos personales de los constituyentes del patrimonio
protegido, así como del beneficiario del mismo (nombre, apellidos, estado civil,
domicilio y DNI.).
Tendrán que comparecer el titular del patrimonio protegido y los aportantes,
en el momento de la constitución ante el notario, salvo que el titular no tenga
capacidad legal de obrar, que lo hará su tutor legal.
En la escritura de constitución hay que determinar la persona que se dedicará a
la administración de esos bienes protegidos, no hay que confundir la
representación legal (padres y tutores). Pueden ser administradores los
mismos constituyentes e incluso el beneficiado si tiene capacidad de obrar suficiente.
Por último hay que determinar también en la escritura a quien revierten los
bienes donados, al fallecimiento del hijo discapacitado (bien en favor de los
donantes, o bien en favor de los restantes hijos del donante).
8. OTROS ASPECTOS FISCALES(I)
A) La Ley 41/2003 modifica el TR del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, declarando exentos por este impuesto en todas
sus modalidades las aportaciones que se realicen a los Patrimonios Protegidos de
las personas discapacitadas.
B) Presentar la declaración del Impuesto de Sucesiones y Donaciones ante la
comunidad autónoma correspondiente.
El modelo 651 en la Comunidad de Madrid se puedo rellenar entrando en la WEB
de la Comunidad, luego se imprime y se presenta. Esta declaración se tiene que
acompañar de una copia simple de la escritura notarial.
NOTA. El importe que supere los 24.250 tributaran por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, habrá que tener en cuentas las bonificaciones en este
ultimo impuesto, en función de la Comunidad Autónoma que corresponda.
C) Tener en cuenta la aportación a la hora de hacer la declaración del IRPF de los
ejercicios afectados.
8. OTROS ASPECTOS FISCALES(II)
D) Presentar en la Agencia Tributaria antes del 31 de enero del año siguiente el
modelo 182.
Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de
declaración informativa de donativos, donaciones y apor-taciones recibidas y
disposiciones realizadas (BOE de 18-octubre-2007 ).
Artículo 3. Obligados a presentar el modelo 182.
Deberán presentar la declaración informativa …….., así como los titulares de
patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de
protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del
Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y, en caso
de incapacidad de aquellos, los administradores de dichos patrimonios.
8. OTROS ASPECTOS FISCALES(III)
Orden EHA/3021/2007, por la que se aprueba el modelo 182.
Artículo 4. Objeto y contenido de la información.
3. Los titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de
noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de
modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa
tributaria, y, en caso de incapacidad de aquellos, los administradores de dichos
patrimonios deberán hacer constar, además de su nombre y apellidos, la
siguiente información:
a) Nombre, apellidos e identificación fiscal de los el
beneficiarios de las disposiciones realizadas.
que aportas y de los
b) Tipo, importe e identificación de las aportaciones recibidas así como de las
disposiciones realizadas en el año natural.
8. OTROS ASPECTOS FISCALES(IV)
Orden EHA/3021/2007, por la que se aprueba el modelo 182.
Artículo 4. Objeto y contenido de la información.
4. Los titulares de patrimonios protegidos o, en su caso, los administradores de dichos
patrimonios, mencionados en el apartado anterior, deberán presentar
conjuntamente con la primera declaración informativa, modelo 182, que se
presente, bien mediante su introducción en el sobre de retorno que corresponda, o
bien, de acuerdo con lo establecido en el artículo 10.2 de la presente orden cuando la
declaración se presente por vía telemática, los siguientes documentos
debidamente cumplimentados:
a) Copia simple de la escritura pública de constitución del patrimonio protegido
en la que figure la relación de bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron.
b) En su caso, la relación detallada de las aportaciones recibidas y disposiciones
realizadas durante el período comprendido entre la fecha de constitución del
patrimonio protegido y el año natural inmediato anterior, inclusive, a aquél por el que
presenta esta primera declaración.
9. TRAMITACION ANTE LA
AGENCIA TRIBUTARIA
DEL MODELO 182
Gracias por su atención
Jesús Navarro Rupérez
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Jesús Navarro Rupérez
Gracias por su atención
Jesús Navarro Rupérez
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Jesús Navarro Rupérez
10. OTROS ASPECTOS
BIBLIOGRAFÍA.
PEREZ HUETE; Joaquín. “Régimen fiscal del patrimonio protegido de los
discapacitados” Crónica Tributaria n 116 2005
JORNADAS SOBRE “LA LEY 41/2003, DE 18 DE NOVIEMBRE, DE PROTECCIÓN
PATRIMONIAL DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD Y DE MODIFICACIÓN
DEL CÓDIGO CIVIL, DE LA LEY DE ENJUICIAMIENTO CIVIL Y DE LA NORMA
TRIBUTARIA. LA PROTECCIÓN DEL DISCAPACITADO”
Las Palmas, 4, 5 y 6 de abril de 2005
WEB DE INTERÉS.
www.ibermutuamur.es
www.cermi.es Se pueden encontrar diversas publicaciones en la materia y
especialmente el número 17 “La discapacidad en el ámbito tributario”
www.mtas.es/sec_as/protección
Gracias por su atención
Jesús Navarro Rupérez