Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a

CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
DECRETO NÚMERO 19-04
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que diversas instancias de deliberación y diálogo social se han
manifestado libremente a favor de tomar medidas necesarias para un
reordenamiento tributario, con el objeto de enfrentar la situación
económica que actualmente vive el país, decisiones que a corto plazo,
provean al Estado de recursos financieros para posibilitar una mayor
inversión social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los
Acuerdos de Paz; logrando as el cumplimiento del fin supremo para el
cual está organizado, siendo éste el bien común, garantizando así, a
los habitantes de la República su desarrollo integral.
CONSIDERANDO:
Que el Congreso de la República, como organismo del Estado, del que
emana la potestad tributaria, asume por la representatividad de que
está investido, el deber de crear instituciones tributarias, que cumplan
los postulados constitucionales de justicia y equidad, dentro de un
marco razonable de la capacidad de pago de los obligados, y conforme
la solidaridad de los habitantes del país, como un deber cívico,
contenido en el artículo 135 de la Constitución Política de la
República.
CONSIDERANDO:
Que para tal objetivo, es primordial fortalecer la recaudación
tributaria, decretando un impuesto extraordinario y temporal, que
grava la actividad mercantil o agropecuaria, acreditable al Impuesto
Sobre la Renta, que se ajuste a los principios constitucionales de
equidad y justicia tributaria, de igualdad y generalidad, que no sea
confiscatorio y que evite la doble tributación.
POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confieren las literales a) y c) del
artículo 171, y con fundamento en el artículo 239, ambos de la
Constitución Política de la República de Guatemala,
DECRETA:
La siguiente:
LEY DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE
APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ
Artículo 1. Materia del Impuesto. Se establece un impuesto
extraordinario y temporal de apoyo a los-Acuerdos de Paz, a cargo de
las personas individuales o jurídicas que a través de sus empresas
mercantiles o agropecuarias, así como de los fideicomisos, los contratos
de participación, las sociedades Irregulares, las sociedades de hecho, el
encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el
país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios
hereditarios indivisos y otras formas de organización empresarial, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen
bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Artículo 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se entenderá
por:
a) Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las
depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la reserva para
cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de los límites
establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como el
total de los créditos fiscales pendientes de reintegro, según el
balance general de apertura del periodo de liquidación definitiva
anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso
durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
b) Créditos fiscales pendientes de reintegro: Los montos que
conforme a la ley específica de cada impuesto, el fisco tenga la
obligación de devolver al sujeto pasivo, y que consten en el balance
general de apertura del periodo de liquidación definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el
trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
c) Ingresos brutos: El conjunto total de rentas de toda naturaleza,
habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos,
obtenidos por el sujeto pasivo durante el período de liquidación
definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, inmediato anterior
al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por
resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes
de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento; las primas
cedidas de seguro y de reafianzamiento; correspondientes al
periodo indicado.
d) Margen bruto: La sumatoria del total de Ingresos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo
costo de ventas.
Artículo 3. Hecho generador. El impuesto se genera por la
realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el
artículo 1 de esta ley.
Artículo 4. Exenciones. Están exentos del impuesto que establece
esta ley:
a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autónomas, y las municipalidades y sus empresas, con excepción
de las personas jurídicas formadas por capitales mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos públicos y privados.
Legalmente autorizados para funcionar en el país.
c) Las personas que inicien actividades empresariales, por los
primeros cuatro trimestres de operación.
d) Las personas individuales o jurídicas que por ley específica o que
por operar dentro de los regímenes especiales que establecen los
Decretos Números 29-69 y 65-69 del Congreso de la República, se
encuentren exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta, durante
el plazo de duración de la exención de que gozan.
e) Las
asociaciones,
fundaciones,
cooperativas,
federaciones,
centrales de servicio y confederación de cooperativas, centros
educativos y culturales, las asociaciones deportivas, gremiales,
sindicales, profesionales, los partidos políticos y las entidades
religiosas y de servicio social o científico, que estén legalmente
constituidas y autorizadas siempre que la totalidad de los ingresos
que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los
fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios,
utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán
sujetos de esta exención.
f) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes afectos
conforme a la presente ley, que paguen el impuesto sobre la Renta,
con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme al
artículo 44 del Decreto Número 26-92 del Congreso de la República
y sus reformas, Ley del Impuesto sobre la Renta.
g) Los contribuyentes que a partir de la vigencia de esta ley,
obtengan perdidas de operación durante dos años consecutivos.
Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro períodos
impositivos siguientes a los años en que resultaron las citadas
pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta
literal, los contribuyentes informarán a la Administración
Tributaria, mediante declaración jurada ante notario, de su
situación particular, demostrándola con sus estados financieros
debidamente auditados. Dicho informe se presentará como
mínimo, un mes previo a que venza el plazo para el pago del
impuesto correspondiente al primer trimestre del año calendario
respectivo. La Administración Tributaria podrá efectuar las
auditorías que estime convenientes para constatar la veracidad de
lo declarado.
Artículo 5. Sujeto pasivo. Están obligadas al pago del impuesto, las
personas y entes a que se refiere el artículo 1 de esta ley.
Artículo 6. Período de imposición. El periodo de imposición es
trimestral y se computara por trimestres calendario.
Artículo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la
constituye, la que sea mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los Contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4)
veces sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en
el literal b) del párrafo anterior.
Artículo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo será el siguiente:
a) Durante los períodos impositivos que correspondan del uno de julio
al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, el tipo impositivo
será del dos punto cinco por ciento (2.5%).
b) Durante los períodos impositivos que correspondan del uno de
enero de dos mil cinco al treinta de junio de dos mil seis, el tipo
impositivo será del uno punto veinticinco por ciento (1.25%).
c) Durante los períodos impositivos que correspondan del uno de julio
de dos mil seis al treinta y uno de diciembre de dos mil siete, el
tipo impositivo será del uno por ciento (1%).
Artículo 9. Determinación del impuesto. El impuesto se
determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible
establecida en el artículo 7 de esta ley. Al impuesto determinado en
cada trimestre se le restará el Impuesto Único Sobre Inmuebles
efectivamente pagado durante el mismo trimestre, cuando para
determinar el impuesto que establece esta ley, se aplique la base del
activo neto, según lo dispuesto en el artículo 7, literal a), de esta ley.
En los casos de períodos menores a un trimestre, el impuesto se
determina en proporción al número de días que del trimestre hayan
transcurrido.
Artículo 10. Pago del impuesto. El impuesto deberá pagarse dentro
del mes calendario inmediato siguiente a la finalización de cada
trimestre calendarlo, utilizando los mecanismos que para el efecto la
administración tributaria ponga a disposición de los contribuyentes.
Artículo 11. Acreditamientos. El impuesto a que se refiere esta ley
y el Impuesto Sobre la Renta podrán acreditarse entre sí. Los
contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes:
a) El monto del impuesto que establece esta ley, pagado durante los
cuatro trimestres del año calendario, conforme los plazos
establecidos en el artículo 10 de esta ley, podrá ser acreditado al
pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento, durante
los tres años calendarlo inmediatos siguientes, tanto al que deba
pagarse en forma trimestral, como al que se determine en la
liquidación definitiva anual, según corresponda.
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta que
correspondan a los períodos de julio a septiembre del año dos mil
cuatro en adelante, podrán acreditarse al pago del impuesto que se
establece
en
esta
ley
en
el
mismo
año
calendario.
Los
contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditamiento
podrán
cambiarlo
únicamente
con
autorización
de
la
Administración Tributaria.
El remanente del Impuesto establecido en la presente ley que no sea
acreditado conforme lo regulado en este artículo, será considerado
como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta, del
periodo de liquidación definitiva anual en que concluyan los tres años
a los que se refiere el párrafo anterior.
Artículo 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las
disposiciones de la presente ley serán sancionadas conforme a lo
previsto en el Código Tributario y en el Código Penal, según
corresponda.
Artículo 13. Órgano de administración. Corresponde a la
Superintendencia de Administración Tributaria la administración del
impuesto establecido en la presente ley, que comprende su aplicación,
recaudación, fiscalización y control.
Artículo 14. Transitorio. Los contribuyentes que paguen el
impuesto correspondiente al trimestre comprendido entre el uno de
julio y el treinta de septiembre de 2004, en el mes de septiembre de
2004 y, el impuesto correspondiente al trimestre comprendido entre el
uno de octubre y el treinta y uno de diciembre de 2004, en el mes de
diciembre de 2004, por esta única vez obtendrán una rebaja del
cincuenta por ciento del impuesto correspondiente.
Artículo 15. Derogatoria. Se deroga el Decreto Número 99-98 del
Congreso de la República y sus reformas.
Artículo 16. Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia
nacional con el voto favorable de mas de las dos terceras partes del
número total de diputados que Integran el Congreso de la República,
aprobado en un solo debate y tendrá vigencia del uno de julio de dos
mil cuatro al treinta y uno de diciembre de dos mil siete, ello sin
perjuicio de las obligaciones tributarias y sanciones surgidas durante
la vigencia de la ley.
Pase al Organismo Ejecutivo para su Sanción, Promulgación y
Publicación.
Dado en el Palacio del Organismo Legislativo, en la ciudad de
Guatemala, el veintiuno de junio de dos mil cuatro.
Sanción al Decreto del Congreso Número 19-2004.
Palacio Nacional: Guatemala, veintinueve de junio del año dos mil
cuatro.
Publíquese y Cúmplase.
BERGER PERDOMO
Publicado en el D.O. el 29/06/2004.