OBLIGACIONES FINANCIERAS
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Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba OBLIGACIONES FINANCIERAS Son obligaciones contraídas por la empresa con el fin de obtener recursos para la operación de un Negocio, a través de establecimientos de créditos o de otras instituciones financieras, ya sea del país o del exterior. Estas obligaciones por lo general generan intereses y otros rendimientos a favor del Acreedor. BANCOS NACIONALES Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico en moneda Nacional o extranjera, con establecimientos bancarios, en esta también se incluyen el valor de los Sobregiros bancarios, que serían pasivos más exigibles a corto plazo. Según el plan Único de cuentas decreto 2650 se tiene la siguiente estructura: PRIVATECLASE 2. PASIVO GRUPO 21 FINANCIERAS CUENTA OBLIGACIONES DESCRIPCION Comprende el valor de las obligaciones contraías por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Por regla general, las obligaciones contraías generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste, se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. PRIVATECLASE 2. PASIVO GRUPO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS DESCRIPCION CUENTA 2105 BANCOS NACIONALES Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba Registra el monto del capital de las obligaciones contraías por el ente económico, en moneda nacional o extranjera, con establecimientos bancarios. DINAMICA PRIVATECREDITOS a. Por el valor de las financiaciones o préstamos recibidos. b. Por el valor de las notas débito recibidas. c. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio, corrección monetaria o pacto de reajuste, si fuere del caso. DEBITOS a. Por el valor de los pagos parciales o totales aplicables a las obligaciones registradas. b. Por el valor de las notas crédito por abonos o cancelación de obligaciones. c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. Ejemplo: La empresa AAA Ltda. Recibe del Banco Nacional el 28 de Febrero del año 01, un préstamo por valor de $ 12.000.000, a 12 meses de plazo y pagaderos en cuotas mensuales iguales , con un interés del 24 % anual mes vencido, el cual será abonado directamente a la cuenta corriente. Contabilización Préstamo: Fecha Febrero 28-01 Código Cuenta 1110 Bancos 2105 Bancos Nacionales Debito 12,000,000 Crédito 12,000,000 Contabilización Primera Cuota e Intereses: Calculo de los Intereses por préstamo: Capital x tiempo x tasa / 360 Intereses: $ 12.000.000 x 30 x 24% / 360 = $ 240.000 Fecha Marzo 01-01 Código Cuenta 5305 Financieros 2105 Bancos Nacionales 1110 Bancos Debito Crédito 240,000 1,000,000 1,240,000 Contabilización Segunda Cuota e Intereses: Calculo de los Intereses por préstamo: Capital x tiempo x tasa / 360 Intereses: $11.000.000 x 30 x 24% / 360 = $ 220.000 Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba Fecha Abril 01-01 Código Cuenta Debito 5305 Financieros 2105 Bancos Nacionales 1110 Bancos Crédito 220,000 1,000,000 1,220,000 El saldo de la obligación financiera al cierre del mes de abril del año 01 será el siguiente: Obligaciones Financieras 2105 Bancos Nacionales Debito Febrero 28-01 Préstamo Marzo 31 -01 Abono 1,000,000 Abril 31 - 01 Abono 1,000,000 Crédito 12,000,000 2,000,000 12,000,000 Saldo a 31 de Abril 01 10,000,000 BANCOS DEL EXTERIOR En esta cuenta se refleja el monto de las obligaciones contraídas por el ente económico con Entidades bancarias del exterior, el saldo debe ajustarse al finalizar cada ejercicio, con base en la tasa representativa en Colombia o tasa de cambio en otros países. Según el plan Único de cuentas decreto 2650 se tiene la siguiente estructura: PRIVATECLASE 2. PASIVO GRUPO 21 FINANCIERAS OBLIGACIONES CUENTA 2105 BANCOS DEL EXTERIOR DESCRIPCION Registra el monto del capital de las obligaciones contraías por el ente económico, en moneda extranjera, con entidades bancarias del exterior. Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba DINAMICA PRIVATECREDITOS a. Por el valor de la financiación o préstamo recibido del banco. b Por el valor de las notas débito recibidos. c Por el valor del ajuste por diferencia en cambio. DEBITOS a Por el valor de los pagos o amortizaciones periódicas para aplicar a las obligaciones, de acuerdo a lo estipulado en los pagarés o documentos respectivos. b. Por el valor de las notas crédito del banco prestamista. c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. EJEMPLO La empresa AAA Ltda. Recibe del Banco Americano el 01 de Marzo del año 01, un préstamo por valor de US $ 14.400, a 12 meses de plazo y pagaderos en cuotas mensuales mes vencido, el préstamo se abonó en cuenta corriente. Tasa Tasa Tasa Tasa de de de de cambio cambio cambio cambio por por por por dólar dólar dólar dólar a a a a 01 31 01 30 de de de de marzo marzo Abril Abril del año 01_________$ 1.500 del año 01_________$ 1.520 del año 01_________$ 1.520 del año 01_________$ 1.540 Para efectuar el registro debemos convertir en pesos el valor del préstamo que esta expresado en dólares: Valor del Préstamo US $ 14.400 x $ 1.500 = $ 21.600.000 Contabilización Préstamo: Fecha Código Marzo 01-01 Cuenta Debito Crédito 1110 Bancos 21.600,000 2110 Bancos del Exterior 21.600,000 Según La dinámica de la cuenta, al cierre del mes de marzo del año 01 debe efectuarse la conversión o ajuste de la obligación a la tasa representativa vigente a esa fecha. Valor del dólar al momento del préstamo a Marzo 01 del año 01______$ 1.500 Valor del dólar al cierre del 31 de Marzo del año 01 ______$ 1.520 Diferencia en cambio por dólar ______$ 20 Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba Ahora calculamos el valor del ajuste a final de mes de Marzo del año - 01 de la siguiente manera: Valor de la obligación US $ 14.400 x 20 = $ 288.000 Contabilización del Ajuste: Fecha Código Cuenta Debito Marzo 31-01 530525 Diferencia en cambio 288.000 2110 Bancos del Exterior Crédito 288.000 Cancelación Primera Cuota: Abril 01 del Año 01: Valor de la obligación: US $ 14.400 / 12 Meses = US $ 1.200 Mensuales US $ 1.200 x 1.520 = % 1.824.000 Fecha Código Cuenta Debito Abril -01-01 2110 Bancos del Exterior 1.824.000 1110 Bancos del Exterior Crédito 288.000 Según La dinámica de la cuenta, al cierre del mes de Abril del año 01 debe efectuarse la conversión o ajuste de la obligación a la tasa representativa vigente a esa fecha. Valor del dólar al momento del préstamo a Abril 01 del año 01 ______$ 1.520 Valor del dólar al cierre del 30 de Abril del año 01 ______$ 1.540 Diferencia en cambio por dólar ______$ 20 Ahora calculamos el valor del ajuste a final de mes de Abril del año - 01 de la siguiente manera: Saldo de la obligación US $ 13.200 x 20 = $ 264.000 Contabilización del Ajuste: Fecha Código Cuenta Debito Abril - 31-01 530525 Diferencia en cambio 264.000 2110 Bancos del Exterior Crédito 264.000 El saldo de la obligación financiera al cierre del mes de abril del año 01 será el siguiente: Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba Obligaciones Financieras 2110 Bancos Exterior Debito Crédito Marzo 01-01 Préstamo 21,600,000 Marzo 31-01 Ajuste diferencia en cambio 288,000 Marzo 31-01 Saldo Ajustado 21,888,000 Abril 01-01 Abono a Obligación 1,824,000 Abril 30-01 Ajuste diferencia en cambio 264,000 Saldo Ajustado a 30 de Abril 01 20,328,000 Contabilización de créditos bancarios no utilizados Nuestro plan de cuentas ha considerado casi todas las posibilidades que se pueden presentar en una empresa, y entre ella están los créditos que se realizan y no se utilizan en su totalidad. El plan de cuentas ha supuesto que si una empresa hace un crédito a un banco, y solo utiliza una parte de él, la diferencia se debe contabilizar en una cuenta de orden, más exactamente en la 8320. Parece poco probable que esta contabilización sea necesaria, toda vez que la costumbre comercial es que una vez aprobado el crédito, el banco consignará la totalidad del crédito a la cuenta corriente o de ahorros de la empresa, a la vez que la empresa contabiliza un pasivo por el valor total del crédito. Ahora, que si luego la empresa no utiliza todo el crédito, pues simplemente se supone que retira de su cuenta una parte de él, de modo que el excedente quedará en la cuenta, es decir, como un activo, por lo que no habría nada que contabilizar. La contabilización del crédito no utilizado en una cuenta de orden, sólo se podría dar en el supuesto de que el banco no consignará en la cuenta de la empresa la totalidad del crédito otorgado, sino un parte, que haga el desembolso por cuotas como suelen hacer algunas entidades estatales que van haciendo desembolsos en la medida en que se van cumpliendo metas o indicadores. En este caso, si el préstamo es de $100.000.000 por ejemplo, la entidad sólo desembolsa $50.000.000, de modo que la empresa contabilizará 50 millones en bancos y otros 50 millones en Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba Obligaciones financieras, y el resto del crédito, es decir los otros 50 millones no desembolsados, se contabilizarían en la cuenta 8320 hasta tanto la entidad los desembolse en un futuro. Según el plan Único de cuentas decreto 2650 se tiene la siguiente estructura: PRIVATECLASE 8. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS GRUPO 83. DEUDORAS CONTROL DE CUENTA 8320 CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS DESCRIPCION Registra el valor de las líneas de crédito individuales contratadas por el ente económico, en Instituciones Financieras del País o del exterior bajo las diferentes modalidades de crédito. El saldo corresponde a la porción no utilizada del crédito obtenido. DINAMICA PRIVATEDEBITOS a Por el valor del crédito no utilizado. CREDITOS a. Por la utilización parcial o total del crédito. b Por el ajuste por diferencia en cambio a que haya lugar. SOBREGIROS Respecto al manejo de los saldos en las cuentas corrientes, en muchas ocasiones cuando la empresa gira cheques para el pago de proveedores, el dinero no alcanza para cubrir dicho pago por lo que el Banco realiza el pago del cheque pero se genera un sobregiro en la cuenta corriente. Estos casos suceden cuando por ejemplo la empresa gira cheques al final del mes para el pago de proveedores por $160.000.000 pero en la cuenta corriente hay un saldo de $158.000.000, y no se realiza ninguna transferencia a la cuenta o ninguna consignación, por lo que el banco al realizar el pago del cheque queda un sobregiro en la cuenta corriente de $2.000.000. Docente: PEDRO FRANCISCO CASSETTA CONTADOR PÚBLICO Dte. PhD en ciencias económicas U. Habana -Cuba El registro contable de esta operación o el pago de proveedores queda de la siguiente manera en la empresa: Debito Proveedores Crédito Bancos 160.000.000 160.000.000 En el momento de realizar el comprobante de egreso en el paquete contable no hay ningún inconveniente con la anterior contabilización ya que se está debitando la cuenta proveedores causada anteriormente y realizando el respectivo pago de la cuenta bancos; pero, cuando se analiza el saldo de la cuenta de bancos en el paquete contable vemos el saldo en rojo o con saldo de $2.000.000 y como la cuenta de bancos es de carácter débito, en esta ocasión debido al pago de los cheques y la falta de fondos en la cuenta su saldo quedará con saldo crédito. Como el sobregiro bancario constituye un préstamo temporal de fondos por parte del banco, dicho saldo deberá ser reclasificado en una cuenta por pagar para efectos de la presentación de la información financiera al cierre del periodo contable. El registro contable de la reclasificación quedara de la siguiente forma: Debito Bancos Crédito Sobregiros 2.000.000 2.000.000 bancarios Así la cuenta de Bancos queda en (o) ceros para efectos de presentación de saldos en los estados financieros.
