7/4/2014 1 Precios de Transferencia Métodos de cálculo La

7/4/2014
Precios de Transferencia
Métodos de cálculo
La exportación de Commodities:
Argentina y otros países
latinoamericanos
Comparación: Instrucción
Normativa RFB 1395/13
ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Dos períodos claramente diferenciados
‐ Período anterior a octubre 2003: la exportación de
commodities estaba sujeta a las normas generales de ajustes
de precios de transferencia (artículos 8 y 15, LIG), en caso de
exportaciones a partes vinculadas o residentes en
jurisdicciones de baja o nula tributación. Los cinco métodos
tradicionales OECD: CUP, reventa, costo + beneficios, división
de ganancias y margen neto de la transacción, eran aplicados
al precio convenido por las partes a la fecha de la concertación
de la operación. Y, de acuerdo con las reglas generales, entre
ellos, el método más apropiado de acuerdo al tipo de
operación realizada
‐ A partir de la ley 25,784 (23 de octubre de 2003) se incorpora
el sexto método especialmente aplicable a la exportación de
commodities bajo determinadas condiciones (apartados sexto
al undécimo, artículo 15, LIG)
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
SEXTO MÉTODO: Condiciones de aplicación
• Exportaciones a sujetos vinculados
• De cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra,
hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con
cotización conocida en mercados transparentes
• Realizadas a través de un intermediario internacional
que no sea el destinatario efectivo de la mercadería
ESQUEMA BÁSICO DE LA EXPORTACIÓN
Destinatario final
X vinculado
Exportador
X argentino
Intermediario internacional
facturación
pago
mercadería
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
‐ Supuestos alcanzados según la ley:
exportaciones trianguladas de commodities con empresas
(destinatarios finales) vinculados
Exportador
Intermediario internacional
(independiente o vinculado)
Destinatario final vinculado
‐ Supuestos alcanzados por el decreto reglamentario 916/04: exportaciones
trianguladas de commodities cualquiera sea el destinatario final (exceso
reglamentario cfme. Glencore Cereales S.A. y Alfred C. Toepfer Internacional, Justicia
Federal de 1° instancia, 8 de mayo y 21 de agosto de 2012, respectivamente)
Exportador
Intermediario internacional
(independiente o vinculado)
Destinatario final
independiente
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
¿Cuál es el objetivo del Sexto Método?
• Evitar la transferencia de rentas hacia otras jurisdicciones
(e.g., de menor carga tributaria) mediante la
triangulación de operaciones utilizando sociedades
“pantalla” o “conducto” en jurisdicciones de
conveniencia
• En tal sentido, y en función de sus propios términos
(según veremos) el sexto método excede el ajuste de
precios de transferencia para erigirse en una norma
especial antielusiva (SAAR)
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
El sexto método considera que las exportaciones de commodities a un
sujeto vinculado a través de un intermediario internacional no son
celebradas en condiciones normales de mercado, y que deben ser
ajustadas, considerando como mejor método a fin de determinar la renta
de fuente argentina de la exportación:
•
•
El valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería
Sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional, salvo que este último sea mayor
Así, en un mercado a la alza, el ajuste sería
•
•
•
•
•
Precio concertado (USD/ton)
Cotización fecha de embarque (USD/ton)
Diferencia (USD/ton)
Cantidad (ton)
Ajuste (USD)
99
108
9
100
900
Dicho ajuste es una renta ficta, generada por el paso del tiempo y no reflejada en el contrato o factura
comercial del exportador. La legitimidad del sexto método en el contexto del artículo 9 de los CDIs
suscriptos por Argentina y las reglas de precios de transferencia OCDE no ha sido testeada en la
práctica
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Excepción a la aplicación del Sexto Método
• El sexto método no se aplica siempre que se cumplan
conjuntamente tres condiciones con relación al intermediario
internacional interviniente (a, b y c del apartado octavo del
artículo 15)
‐ Que tenga una presencia real en el lugar de residencia y
que sus funciones, riesgos y activos sean consistentes con
los volúmenes de operaciones que realiza (a)
‐ Que su actividad principal no consista en la obtención de
rentas pasivas o en la exclusiva intermediación en la
enajenación de bienes desde y hacia Argentina o con otros
sujetos del grupo vinculados económicamente (b); y
‐ Que las operaciones de comercio exterior con otros
integrantes del grupo no superen el 30% del total de las
operaciones efectuadas por el intermediario extranjero (c)
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Art. 15, ap. 8 (a)
Presencia real en el territorio de residencia implica contar con
i) Establecimiento comercial donde sus negocios sean
administrados;
ii) Cumplir con los requisitos legales de constitución e
inscripción, y presentación de estados contables
Riesgos, activos y funciones consistentes con los volúmenes
operados
Si tales extremos se verifican (conjuntamente con los del b y c) el
sexto método no se aplica aún cuando el intermediario resida en
una jurisdicción privilegiada (e.g., de baja o nula tributación); hoy
luego del dictado del decreto 589/13, jurisdicción “no
cooperadora” (Argentina ha reemplazado su “black list” por una
“white list” de jurisdicciones cooperadoras)
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Art. 15, ap. 8 (b)
La actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas
pasivas, ni en la intermediación desde o hacia la Argentina y con
otros miembros del grupo económicamente vinculado
Rentas pasivas
Ingresos totales
<
50%
Compras + ventas bienes desde Argentina (3ros. y grupo)
Compras + ventas de bienes totales
Ventas y compras grupo – ventas y compras exportador Arg.
<
50%
<
50%
Compras + ventas totales
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Art. 15, ap. 8 (c)
Operaciones del intermediario con otros integrante del mismo
grupo económico no pueden superar el 30% del total anual de las
operaciones
Ingresos y egresos por operaciones con el grupo – ingresos y egresos exportador Arg.
Ingresos + egresos totales – ingresos y egresos exp. Arg.
<
30%
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ARGENTINA – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Aspectos controvertidos en la aplicación de las normas
• Demostración fehaciente de que el intermediario del exterior cumple con el a, b, c del ap. 8, art.
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‐ Contribuyentes: basta con que la información sea cierta y precisa /certificaciones contables /
otros
‐ Autoridad fiscal: tiende a requerir la aportación de los comprobantes de soporte de la
contabilidad del intermediario internacional (facturas y recibos). Imposibilidad de hecho y
jurídica
• Extensión a operaciones con terceros (decreto reglamentario)
• Comparabilidad: la cotización en el mercado transparente no siempre refleja las características del
producto o las condiciones de la transacción y no se prevé un rango de tolerancia
• El precio de mercado a la fecha de embarque es un precio ficto que nada tiene que ver con la
naturaleza de la transacción ni en el mecanismo de aplicación de ajustes de precios de
transferencia. Además, no se computan los ajustes a la baja entre fecha de concertación y fecha de
embarque
• Fecha de inicio o finalización de la carga? No existe definición legal (la cuestión ha sido objeto de
controversias en la práctica)
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EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• URUGUAY
‐ Si se trata de operaciones con sujetos vinculados sobre commodities en las que
intervenga un intermediario del exterior que no sea el destinatario efectivo de la
mercadería, el ajuste se hace con la cotización del bien en el mercado transparente
del día de la carga
‐ Se excluyen las operaciones donde el intermediario cumple el a, b, c (requisitos
similares a los previstos por la ley argentina)
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EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• PERÚ
‐ En el caso de exportación de commodities con sujetos vinculados en operaciones
que intervenga un intermediario del exterior que no es el destinatario final de la
mercadería, el ajuste se basa en
‐ El valor del commodity en el mercado internacional, bolsas y similares del día
de terminación de la carga. Alternativas:
‐ Promedio de cotizaciones dentro de los 4 meses anteriores y 4 meses
posteriores a la fecha de terminación del embarque
‐ La fecha de suscripción del contrato
‐ Promedio desde esa fecha y el período de 30 días posteriores
‐ Se excluye la aplicación del método
• Cuando se trate de operaciones respecto de las cuales el contribuyente
haya realizado operaciones de cobertura mediante hedges
• El intermediario internacional cumpla requisitos similares al a y b del ap. 8
del art. 15 de la LIG
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EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• CHILE
No existe sexto método o ajuste similar en la exportación de bienes con precios
conocidos en mercados transparentes
• REPÚBLICA DOMINICANA
‐ En las operaciones de exportación de productos con cotización conocida efectuadas
a destinatarios efectivos vinculados, efectuadas a través de un intermediario no
relacionado, se aplica el valor de cotización del bien en el mercado transparente el
primer día de carga de la mercadería, salvo que el intermediario tenga presencia
real y efectiva en la jurisdicción de su residencia y se dedique en forma mayoritaria a
la intermediación
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7/4/2014
EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• ECUADOR
‐ Exportaciones con partes relacionadas de productos agropecuarios, recursos
naturales no renovables y en general, bienes con cotización conocida en mercados
transparentes
‐ En las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario
efectivo de la mercadería
‐ CUP (comparable no controlado) considerándose tal el valor de cotización del bien
en el mercado transparente del día de la carga, salvo que dicho precio el día de la
concertación de la operación sea mayor, en cuyo caso se aplicará este último
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EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• ECUADOR
‐ La regla no se aplica si se trata de un intermediario internacional que, en forma
conjunta cumple las siguientes condiciones:
• Presencia real en el territorio de residencia (establecimiento comercial,
requisitos de constitución e inscripción y de presentación de estados
contables). Activos, riesgos y funciones deben ser acordes con los volúmenes
de operaciones negociados
• Actividad principal no debe consistir en rentas pasivas, ni en la comercialización
de bienes desde y hacia Ecuador, o con otros miembros del grupo
económicamente vinculados, y
• Las operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo
grupo no pueden superar el 20% del total anual de operaciones concertadas
‐ La norma ha generado litigios, aún pendientes de resolución, en los sectores
bananero, florícola y maderero
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EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Otros sistemas similares en América Latina. Similitudes y
diferencias con el Sexto Método Argentino
• PARAGUAY
‐ Nuevas normas entrarán en vigencia a partir del 1 de julio de 2014 (Ley 5061/13)
‐ Los ajustes de precios de transferencia para mercaderías exportadas con precio
internacional de público y notorio conocimiento a través de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares se establecerán sobre la base de
dichos precios vigentes a la fecha del cumplido de embarque de la mercadería o en
el día anterior en que hubiese cotización
‐ Se difiere a la reglamentación la implementación del sistema en las operaciones de
futuros
‐ No es condición de aplicación la triangulación de la operación a través de un
intermediario extranjero que no es el destinatario final de la mercadería
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BRASIL – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Instrucción Normativa RFB 1312 modificada por Instrucción
Normativa RFB 1395 del 13.9.13
• Subsección V: método del precio de cotización de la exportación (PECEX) - art. 34 ‐
‐
‐
‐
‐
El PECEX es el valor medio diario de los precios de bienes o derechos objeto de precios
públicos en bolsas y futuros de materias primas e internacionalmente reconocidas
Se aplica obligatoriamente en el caso de exportación de commodities sujetas a cotización en
bolsas de mercaderías y futuros de materias primas internacionalmente reconocidas (a partir
1.1.13), ajustados en más o en menos el promedio de la prima de mercado y la fecha de la
transacción, cuando la exportación se realice a: i) sujetos vinculados, ii) residentes en
jurisdicciones con tributación favorecida, o iii) sujetos que se benefician con regímenes fiscales
diferenciales
Las mercaderías sujetas al PECEX son los productos incluidos en los anexos I, II y III de la
Instrucción
En principio, los precios a considerar son los de la fecha de la transacción. Solo se toma en
cuenta la fecha de embarque en caso de falta de identificación de fecha de la concertación
No es un sexto método sino un comparable específico
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ARGENTINA/BRASIL – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Cuadro comparativo
RFB 1312/1395 (PECEX)
Sexto Método
Operaciones incluidas
Exportaciones a vinculadas, jurisdicciones
o sujetos con régimen preferencial
Destinatario final vinculado a
través de intermediario
internacional en jurisdicción
privilegiada o no
Base de cálculo
Precio público en mercados transparentes
y futuros de materia primas, ajustados por
prima de mercado (y demás variables
aludidas en el numeral 10 del art. 34)
Precios públicos en mercados
transparentes
Fecha de determinación
Fecha de la transacción (salvo que se
desconozca, en cuyo caso se toma fecha de
embarque)
Fecha de embarque (salvo que
precio en mercado transparente
sea mayor a la fecha de
concertación de la operación)
Objetivo
Comparable específico para productos con
precios públicos internacionalmente
conocidos
Norma antielusiva para captar
materia imponible
artificialmente allocada fuera de
Argentina
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ARGENTINA/BRASIL – EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
Cuadro comparativo
RFB 1312/1395 (PECEX)
Excepciones de aplicación
Sexto Método
Exportaciones a clientes no vinculados y
no sujetos a tributación preferencial
(exclusión subjetiva)
Operaciones no trianguladas
Productos no incluidos en anexos a la
Instrucción (exclusión objetiva)
Cumplimiento conjunto del a, b y
c del ap. 8, art. 15 LIC:
En caso de no existir cotización de las
materias primas y futuros
internacionalmente reconocidos, el valor
de los bienes del numeral 2 del art. 34 se
compara con: i) los proporcionados por
instituciones de investigación sectoriales
internacionalmente reconocidas, ii) los
fijados por agencias u organismos de
regulación y publicados en el Boletín Oficial
‐
‐
‐
Presencia real
Activos, riesgos y funciones
consistentes con volúmenes
de la operación
Cumplimiento de los ratios
del b y c
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Muchas gracias
Guillermo O. Teijeiro
Teijeiro y Ballone Abogados
www.te‐ba.com
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