Costeo del proceso de producción simultanea según la NIC 2 y su

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Costeo del proceso de producción simultanea según la NIC 2 y su
reconocimiento en la contabilidad de costos
La norma internacional de contabilidad N° 2 existencias, indica “el proceso de pro1duccion
puede dar lugar a fabricar simultanea más de un producto, este es el caso por ejemplo, la
producción conjunta o le da la producción de productos principales juntos a su
subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando
bases informes y racionales. La distribución puede basarse en el valor del mercado de
cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productores
comienzan a poder identificarse por separado, o cuándo se complete el proceso
productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso se medirán frecuentemente por su valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de
esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultara
significativamente diferente de su costo”.
Producción conjunta
La producción conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso
productivo más de un producto, que se obtiene de la misma materia prima. Se trata de un
producto hasta un determinado proceso (Punto de separación), a partir de la cal surge
más de un producto. Esto conlleva la obligación de determinar el costo de cada uno de
ellos.
Venta de los productos en el punto de separación
En la gráfica siguiente se indica el costo de los productos en el punto de separación, es
decir, el costo de producción en función del valor de mercado.
Costo conjunto
Producto “A”: 9,000 kilos
S/. 10, 000,000
Producto “B” 6,000 Kilos
Línea de separación
Producto “C” 3,000 Kilos
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Da grafica se deduce que la inversión en el proceso de producción encendió a S/. 10,
000,000, de los cuales se obtendrá 3 productos: A, B, Y C a los cuales les corresponde una
parte del costo total, tal como se detalla a continuación habiendo tomado como valor de
la base el valor de mercado.
Producto
A
B
C
Total
Valor de base
9,000
6,000
3,000
18,000
%
50.00
33.33
16.67
100.00
Costo conjunto
S/. 5,000,000
3,333,333
1,666,667
S/. 10,000,000
La columna de distribución representa el costo individual de cada uno de los productos
obtenidos, cuya inversión total fue de S/. 10, 000,000. Si se puede observar que el valor de
la base fue el volumen de la producción de cada uno de las líneas de productos que se han
obtenido del proceso productivo.
Venta de los productos después del punto de separación
En este caso el precio del producto es más elevado, debido a que existe una mayor
inversión aplicada en la producción de los bienes, y para efecto de la distribución del costo
conjunto es necesario prestar el costo adicional del precio de venta. Gráficamente
podemos señalar lo siguiente:
S/. 800,000
Costo conjunto +
S/. 800,000
+
S/. 140,000
A, S/. 55
S/. 160,000
B, S/. 60
S/. 180,000
C, S/. 65
Costo adicional
S/. 480,000
Costo total = S/. 1, 280,000
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Caso practico
Informe de costo de producción y registro contable para dos productos que se fabrican
simultáneamente de la misma materia prima
La empresa manufacturera Molinero SAC fabrica simultáneamente dos productos de la
materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son
denominados producto A y producto B y los departamentos son identificados como:
Preparación, maduración, purificación y empaquetado. Se aumenta materia prima en los
departamentos finales, pero no aumenta el volumen de producción.
Las operaciones de fabricación de presente mes de base departamental fueron:
Departamento de preparación: Durante el mes, se iniciaron en producción 600,000
unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000
asignadas al producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final había 100,000
unidades (100% en total en cuanto a materia prima 40% en cuanto a mano de obra) y
costo indirectos. 20,000 unidades se perdieron en la producción.
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/. 464,000; mano de
obra directa, S/. 572,000 y costos indirectos de fabricación, S/. 312,000.
Departamento de maduración: En este departamento, 240,000 unidades del producto A
se transfirieron el departamento de purificación y empaquetado, y este mismo
departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto B. Había en
proceso 20,000 unidades del producto A la cuales tenían aplicada el 100% de materias
primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y 10,000 unidades del
producto B sobre las cuales se había aplicado el 100% de materia prima y 40% d emano de
obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento
tienen que ser calculadas.
Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:
Elementos
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirectos
Departamento A
S/. 33,800
30,240
40,320
Departamento B
S/. 27,200
24,600
29,520
Departamento de purificación y empaquetado, 180,000 unidades del producto A y
140,000 unidades del producto B fueron trasladadas al almacén de productos terminados.
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De las restantes, 40,000 del producto A esta aun en un proceso, a las cuales ya se han
aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos, y 16,000
unidades del proceso B. con la aplicación del 100% de materias primas y 50% de mano de
obra y costos indirectos, el resto se perdió en la producción.
Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes:
Elementos
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirecto
Departamento A
S/. 55,000
24,480
16,320
Departamento B
S/. 46,800
22,200
14,800
Con esta información se le pide a usted.
a) Informe de costo de producción por departamentos.
b) El proceso contable correspondiente.
Solución
Cuadro N° 3
Compañía molina SAC
Costo de producción para el departamento de preparación
Para el mes de febrero
Elementos
Costo de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirecto
Costo total
Costo total
S/. 464,000
572,000
312,000
S/. 1,348,000
Costo por unidad
S/. 0.80
1.10
0.60
S/. 2.50
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Detalle del costo de producción
Costo transferido para el
Producto A
Producto B
Costo de los productos en proceso
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
Total
700,000
500,000
80,000
44,000
24,000
S/. 1,200,000
148,000
S/. 1,348,000
Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades terminadas y transferidas
Producto A
Producto B
En proceso final
Perdidas en producción
600,000
280,000
200,000
100,000
20,000
Producción equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) =
Mano de obra 480,000 + (40% x 100,000) =
Costos indirectos 480,000 + (40% x 100,000) =
580,000
520,000
520,000
Costos unitarios
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario total
S/. 464,000/580,000 = S/. 0.80
S/. 572,000/520,000 = S/. 1.10
S/. 312,000/520,000 = S/. 0.60
S/. 2.50
600,000
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Costo de producción
Producto A
Departamento de maduración
Costo recibido de preparación
Mas costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Mas costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirectos de fabricación
Costo total
Productos terminados y transferidos
(240,000 x S/. 3.10231)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/. 2.69231)
Materia prima (20,000 x 100% x 0.13)
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12)
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16)
Departamento de purificación
Costo total
S/. 700,000
700,000
Costo unitario
2.50000
0.19231
2.69231
Costo total
744,554
744,554
Costo unitario
3.10231
0.282028
3.38433
33,800
30,240
40,320
S/. 804,360
S/. 744,554
0.13000
0.12000
0.16000
3.10231
55,000
24,480
16,320
840,354
S/. 690,180
0.25000
0.12000
0.08000
3.83433
53,846
2,600
1,440
1,920
S/. 804,360
135,374
10,000
2,880
1,920
S/. 840,354
20,000 unidades pérdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000/(280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades pérdidas) = 0.19231
20,000 unidades pérdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/(240,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas = 0.282028)
Informe de cantidad (Producto A)
Concepto
Unidades recibidas
Total unidades procesadas
Unidades transferidas
Unidades aún en proceso final
Unidades perdidas en producción
Total de unidades
Departamento
Maduración
Purificación
280,000
240,000
280,000
240,000
240,000
20,000
20,000
280,000
180,000
40,000
20,000
240,000
Producción equivalente: Departamento de maduración
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
240,000 + (20,000 x 100%) =
240,000 + (20,000 x 60%) =
240,000 + (20,000 x 60%) =
260,000
252,000
252,000
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Producción equivalente: Departamento de purificación
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
180,000 + (40,000 x 100%) =
180,000 + (40,000 x 60%) =
180,000 + (40,000 x 60%) =
220,000
204,000
204,000
Costos unitarios
Elemento del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costo indirectos
Departamento
Maduración
S/. 33,800/260,000 = 0.13
S/. 30,240/252,000 = 0.12
S/. 40,320/252,000 = 0.16
Purificación
55,000/220,000 = 0.25
24,480/204,000 = 0.12
16,320/204,000 = 0.08
Departamento de purificación
Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
180,000 x S/. 3.83433 =
690,180
40,000 X S/. 3.38433 =
40,000 X 100% X 0.25 =
40,000 X 60% X 0.12 =
40,000 X 60% X 0.08 =
135,374
10,000
2,880
1,920
840,354
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Informe de costo de producción para el mes de marzo
Producto A
Departamento de maduración
Costo recibido de preparación
Mas costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Mas costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirectos de fabricación
Costo total
Productos terminados y transferidos
(160,000 x S/. 3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/. 2.94118)
Materia prima (10,000 x 100% x 0.16)
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15)
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18)
Costo total
S/. 500,000.00
500,000.00
27,200
24,600
29,5200
S/. 581,320.00
S/. 548,988.00
Departamento de purificación
Costo unitario
S/. 2.500000
0.44118
2.94118
Costo total
S/. 548,988.00
0.16000
0.15000
0.18000
S/. 3.43118
46,800.00
22,200.00
14,800.00
S/. 632,788.00
S/. 569,681.00
29,412.00
1,600.00
600.00
720.00
S/. 581,320.00
548,988.00
Costo unitario
3.43118
0.08798
3.51916
0.30000
0.15000
0.10000
4.06916
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/. 632,788.00
30,000 unidades pérdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000/(200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades pérdidas) = 0.44118
4,000 unidades pérdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 /(160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas = S/. 0.08798
Informe de cantidad (Producto B)
Concepto
Unidades recibidas
Total unidades procesadas
Unidades transferidas
Unidades aún en proceso final
Unidades perdidas en producción
Total de unidades
Departamento
Maduración
Purificación
200,000
160,000
200,000
160,000
160,000
10,000
30,000
200,000
140,000
16,000
4,000
160,000
Producción equivalente: Departamento de maduración
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Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
160,000 + (10,000 x 100%) =
160,000 + (10,000 x 40%) =
160,000 + (10,000 x 40%) =
170,000
164,000
164,000
Producción equivalente: Departamento de purificación
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
140,000 + (16,000 x 100%) =
140,000 + (16,000 x 50%) =
140,000 + (16,000 x 50%) =
170,000
164,000
164,000
Costos unitarios
Elemento del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costo indirectos
Departamento
Maduración
27,200/170,000 = 0.16
24,600/164,000 = 0.15
29,520/164,000 = 0.18
Purificación
46,800/156,000 = 0.30
22,200/148,000 = 0.15
14,800/148,000 = 0.10
Departamento de purificación
Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
140,000 x S/. 4.06916 =
690,180
16,000 X 100% x S/. 3.51916 =
16,000 X 100% X S/. 0.30 000 =
16,000 X 50% X S/. 0.15 000 =
16,000 X 50% X S/. 0.10 000 =
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/. 632,788.00
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Costos unitarios
------------------------------1-------------------------------90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN
90.1 Costo de materia prima 464,000
90.2 Costo de mano de obra 572,000
90.3 Costo indirectos
312,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS
DEBE
1,348,000
HABER
1,348,000
x/x Por el costo en el departamento
----------------------------------2------------------------------91 DEPARTAMENTO DE MADURACIÓN
91.1 Producto A
700,000
91.2 Producto B
500,000
90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN
90.1 Costo materia prima
90.2 Costo de mano de obra
90.3 Costo indirectos
--------------------------------------3------------------------91 DPTO. DE MADURACIÓN - PRODUCCIÓN A
91.1 Costo de materia prima
33,800
91.2 Costo d emano de obra
30,240
91.3 Costo indirecto de fabricación 40,320
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTO Y GASTO
DEBE
1,200,000
HABER
1,200,000
DEBE
104,360
HABER
104,360
x/x Costos incurridos en el departamento
-------------------------------------4--------------------------92 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCCIÓN A
91 DPTO. DE MADURACIÓN – PRODUCCIÓN A
DEBE
774,554
HABER
774,554
x/x Transferencia del costo
-----------------------------------5-----------------------------93 DPTO. DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO A
93.1 Costo de materia prima
55,000
93.2 Costo de mano de obra
24,480
93.3 Costo indirecto de fabricación 16,320
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. CTOS. Y GASTO
DEBE
95,800
HABER
95,800
x/x Costo del departamento
-------------------------------------6--------------------------98 COSTO DE PRODUCCIÓN – PRODUCTO A
92 DPTO. DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO A
DEBE
690,180
HABER
690,180
x/x Ingreso al almacén
---------------------------------------7--------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC.
DEBE
690,180
HABER
690,180
x/x Ingreso al almacén
------------------------------------8-----------------------------
DEBE
HABER
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94 DPTO DE MADURACIÓN – PRODUCTO B
94.1 Materia prima
27,200
94.2 Mano de obra
24,600
94.3 Costo indirectos de fabricación 29,520
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. CTOS. Y GASTO
81,320
81,320
x/x Costo incurrido en el departamento
---------------------------------9--------------------------------95 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO B
94 DPTO DE MADURACIÓN – PRODUCTO B
DEBE
548,988
HABER
548,988
x/x Costo de productos terminados
---------------------------------10-----------------------------95 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO B
95.1 Costo de materia prima
46,800
95.2 Costo de mano de obra
22,200
95.3 Costo indirecto de fabricación 14,800
79 CARGAS IMP. A CTAS. CTOS. Y GASTO
DEBE
83,800
HABER
83,800
x/x Costo del departamento
----------------------------------11----------------------------99 COSTO DE PRODUCCIÓN – PRODUCTO B
95 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO B
DEBE
569,681
HABER
569,681
x/x Costo de productos terminados
-------------------------------------12------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC.
DEBE
569,681
HABER
569,681
x/x Ingreso al almacén
--------------------------------------13-------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 VENTAS
7012 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A
1,500,000
Producto B 1,200,000
-----------------------------------14-----------------------------69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
DEBE
3,186,000
HABER
486,000
2,700,000
DEBE
1,259,861
HABER
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69211 Terceros
Producto A
690,180
Producto B
569,681
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Costo de lo vendido
1,259,861