LA CONTABILIDAD FISCAL SI EXISTE EN COLOMBIA (I) Todavía

LA CONTABILIDAD FISCAL SI EXISTE EN COLOMBIA (I)
Todavía hay dudas sobre si existe o no la denominada contabilidad fiscal en Colombia, y
que para este escrito, sin el ánimo de elaborar definiciones, la circunscribimos a la
regulación existente sobre reconocimiento, medición, presentación y otros parámetros
técnicos de tratamiento de información que pueden o no constituir bases comprensivas para
la determinación del tributo impuesto a la renta (o impuesto a la ganancia como se conoce
internacionalmente).
Pudieran existir similares reflexiones para otros tributos, que indudablemente tienen
importancia material en algunas empresas, verbigracia el impuesto de industria y comercio,
IVA, impuesto al consumo para solo mencionar algunos de ellos, y que a su vez, tienen
reglas fiscales de medición y presentación diferentes de las reglas establecidas en la
contabilidad comercial, como por ejemplo el caso de la presentación del margen bruto
como base fiscal para los distribuidores de derivados del petróleo, estipulado en el
parágrafo 3 del artículo 33 de la Ley 14 de 1983.
Algunos colegas muy prestigiosos sostienen que la contabilidad es una sola y que por tanto
la contabilidad fiscal no existe, habida cuenta que cualquier dato que se requiera para
determinar una base fiscal, será necesario recurrir a la contabilidad comercial.
En nuestras investigaciones hemos detectado que hay cada vez más profundas diferencias
entre la regulación contable comercial y la regulación contable fiscal, sobre los mismos
hechos económicos.
Pero, abordar el tema de las regulaciones existentes en un país, sin la referencia histórica y
en algunos casos del origen de algunas reglas contables fiscales, no se entendería hoy como
coexisten en un mismo momento para los mismos hechos económicos, reglas iguales,
reglas diferentes y reglas contradictorias.
En Colombia comienza la era de una regulación contable comercial, de manera paralela con
la regulación contable fiscal, en 1986 con el Decreto 2160. No podemos insinuar que es una
regulación independiente, porque conviven aún las reglas contables y fiscales, hasta la
fecha (Julio de 2012) y la pretendida autonomía de la Ley 1314 de 2009, resultó en realidad
en un modelo de dependencia parcial.
¿La pregunta del millón es como era la regulación contable comercial antes del Decreto
2160 de 1986? Sencillamente no existía, porque debido al modelo de regulación contable
recibido de la Europa Continental, las normas contables comerciales se incorporaron a
través de normas de impuestos. Basta revisar una sola de ellas, la Ley 81 de 1960, para
comprender el cubrimiento de los adelantos de la contabilidad internacional, interiorizados
en las prácticas locales a través del modelo vigente, es decir, con reglas fiscales.
Por décadas, por no decir cientos de años, las empresas en Colombia tenían varias fuentes
reconocidas para la regulación contable comercial: las normas fiscales más los textos
escritos de reconocidos autores norteamericanos principalmente (Roy B. Kester para solo
mencionar uno), a través de los cuales se desarrollaron las bases comprensivas de una
contabilidad de negocios, preparada sobre reglas originadas en leyes de impuestos.
El nuevo Código de Comercio, elaborado en la década de los 60, insertó varias reglas de la
contabilidad comercial, pero orientado principalmente a la teneduría de libros, documentos
fuentes, algunas reglas sobre utilidades comerciales, entre las principales.
Pero lo que no existía hasta 1986, o incluso para algunos en realidad es a partir del Decreto
2649 de 1993, era una regulación que incluyera para el tratamiento de los hechos
económicos, los más de 14 parámetros técnicos de la regulación contable internacional
emitida por IASB: reconocimiento, medición, presentación, revelación, entre los
principales.
Es así como la construcción de las reglas contables a través de normas de impuestos y luego
los estatutos contables independientes (1986 en adelante), no fueron armónicos en la
presentación de la totalidad de los parámetros técnicos sobre reconocimiento, medición,
presentación, revelación, entre otros. En otras palabras, una cantidad de reglas contables
fiscales e incluso contables comerciales, les falta en su presentación formal, el
reconocimiento o la medición o cualquier otro parámetro técnico ya existente en la
regulación contable comercial, o modelo IFRS (NIIF en español).
Es así como la comparabilidad de las normas existentes con el modelo contable
internacional, resulta con algunos vacíos, sencillamente porque no se escribieron completas
en el momento de su redacción, o bien porque no se conocían o bien porque no se
consideraban necesarios para los propósitos fiscales principalmente.
Adicionalmente, los modelos regulatorios son diacrónicos, razón por la cual un gran
número de reglas contables comerciales y fiscales, hoy tienen enfoques y tratamientos
diferentes, como el caso de la medición por el discutido valor razonable.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 11 de julio de 2012