Communication Malaga - HS et VZ - 7 ??? février 2013 Costes y

El papel de las organizaciones en el
desarrollo del control de gestión
socioeconómico
Dr Henri Savall y Dra Véronique Zardet
Catedrático Emérito y Catedrática
de ciencias de gestión
del IAE Lyón – Universidad Jean Moulin – Francia
Presidente fundador y Directora general del ISEOR
www.iseor.com
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© ISEOR 2013
ISEOR : 38 años de investigación sobre estrategias de
mejora del desempeño
Asociación sin ánimo de lucro
INSTITUTO DE SOCIOECONOMÍA DE
EMPRESAS Y ORGANIZACIONES
Centro de investigaciones creado en 1976
Asociada a la Universidad
Jean Moulin Lyon 3
Un Grupo y Red internacional
de 125 Investigadores
Se han realizado
1 400 000 horas de investigación
1/2 de tiempo en las
empresas
160 000 páginas de
publicaciones
162 tesis doctorales en CIENCIAS DE
GESTIÓN (de las que se han defendido
123)
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Impacto de los DISFUNCIONAMIENTOS y de los costos OCULTOS
sobre el DESEMPEÑO ECONÓMICO Y SOCIAL de las
ORGANIZACIONES
Concepto de investigación-intervención cualimétrica
PROGRAMA DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA
del ISEOR para elaborar la base de datos y de conocimiento
35 países 4 continentes
1 400 000 horas
de investigación
1300 empresas y organizaciones
600
110 000 personas investigadores
72 sectores : industria (35%), servicios (30%),
involucradas
servicios públicos (35%)
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El laboratorio de
investigación del ISEOR
Industria agroalimentaria
Agencia de arquitectura
Servicios de alta
tecnología a la industria
Hospital público
Servicios de televigilancia
electrónica
SEDE DEL
EQUIPO
Seguro mutual privado
Servicios aeroportuarios
Hotel restaurante
Dependencia del gobierno
Fabricación de muebles
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Concepto de investigación-intervención
cualimétrica = consultoría científica
Consultoría
como
TECNOLOGÍA de
INVESTIGACIÓN
Negociación por el
investigador de su
ACCESO a
INFORMACIÓN
confiable DENTRO de la
organización
Requisito de CALIDAD
científica : OBSERVAR con
profundidad el objeto
COMPLEJO e INTANGIBLE
que es la GESTIÓN
Organización de
confrontación y cooperación
con actores que disponen de
informaciones
NO DOCUMENTADAS o
extra-oficiales
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Límites de la función de producción
Y = f ( K*L) + r
 Enfoque macroeconómico : acumulación de capital = factor clave de desempeño.
 Tradición teórica enfatiza/ dos factores- clave de creación de valor: capital y trabajo :
economistas clásicos (Adam Smith, 1776), marxistas (1848, 1862), neoclásicos ( Walras,
1877 ; Pareto, 1927) y keynesianos (Keynes, 1936)
 Estudios econométricos destacan un misterioso « factor residual » del 50% sin
explicar su causa (Solow, 1956; Denison, 1967; Stoléru, 1969; Carré, Dubois,
Malinvaud, 1972 ; Perroux, 1973 ; Pascale, 2011).
 Crítica Becker : variable capital humano. (Becker, 1964; Becker, Murphy & Tamura,
1990; Brunetti, 1997; Beine & Docquier, 2000; Corsi & Guarini, 2011).
 teorías disponibles no permiten predecir el desempeño, ni del individuo, ni de la
organización, ni del territorio nacional
 Propuesta de la teoría socioeconómica: (r) = capacidad de una organización para
reciclar sus costos y desempeños ocultos, NO CONSIDERADOS ni CALCULADOS en las
teorías y modelos ESTABLECIDOS
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Teoría de Germán Bernácer, economista español
(1883-1965)
Teoría de las disponibilidades (1922) =
Explica las crisis económicas y desempleo
Mercados especulativos
( inmobiliario, obras
artísticas, materias primas.. )
son muy atractivos y desvian
capitales financieros del
sector productivo, generando
escasez de financiación
Mercados especulativos generan
rentas SIN contrepartida de
creación de productos y valor,
sin riesgo empresarial, y
encarecen el coste ( barrera a la
inversión productiva )
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Tasa de interés levanta
artificialement el coste
de financiamiento de la
economía real
(sin contrapartida)
+
origina inflación
crónica debido al
déficit presupuestario
sistemático del Estado
Sintetizando a Bernácer y
Perroux,
Nuestra teoría
socioeconómica enfatiza
• Potencial humano =
único
factor
activo
creador
de
valor
agregado sustentable
• Capital y trabajo =
factores complementarios
y no tanto de sustitución
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Marco institucional y macroeconómico de la teoría
socioeconómica de las organizaciones y territorios :
Capitalismo socialmente responsable ( CSR)
Concepto de responsabilidad social corporativa; sistema de creación de
valor : resultado de interacciones entre actores internos y externos
partes interesadas o“stakeholders” de la empresa.
evolución de sistemas macroeconómicos actuales híbridos
sistemas económicos marxistas , keynesianos y liberales
/ fallo de
crisis financieras : cuestionamiento del capitalismo ( excesos de
“financiarización”). Tema del Congreso anual de 2013 de Academy of
Management (Estados Unidos : 17 000 académicos y expertos) : “el
capitalismo cuestionado”.
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Definición del sistema económico CSR
marco institucional : régimen político, republicano o monarquía institucional, democrático
a cargo del Estado : salud, educación, seguridad y justicia.
propiedad : privada con algún sector público o híbrido según ciclo de desarrollo del país.
iniciativa empresarial privada y libre, matizada por políticas de regulación de la actividad
económica,
excepto infraestructuras viales : propiedad pública con posible concesión de muy largo
plazo
estructuras mentales : responsabilidad individual y grupal, consciencia personal, respeto a la
dignidad del individuo ,reconocimiento de la inteligencia de todos y su capacidad de
producir valor económico.
responsabilidad: Estado e instituciones públicas y asociativas determinan normativas =
reglas del juego económico, social e institucional.
El CSR fomenta la responsabilidad a todos los niveles de gestión, macro, meso, micro e infra-micro, hasta el nivel del
individuo.
sistema económico híbrido : cooperación entre público y privado = base dinámica desarrollo económico, social y cultural.
relación dialéctica descentralizada entre actores y sincronizada por instituciones públicas.
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Hipótesis fundamental del análisis
y de la estrategia socioeconómica
Desempeño social
(grado de satisfacción
de los actores internos
y externos)
Estructuras
Comportamientos
Desempeño económico
de la empresa
Disfuncionamientos
costos ocultos
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El concepto de desempeño socioeconómico
global sustentable
TEORÍA SOCIOECONÓMICA DE LAS ORGANIZACIONES (1973)
Desempeño
económico
Desempeño
social
Responsabilidad social integrada
CONCEPTO DE DESEMPEÑO SOCIOECONÓMICO
GLOBAL SUSTENTABLE
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Modelo socioeconómico de los costos ocultos
SIP
CIC
DESEMPEÑO
ECONÓMICO
IV
Estructuras
virus
TFW
SIT
ratio
6
2
1a
3a
3b
1b
4
Comportamientos
Disfuncionnamientos.
5
7
costos
ocultos
8
CO
CV
9
DVA.
CE
CI
ratio
.
ECT
IPA
CDP
ratio
TDP
10
Resurgim./
Disfuncion.
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Virus T.F.W (Taylorismo-Fayolismo-Weberismo)
Rechazo de tres teorías anacrónicas:
-Hiperespecialización de los puestos de trabajo y funciones
- Dicotomía entre diseño y realización
- Eficacia de dictar reglas racionales e impersonales
Paradigma de capacidad de sumisión de los
actores
Negociarlo todo, en cualquier
momento, con todos los actores
involucrados
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Hipótesis 5
El sistema individual y colectivo de conflicto-cooperación genera
disfuncionamientos que pueden clasificarse en seis categorías:
Comportamientos
individuales y colectivos
de conflicto y
cooperación
Disfuncionamientos 5
-
condiciones de trabajo,
organización del trabajo
gestión del tiempo
comunicación- coordinaciónconcertación
formación integrada
implementación de la
estrategia.
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3 niveles
DISFUNCIONAMIENTOS
y
COSTOS OCULTOS
Estratégicos
COSTOS
Operacionales
OCULTOS
Logísticos
Insatisfacción
humana y social
(falta de calidad integral)
socio económica
Pérdida de recursos
(ineficacia e ineficiencia)
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Hipótesis 7 y 8
Los disfuncionamientos generan costos ocultos que no se incorporan en los sistemas
de información contable o en los modelos de ayuda para la toma de decisión en la
organización.
Disfuncionamientos
7
costos
ocultos
8
Destrucción
de valor
agregado
Los costos ocultos provocan destrucción de valor agregado en dos formas: exceso de
gastos operativos efectivos y costos de oportunidad.
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El peso de las faltas de ingresos y exceso de gastos sobre
el resultado económico
EXCESO DE GASTOS
FALTA DE INGRESOS
GRAVAN
DISMINUYEN
GASTOS
INGRESOS
(Volumen de negocios, valor agregado,
ingresos financieros...)
CUENTA DE BENEFICIOS
DISMINUYEN
EL RESULTADO ECONÓMICO
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Modelo general de MEDICIÓN de los costos ocultos
Componentes
Sobre
consumos(C) (3)
Noproducción(P)
(4)
No-creación
de
potencial(CP)
(5)
Ta
Ca
Pa
C Pa
Sae
Tae
Cae
Pae
C Pae
Rotación de
personal (r)
St
Tt
Ct
Pt
C Pt
No calidad (c)
Sc
Tc
Cc
Pc
C Pc
Falta de
productividad
directa (p)
Sp
Tp
Cp
Pp
C Pp
No producción
ΣPi
No creación de
potencial
Σ C Pi
Sobre
salarios(S)
(1)
Sobre
tiempos(T)
(2)
Ausentismo(a)
Sa
Accidentes del
trabajo y
enfermedades
profesionales (ae)
Indicadores
Totales por
componente
Sobresalario
s de los 5
Sobretiempos
indicadores
ΣTi
Σ Si
Sobreconsumos
ΣCi
Conceptos
económicos
costos históricos
costos de oportunidad
Conceptos contables
Sobrecargas
No producción
Total costos ocultos
(1)+(2)+(3)+(4)+(5)
costos ocultos
relacionados con el
ausentismo
costos ocultos
relacionados con
accidentes del trabajo y
enfermedades
profesionales
costos ocultos
vinculados con la
rotación de personal
costos ocultos
vinculados con la no
calidad
costos ocultos
vinculados con la falta
de productividad
directa
Total de costos ocultos
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Riesgos
(6)
Ra
Rae
Rt
Rc
Rp
Riesgos
generados por
los 5
indicadores
ΣRi
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El nivel de los costos ocultos es muy alto
Muestra entre 1 300 casos de empresas
En euros, por persona y al
año
En % de la
masa salarial
-Supermercado
14 600 €
84 %
-Notaría
19 500 €
40 %
-Hospital
18 200 €
51 %
-Organismo de
seguro social
17 200 €
45 %
-Banco
18 700 €
45 %
-Industria metalúrgica
20 600 €
80 %
-Industria del vidrio
41 800 €
150 %
-Industria electrónica
53 700 €
220 %
Empresas
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Definición de la CHVACV
Valor económico de una hora de actividad productiva humana
Flujo de valor
creado por la empresa
durante un periodo
=
VACV
=
Volumen de
facturación (CA) – compras
:
y servicios externos
variables
Horas de
actividad
Ejemplo
Ingresos : Margen comercial
+ producción del periodo
Total de ingresos
Gastos : Proveedores
Comisiones
Otros gastos variables (transporte…)
Total de gastos variables
Valor agregado total sobre el coste variable
Horas trabajadas y retribuidas
4 084 000
194 000
____________
4 278 000
45 000
396 000
17 000
____________
458 000
3 820 000
: 88 200
CHVACV= 43 euros
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Nivel de la Contribución por Hora al Valor Agregado sobre
Costo Variable (CHVACV)
Valor medio (1 300 organizaciones) = entre 30 y 100 €
Administración pública
Bélgica
51 €
Mediana empresa industrial
Francia
50 €
Mediana empresa de servicios de
seguro
Francia
55 €
Mediana organización pública
Francia
46 €
Pequeña empresa industrial
México
8 US $
Pequeña empresa de servicios
México
8 US $
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El indicador : contribución por hora al valor agregado
sobre costos variables (chvacv)
Diagnóstico del nivel de
salud de una organización
Pilotaje de las políticas de
crecimiento y desarrollo
económico sustentable
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Integración factores endógenos y exógenos del
desempeño global sustentable de la empresa
CHVACV = indicador de ALERTA ESTRATÉGICA
I
N
T
E
R
A
C
C
I
Ó
N
Fuente creación de valor; interacción factores endó/exógenos
Si volumen, demanda, precio (venta, compra) cambia, DESFAVORABLES
(exógenos)
ENTONCES medidas internas de pilotaje estratégico
SI productividad interna DESFAVORABLE (endógena)
ENTONCES impactos sobre variables externas : precio, volumen, demanda
En resumen ; aumento tasa eficiencia-eficacia = CHVACV
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Hipótesis 9
La destrucción de valor agregado originada por los disfuncionamientos
reduce el desempeño económico global sostenible y el resultado
financiero
Desempeño económico y
Resultado financiero
ratio
Destrucción
de Valor
Agregado
CO
CV
9
ratio
ratio
CE
CI
TCP
TDP
cuya estructura interna está
representada por tres indicadores
estratégicos de desempeño, los
ratios:
- costos ocultos/costos visibles
(CC/CV)
- costos externalizados/costos
internalizados (CE/CI)
- tiempo de creación de
potencial/tiempo directamente
productivo (TCP/TDP)
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Las 3 razones
estratégicas (1)
Indicadores de alerta
estratégicos y de
vigilancia económica
costos ocultos
costos visibles
Indicador de pérdida de ENERGíA
 Razón =  Disfuncionamientos
y pérdida de energía de la empresa
= Cuando lo NO medido aumenta en relación a lo medido
El DESEMPEÑO ECONÓMICO GLOBAL DISMINUYE en la
medida en que los actores disponen de menos
informaciones pertinentes para tomar decisiones
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Politica clásica contraproducente
de reducción de costos visibles /
Conversión de costos ocultos
en incremento del desempeño
costos INTEGRALES
costos
ocultos
costos
ocultos
costos
ocultos
costos
ocultos
costos
Visibles
2010
costos
Visibles
2011
27
costos
Visibles
2012
costos
Visibles
2013
costos
ocultos
costos
ocultos
costos
ocultos
costos
Visibles
costos
Visibles
costos
Visibles
costos
Visibles
2010
2011
2012
2013
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costos
ocultos
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Las 3 razones
estratégicas (2)
Indicadores de alerta
estratégicos y de
vigilancia económica
costos externalizados
costos internalizados
costos ocultos seguros o
probables que la empresa
deberá asumir debido
al EFECTO BUMERANG
generado por su práctica
de EXTERNALIZACIÓN
( ej : desempleo )
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Module source : INT 29
- Asalariados
- Proveedores
- Clientes
- Competidores
- Instituciones
- Sociedad civil
(ciudadanos)
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Estructura del desempeño económico
RESULTADOS
INMEDIATOS
CREACIÓN DE
POTENCIAL
+
incluyendo inversión
intangible
Impacto medio / largo plazo
Impacto corto plazo
Dos « umbrales » de resultado
Resultado inmediato
A
Umbral de
desarrollo
C
Umbral de
supervivencia
B
D
creación de potencial
(inversión estratégica autofinanciada)
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Las 3 razones
estratégicas (3)
Indicadores de
alerta
estratégicos y
de vigilancia
económica
Tiempo de
Creación de potencial
Tiempo directamente
productivo
Indicador de
PÉRDIDA DE
PROFESIONALISMO
( falta de preparación y
anticipación)
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Module source : INT 29
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Recuperación de costos ocultos en 40 empresas (plantilla : 6 500 personas)- Altísima
rentabilidad de la Inversión Intangible en Desarrollo Cualitativo del Potencial Humano
( IIDCPH)
empresas
Tasa de
rentabilidad
de la IIDCPH
empresas
cantidad
% de la
muestra
Periodo de
recuperación
de la IIDCPH
cantida
d
% de la
muestra
210% al 980%
15
37,5%
Menos de 1
mes
21
50%
1000% al
1980%
16
40%
Entre 1 y 2
meses
12
30%
2000% al
3000%
6
15%
Entre 2 y 3
meses
2
5%
3000% al
4014%
3
7,5%
Entre 4 y 6
meses
5
15%
Total
40
100%
Total
40
100%
Inversión intangible = Ventaja competitiva preponderante
Más dificil de imitar por los competidores en el mercado sin
estratégia interna y endogéna
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Estrategia de conversión de los costos ocultos
INVERSIONES
INTANGIBLES
INVERSIONES
INTANGIBLES
INVERSIONES
MATERIALES
UTILIDADES
Mejoramiento de la
calidad
autofinanciada
Creación de
potencial
autofinanciada
Desarrollo de
actividades
autofinanciado
Retribuciones:
dividendos +
incentivos
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Desempeño económico
y Resultado financiero
ratio
ratio
ratio
CO
CV
CE
CI
TCP
TDP
10
Resurgimiento cíclico
de los
disfuncionamientos
Hipótesis 10
La estructura actual en el periodo,
(Pi), del desempeño económico de
una organización, representada
por sus tres indicadores
estratégicos, tiene un impacto
sobre el resurgimiento cíclico de
los disfuncionamientos y permite
predecir el desempeño del
periodo siguiente (Pi+1). Mientras
más bajo es el ratio CC/CV y más
altos los CE/CI y TCP/TDP, mayor
será el desempeño económico,
excluidos efectos de otras
variables.
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Esencia y alcance del concepto de
costos ocultos
 concepto de costos-desempeños ocultos permite explicar el factor residual
de la función de producción
 modelo multinivel : hipótesis de isomorfismo entre niveles de la sociedad,
empresa, equipo de trabajo hasta el individuo.
 es : indicador de RESERVA de productividad parcialmente convertible en
valor agregado : NO es un indicador del desempeño actual

mide y fomenta política de autofinanciación activando la palanca de la
productividad interna (endógena) de la empresa u organización pública
 permite evitar exceso de endeudamiento a la empresa, entidad pública o
nación
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Alcance teórico de los resultados de
investigación
 Refutación o relativización de teorías :
- económicas :escuelas clásica, marxista, neoclásica y
keynesiana
- de administración: escuela clásica denominada de Organización
Científica del Trabajo
-
de la agencia y de los costos de transacción
 Aporte y proposición :
modelo cualimétrico (cualitativo, cuantitativo y financiero) del
desempeño sustentable y de los procesos de cambio
(metamorfosis organizacional) elaborado y testeado en 1 300
casos de empresas y organizaciones
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35
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Políticas alternativas fecundas
de lo micro a lo macro
Rehabilitación de la productividad como motor del
desarrollo económico en lugar del exceso de
endeudamiento o de déficit presupuestario
Financiamiento equilibrado de desarrollo = supeditar el
endeudamiento al esfuerzo de aprovechamiento del
“tesoro” de costos ocultos
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Políticas alternativas fecundas
Reducción de la dominación de los mercados financieros en la toma de
decisión empresarial
Prevención de reestructuraciones con despidos por motivo económico,
mediante vigilanica de la eficiencia ( = CHVACV)
Superar el angosto objetivo de maximización de dividendos para los
accionistas, ampliándolo a maximizar el valor agregado a repartir entre
partes interesadas ( « stakeholders »)
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Estudio comparativo de la tasa anual de crecimiento de
la eficiencia ( criterio CHVACV) : 20 empresas / 20
organizaciones de servicio público ( OSP)
Cantidad de
OSP o
empresas
3
20 OSP 20 empresas
2
1
3
4
5
6
7
8
9
11 13 15 17 19
10 12 14 16 18 20
22 24
25
31
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Tasa de
variación
anual de
CHVACV %
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Aplicaciones a la decisión económica a nivel empresarial
y nivel macro
• Concepto de equilibrio presupuestario de desarrollo ;
ampliación del concepto de margen de autofinanciación a las
organizaciones sin ánimo de lucro ( entidades públicas o
asociaciones)
• Dar seguimiento al indicador CHVACV ( = “nano-PIB”)
trimestralmente ; barómetro de prosperidad: empresa y
territorio ; señala nivel involucramiento personal y ciudadanía
económica
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Descubrimientos científicos (síntesis)
 Identificación y tipificación de 3534 DISFUNCIONAMIENTOS genéricos
(patologías organizacionales)
 Medición del nivel de costos OCULTOS, impacto económico de los
disfuncionamientos: entre 15 000 y 60 000 euros per capita y al año
 Recuperación de valor agregado : entre 35% y 55% mediante un proceso
participativo de incremento del nivel de compromiso de los actores internos (
directivos, mandos, personal)
 Diseño y experimentación de soluciones genéricas fundamentadas en
incremento de la INVERSION INTANGIBLE en el desarrollo cualitativo del
POTENCIAL HUMANO (IIDCPH)
 Evaluación de la ALTISIMA RENTABILIDAD de la inversión (IIDCPH) : entre 280 %
y 4 040 % (tasa de retorno : entre 2,8 y 40)
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Nuevos programas de investigación
del Instituto ISEOR
 Tetranormalización:conflictos normativos
 Desempeño y desarrollo sustentable
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Mayor exigencia hacia empresas y organizaciones
públicas de todas las partes interesadas
4 polos de
normas
calidad
seguridad
medioambiente
actividad de
producción y
comercial
sociales:
empleo y
condiciones
de trabajo
contables
financieras
Carencia
técnica de
indicadores
Diálogo
insuficiente
con las partes
interesadas
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Ilusión-perversión de las reglas del juego
de la actividad económica y social
Unión
Europea
Francia
IASB/IFRS
OIT
¿Seguridad financiera?
¿Trabajo decente?
Normas
Normas
Bombay
2003
Estados
Unidos
G8
EFQM
ISO
Cancún
2003
OMC
Certificación calidad
¿Comercio equitativo?
y entorno
Normas
Normas
Davos
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Tres umbrales del desempeño global
(= supervivencia y desarrollo sostenibles)
Resultados
inmediatos
Calidad medioambiental
Umbral de
desarrollo
sustentable
Umbral de
sobrevivencia
Creación de
potencial
Umbral de desarrollo
econónomico
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