Tratamiento contable y tributario de la gratificación por Navidad

Informativo
Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
ECB LABORAL
Tratamiento contable y tributario de la gratificación
por Navidad
1. Aspecto Contable
La gratificación por Fiestas Patrias constituye un beneficio
del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19
“Beneficios a los empleados”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC
citada, define por beneficios a los empleados todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la
aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido
a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley Nº
29714 se prorrogó la vigencia del artículo 3º de la Ley Nº 29351,
hasta el 31.12.2014, pues como se recordará dicha norma establecía que el monto que aportaban los empleadores por concepto de
ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a los
trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”,
comprendiéndose ésta bajo los alcances de la NIC 19.
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la
gratificación, así como de la “bonificación extraordinaria” el
reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base
de lo devengado considerándose además que se trata de un
a. Planilla de sueldo
b. Registro Contable
beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja
el pasivo u obligación para la empresa, se debe reconocer el
gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.
2. Aspecto Tributario
En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría,
de conformidad con el artículo 34º TUO LIR, la gratificación
ordinaria, como en el presente caso la correspondiente al mes
de julio se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por
ende sujeta a retención de quinta categoría, de corresponder.
De igual forma, la bonificación extraordinaria también se sujetará a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
según corresponda.
A continuación mostramos el tratamiento contable a otorgar
a la gratificación ordinaria y bonificación extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el
trabajador en el ejercicio únicamente ha percibido un sueldo
mensual de S/. 6,100, más la bonificación extraordinaria, la
que para efectos de la retención se considera a partir del mes
en que se percibe.
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REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIÓN
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62
GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 6,649.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
621
Remuneraciones
6,100.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6211 Sueldos y Salarios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Subdivisionaria
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62111 Sueldos
sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
627
Seguridad y previsión social 549.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6271 Régimen de prestaciones de salud
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,191.26
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4017 Impuesto a la Renta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40173 Renta de Quinta Categoría 849.26 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
403
Instituciones públicas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4031 ESSALUD
549.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4032 ONP
793.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES POR PAGAR
4,457.74
411
Remuneraciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4111 Sueldos y Salarios por Pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
41111 Sueldos
sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12/11 Por la provisión de la remunera––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ción correspondiente al mes de diciembre.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––––
(*)
Remuneracion Mensual + 2 gratificaciones = 6,100 x 14
+ Bonificacion Extraordinaria (Julio y diciembre)
Total Renta Bruta Anual
(–) 7 UIT
Renta Neta
Impuesto a la Renta (15%)
(–) Retenciones enero a noviembre (ver detalle final)
Retencion Diciembre
Enero,Febrero y marzo=
Abril
=
Mayo y junio
=
Julio
=
Agosto
=
Setiembre,Octubre
y Noviembre
=
(((6100*14)-25200)*15%)/12*3
((((6100*14)-25200)*15%)-2257.50)/9
((((6100*14)-25200)*15%)-3010)/8*2
(((((6100*14)+549)-25200)*15%)-3010)/8
(((((6100*14)+549)-25200)*15%)-5277.79)/5
= 85,400.00
= 1,098.00
= 86,498.00
=(25,200.00 )
= 61,298.00
= 9,194.70
= (8,345.44 )
= 849.26
= 2,257.50
=
752.50
= 1,505.00
=
762.79
=
766.91
(((((6100*14)+549)-25200)*15%)-6044.71)/4*3= 2,300.73
Aplicación progresiva de la PLAME
Se ha dispuesto, a través de la Res. N° 212-2011/SUNAT, que
el PDT Planilla Electrónica PLAME se utilizará a partir del período
noviembre de 2011 de declaración en el mes de diciembre; así, se
ha dispuesto que el mismo se encontrará a disposición de los obligados en SUNAT Virtual desde el 30 de noviembre de 2011 para
ser utilizado a partir del 1º de diciembre de 2011.
Por otro lado, se ha establecido que el PDT Planilla Electrónica – PLAME, será utilizado gradualmente de acuerdo con
lo siguiente:
a. Si en el periodo por el que se debe presentar la declaración
el empleador debe informar hasta 100 trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios (contratos de 4ta. - 5ta.
categoría y aprendiz SENATI), personal en formación-modalidad formativa laboral y personal de terceros:
– Etapa de uso opcional: Desde el período noviembre de
2011 hasta el período marzo de 2012.
– Etapa de uso obligatorio: A partir del período abril de
2012.
b. Si en el período por el que se debe presentar la declaración el sujeto obligado debe informar más de 100 trabajadores, prestadores de servicios (contratos 4ta. - 5ta. categoría y aprendiz SENATI),
personal en formación - modalidad formativa laboral y personal
de terceros:
– Etapa de uso opcional: Desde el período noviembre de
2011 hasta el período junio de 2012.
– Etapa de uso obligatorio: A partir del período julio de
2012.
c. Si en el período por el cual se presenta la declaración el sujeto obligado cuenta únicamente con prestadores de servicios
que, bajo cualquier tipo de contrato, no generan rentas de
primera, segunda o tercera categoría, es decir, rentas de cuar-
ta y/o cuarta quinta categoría deberá utilizar el PDT Planilla
Electrónica PLAME, a partir del período noviembre de 2011.