Criterios de Hacienda sobre determinados gastos de la actividad

GONZALO DE LUIS
OTERO
Consultorio fiscal
Asesor fiscal del Consejo
General de Procuradores
A
lo largo de diversas entregas hemos tratado
la cuestión de los gastos de la actividad (1),
bien de una manera genérica, analizando
los requisitos de fondo y forma, bien de una
manera específica, al estudiar determinadas
inversiones o gastos. Para este propósito,
como no puede ser de otra forma, siempre
nos hemos servido de la norma, de la
doctrina, de la jurisprudencia y de los datos
que recabamos de experiencias personales.
Criterios de Hacienda
sobre determinados gastos
de la actividad
A
UNQUE la norma y los criterios de la Administración, cuanto menos en lo básico, no se han modificado sustancialmente, no por eso debemos dejar de estudiar las novedades que van surgiendo, siempre en el ánimo de divulgar las
cuestiones del orden tributario que más nos afectan.
Antes de nada, reiteramos los requisitos generales para que
un gasto sea considerado como deducible, y es que debe de
estar contabilizado, justificado mediante factura, debe ser real
y debe estar correlacionado con los ingresos. Apoyándonos
en consultas tributarias recientes, analizaremos los siguientes
supuestos:
Nº 89/Diciembre 2010
Seguro de responsabilidad civil
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hh Consulta V1497-10 de la Dirección General de Tributos de
2/7/2010: la Administración considera que es deducible
el seguro de responsabilidad civil obligatorio para el desarrollo de la actividad aunque el contribuyente hubiera
cesado en la actividad.
Indudablemente, el seguro es deducible. Sobra explicar
que cumple todos los requisitos para ser considerado como
tal. Sin embargo, surge la duda de si es deducible cuando ya
Procuradores
no se está ejerciendo la actividad. Se debe mantener el seguro
cuando se aplica la jubilación con despacho en liquidación,
pues existe actividad, y es oportuno hacerlo, aunque no exista
actividad, durante unos años cuando se está jubilado por completo o habiendo cesado por cualquier otro motivo. En todos
estos casos, el seguro será deducible en el IRPF.
Ordenador adquirido y máster recibido antes
del inicio de las actividades
hh Consulta V1028-10 de la DGT de 17/05/2010: la acreditación de la intención de destinar el ordenador a la
actividad podrá efectuarse por cualquiera de los medios
de prueba admitidos en derecho.
hh Consulta V0495-10 de la DGT de 15/03/2010 sobre la
deducción como gasto por máster o cursos realizados
antes de la actividad.
Es habitual que los procuradores, antes del inicio de la
actividad, es decir, antes de la jura y del alta en Hacienda
como profesionales, adquieran bienes que estarán destinados
al ejercicio y, sobre todo, que reciban cursos monográficos
sobre la profesión. Estos gastos serán deducibles en el IRPF
Cuotas colegiales
hh Consulta V0491-10 de la DGT de
15/03/2010 sobre requisitos para
considerar las cuotas colegiales
como gasto deducible.
Las cuotas colegiales son deducibles siempre y cuando exista la pertinente correlación entre el gasto y los
ingresos que se obtienen por el ejercicio
de la actividad. Evidentemente, en el
caso de la Procura, se cumple siempre
este requisito. La principal función de
nuestros colegios y, por lo tanto, a donde van destinadas las cuotas, es la relativa a los actos de comunicación, que,
lógicamente, son una de las razones de
ser de la profesión. Además, los colegios de procuradores son de adscripción
obligatoria, por lo que el gasto de su
mantenimiento es necesario e intrínsecamente relacionado con los ingresos de
los colegiados: sin pago de cuotas no
hay colegio, sin colegio no hay ejercicio,
sin ejercicio no hay ingresos. Desgraciadamente, estos argumentos, aun tan
Gastos financieros
hh Consulta V1712-09 de la DGT de
17/07/2009 sobre la deducción de
gastos financieros.
Es muy habitual que el procurador
recurra a financiación externa para la
adquisición de bienes tales como el
propio despacho, los ordenadores o el
mobiliario. Esta financiación se puede
materializar de diversas maneras. Salvo
alguna excepción, como son los préstamos ICO del Plan Avanza, que generan gasto de constitución pero no
devengan intereses, todas las fórmulas
de financiación que pensemos, sea préstamo hipotecario, préstamo personal o
línea de crédito, generan unos intereses
periódicos. Pues bien, como el resto de
los gastos, los financieros tendrán el carácter de deducible cuando tengan una
correlación con la obtención de los ingresos, siendo indiferente cómo se haya
instrumentado el préstamo.
La correlación con los ingresos no se
establece directamente con el gasto fi­
nanciero, sino con los bienes ­adquiridos.
Por lo tanto, si un ordenador es deducible, los intereses del préstamo para adquirirlo también son deducibles. El problema surge cuando se pide un préstamo
para cubrir la necesidad de tesorería, es
decir, cuando se pide para hacer frente
a los gastos generales sin una aplicación
concreta. Nos encontramos ante una
cuestión de hecho. Ante el requerimiento de la Administración, primero habrá
que demostrar la necesidad de tesorería
para poder demostrar que el préstamo
pedido está destinado a cubrir esa carencia. Un ejemplo de esta situación son
las líneas de crédito. La mejor prueba
para demostrar que están destinadas a
la actividad es dedicarlas exclusivamente al pago de gastos del despacho y no
para necesidades particulares.
Adquisición de plaza de garaje
afecta al despacho
hh Consulta V1071-09 de la DGT de
12/05/2009 sobre la adquisición de
una plaza de garaje para estacionar
el vehículo mientras se desarrolla
la actividad.
Las ciudades son complicadas y el
desplazamiento entre juzgados o par-
tidos judiciales es evidente, por lo que
necesitamos el vehículo para ejercer la
profesión. Ya hemos tratado en más de
una ocasión sobre la problemática de la
deducción de los gastos por adquisición
de vehículo y en ella nos mantenemos.
Demostrar que es gasto deducible
la amortización por compra o el alquiler
de una plaza de garaje es una cuestión de hecho. Por lo pronto, hay que
demostrar que está afecta al trabajo y
que no cabe uso privado, lo que resulta
casi imposible, pues si el mero hecho
de que la plaza se encuentre cercana
al lugar de trabajo o a los tribunales es
un indicativo de su afectación, por otra
parte este mismo hecho y el que la utilice el propio procurador, es para Hacienda razón suficiente para pensar que
lo que se está haciendo es cubrir una
necesidad personal, pero no profesional
o, cuanto menos, no únicamente profesional. Es imposible deslindar en este
caso lo profesional de lo personal y la
Administración mantiene al respecto un
criterio rigidísimo al no considerarlo, por
lo general, como un gasto deducible.
Consultorio fiscal
evidentes, los tenemos que esgrimir de
vez en cuando ante la Administración.
Indemnización por daños de
responsabilidad civil
hh Consulta V0866-09 de la DGT de
23/04/2009 sobre indemnización
de un arquitecto por responsabilidad civil.
No es esta una cuestión compleja,
pero conviene tenerla clara pues, no
siendo habitual, sí es posible, aunque no
deseable, que nos ocurra. La consulta
versa sobre la indemnización que un arquitecto pacta con un cliente por vicios
ocultos, pagando una cantidad determi­
nada y el importe de los gastos en que ha
incurrido el cliente perjudicado. La Administración no discute que estos gastos sean deducibles si la situación está
perfectamente justificada. Nos puede
ocurrir la obligación de tener que pagar
un perjuicio que no cubre o que no queremos que cubra el seguro de responsabilidad civil. Para ello, tenemos que
instrumentar perfectamente el pacto con
el cliente y los conceptos que se pagan.
(1) Números de la revista donde se
analizan los gastos de la actividad: 5359-60-62-63-81-87. Los procuradores
interesados pueden consultarlos en la
página web del Consejo General de Procuradores: www.cgpe.es. q
Nº 89/Diciembre 2010
y en el IVA, pero para ello se deben de
cumplir ciertos requisitos de orden formal y conceptual.
En cuanto a la forma, el gasto debe
estar justificado con factura y contabilizado. Además, el procurador, antes de
la jura, debe de presentar por medio del
modelo 036 una comunicación de que
va a realizar operaciones y adquisiciones
previas a la realización de servicios.
En cuanto al fondo, se tienen que
poder acreditar los elementos objetivos
que confirmen que en el momento en
que se devengó el gasto por compra
de bienes o cursos, el procurador tenía
la intención de destinarlos a la ­futura
actividad, pudiendo serle exigida tal
acreditación por la Administración por
cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Aunque en estos
dos ejemplos, a nuestro juicio, el gasto
se justifica en sí mismo, lo que es importante es que el periodo transcurrido
entre el gasto y su aplicación efectiva
sea razonable. Por ejemplo, difícilmente podemos considerar gasto el coste
de la enseñanza o la compra de un ordenador cuando se era estudiante. De hecho, el gasto que supone la universidad
no es deducible, aunque ser licenciado
sea un requisito para el ejercicio.
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