Ganancias de capital de activos tangibles e intangibles

Ganancias de capital de activos tangibles e intangibles
Por Eric Ramírez Vargas
Una Compañía tiene un local comercial el cual desea vender, para lo anterior
requiere saber cual es valor de mercado que podría tener, haciendo una
identificación para activos fijos (tangibles) y el posible valor del punto comercial
(intangible), para del cual realiza una valoración con el fin de identificar el valor
del activo tangible (activos fijos) y el activo intangible (punto comercial), para
efectos tributarios es posible hacer esta distinción? Lo anterior es importante ya
que, dependiendo de lo que indica la ley del impuesto de renta, la ganancia de
capital realizada en cada caso podría ser gravable.
En un caso específico el contribuyente determinó en el contrato de venta de los
bienes (tangibles e intangibles), un valor de venta para cada categoría, de ahí que
debemos hacer el análisis correspondiente con base a lo que indica la ley tributaria.
Para efectos de los activos fijos, el análisis se centra primero en determinar si la
actividad de venta de este tipo de activos es la habitual para la compañía, si no es
así, la ganancia de capital generada en la venta sería no gravable, lo anterior con
base a lo que indica el artículo 6 de la LISR. Ahora bien el segundo nivel de análisis
sería si existen excepciones en la ley, entonces podemos ver lo que indica el
artículo 8 inciso f) de la LISR en el que establece que:
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica,
funcional o tecnológica de los bienes tangibles productores de rentas gravadas, propiedad
del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter permanente. La
Administración Tributaria, a solicitud del contribuyente, podrá aceptar métodos especiales
de depreciación técnicamente aceptable, para casos debidamente justificados por el
contribuyente. Asimismo, la Administración Tributaria podrá autorizar, por resolución
general, métodos de depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por empresas
dedicadas a actividades económicas que requieran constante modernización tecnológica,
mayor capacidad instalada de producción y procesos de reconversión productiva, a efecto de
mantener y fortalecer sus ventajas.
En el Reglamento se determinarán los porcentajes máximos que prudencialmente puedan
fijarse por concepto de depreciación o los años de vida útil de los bienes, se tomará en
consideración la naturaleza de los bienes y la actividad económica en la cual estos son
utilizados.
En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles, sujetos a depreciación,
por cualquier título, y por un valor diferente del que les corresponda a la fecha de la
transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se incluirá como
ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en el período en el que se realice la
operación.
De acuerdo a lo anterior la ganancia de capital gravable sería la proveniente de los
activos depreciables, sean estos edificio, instalaciones, etc., y la no gravable sería
para los activos no depreciables en este caso el terreno.
Para efectos del punto comercial (intangible), debemos centrarnos en que si la
actividad habitual de la compañía es la venta de este tipo de bienes. Si este
supuesto no se cumple la ganancia de capital del activo intangible sería no
gravable.