L` Ajornament Tributari: Eina per als Empresaris

L’ Ajornament
Tributari: Eina per
als Empresaris
Carme Ferrer
Sòcia de Ros Petit
Membre de la Comissió Econòmicofiscal de PIMEC
Saló Biz Barcelona, 13 de juny del 2012
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1. Aplazamientos tributarios.
2. El régimen fiscal de las empresas de
reducida dimensión.
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APLAZAMIENTOS TRIBUTARIOS:
UNA HERRAMIENTA PARA
EMPRESARIOS
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APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS DE PAGO
Las deudas tributarias que se encuentren en período voluntario o ejecutivo pueden aplazarse o fraccionarse previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico‐financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos, lo que exige capacidad de generación de recursos durante el tiempo de duración del aplazamiento.
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DEUDAS APLAZABLES
Todas las deudas tributarias y demás de derecho público que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo. Excepciones:
1. Efectos timbrados
2. En general, deudas correspondientes a retenciones a terceros, en particular por IRPF e IS, salvo casos previstos en la normativa tributaria.
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PRESUPUESTOS BASICOS
1. Solicitud del obligado tributario.
2. Necesidad de garantía salvo supuestos Art.82.2 b).
3. Dificultades económico‐financieras transitorias.
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SOLICITUD
Documentación obligatoria:
‐ Escrito o formulario de solicitud.
‐ Documentación general:
• Documentos que acrediten la representación y el domicilio de notificación.
• Si la deuda deriva de autoliquidación , copia de la misma.
• Cualquier otra, en particular la que acredite la existencia de dificultades económico‐financieras.
‐ Documentación especifica según garantía ofrecida.
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GARANTIAS
1. Han de cubrir el importe de la deuda en periodo voluntario, los intereses de demora del aplazamiento (2012: 5%)y un 25% del total y un término que excede, al menos, 6 meses el vencimiento del plazo garantizado.
2. El aplazamiento o fraccionamiento quedará condicionado a su formalización en el plazo de 2 meses desde la concesión.
3. Preferentemente, aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución, cuya vigencia supere en 6 meses el vencimiento de los plazos garantizados. En este caso el tipo de interés aplicado será el interés legal (2012: 4%).
4. Hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria, o cualquier otra si:
• justificación documental imposibilidad obtener aval, o
• justificación de que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica
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MEDIDAS CAUTELARES
Posibilidad de adopción de medidas cautelares en sustitución de garantías, a solicitud del interesado.
Requisitos:
• Periodo voluntario.
• Que la constitución de garantías pueda resultar excesivamente onerosa para el obligado al pago.
• Que no se aprecien dificultades futuras de carácter estructural que puedan desembocar en situación concursal.
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DISPENSA DE GARANTIAS
a) Cuando su importe en conjunto ≤ 18.000€ (incluye tanto deudas en período voluntario como en período ejecutivo pero no deudas garantizadas).
b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio pueda afectar sustancialmente a la capacidad productiva y al nivel de empleo de su actividad económica.
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RESOLUCION
a) Concesión del aplazamiento o fraccionamiento.
b) Denegación del aplazamiento o fraccionamiento:
‐ Si la solicitud fue presentada en período voluntario de ingreso, se inicia el plazo voluntario de ingreso.
‐ Si la solicitud fue presentada en período ejecutivo de ingreso, se inicia el procedimiento de apremio (si no se hubiera iniciado anteriormente).
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ALGUNOS CRITERIOS ESPECIFICOS DE RESOLUCION
1) La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento debe referirse a la totalidad de las deudas que el contribuyente tenga pendientes.
2) Se considera como valor de referencia del importe máximo a aplazar o fraccionar, el importe efectivamente ingresado por el solicitante por las obligaciones tributarias corrientes del ejercicio anterior.
3) Con carácter general no se aplazarán ni fraccionarán las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a rendimientos del capital mobiliario y a rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles.
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PLAZOS DE CONCESION Y PERIODICIDAD
Si procede la concesión, los acuerdos deben ajustarse, con
carácter general, a los siguientes criterios:
• Declaraciones de IVA y de retenciones, declaración anual del IS y del IRPF: hasta 24 meses, con periodicidad mensual;
• pagos fraccionados: hasta la fecha de presentación de la declaración anual correspondiente en la que deban incorporarse los pagos fraccionados, con periodicidad mensual;
Cuando concurran circunstancias debidamente justificadas
pueden ampliarse los plazos anteriores.
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CALENDARIO PROVISIONAL DE PAGOS
• Durante la tramitación de la solicitud, y antes de su resolución, el deudor está obligado a ingresar el plazo o las fracciones que haya propuesto en la misma, domiciliando dichos pagos y estableciendo su vencimiento (día 5 o 20 de cada mes).
• No obstante, la Administración puede fijar, en cualquier momento, un calendario provisional de pagos, cuando se considere que la resolución puede demorarse por la complejidad del expediente.
• El incumplimiento de estos pagos puede ocasionar la denegación de la solicitud, al considerar que existen dificultades económicas de carácter estructural.
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: INCENTIVOS
FISCALES APLICABLES A LAS EMPRESAS DE
REDUCIDA DIMENSIÓ
DIMENSIÓN
Art. 108 a 114 LIS
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Podrán aplicar el régimen aquellas sociedades cuyo importe neto de la cifra
de negocios hubiera sido inferior a 10 millones de euros en el período
impositivo inmediato anterior.
• Las entidades de reducida dimensión que pierdan dicha condición por superar
el límite de 10 millones de euros de cifra de negocios, podrán seguir aplicando
el régimen especial de tributación en los tres períodos impositivos inmediatos y
siguientes a aquél periodo impositivo en que la entidad alcance la referida cifra
de negocios. Siempre que:
9 Haya sido de reducida dimensión en el ejercicio en que sobrepase los
10 millones de euros y
9haya sido de reducida dimensión durante los dos años anteriores al
ejercicio en que sobrepase los 10 millones de euros.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Ejemplo 1: Cifra de negocios 2009 < 8 millones y 2010 < 10 millones
Cifra de negocios 2011 > 10 millones
Es empresa de reducida dimensión en 2009 , 2010 y 2011 y podrá
aplicar el régimen de empresas de reducida dimensión en 2012,
2013 y 2014.
• Ejemplo 2: Cifra de negocios 2009 < 8 millones
Cifra de negocios 2010 y 2011 > 10 millones
Es empresa de reducida dimensión en 2009, pero no lo es
en 2011 y por tanto no podrá aplicar el régimen de
empresas de reducida dimensión en los tres ejercicios
siguientes.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Se podrá aplicar el régimen durante los tres períodos impositivos
inmediatos y siguientes al periodo impositivo en el que se sobrepase el
límite de 10 millones de euros de cifra de negocios, como consecuencia
de una operación de reestructuración protegida siempre que:
9 Las entidades implicadas hayan sido de reducida dimensión en el
ejercicio en que se realice la operación y
9 hayan sido de reducida dimensión durante los dos periodos
anteriores al ejercicio en que se realiza la operación.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Tipo de gravamen ejercicios iniciados a partir 1/1/2011:
ƒ BI entre 0 y 300.000€ → 25%
(ej. iniciados antes de 1/1/2011: BI entre 0 y 120.202,41€ → 25%)
ƒ Resto BI → 30%
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Entidad de nueva creación: La cifra de negocios se refiere al primer período
impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si éste fuera inferior
al año, el importe neto de cifra de negocios se eleva al año.
• Entidad que forma parte de un grupo de sociedades o de un grupo familiar : El
importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades
pertenecientes a dicho grupo.
• Resoluciones del TEAC de 29-1-2009 y 30/5/2011 y Consulta Vinculante DGT
V0150-10: Sociedades dedicadas al arrendamiento de inmuebles.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN:
•
Incentivos fiscales (I):
9 Libertad de amortización:
• para inversiones en elementos de activo inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias nuevos con creación de empleo → Límite: 120.000€ X ∆ plantilla
media mantenida 24 meses.
• para inversiones en elementos del inmovilizado material nuevo cuyo valor
unitario sea ≤ 601,01€ → Límite: 12.020,24€ en el periodo impositivo.
9 Amortización fiscal acelerada de:
• inversiones en elementos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
nuevos y en elementos del inmovilizado intangible que figuren en tablas →
Amortización fiscal : 2 X coef. de amortización lineal máxima según tablas.
• inversiones en intangibles con vida útil definida y fondos de comercio →
Amortización fiscal : 150% amortización.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
• Incentivos
fiscales (II):
9 Dotación contable de una pérdida por deterioro por posibles insolvencias de
deudores de forma global → 1% sobre el saldo de los deudores a fecha de cierre del
periodo impositivo (excepto sobre saldos dotados individualmente).
9 Régimen de aceleración de amortizaciones de los elementos de inmovilizado
material e inversiones inmobiliarias en los que se reinvierta el importe obtenido en la
transmisión onerosa de otros elementos de esta naturaleza → Amortización fiscal : 3 X
coef. de amortización lineal máxima según tablas.
9 Deducibilidad fiscal de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas que
correspondan a la recuperación del coste del elemento hasta el siguiente límite: 3 X coef.
de amortización lineal máxima según tablas.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo (I)
9
Aplicable para los períodos impositivos iniciados dentro de 2009, 2010, 2011 y
2012.
9
Entidades con importe neto de negocios del propio ejercicio < 5 mill.
9
Con una plantilla media < 25 empleados.
9
Tipos impositivos → BI entre 0 y 300.000€ : 20%
(ej. iniciados antes de 1/1/2011: BI entre 0 y 120.202,41€ → 20%)
→ Resto BI : 25%
Requisito : Durante los 12 meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos,
la plantilla media de la entidad no puede ser inferior a la unidad, ni inferior a la
plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo
que comience a partir del 1 de enero de 2009.
En el caso de constitución se entiende que la plantilla anterior es 0 y se permite que
en el primer ejercicio sea inferior a la unidad si es igual o superior en los siguientes
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12 meses.
EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de
empleo (II)
9 En caso de incumplimiento se deberá ingresar junto con la cuota del
período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante
de aplicar el 5 % a la BI del referido primer período impositivo y los intereses
de demora.
9 En los casos en que la entidad calcule sus pagos fraccionados sobre la
base del periodo a que se refiere cada uno de los pagos fraccionados, la
escala no será de aplicación a la hora de cuantificar los pagos fraccionados.
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EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
•
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de
empleo (III): Aspectos a tener en cuenta.
9 La cifra de negocios a computar es la del propio ejercicio.
9 La cifra de negocios se ha de elevar al año cuando la entidad se haya constituido
en 2009, 2010, 2011 o 2012, cuando alguno de los periodos iniciados en dichos
años tenga una duración inferior al año y cuando el ejercicio tenga una duración de
1 año pero la actividad se haya desarrollado durante un plazo inferior.
9La evolución de la plantilla se computa independientemente para 2009, 2010, 2011
y 2012
9 Para el cálculo de la plantilla media de la entidad, se tomarán las personas
empleadas, en los términos que dispone la legislación laboral, teniendo en cuenta la
jornada contratada en relación con la jornada completa.
9 En los supuestos de consolidación fiscal , la aplicación de la escala reducida por
mantenimiento o creación de empleo exigirá que los requisitos se cumplan a nivel
individual por todas las entidades.
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COMPENSACIÓN DE BIN’s
•
Ampliación del límite de aplicación temporal de las bases imponibles
negativas: se podrán compensar con las rentas positivas de los períodos
impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos (antes:
15 años).
•
Modificación aplicable para los períodos impositivos que se inicien a partir
del 1-1-2012.
Régimen transitorio: El plazo de 18 años también será aplicable a
las BIN’s pendientes de compensar al inicio del primer período que
empiece a partir del 1-1-2012.
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