EJERCICIOS CON PAUTA La empresa “Don Juanito” presenta la siguiente información para que Usted lo analice y confeccione el Estado de Flujo de Efectivo a través del método indirecto. 1.- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Activo Efectivo Depósito a plazo (45 días) Clientes Documentos por cobrar Inventarios Activos fijos Depreciación acumulada Inversión en asociadas TOTAL ACTIVOS 31.12.2011 M$ 4.345 10.000 193.457 0 263.490 689.692 (45.780) 75.650 1.190.854 31.01.2012 M$ 15.573 12.742 176.609 2.500 258.504 712.916 (52.066) 79.718 1.206.496 Pasivos Obligación con banco Proveedores Capital Utilidades retenidas Resultado del ejercicio TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 31.12.2011 M$ 100.000 578.900 465.000 46.954 0 1.190.854 31.01.2012 M$ 105.100 575.798 480.000 48.322 (2.724) 1.206.496 2.- ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN ESTADO DE RESULTADOS Ingresos por actividades ordinarias Costo por Ventas Margen Bruto Gastos de Administración Utilidad por inversión en Asociada Ingresos Financieros Gastos Financieros Pérdida venta de activos fijos Resultado del Ejercicio 31.01.2012 M$ 537.846 (408.858) 128.988 (132.786) 4.068 2.742 (5.010) (726) (2.724) 3.- OTROS ANTECEDENTES a) Los gastos de administración se componen de: a. Remuneraciones M$ 122.300 b. Depreciación del ejercicio M$ 6.286 c. Deudas incobrables M$ 4.200 Gatos de administración M$ 132.786 b) Con fecha 12 de enero la sociedad emite acciones y a la fecha ha vendido M$ 15.000.c) El día 23 de enero la “Don Juanito” vende una maquina en M$ 5.000.- el activo mantenía un valor libro en la contabilidad de M$ 5.726.- el pago fue recibido 50% en efectivo y el saldo con documentos a 60 y 120 días de plazo. d) El día 30.01.2012.- la sociedad adquiere un terreno a través de un remate, el valor del propiedad es de M$ 28.950.- el pago se realiza al contado. e) No considere IVA en el ejercicio Se pide: - Confeccione el estado de flujo de efectivo a través del método indirecto Explique cada uno de los ítems considerados en la depuración del resultado Indique a lo menos dos opciones que podría haber utilizado la sociedad para generar financiamiento para la continuidad de sus operaciones. De acuerdo al análisis de los movimientos del periodo, indique cuáles son los principales ingresos y egresos de operación que tuvo la empresa. PAUTA a) 1.- Estado de Flujo de efectivo METODO INDIRECTO Actividades de operación Resultado del ejercicio Depreciación del ejercicio Deudores incobrables Utilidad por inversión en asociada Ingresos financieros Gastos financieros Pérdida por venta de activos fijos Resultado depurado Variación de clientes Variación de inventarios Variación de proveedores √√ TOTAL ACTIVIDADES DE OPERACIÓN √√ (2.724) 6.286 √ √ 4.200 √ √ (4.068) √ √ (2.742) √ √ 5.010 √√ 726 √ √ 6.688 √ √ 16.848 √ √ 4.986 √ √ (3.102) √√ 25.420 Actividades de Inversión Venta de activo fijo Compra de activo fijo √√ √√ 2.500 (28.950) TOTAL DE ACTIVIDADES DE INVERSION √√ (26.450) Actividades de Financiación Aumento de capital (venta de acciones) √√ 15.000 TOTAL ACTIVIDADES DE FINANCIACION √√ 15.000 FLUJO NETO DEL PERIODO SALDO INICIAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO √√ √√ 13.970 14.345 SALDO FINAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO √√ 28.315 b) Corresponde al resultado del ejercicio que es necesario depurar. En este caso es una pérdida. No corresponde a un flujo de efectivo y además no se Depreciación del ejercicio relaciona con actividades de operación por tal motivo se agrega al resultado No corresponde a un flujo de efectivo por lo que debe Deudores incobrables agregarse al resultado No es un flujo de efectivo y además no se relaciona con Utilidad por inversión en asociada actividades de operación Son intereses solo devengados, no se encuentran Ingresos financieros recibidos. Además no se relacionan con actividades de operación Resultado del ejercicio Gastos financieros Son intereses solo devengados, no se encuentran pagados. Además no se relacionan con actividades de operación Pérdida por venta de activos fijos No es un flujo de efectivo y además no se relaciona con actividades de operación c) i.- Préstamos bancarios ii.- Emisión de bonos iii.- Hipoteca de propiedades iv.- Mejoras en estrategias de ventas v.- Mejorar estrategias de compras vi.- Otras.d) Los principales ingresos y egresos de operación que tuvo la empresa son: Ventas 537.846 + S.I. clientes 593.457 – S.F. clientes 576.609 = Rec. de clientes $ 554.694 Compras 403.872 + S.I. Prov. 578.900 – S.F. prov. 575.798 = Pgo proveedores $ 406.974 Cto por venta 408.858 + S.F. mds 358.504 – S.I. mds 363.490 = Compras $ 403.872 Gastos Adm. 132.786 – Dep. Ejercicio 6.286 – deudores inc. 4.200 = Pago gastos $ 122.300 Recaudación de clientes Pago a Proveedores Pago de Gastos Actividades de operación : $ 554.694 : $(406.974) : $ 122.300 : $ 25.420 Ejercicio 2: resuelva los siguientes ejercicios, considere cada caso aparte. 1.- Durante el año 2010 las ventas netas son M$ 770.000 y la cuentas por cobrar a clientes al 01/01/2010 ascienden a $ 829.000 y al 31/12/2010 ascienden a $ 810.000.Calcule el efectivo recibido de clientes. 2.- Durante el año 2011, la Empresa Chaca-Chaca compró una fábrica, por lo cual realizo el siguiente asiento: ------------------------- x --------------------Terreno 400.000 Edificio 750.000 Equipo 1.900.000 Hipotecas por pagar 2.100.000 Caja 950.000 Como debe presentarse en el estado de flujo de efectivo, la situación anterior (indique si corresponde a un ingreso o salida de dinero, qué clasificación corresponde y cuál es el monto que va al estado de flujo) 3.- En el año 2011, Collote S.A. hizo ventas en efectivo de $ 210.000 y ventas a crédito de $ 560.000. Durante el año, las cuentas por cobrar a clientes disminuyeron en $ 19.000. Calcule para el año corriente los valores de: - Ventas netas - Efectivo recibido por recaudación de cuentas por cobrar 4.- El mayor general de la compañía TROMPO proporciona la siguiente información relacionada con las compras de mercaderías para el año 2011: Al final Al comienzo del año del año Mercadería 780.000 720.000 Proveedores 500.000 530.000 El costo de las mercaderías vendidas durante el año ascendió a $ 2.460.000.- Calcule el valor de los pagos de efectivo hechos durante el año a los proveedores de mercancías. 5.- El estado de resultados acusa un total de gastos operacionales ascendentes a $ 2.760.560, que incluye depreciaciones por $ 315.120.- En los balances comparativos correspondientes a los dos últimos ejercicios aparece lo siguiente: Gastos Anticipados Balance 31.12.2010 $ 278.900 Balance 31.12.2011 $ 312.100 Determinar los gastos pagados durante el ejercicio. 6.- Con los siguientes datos desarrolle un Estado de Flujo de Efectivo, a través del Método Directo. Saldo Final de efectivo y efectivo equivalente $ 4.300.000 Saldo Inicial de efectivo y efectivo equivalente $ 950.000 Las ventas y cobros de efectivo del periodo ascendieron a: $ 4.500.000 Las compras y pagos de efectivo a proveedores fueron de: $ 1.050.000 Se vendió un activo fijo en efectivo en la suma de $300.000, el valor libro del bien era de: $200.000 Se compró al contado una inversión en empresas relacionadas por: $ 200.000 Se compro un activo fijo en la suma de $200.000, la mitad cancelado en efectivo y el saldo con letra a 30 días. Se recibieron como prestamos de una Institución Bancaria $1.000.000 en efectivo. Se pagaron dividendos en efectivo por $900.000 Adquisición de Vehículos en $4.000.000 con leasing, cancelando una cuota de $200.000 en efectivo en ese periodo. PAUTA EJERCICIO Nº 1 1.- Recaudación de clientes = ventas netas + S.I. clientes – S. F. clientes = 770.000 + 829.000 -810.000 = 789.000 2.- El asiento contable corresponde a la compra de activos fijos, hay movimiento de flujos de efectivo por un monto ascendente a $ 950.000.- los cuales deben ser clasificados dentro del E.F.E. como un egreso en actividad de inversión. 3.- - Ventas netas - Recaudac. de clientes 4.- - Compras = 210.000 + 560.000 = 770.000.= 770.000 + 19.000 = 789.000.= costo de venta + S.F. inventarios – S.I. Inventarios = 2.460.000 + 780.000 – 720.000 = 2.520.000.- - Pago a proveedores 5.- - Pago de gastos = compras + S.I. proveedores – S.F. proveedores = 2.520.000 + 530.000 – 500.000 = 2.550.000.= Gastos de administración – gastos que no son efectivo + S.I. gastos anticipados – S.F. gastos anticipados = 2.760.560 - 315.120 + 278.900 – 312.100 = 2.412.240.- EJERCICIO Nº 2 Actividades de operación Recaudación de clientes Pago a proveedores $ 4.500.000 √ √ $(1.050.000) √√ TOTAL ACT. OPERACIÓN $ 3.450.000 √√ Actividades de Inversión 300.000 √√√ (200.000) √√ (100.000) √√ (200.000) √√√ Venta de activo fijo Compra inversión EERR Compra de activo fijo Compra activo fijo (leasing) $ $ $ $ TOTAL ACT. INVERSION $ (200.000) Actividades de Financiación Obtención de préstamo Pago de dividendos $ 1.000.000 √√ $ ( 900.000) √√ TOTAL ACT. FINANCIACION $ Flujo neto del periodo S.I. efectivo y equivalente al efectivo $ S.F. efectivo y equivalente al efectivo $ 4.300.000 √√ 100.000 √√ $ 3.350.000 √√ 950.000 √√ La venta de activo y la compra a través de leasing tienen 3 puntos por ser las transacciones con más complicación dentro del ejercicio. LEASING Ejercicio Nº 1: El Sr. Lumber desea arrendar una maquinaría para continuar con el normal funcionamiento de su empresa. Ha consultado en varios bancos y empresas dedicadas al Leasing, por lo que tiene varias opciones a considerar. Calcule el valor incógnito en cada una de las opciones y defina cual de todas es la más conveniente: Opción A) - Cuota contado: $ 350.000 - 13 cuotas trimestrales de $ 1.250.000 - Opción de compra: 650.000 pagadera junto con la última cuota - Tasa de interés trimestral 3.8% Opción B) - 12 cuotas trimestrales de $ 1.370.000 Opción de compra: 550.000 pagadera junto con la última cuota Valor razonable : $ 13.400.000 Opción C) - Cuota contado: $ 500.000 - 48 cuotas mensuales - Opción de compra: 620.000 pagadera junto con la última cuota - Tasa de interés anual 15% - Valor razonable : $ 13.400.000 Ejercicio Nº 2: La empresa Butler S.A. decidió adquirir una Maquina retroexcavadora, para sus operaciones, a través de un contrato de arrendamiento. Las condiciones del contrato son las siguientes: El contrato se firma el 15 de mayo del 2011 y en él se acuerda el pago de 2 cuotas anuales de $8.000.000.- los cuales se cancelan al final del periodo. La primera cuota será cancelada el 30 de junio del 2011.Además, el contrato considera una cuota al contado de M$ 2.000.000.- pagadera al momento del contrato y una opción de compra de M$ 7.000.000.- que será junto con la última cuota. La tasa de interés es de 11% anual La vida útil del bien es de 10 años y al final de este periodo no tiene valor residual. Se pide: 1.- Calcule el valor actual del bien 2.- Confecciones la tabla de amortización del contrato Ejercicio Nº 2: MINI CASO El Señor Pedro Picapiedra, dedicado al rubro del transporte, es dueño de un camión Mercedes Benz año 2008 PATENTE XY 52-89 el que está avaluado, según los datos registrados en su contabilidad en $25.000.000. El Señor Picapiedra en estos últimos meses se le ha generado un gran problema de liquidez, el cual le impide realizar el pago en la clínica donde su esposa estuvo hospitalizada producto de una grave enfermedad. El costo de la clínica, por los servicios brindados, asciende a $27.000.000.- los cuales deben ser cancelados en forma oportuna. El Señor Picapiedra no ha tenido flujos suficientes (ingresos) para pagar la deuda y la clínica tampoco le ofrece alternativas de pago. Usted es el asesor del Señor Picapiedra y basados en los conocimientos adquiridos en contabilidad financiera, proponga a Don Pedro las alternativas para poder financiar el costo de la clínica. Debe tener presente que el Señor Picapiedra, no puede solventar créditos de consumos adquiridos mediante deuda en una Institución Financiera. Además, es necesario saber que Don Pedro sólo recibe ingresos por el manejo de su camión, ya que es la única fuente de ingresos y actividad laboral que posee. ¿Cómo soluciona el Señor Picapiedra el problema de la deuda sin tener que poner en riesgo su trabajo? PAUTA EJERCICIO Nº 1 Opción A V.A. = 350.000 + 1.250.000 (1 + 0.038) 13 – 1 (1 + 0.038) 13 * 0.038 + 650.000 . (1 + 0.038) 13 V.A. = 13.388.669 Opción B 13.400.000 = 1.370.000 (1 + i) 12 – 1 (1 + i) 12 * i + 550.000 . (1 + 0.038) 13 I% = 3.75% Opción C 13.400.000 = 500.000 + C (1 + 0.0117) 48 – 1 + 620.000 . 48 (1 + 0.0117) * 0.0117 (1 + 0.0117) 48 C = 343.189 R: la opción más conveniente es la letra B, ya que paga menos intereses y no tiene cuota contado lo que da por resultado un pago total inferior a las otras dos opciones. EJERCICIO Nº 2 V.A. = 2.000.000 + 8.000.000 (1 + 0.11) 2 – 1 (1 + 0.11) 2 * 0.11 + 7.000.000 (1 + 0.11) 2 V.A. = 21.381.544.Nº Interés Cuota Amortización Saldo 0 21.381.544 0 2.000.000 19.381.544 1 2.131.970 8.000.000 2 1.486.486 15.000.000 5.868.030 13.513.514 13.513.514 0 EJERCICIO Nº 3 La mejor opción para que el Sr. Pedro Picapiedras soluciones sus problemas es que haga un leaseback, de esa forma a través de la venta de su camión lograría obtener el dinero necesario para el pago de la hospitalización de su señora y no tendría que dejar de trabajar. PROVISIONES E INGRESOS De acuerdo a lo revisado en clases y a lo estudiado por usted responda las siguientes preguntas asociadas a la NIC Nº 37 y NIC Nº18 I PARTE NIC Nº 27: PROVISIONES En cada uno de los siguientes casos argumente lo siguiente: 1.- Existe suceso pasado que de origen a una provisión, ¿cuál? 2.- Es probable la salida de recursos 3.- Concluya respecto de si debe o no constituirse una provisión. Nota: considere que en todos los casos se puede realizar una estimación fiable de todas las salidas de recursos esperadas EJERCICIO Nº 1 El Bosque S.A. entidad manufacturera ofrece a sus clientes, garantías en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, El Bosque S.A. se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la transacción. Según la experiencia pasada, es muy probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. EJERCICIO Nº 2 El almacén “Sra. Rocío” dedicada a la venta al detalle de todos los artículos necesarios para la mujer y el hogar, tiene la política de rembolsar las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en que no hay obligación legal de hacerlo. Esta práctica de reembolso es ampliamente conocida por todos los vecinos de la región. EJERCICIO Nº 3 El 30 de junio del año 2010 la empresa “Salamandras S.A.” Se entera que de acuerdo a una legislación recién aprobada, la entidad está obligada a colocar filtros de humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del 2011.- La empresa estima que no será posible cumplir con las disposiciones de la ley por lo menos hasta el año 2013.Analice y concluya respecto del 31.12.2010 y al 31.12.2011. EJERCICIO Nº 4 A mediados del año 2011.- el gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema de impuestos a la renta de las empresas. Como consecuencia de tales cambios, “Créditos S.A” del sector de servicios financieros encuentra necesario actualizar los conocimientos de gran parte de sus empleados de las áreas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirá cumpliendo la regulación que atañe a los servicios financieros. Al final del periodo sobre el que se informa no se han llevado a cabo acciones formativas. II PARTE NIC Nº 18: INGRESOS Nota: considere que en todos los casos se puede realizar una estimación fiable de todas las salidas de recursos esperadas EJERCICIO Nº 1 La empresa “Si se Puede S.A.”, firmó un contrato con la empresa XYZ S.A. para el diseño de una serie de enciclopedias. Se ha fijado un plazo de tres años para la realización del diseño contratado. El precio estipulado por el servicio completo asciende a 140.000 dólares. Los costos en los que ha incurrido la editorial “Si se Puede S.A.” durante los tres años de trabajo han sido los siguientes: Primer año Segundo año Tercer año Costos Totales USD 40.000 USD 30.000 USD 10.000 USD 80.000 La facturación y el cobro de los ingresos por parte de la editorial “Si se Puede S.A.” se efectuarán anualmente, en función del grado de realización del servicio, a través de cheques que se ingresarán en la cuenta corriente que mantiene la empresa. Se pide: Determinar el moto de los Ingresos y su posterior reconocimiento (sólo para un periodo, si corresponde). Suponga que se cumplen todas las condiciones expuestas anteriormente y que, por lo tanto, el resultado de esta prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad. EJERCICIO Nº2 Una empresa constructora utiliza equipos de excavación y otros de propiedad de terceros, por lo cual realiza pagos por el uso de horas contratadas de dichos equipos. El pago final de las horas consumidas debe ser materia de una revisión y aprobación por parte de unos técnicos especializados. Hasta el cierre del ejercicio el técnico estimó que los equipos fueron utilizados un total de 60 horas a un precio de $500 c/h, por lo que determinó un ingreso total de $30.000 hecho que le permitió emitir una factura con fecha 31/12/2010. Esta factura y su informe pertinente fueron recibidos por el cliente el 15 de enero del año siguiente y su aprobación se realizó el 02 de febrero. Se pide: Determinar la fecha del reconocimiento del ingreso y su correspondiente contabilización EJERCICIO Nº3 Una empresa comercializadora vende bienes con un costo de $200.000 al valor de $280.000, otorgando un plazo de 4 meses. Se conoce que el precio al contado de los referidos bienes asciende a $250.000. Adicionalmente se conoce que todo pago al contado o contra entrega tiene un descuento del 10% sobre el último importe indicado. Se pide: Determinar los ingresos a reconocer EJERCICIO Nº4 Una empresa vende automóviles que incluye una prestación de servicios de mantenimiento a partir de un año de uso, todo por un precio de $240.000 pagados al contado. Se conoce que la venta de vehículos, sin la referida oferta de servicios, tiene un valor de $220.000 al contado. Se pide: Determinar el valor de los ingresos ordinarios de la operación al momento de la venta. PAUTA 1.- Garantía Una entidad manufacturera ofrece a los compradores de su producto, garantías en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, la entidad manufacturera se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la transacción. Según la experiencia pasada, es probable (es decir, es mas posible su ocurrencia que lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía, la cuál hace que se produzca una obligación legal. Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos. Resulta probable para el conjunto de las garantías a los compradores (p.24) Conclusión. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa (p. 14 y 24) 2.- Reembolso de las ventas a voluntas del cliente Un almacén de venta al detalle tiene la política de rembolsar las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en que no hay obligación legal de hacerlo. Esta práctica de reembolso es ampliamente conocida. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge la obligación implícita, puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes, a los que este reembolsa a voluntad sus compras. Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos. Probable, puesto que una determinada proporción de los bienes se devuelven y reembolsan. Conclusión. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de los reembolsos a efectuar (p 10 y P 14, 17, 24) 3.- Obligación legal de colocar filtros para el humo El 30 de junio del año 2010 la empresa “Salamandras S.A.” se entera que de acuerdo a una legislación recién aprobada, la entidad está obligada a colocar filtros de humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del 2011.- La empresa estima que no será posible cumplir con las disposiciones de la ley por lo menos hasta el año 2013.Indique si la empresa debe generar una provisión al 31.12.2010 / 31.12.2011.- si su respuesta es sí, indique en base a que debería realizar la provisión. 31.12.2010.Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No hay evento alguno que de origine a la obligación de incurrir en los costos de los filtros para humo ni en las multas que la legislación prevea por no colocarlos. Conclusión. No se reconocerá provisión pro el costo de los filtros de humo. 31.12.2011.Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No hay evento alguno que de origen a la obligación de incurrir en los costos de colocar los filtros para humo, puesto que no se ha procedido a colocarlos. No obstante, y en virtud a lo que prevea la legislación, ha podido surgir una obligación de pago de multas o sanciones, puesto que ha surgido un suceso que da origen a la sanción. Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos. La evaluación de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas. Depende de los detalles concretos de la legislación, así como de la seriedad del régimen de vigilancia y aplicación de la normativa. Conclusión. No se reconocerá provisión pro el costo de los filtros de humo. No obstante se ha de reconocer una provisión por importe de la mejor estimación de las multas o sanciones, siempre que haya más posibilidad de que sean impuestas a la sociedad antes que lo contrario. 4.- Actualización formativa del personal El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema de impuestos a la renta de las empresas. Como consecuencia de tales cambios, una entidad del sector de servicios financieros puede encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados de las áreas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirá observando la regulación que atañe a los servicios financieros. Al final del periodo sobre el que se informa no se han llevado a cabo acciones formativas. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No hay evento alguno que de origine obligaciones y por tanto no existe obligación alguna Conclusión: No se reconocerá provisión II PARTE NIC Nº 18: INGRESOS EJERCICIO Nº 1 Respuesta: Reconoceremos los ingresos considerando el porcentaje de realización del servicio en las fechas de cierre de cada ejercicio (grado de avance). El porcentaje de realización, calculado a través de los costos incurridos sobre el total de los mismos cada uno de los tres ejercicios, será el siguiente: Durante el primer año Durante el segundo año Durante el tercer año Costo total 40.000/80.000 * 100 = 30.000/80.000 * 100 = 10.000/80.000 * 100 = 80.000 50% 37,50% 12,50% 100% Reconocimiento de los ingresos: Durante el primer año Durante el segundo año Durante el tercer año Costo total 140.000 * 50% 140.000 * 37,50% 140.000 * 12,50% 100% 70.000 52.500 17.500 140.000 -----------------------------x--------------------------------Banco 70.000 Ingresos Ordinarios 70.000 Ingresos durante el primer año EJERCICIO Nº2 Respuesta: La emisión de la factura no necesariamente indica que la transacción se hubiera devengado. Dado que el ingreso puede determinarse confiablemente el 31 de diciembre conjuntamente con sus costos y gastos relacionados y que no existirá duda que la entidad percibirá los ingresos, se considera que los ingresos deben reconocerse en esa fecha. La verificación que realizará el cliente en los primeros días del febrero sólo tendrá el carácter de confirmatorio y no de constitutivo de ingreso. ----------------------------------x-----------------------------------Cuentas por Cobrar 30.000 Ingresos por Venta 30.000 EJERCICIO Nº3 Respuesta: Dado que el al contado contra entrega es de $250.000 menos el 10%. El valor actual o presente de la venta es de $225.000 Toda la diferencia entre los $225.000 y los $280.000, será considerada como un ingreso financiero (intereses) -----------------------------x-----------------------------Banco 280.000 Ingresos Ordinarios 225.000 Intereses 55.000 EJERCICIO Nº4 Respuesta: Con la información entregada los ingresos devengados por la venta del auto ascenderán a $220.000. Por otro la do los $20.000 restantes comprenderá un ingreso diferido que será reconocido sobre una base sistemática al año siguiente, conforme se presten los servicios comprometidos. FLUJO DE EFECTIVO La empresa “TALENTOS S.A.” debe presentar su Estado de Flujo de Efectivo al 31 de diciembre del año 2009 ante el directorio de la compañía. El contador de la empresa, el señor Juan Zapata, renunció los primeros días del mes de diciembre y no alcanzó a elaborar este Estado Financiero Básico. La empresa el 15 de diciembre lo contrata a usted para que realice las labores de confección del Estado de Flujo de Efectivo, por lo cual proporciona sólo la siguiente información: Variaciones de las cuentas del Balance de Situación Financiera (período 2008-2009) Cuentas Efectivo Efectivo Equivalente Clientes Existencias Maquinarias Depreciación Acumulada Proveedores Impuesto por Pagar Provisiones deudores incobrables Préstamo Bancario L/P Capital Utilidad del Ejercicio Reservas Variaciones 2008 - 2009 (200) 400 (400) 400 40 (40) (120) 160 (320) 400 80 - Estado de Resultado 31.12.2009 Ventas Costo de Ventas Margen de Contribución Gastos por intereses Depreciación del Ejercicio Deudores Incobrables Utilidad del Ejercicio 1.200 (720) 480 (200) (40) (160) 80 Durante el año 2009 se realizaron las siguientes transacciones Con fecha agosto se realiza aumento de capital, a través de la venta de acciones por un valor de 400, las cuales fueron canceladas al contado. En septiembre se adquiere un activo fijo por un valor de 400 en efectivo. En diciembre se pagan impuesto por un monto de 120 al contado. Al 31 de diciembre se crea una provisión por clientes de dudoso pago por un monto de160. Los gastos por intereses corresponden a un interés cobrado por un proveedor por una venta al crédito. Estos intereses se pagaron al contado el periodo en que se incurrieron. Datos adicionales: Se sabe que los saldos de la cuenta proveedores son 680 el inicial y 640 el final. Se conoce que la cuenta clientes posee un saldo inicial de 400 y un saldo final de 800 La cuenta de existencias tiene un saldo al 31.12.2008 de 600 y 200 al 31.12.2009 Se pide: Determinar el Flujo Neto Operacional a través del Método Indirecto. Ejercicio 2 La sociedad “LA TUERCA S.A.” dedicada a la fabricación de piezas especiales para autos, desea presentar el día 31 de Diciembre del presente año, ante el directorio de la empresa, el tratamiento contable otorgado a una operación de leaseback realizada el 31 de diciembre del 2007, cuyos registros contables se han extraviado. El contador de la empresa, quien trabaja desde el año 2008, sólo cuenta hoy (29/12/09), con la siguiente información para determinar el tratamiento contable que debería haber sido aplicado a esta operación. Datos 1) La empresa posee una máquina especializada para la fabricación de tubos de escapes desde hace 6 años. 2) El costo de la máquina especializada al momento de la compra fue de $12.000.000. 3) La depreciación acumulada existente de la máquina al 31.12.del 2007 ascendía a $6.000.000 ($1.000.000/año). 4) La vida útil estimada en el momento de la compra fue de 12 años. 5) La operación de venta y posterior arrendamiento financiero se realizó con la sociedad “AUTOS MODERNOS Ltda”, el día 31 de Diciembre del 2007. La compañía compradora después de valorar el bien, le adjudicó un valor razonable de $20.000.000, importe que recibió la sociedad “LA TUERCA S.A.” al contado. Las condiciones del posterior leasing financiero fueron: a) Valor actual del bien al momento del contrato $20.000.000.b) Duración del contrato 2 años. c) Las cuotas eran anuales existiendo una opción compra en el año 2 por un monto de $1.000.000. d) La tasa de interés implícita era del 0.5% trimestral. e) Vida útil restante del activo al 31.12 es de 6 años. d) La empresa “LA TUERCA S.A.” hizo uso de la opción de compra. Se pide: El Directorio quiere saber lo siguiente, suponiendo que usted es el nuevo contador contratado: 1. Ajuste por la contabilización de la Venta del Activo Fijo. 2. Valor de la cuota del posterior leasing financiero. 3. Cuál es el tratamiento contable que se le debe dar a la Utilidad o Pérdida generada al momento de la venta del Activo. 4. Proponga el asiento contable cuando el arrendatario hace uso de la opción de compra. PAUTA Ejercicio 1 Método Indirecto Utilidad del Ejercicio Depreciación del Ejercicio Deudores Incobrables Resultado depurado Variación de Activos y Pasivos Corrientes asociados a las Actividades de Operación Clientes Existencias Proveedores Impuestos por Pagar Flujo Neto A.O. 80 40 160 280 (400) 400 (40) (120) 120 Ejercicio 2 1) -------------------------31.12.07---------------------Caja 20.000.000 Depreciación Acumulada 6.000.000 Activo Fijo Utilidad diferida 12.000.000 14.000.000 Leasing Financiero 2) Transformación del tasa de interés: I = (1 + 0,005)4 – 1 = 2,02% 20.000.000 = C ((1 + 0,0202)2) – 1 )) + 1.000.000__ 0,0202 (1 + 0,0202)2 (1 + 0,0202)2 C = 9.809.009 3) La pérdida o utilidad diferida deberá amortizarse en base a la duración del arrendamiento. 4) -------------------------31.12.09---------------------Activo Fijo XXX Depreciación Acumulada A.L. XXX Activo en Leasing Depreciación Acumulada A.F. XXX XXX Tabla de Amortización de intereses n 0 1 2 interés 404.000 214.019 cuota 9.809.009 10.809.009 amortización Saldo 20.000.000 9.405.009 10.594.991 10.594.990 1 Asientos Contables del leasing -------------------------31.12.07---------------------Activo en leasing 20.000.000 Acreedores por leasing -------------------------31.12.08---------------------Acreedores por leasing 9.405.009 Gastos Financieros 404.000 Caja/Banco -------------------------31.12.08---------------------Depreciación de Ejercicio 3.333.333 Depreciación Acumulada A.L 20.000.000/6 -------------------------31.12.08---------------------Utilidad diferida 2.333.333 Otros Ingresos 14.000.000/6 -------------------------31.12.09---------------------Acreedores por leasing 10.594.990 Gastos Financieros 214.019 Caja/Banco -------------------------31.12.09---------------------Depreciación de Ejercicio 3.333.333 Depreciación Acumulada A.L 16.666.667/5 -------------------------31.12.09---------------------Utilidad diferida 2.333.333 Otros Ingresos 20.000.000 9.809.009 3.333.333 2.333.333 10.809.009 3.333.333 2.333.333 11.666.667/5 -------------------------31.12.09---------------------Activo Fijo 20.000.000 Depreciación Acumulada A.L. 6.666.666 Activo en Leasing Depreciación Acumulada A.F. 20.000.000 6.666.666 INVERSIONES, EXISTENCIAS Y ACTIVO FIJO La empresa “Fett & Eras S.A.” fue creada durante el mes de octubre del 2008 y se dedica a la comercialización de productos para mejorar la memoria, al 31.12.2008 presenta el siguiente balance: Activos Pasivos Efectivo Existencias Planta, prop. Y equipo Total Activos 10.200.000 500.000 3.000.000** 13.700.000 Capital 13.700.000 Total pasivos 13.700.000 ** Corresponde a un terreno Durante el 2009 “Fett & Eras S.A.” ha realizado los siguientes movimientos: 1.- Durante febrero del 2009, la sociedad adquirió el 40% de las acciones de la sociedad “Hand Cream S.A.” Por $190.000 En la fecha de adquisición de la participación el patrimonio neto de “Hand Cream”, está constituido por: Capital Reservas 400.000 130.000 Producto de la aplicación de las IFRS, al cierre del ejercicio, (Diciembre del 2009), se han producido las siguientes variaciones en el patrimonio de la sociedad “Hand Cream”: a) Al amparo de las normas contables, se ha revalorizado el activo material por $200.000 b) Los beneficios generados por la sociedad “Hand Cream” durante el año 2009 ascienden a $240.000 2.- Durante el primer semestre la empresa realizó las siguientes compras de su producto estrella: 15 de abril adquirió 1.500 unidades a $400 c/u 10 de mayo adquirió 2.000 unidades a $600 c/u Se sabe además: No se realizaron más compras durante el semestre El saldo inicial equivale a 1.000 unidades a $500 c/u El 21 de junio vendió 3.000 unidades en $ 650 c/u en efectivo. El valor neto realizable de las existencias al 31 de diciembre 2009 es de $500.La empresa utiliza el método FIFO para costear sus productos. 3.- En el mes de junio la empresa adquiere un equipo de almacenamiento específico mediante importación, con un valor de $ 7.100.000 + IVA, pagaderos al contado. Los derechos de aduana ascienden a $ 300.000 + IVA El equipo llegó al país el 05 de julio del año 2009 al puerto de Valparaíso, por lo que es necesario trasladarlo a Concepción , incurriéndose en $ 150.000 + IVA por costos de traslado; El equipo es instalado en un galpón arrendado y los honorarios de instalación ascienden a $ 200.000.El arriendo establece que el galpón debe quedar en iguales condiciones que a las recibidas, es decir, sin ninguna maquinaria o equipo en su interior. La empresa estima que el valor para desinstalar el equipo es de $ 500.000.El equipo de almacenamiento queda instalado en condiciones normales para su uso el 01 de agosto del 2009, pero comienza a ser utilizado durante el mes de noviembre de 2009.La empresa ha decidido llevar sus activos a costo tradicional y con depreciación lineal. La vida útil del bien es de 10 años. Se pide: 1.- Inversión a.- Contabilizar los asientos de compra de la inversión b.- Determinar si existe mayor o menor valor al momento de la compra y contabilizar c.- Realizar los asientos de ajuste al 31.12.2009 d.- Determinar el saldo final de la inversión (VPP) e.- Indique la clasificación en los EEFF de la cuenta mayor valor según IFRS 2.- Existencias (15 pts.) a.- Contabilizar los asientos de compra y ventas de existencias b.- Determinar el saldo contable de las existencias al 31.12.2009 c.- Calcule el Valor Neto Realizable d.- ¿A que valor deben quedar valorizadas las existencias según NIC 2? Realice asiento de ajuste de ser necesario. 3.- Activo Fijo (20 pts.) a.- Determine el costo inicial del activo fijo b.- Contabilice el o los asientos de compra del activo fijo c.- Realice los asientos de ajustes necesarios al 31.12.2009 PAUTA Pregunta nº 1 ---------------------01/02/09--------------Inversión en Asociada 190.000 Banco 190.000 ---------------------01/02/09--------------Inversión en Asociada 22.000 Mayor Valor 22.000 Patrimonio Hand Cream 400.000 130.000 530.000 x 40 % = 212.000 (190.000) Mayor Valor 22.000 ---------------------31/12/09--------------Inversión en Asociada 80.000 Revalorización A.Fijo 80.000 200.000 * 40 % = 80.000 ---------------------31/12/09--------------Inversión en Asociada 96.000 Utilidad en inversión 96.000 240.000 * 40 % = 96.000 Saldo Inversión S. Inicial 190.000 M. Valor 22.000 Rev. A.Fijo 80.000 Ut. Inversión 96.000 Saldo Inv. 388.000 VPP Han Cream S. Inicial 530.000 Rev A.Fijo 200.000 Ut. Ejercicio 240.000 S.F. Patrim. 970.000 x 40% = 388.000 La cuentas Mayor Valor se clasifica en el estado de resultados según IFRS Pregunta nº 2 ---------------------15/04/09--------------Existencia 600.000 Banco 600.000 ---------------------10/05/09--------------Existencia 1.200.000 Banco 1.200.000 ---------------------21/06/09--------------Banco 1.950.000 Ingresos por venta 1.950.000 ---------------------21/06/09--------------Costo por venta 1.400.000 Existencias 1.400.000 ---------------------31/12/09--------------Perd. Por deterioro 150.000 Cta. compl. exist. 150.000 Saldo Existencias al 31.12.09 S. I. 1.000 u * $500 = Comp. 1.500u * $400 = Comp. 2.000u * $600 = Total compras = 500.000 600.000 1.200.000 2.300.000 Venta 3.000 u. 1.000u * $500 = 1.500u * $400 = 500u * $600 = Total Venta = (500.000) (600.000) (300.000) (1.400.000) Cto. Contable existencias 900.000 VNR 1.500u * $500 (750.000) Pª Deterioro de Valor 150.000 INVERSIONES La empresa “20 y tantos, inmaduros pero nunca tanto S.A.” le presenta a usted la siguiente información respecto a inversiones adquiridas durante el año 2009 Fecha N° Comisión Adquisición Instrumentos Corredor de Bolsa 01.12.09 1.000 acciones 02.12.09 2.000 acciones 5% sobre el precio de costo - Costo unitario $155 $325 Valor Intención Bursátil al 31.12.09 $215 Venderlas en el Corto Plazo $165 Sin intención definida Se pide: 1) Clasificar las inversiones según NIC 39 y realizar los asientos de ajustes al 31.12.09, según corresponda. 2) Si la baja en el valor bursátil de las acciones adquiridas el 02.12.2009 se debe a un deterioro de valor. ¿Cómo sería el ajuste? 3) La empresa “40 y tantos, maduros pero nunca tanto S.A.” invierte en Bonos el 01.01.09 El valor nominal de estos instrumentos era de $6.500.000. La tasa cupón semestral asociada era de un 10%. El plazo de vencimiento de los bonos es de 3 años y la tasa de interés efectiva es de un 5% anual. Determine el valor actual de los bonos adquiridos. 4) La sociedad “Los improvisadores S.A.” posee el 73% de los títulos de la sociedad “Si se la puede Gana S.A.”. Durante el ejercicio X1, la sociedad inversora ha adquirido de su filial productos elaborados por ella, por un monto total de $180.000. Estas ventas han supuesto para la sociedad “Si se la puede Gana S.A.” un margen (utilidad) de $25.000. Así mismo, al final del ejercicio la filial acusa una utilidad del ejercicio ascendente a $500.000.Se pide: Realizar asientos contables de ajustes que correspondan a la Matriz. 5).- La sociedad “Fiebre de Baile S.A.” adquiere el 01.01.2010, el 40% de los títulos representativos del capital de la sociedad “SQP S.A”, por un valor de $25.000. En la fecha de la operación, el patrimonio contable neto de la sociedad al 31.12.2009 de “SQP S.A.” era: Concepto Capital Reservas Total Valor $ 50.000 12.000 62.000 La empresa “Fiebre de Baile S.A.” antes de contabilizar la adquisición somete la información de “SQP S.A.” a un estudio de mercado y comprueba que los activos fijos de la sociedad poseen un valor de revalorización superior a su costo histórico, el monto de esta reserva es de $15.000. Al mismo tiempo se determina que existe un deterioro de valor de las mercaderías por lo cual el ajuste contable deriva a una disminución del patrimonio de SQP S.A. por un monto de $8.000 Una vez determinado el valor económico del patrimonio la empresa “Fiebre de Baile S.A.” procede reconocer el monto de la inversión inicial (asiento contable) 6.- La empresa “TONKA TANKA S.A.” posee el siguiente paquete de acciones comprados a la Empresa “HALCON Y CAMALEON S.A.” el 31.12.09 Cantidad de Acciones Precio de Adquisición Total 38.000 acciones de “HALCON Y CAMELEON S.A.” $ 3.500.000 Los Estados Financieros individuales al 31 de diciembre del 2009 de las empresas son los siguientes: Caja Deudores por Venta Documentos por cobrar Deudores varios Existencias Activo fijo (neto) Inversiones Total Activos Proveedores Documento por pagar Acreedores varios Capital Nº de acciones Reserva revalorización Utilidad del ejercicio Total pasivo y capital TONKA TANKA S.A. 75.000 105.000 210.000 150.000 300.000 1.500.000 3.500.000 5.840.000 750.000 210.000 650.000 1.800.000 1.200.000 1.230.000 5.840.000 HALCON Y CAMALEON S.A. 150.000 180.000 240.000 210.000 240.000 4.500.000 5.520.000 1.050.000 240.000 210.000 1.500.000 50.000 1.620.000 900.000 5.520.000 Antecedentes En Deudores por Venta de HALCON Y CAMALEON S.A. se incluyen $ 100.000 por cobrar a TONKA TANKA S.A. Entre los documentos por pagar de TONKA TANKA S.A. se encuentran $90.000 por pagar a HALCON Y CAMALEON S.A. TONKA TANKA S.A. mantiene en inventarios a la fecha del balance existencias compradas a HALCON Y CAMALEON S.A de acuerdo al siguiente detalle: Unidades vendidas por HALCON Y CAMALEON S.A a TONKA TANKA S.A, durante el año 2009 son de 1.000 unidades. Precio de Costo HALCON Y CAMALEON S.A. Precio de Costo TONKA TANKA S.A $ 51 $ 30 Durante el ejercicio HALCON Y CAMALEON S.A. compra a TONKA TANKA S.A una máquina en M$ 950. La máquina estaba registrada en los libros de contabilidad de acuerdo al siguiente detalle: Valor de Adquisición Depreciación acumulada Vida útil restante M$ 950 M$ 275 3 años HALCON Y CAMALEON S.A mantiene en inventarios a la fecha del balance existencias compradas a TONKA TANKA S.A, de acuerdo al siguiente detalle: Unidades vendidas por parte de TONKA TANKA S.A a HALCON Y CAMALEON S.A, durante el año 2009 son de 350 unidades. Precio de Costo HALCON Y CAMALEON S.A Precio de costo TONKA TANKA S.A $75 $60 Durante el ejercicio TONKA TANKA S.A compra a HALCON Y CAMALEON S.A una máquina en M$ 550. La máquina estaba registrada en los libros de contabilidad de acuerdo al siguiente detalle: Valor de Adquisición M$ 650 Depreciación Acumulada M$ 350 Vida útil restante 4 años Se pide: Efectuar los ajustes necesarios y la consolidación PAUTA a) Las inversiones adquiridas el 01.012 son clasificadas como Valores Negociables porque se tiene la intención de venderlas en el C/P y las adquiridas el 02.12 son clasificadas como Disponibles para la venta porque no tienen una intención definida. b) ajustes al 31.12 ----------------------------31.12.2009-------------------------------Valores Negociables 52.250 Otros Ingresos 52.250 C.C:155.000+7.750 C.B 215.000 ----------------------------31.12.2009-------------------------------Reserva Valor Justo 320.000 Acciones disponibles para la venta 320.000 C.C: 650.000 C.B: 330.000 Si la baja en el precio de las acciones hubiera sido por un deterioro de valor el ajuste sería ----------------------------31.12.2009-------------------------------Deterioro de valor 320.000 Acciones disponibles para la venta 320.000 Bonos: VN : 6.500.000 Cupón : 6.500.000 * 10% = 650.000 N: 3 años (6 semestres) Interés: (1+0.05)1/2 – 1 * 100 = 2,47% VA= 9.198.659 4) ---------------------------X-------------------------Utilidad Inversión Empresas Relacionadas 25.000 Existencias ------------------------------X-------------------------Inversión Empresas Relacionadas 365.000 Utilidad Inversión Empresas Relacionadas 5) Capital Contable + Revalorización A.F. - Deterioro Existencias Capital Económico 25.000 365.000 62.000 15.000 (8.000) 69.000 -------------------------------X-----------------------Inversión en Asociadas Mayor Valor 27.600 2.600 Banco/Caja 25.000 Consolidado --------------------------------X---------------------Inversión empresas Relacionadas 3.055.200 Menor Valor 444.800 Banco/Caja 3.500.000 * Eliminar cuentas intercompañías 100.000 (D/H) * Eliminar cuentas intercompañías 90.000 (D/H) Filial vende a Matriz ------------------------------x-----------------------Existencias 21.000 Perdida Inversión Empresa Relacionada 21.000 Matriz vende a Filial ------------------------------x-----------------------Utilidad venta A.F. 275.000 Inversión Empresa Relacionada 275.000 ------------------------------x-----------------------Inversión Empresa Relacionada 91.667 Otros Ingresos 91.667 Matriz Vende a Filial ------------------------------x-----------------------Utilidad vetna Existencias 5.250 Inversión Empresa Relacionada 5.250 Filial vende a Matriz ------------------------------x-----------------------Utilidad Inversión empresa R. Maquinaria 250.000 250.000 Cuadro Consolidado Cuentas CAJA DEUDORES POR VENTA DOCTOS POR COBRAR DEUDORES VARIOS EXISTENCIAS ACTIVO FIJO INVERSOINES MENOR VALOR PROVEEDORES DOCTOS POR PAGAR Matriz Ajustes 75.000 105.000 210.000 Matriz Ajustada Filial 75.000 105.000 210.000 150.000 180.000 240.000 150.000 321.000 1.250.000 3.311.417 210.000 240.000 4.500.000 750.000 210.000 750.000 210.000 1.050.000 240.000 650.000 650.000 210.000 150.000 300.000 1.500.000 3.500.000 21.000 -250.000 -275.000 -5.250 +91667 Debe Haber Activo 100.000 90.000 91.667 275.000 5.250 5.250 275.000 91.667 3.055.200 Pasivo 225.000 285.000 260.000 360.000 555.750 5.566.667 0 -444.800 ACREEDORES VARIOS INTERES MINORITARIO CAPITAL RESERVA REVAL. 1.800.000 1.200.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.230.000 1.800.000 260.000 100.000 90.000 1.800.000 1.200.000 1.500.000 1.620.000 1.500.000 1.620.000 860.000 964.800 1.800.000 1.200.000 367.617 900.000 900.000 367.617 964.800 21.000 -250.000 -275.000 -444.800 +91.667 -5.250 4.581.917 4.581.917 7.252.417 7.252.417 Situaciones del Activo Fijo 1.- Método del Costo Compro el 01.01.01 un Activo Fijo cuyo valor es de $1.000.000 y posee una vida útil de 10 años. -----------------01.01.01-------------------Activo Fijo Banco -----------------31.12.01-------------------Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumulada 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 Se sabe al final del año 01 que el Activo Fijo tiene un valor recuperable de: $800.000 VL > Valor recuperable = Deterioro de Valor 900.000 > 800.000 = 100.000 -------------------31.12.01------------------Deterioro de Valor Deterioro de Valor Acumulado 100.000 100.000 Presentación en el Balance Activo fijo 1.000.000 Depreciación acum. (100.000) Deterioro Acumula. (100.000) 800.000 El año 02 se sabe que el Activo Fijo tiene un valor recuperable de $1.200.000 Primero depreciamos el bien -------------------31.12.02------------------Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumulada 88.889 88.889 Luego comparamos VL v/s VR VL = 711.111 v/s VR = 1.200.000 diferencia = 488.889 reserva (pero antes absorber deterioro) -------------------31.12.02------------------Activo Fijo 388.889 Deterioro de Valor Acumulado 100.000 Reserva VJ 388.889 Otros ingresos 100.000 Presentación en el Balance Activo fijo 1.388.889 Depreciación acum. (188.889) Deterioro Acumula. (0) ___ 1.200.000 2.- Método de Revalorización a) Modelo o método de la Reexpresión Supuesto: El 01.01.01 se compra un activo fijo por 1.000.000 y su vida útil es de 10 años -----------------01.01.01-------------------Activo Fijo Banco -----------------31.12.01-------------------Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumulada 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 Al 31.12.01 se sabe que el activo fijo tiene un valor razonable de 1.2000.000 VL = 900.000 VR = 1.200.000 1.200.000/900.000= 1,33333333 factor de incremento Activo Fijo 1.000.000 Depreciación Acumulada (100.000) Valor Libro 900.000 -------------------31.12.01------------------Activo Fijo 333.333 Depreciación Acumulada Reserva Valor Justo 1.333.333 (133.333) 1.200.000 33.333 300.000 El año 2 se sabe que el activo fijo tiene un valor razonable de $700.000 --------------------31.12.02-----------------Depreciación del Ejercicio 133.333 Depreciación Acumulada 133.333 ---------------------31.12.02-----------------Reserva Valor Justo 33.333 Utilidad acumulada 33.333 Ahora comparo VL v/s VR Activo Fijo 1.333.333 Depreciación acum. (266.666) VL 1.066.667 VL = 1.066.667 VR = 700.000 333.333 (33.333) 300.000 700.000/1.066.667 = 0,656249794 factor de decremento Activo Fijo Depreciación Acumulada Valor Libro 1.333.333 (266.666) 1.066.667 -------------------31.12.00------------------Depreciación Acumulada Reserva Valor Justo Deterioro de Valor Activo Fijo 875.000 (175.000) 700.000 458.333 (91.666) 366.667 91.666 266.667 100.000 458.333 b) Modelo o método de la Eliminación de la Depreciación Supuesto: El 01.01.01 se compra un activo fijo por 1.000.000 y su vida útil es de 10 años -----------------01.01.01-------------------Activo Fijo Banco -----------------31.12.01-------------------Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumulada 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 Al 31.12.01 se sabe que el activo fijo tiene un valor razonable de 1.2000.000 VL = 900.000 VR = 1.200.000 -----------------31.12.01-----------------Depreciación Acumulada Activo Fijo -----------------31.12.01-----------------Activo Fijo Reserva Valor Justo 100.000 100.000 300.000 300.000 El año 2 se sabe que el activo fijo tiene un valor razonable de $700.000 -----------------31.12.02-----------------Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumulada -----------------31.12.01-----------------Reserva Valor Justo Resultado Acumulado VL = 1.066.667 v/s 700.000 -----------------31.12.02------------------ 133.333 133.000 33.333 33.333 Depreciación Acumulada Activo Fijo 133.333 133.333 -----------------31.12.02-----------------Reserva Valor Justo Deterioro de Valor Activo Fijo 266.667 100.000 366.667 La empresa “SIPETRAL S.A.” presentó el siguiente balance general y Estado de Resultado Consolidado para que usted prepare el Estado de Flujo de Efectivo: Balance General 20X6 ACTIVOS Efectivo y Efectivo equivalente Cuentas por cobrar Inventarios Inversiones Financieras Propiedades planta y equipos Depreciación Acumulada Total Activos PASIVOS Y PATRIMONIO Cuentas por pagar Intereses por pagar Impuestos por pagar Acreedores largo plazo Total Pasivos Patrimonio neto Capital en acciones Ganancias acumuladas Total patrimonio neto Total Pasivo y Patrimonio neto 20X5 230 1.900 1.000 2.500 4.080 (1.450) 8.260 160 1.200 1.950 2.500 1.910 (1.060) 6.660 250 230 400 2.300 3.180 1.890 100 1.000 1.040 4.030 1.500 3.580 5.080 8.260 1.250 1.380 2.630 6.660 Estado de Resultado 20X6 Ventas Costo de Ventas Depreciación del Ejercicio Gastos de Administración y ventas Gastos financieros Ingresos financieros CM Items Extraordinarios Pérdida de cambio en moneda extranjera Impuesto a las utilidades Resultado del periodo 30.650 (26.000) (450) (910) (400) 500 (850) 850 (40) (300) 3.050 Información Adicional – Año 20X6 Durante el año 20X6, se compraron la totalidad de las acciones de la subsidiaria Bond Ltda. por $550, siendo el valor razonable de los activos y pasivos el siguiente: Inventarios Clientes Efectivo Propiedades, planta y equipos Proveedores Deuda a largo Plazo 100 100 40 650 100 200 Se obtuvieron $250 de la emisión de capital, así como otros $250 de préstamo a largo plazo. El gasto por intereses fue de $400, de los cuales $170 fueron pagados durante el periodo; así mismo, se pagaron $100 relativos a intereses del periodo anterior. (Considerados como Actividad de O.) Los dividendos pagados fueron de $1.200 (Asociados a Actividad de F.) Los pasivos por impuestos sobre utilidades al principio del periodo eran $1.000, y al final $400. Se reciben dividendos correspondientes a $100 (Asociados a Actividad de O.) En el transcurso del periodo, el grupo compró elementos de propiedades, planta y equipos con un costo de $1.900, de las cuales $670 fueron adquiridas mediante arrendamiento financiero. Los pagos por estas compras ascendieron a $1.230 Se vendió una planta por $20, la cual tenía un costo histórico de $80 y una depreciación acumulada de $60. Se pide: Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el método directo, según NIC 7 PAUTA Efectivo y Efectivo equivalente Saldo Inicial 160 26.690 Pago proveedores Recaudación 29.950 550 Compra de acciones Clientes Préstamo Bancario 250 270 Pago de intereses Venta de acciones 250 1.200 Pago de dividendos Dividendos 100 600 Pago de impuestos recibidos Venta de A.F. 20 1.230 Compra A.F. Ingresos financieros 500 460 Pago de gastos 31.230 31.000 Saldo 230 Recaudación de Clientes Ventas + S.I. Cuentas por Cobrar – S.F. Cuentas por Cobrar 30.650 + 1.200 – 1.900 = 29.950 Pago Proveedores Compras + S.I. Cuentas por Pagar – S.F. Cuentas por Pagar 25.050 + 1.890 – 250 = 26.690 Compras = Costo por Venta – I.I. Existencias + I.F. Existencias 26.000 – 1.950 + 1.000 = 25.050 Pago intereses Gastos Financieros + S.I. Intereses por Pagr – S.F Intereses por Pagar 400 + 100 230 = 270 Pago de Gastos Gastos de Administración y Ventas – Depreciación 910 450 = Método Directo Actividades Operacionales Recaudación Clientes Dividendos Recibidos Ingresos Financieros Pago Proveedores Pago Intereses Pago Impuestos Pago de Gastos Flujo neto actividades operativas 29.950 100 500 (26.690) (270) (600) (460) 2.530 Actividades de Inversión Venta de Activo Fijo Compra de acciones Compra de Activo Fijo Flujo neto actividades de inversión 20 ( 550) (1.230) (1.760) Actividades de Financiamiento Solicitud de préstamo Venta de acciones Pago de dividendos Flujo neto de actividades de F. Flujo neto total S.I. Efectivo y efectivo equivalente S.F. Efectivo y efectivo equivalente 250 250 (1.200) (700) 70 160 230 460