Propiedades de inversión NIC 40 – Tratamiento

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Propiedades de inversión NIC 40 tratamiento contable
Las empresas cuentan o poseen como parte de sus activos bienes, los cuales son utilizados
como inventarios, o en la producción y suministros de otros bienes (activo fijo), así
también posee bienes o propiedades tales como los terrenos o edificaciones que en
aplicación de la NIC 40 son considerados como propiedades de inversión.
Propiedades de inversión
Son las propiedades tales como los terrenos y edificaciones (considerados en su totalidad
o en parte, o ambos) que se tienen por parte del dueño o del arrendatario (que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar
de utilizarlas como:
-
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines
administrativos.
Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
De acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior, una propiedad de inversión no
correspondería a un elemento de propiedades, planta y equipo que deben medirse y
reconocerse según la NIC 16, para activos que se usen. Tampoco corresponden a
existencias que son activos reconocidos según la NIC 2 y pertenecen a bienes, inclusive
aquellos inmuebles cuyo destino es la venta.
Las propiedades de inversión se mantienen para obtener rentas plusvalías y su medición
está ligada por su valor de mercado. Estos activos generan flujos de activos que son en
gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad,
razón por la cual deben diferenciarse de las propiedades usadas por la empresa que
deben reconocerse como un elemento de IME según la NIC 16. Así por ejemplo, los
inmuebles que corresponden a las plantas de producción, oficinas de ventas o
administrativas, almacenes y otros no pueden considerarse como propiedades de
inversión.
Así también la norma precisa que el derecho sobre una propiedad que el arrendatario
mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como
una propiedad de inversión si, y solo si, cumpliese con lo estipulado en los párrafos
anteriores.
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Transferencias
Se realizan transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un
cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
a. El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia
de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño.
b. El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia
de una propiedad de inversión a inventarios.
c. El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una
instalación ocupada por el propietario a una propiedad de i versión.
d. El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de
una transferencia de inventarios a propiedad de inversión.
Aplicación práctica
La empresa Albislandia S.A.C., dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos,
tiene su centro de operaciones en la cuidad de lima, el cual la gerencia ha decidido
expandir, creando nuevas unidades de negocio. Para ello realizaran la importación de
equipos lo cual requiere un mayor espacio para su almacenaje, teniendo en consideración
que se presenta la oportunidad de adquirir un terreno en el distrito de Lurín (Km 25
panamericana sur) de 10,000 metros cuadrados valorizado en S/. 450,000.00. Debido a
que el nuevo negocio no se concretara en el corto plazo, la empresa decide no utilizar el
bien por lo que se espera este incremente su valor en el mercado. La compra se realiza en
el mes de enero de 2013.
El cierre del ejercicio 2013 se realiza la medición posterior de bien adquirido bajo el
método del valor razonable, identificado el valor del activo en S/. 560,000.00.
Solución:
En aplicación de la NIC 40, se entiende como propiedad de inversión a los terrenos o
identificaciones considerados en su totalidad o en su parte, o ambos que se tienen por
parte del dueño o por parte o del arrendatario (que haya acordado un arrendamiento
financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Así también la norma en mención precisa que una entidad medirá las propiedades de
inversión por su costo en el reconocimiento inicial, el cual en el caso de una propiedad de
inversión adquirida esta comprende su precio de adquisición y cualquier gasto
directamente atribuible, así como los impuestos no recuperables por la autoridad fiscal.
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Tratamiento contable a efectuar por la adquisición del terreno.
Fecha
Glosa
Cuenta
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Debe
Haber
450,000.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
Por la compra del
Enero/13 terreno (inversión 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
inmobiliaria)
465 Pasivo por compra de activos
4652 Inversiones inmobiliarias
Fecha
Glosa
450,000.00
Cuenta
Debe
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
450,000.00
Haber
465 Pasivos por compra de activos
4652 Inversiones inmobiliarias
Por la cancelación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
Enero/13 de la compra del
EFECTIVO
terreno
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa
10412 BCP
450,000.00
Pasaremos a contabilizar el incremento del valor de terreno, a su vez debemos precisar
que la norma contable establece que con posterioridad el reconocimiento inicial, la
entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá toda sus propiedades de
inversión al valor razonable, excepto cuando no se pueda determinar el valor razonable.
En ese orden de ideas, las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que
surjan.
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Determinación de la medición posterior del terreno.
Detalle
Importe
Costo de adquisición
Valor razonable (31.12.13)
Diferencia (incremento de valor)
Fecha
Glosa
450,000.00
550,000.00
100,000.00
Cuenta
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Dic./13
Por la medición
posterior de la
inversión
inmobiliaria
Debe
Haber
110,000.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
76 GANANCIA POR MEDICION DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7621 Inversión inmobiliaria
110,000.00