I Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares

Actualidad y Aplicación Práctica
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
El artículo 19º de la Constitución Política
del Perú establece que las universidades,
institutos superiores y demás centros
educativos constituidos conforme a la
legislación de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo, el último párrafo del
mencionado artículo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean calificadas como utilidades, puede establecerse
la aplicación del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho párrafo
deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación, cuyo capítulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicación del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitución también estableció que en materia de aranceles
puede haber un régimen especial para
determinados bienes, tema que también
ha sido regulado por el Decreto Legislativo Nº 882.
2.Definición de Instituciones
Educativas Particulares
3. Casos Especiales
3.1Academias de Preparación PreUniversitaria
Las academias de preparación para el
ingreso a universidades o a otras instituciones de formación de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepción de la inafectación al pago de
los derechos arancelarios correspondientes a la importación de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposición Transitoria Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.1996).
De lo anterior, podemos concluir que
dichas academias no estarán afectas al
pago del IGV y deberán pagar el impuesto a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarán exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del año 2011.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.2Centros Pre-universitarios y Cursos
de Extensión Universitaria
Las universidades están facultadas para
extender su acción educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de
promoción y difusión de cultura general
y estudios de carácter profesional que
pueden conducir a una certificación. En
virtud a esta facultad cada universidad
podrá crear los llamados Centros de Extención Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrán
crear Centros Preuniversitarios cuya
organización y funcionamiento estará
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universitaria.
Son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas
jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en
el régimen societario que, con o sin ánimo
de lucro, se dedican con carácter exclusivo
a la prestación de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.
El Decreto Supremo Nº 081-2003-EF
publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Públicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
Nº 046-97-EF,1 comprende a aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que pueden conducir
a una certificación siempre que estén
Base legal:
Art. 3º D.S. Nº 047-97-EF (30.04.1997)
1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes
inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.
comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorización respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
también de la inafectación del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestrías, cursos de extensión, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).
4. Formas de organización
Toda persona natural o jurídica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educación, este derecho
comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones Educativas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual deberán organizarse jurídicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho común y en el régimen
societario, incluyendo las de asociación
civil, fundación, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituçiones Educativas
Particulares deberán organizarse jurídicamente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho común y en
el régimen societario, incluyendo las de
asociación civil, fundación, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2º y 4º D.Leg. Nº 882 (09.11.1996)
5. Transformación de Entidades
Educativas constituidas hasta antes de la vigencia del
D.Leg. Nº 882
Como el Decreto Legislativo Nº 882 entra
en vigencia desde el día siguiente a su
publicación, con excepción del Capítulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Disposición Transitoria de dicha norma faculta
la opción de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el ámbito del Ministerio
de Educación constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurídica, es decir
en asociación, cooperativa, empresa unipersonal, empresa individual de responsabilidad limitada, sociedades anónimas,
sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles,
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
I
etc. Por lo tanto, dichas entidades podían
iniciar el proceso de transformación si así
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el régimen en que
se iniciaron, régimen que hasta ahora
subsiste, bajo este régimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposición transitoria y final
del Decreto Supremo Nº 047-97-EF faculta la opción que las personas jurídicas
promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo Nº 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripción de estos últimios en el RUC. En tal caso, la condición
de Instituciones Educativas Particulares
recaerá sobre las mencionadas personas
jurídicas.
La unificación patrimonial carecerá de
efectos tributarios y podrá ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusividad de la prestación de servicios educativos en razón de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposición transitoria y final del D.S Nº 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitución
de cualquiera de las personas jurídicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. Nº 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurídicas promotoras no optarán
por reorganizarse o transformarse, serán
consideradas como Instituciones Educativas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reorganización o transformación las entidades constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. Nº 882 que aún
no hayan ejercido la opción a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposición Transitoria D.Leg.
Nº 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposición Transitoria y Final del D.S. Nº 047-97-EF
(30.04.1997).
6. Incidencia del Impuesto a la
Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categoría, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
las Normas del Régimen General, es decir
no podrán acogerse al régimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarán los ingresos totales percibidos como renta bruta de tercera categoría, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirán los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributarios para determinar la renta neta a la que
se aplicará la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28º Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11º
D. Leg. Nº 882.
6.1Caso de universidades particulares
En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurídica establecida en la Ley
Nº 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley Nº 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artículo
6º de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del año 2011,
el mencionado artículo establece que
el excedente que resulte al término del
ejercicio lo invierten en favor de la institución y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6º Ley Nº 23733.
6.1.2 Universidades constituidas o adecuadas de acuerdo al D.Leg. Nº 882
Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo Nº 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigiéndose por las normas del Régimen
General.
en caso de disolución, a cualquiera de sus
fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R.
8. Impuesto General a las Ventas
No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2º Inc. g) TUO Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo Nº 046-97-EF
(30.04.1997) se publica la relación de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparación inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripción, matrículas, exámenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro médico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institución
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier información que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnéticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institución.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.
Base legal:
Art. 11º D.Leg. Nº 882.
7. Caso de asociaciones o fundaciones con fines educativos
Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines específicos en el país y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará
En caso dichas instituciones realicen
operaciones gravadas con el IGV, es decir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando operaciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crédito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crédito de acuerdo a lo establecido en el
artículo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
I
Actualidad y Aplicación Práctica
9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, están
inafectos de dicho impuesto los predios
de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen
en los fines educativos y culturales, de
lo contrario los predios destinados a uso
distinto a los educativos están gravados
con el impuesto.
Base legal:
Art. 17º Inc. h) TUO Ley de Tributación
Municipal.
10.Impuesto Temporal a los
Activos Netos
Como ya hemos visto, la Constitución
considera inafectos de todo impuesto a
las entidades educativas, en ese sentido
deberían estar inafectos del ITAN, sin
embargo la Ley del ITAN Ley Nº 28424
(21.12.2004) considera exonerados a
las Instituciones Educativas Particulares,
cuando en realidad deberían ser considerados inafectos también mediante la
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no
pagan el impuesto.
Base legal:
Art. 3º Inc. f) Ley Nº 28424.
11.Impuesto a las Transacciones
financieras
En cuanto al ITF la ley Nº 28194 considera exonerados de dichos impuesto a
las entidades educativas, como ya hemos
visto anteriormente deberían estar comprendidos en el campo de la inafectación,
sin embargo, no están obligados al pago
del impuesto.
Base legal:
Inc. o) del Apéndice de la Ley Nº 28194.
12.Derechos Arancelarios
Para gozar de la inafectación de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos
de importación es requisito previo la presentación al Ministerio de Educación por
parte de la Entidad Educativa Particular
o Pública del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo Nº 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el
valor CIF y la sustentación de la aplicación
educativa del uso del bien.
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos
arancelarios no podrán ser transferidos
o cedidos ni destinados a fines distintos
para los fines educativos antes de los
cuatro años contados a partir del día siguiente a la numeración de la Declaración
Única de Aduanas.
La relación de bienes inafectos del IGV y
de los Derechos Arancelarios para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran
en el nuevo Anexo II establecido por el
I-10
Instituto Pacífico
D.S. Nº 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003
modificado por el D.S. Nº 001-2004-EF
publicado en el diario "El Peruano" el 07
de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23º D.Leg. Nº 882, D.S. Nº 152-2003-EF.
13. Comprobantes de pago
En lo referente a comprobantes de pago,
las Instituciones Educativas Particulares
deberán emitir Boletas de venta; y, en
caso de que el usuario deba sustentar
gasto o costo deberá emitirse Factura, en
el caso de centros educativos y culturales
reconocidos por el Ministerio de Educación, asociaciones, fundaciones y universidades, en lo referente a sus actividades
no gravados con tributos que administre
la SUNAT podrán emitir documentos que
contengan el número de RUC del emisor
y numeración correlativa pero no permitirán sustentar gasto o costo, en caso de
que el usuario requiera sustentar gasto o
costo se deberá emitir Factura.
Base legal:
Art. 4º Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamento de Comprobantes de Pago.
La emisión del comprobante de pago
se hará cuando alguno de los supuestos
siguientes ocurra primero:
- La culminación del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
- La percepción de la retribución, parcial
o total, debiéndose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los
plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5º Reglamento de Comprobantes de
Pago.
En el caso de prestación de servicios a
título gratuito como es el caso de alumnos
becados se deberá emitir el comprobante
respectivo con la leyenda "servicio prestado gratuitamente" y adicionalmente
precisar el valor de venta, el importe de la
cesión en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido a dicha operación
como valor referencial, siendo el importe
a pagar el valor "00" por lo que al no
generarse ingreso no hay base imponible
para realizar pago a cuenta en lo que
respecta a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes
de Pago.
14. Laboratorio tributario contable
Caso Nº 1
Colegio particular de educación primaria constituido bajo la forma de
persona jurídica
El Colegio Particular "La Semilla" constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de abril de 2009 ha devengado
ingresos por los servicios educativos de
educación primaria brindado a sus alumnos matriculados, de acuerdo al registro
de ventas que a continuación se detalla;
asimismo, las compras realizadas durante
el mismo mes se detallan más abajo, la
empresa realiza pagos a cuenta por el
sistema de porcentaje del 2% por iniciar
operaciones en el presente año.
Se pide:
Determinar los tributos a pagar y los
asientos contables respectivos.
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009
Fecha
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
28.04.2009
28.04.2009
28.04.2009
Código Ser.y Númer.
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
001-1895
001-1896
001-1897
001-1898
001-1899
001-1900
001-1901
001-1902
001-1903
001-1904
001-1905
001-1906
001-1907
001-1908
001-1909
001-1910
001-1911
001-1912
RUC
Cliente
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
N° 180
V.V
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00
IGV
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Total S/.
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00
Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria
I
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009
Fecha
02.04.2009
Código Ser.y Númer.
01
001-1564
RUC
Proveedor
xxxx
zzzz
V.C
125.00
IGV
23.75
Caso Nº 2
Total S/.
148.75
05.04.2009
01
001-255
xxxx
zzzz
85.00
16.15
101.15
05.04.2009
01
001-235
xxxx
zzzz
210.00
39.90
249.90
Centro de Educación Ocupacional
de Gestión No Estatal (C.E.O.G.N.E)
06.04.2009
01
001-4562
xxxx
zzzz
25.00
4.75
29.75
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009
01
001-156
xxxx
zzzz
60.00
11.40
71.40
Anónima Cerrada con operaciones gra10.04.2009
01
001-456
xxxx
zzzz
250.00
47.50
297.50
vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009
01
001-4265
xxxx
zzzz
35.00
6.65
41.65
General a las Ventas
12.04.2009
01
001-5201
xxxx
zzzz
110.00
20.90
130.90
El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009
01
001-4895
xxxx
zzzz
64.00
12.16
76.16
durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009
01
001-1597
xxxx
zzzz
87.00
16.53
103.53
obtenido ingresos por concepto de
pensiones educativas por un monto de
15.04.2009
01
001-265
xxxx
zzzz
72.00
13.68
85.68
S/. 25,000 y adicionalmente tiene in17.04.2009
01
001-3698
xxxx
zzzz
106.00
20.14
126.14
gresos por venta de uniformes, útiles
19.04.2009
01
001-351
xxxx
zzzz
456.00
86.64
542.64
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009
01
001-784
xxxx
zzzz
384.00
72.96
456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009
01
001-8543
xxxx
zzzz
142.00
26.98
168.98
internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009
01
001-987
xxxx
zzzz
45.00
8.55
53.55
total de operaciones no gravadas con
el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
24.04.2009
01
001-654
xxxx
zzzz
67.00
12.73
79.73
de S/. 350,000 y el total de operacio25.04.2009
01
001-5687
xxxx
zzzz
70.00
13.30
83.30
nes gravadas del mismo período es de
2,393.00 454.67 2,847.67
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solución
———————— x ———————— DEBE HABER
netos del mismo ejercicio fueron de
Cálculo de impuestos
S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea26 SUMINISTROS
DIVERSOS1,993.37
liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
IGV: Inafecto
Renta por el sistema de coeficiente.
61 VARIACIÓN DE
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
EXISTENCIAS1,993.37
Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2%
x/x Por el destino de la compra
cuenta del Impuesto a la Renta, así como
de suministros.
también registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
———————— x ————————
Asientos contables:
Solución
94 GASTO DE ADMINISVentas de los últimos doce meses:
TRACIÓN854.30
———————— x ———————— DEBE HABER
79
CARGAS
IMPUTA12CLIENTES4,500.00
Vtas no
BLES A CUENTA
Vtas. Grav.
Mes
121 Facturas por cobrar
Grav.
DE COSTOS854.30
70 VENTAS4,500.00
x/x Por el destino del gasto por
1
Jun-08
30,000
8,200
707 Prestación de servicios
servicios.
2
Jul-08
35,000
7,900
x/x Por la venta de servicios educati———————— x ————————
vos del presente mes según libro.
3
Ago-08
32,000
8,300
———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS3,500.00
101 Caja
12CLIENTES3,500.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de los servicios.
42 PROVEEDORES2,847.67
421Facturas por
pagar
10 CAJA Y BANCOS2,847.67
101Caja
x/x Por el pago a proveedores.
4
Set-08
33,000
8,450
5
Oct-08
25,000
7,600
6
Nov-08
28,000
6,320
7
Dic-08
28,000
7,600
8
Ene-09
10,000
8,350
10,000
8,750
60,000
8,300
34,000
7,500
25,000
8,250
350,000
95,520
———————— x ————————
———————— x ————————
9
Feb-09
60 COMPRAS1,993.37
40 TRIBUTOS POR
10
Mar-09
606Suministros diversos
PAGAR90.00
11
Abr-09
63 SERVICIOS PRESTADOS
401 Gobierno central
POR TERCEROS854.30
12
May-09
4017 I.R
631 Correos y telecomu
40171
Cuenta
propia
nicaciones
xxx
Total S/.
10 CAJA Y BANCOS90.00
634Manten. y reparac. xxx
104 Cuentas corrientes
636 Electricidad y agua xxx
42 PROVEEDORES2,847.67
421Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes según
libro.
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
IGV de operaciones gravadas del mes de
mayo de 2009:
8,250 x 19 % = 1,567.50
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
REGISTRO DE COMPRAS
Ser. y
Númer.
V.C. desIGV dest. IGV a op.
V.C. destin.
Proveedor tin. grav. y
oper. grav. y no
oper. grav.
no grav.
Grav.
grav.
001-256
Suministros
102.00
19.38
121.38
001-45567 Suministros
430.00
81.70
511.70
Fecha
Código
02.05.2009
01
05.05.2009
01
05.05.2009
01
001-568
Mercaderías
975.00
185.25
Total S/.
06.05.2009
01
001-5796
Suministros
250.00
47.50
297.50
01
001-655
Suministros
325.00
61.75
386.75
10.05.2009
14
564574
Serv. agua
162.00
30.78
192.78
10.05.2009
14
24534455
Electricid.
220.00
41.80
261.80
12.05.2009
01
001-856
Anillados
158.00
30.02
188.02
13.05.2009
01
001-6987 Mercaderías
15.05.2009
14
520.00
Teléfono
450.00
Impresora
342.00
15.05.2009
01
001-347
17.05.2009
01
001-5687 Mercaderías
98.80
618.80
85.50
64.98
800.00
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
1160.25
07.05.2009
235874
Ingresos del mes x coeficiente
152.00
Impuesto
calculado
30,850
Coefi- año 2008
ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
netos año
2008
535.50
406.98
952.00
Determinación del IGV destinado al
costo
19.05.2009
01
001-6444
Fotocopias
123.00
23.37
146.37
20.05.2009
01
001-4568
Suministros
380.00
72.20
452.20
22.05.2009
01
001-586
Suministros
102.00
19.38
121.38
23.05.2009
01
001-7589
Suministros
300.00
57.00
357.00
24.05.2009
01
001-120
Suministros
740.00
140.60
880.60
25.05.2009
01
001-6874
Suministros
620.00
117.80
737.80
81.70
893.76
8,328.81
47.50
4,704.00
2,295.00
436.05
1. IGV por compra de suministros
(Crédito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
19.38
Nota: Las compras de mercaderías son para operaciones gravadas.
61.75
Cálculo de impuestos
72.20
Impuesto General a las Ventas
Para realizar el cálculo de IGV en el
presente caso se debe tener en cuenta
el numeral 6) del artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas que establece que los sujetos
que efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas
de las no gravadas deberán calcular el
impuesto de la siguiente manera:
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas a la realización de operaciones no gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no
gravadas.
Podrán usar el total del crédito fiscal por
las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y le agregarán el importe resultante del procedimiento del prorrateo
realizado de la siguiente manera:
1. Determinará el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, de
los últimos doce meses incluyendo de
mes al que corresponde el crédito.
2. Determinará el total de las operaciones gravadas y no gravadas de los
últimos doce meses.
I-12
Instituto Pacífico
3. El monto obtenido en 1 se dividirá
entre el monto obtenido en 2 y al
resultado se multiplicará por 100
expresado hasta con dos decimales.
4. El porcentaje resultante se aplicará sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisición de bienes y
servicios de utilización en operaciones gravadas y no gravadas.
Operaciones gravadas de lo
últimos doce meses
Operaciones gravadas y no gravadas de los últimos doce meses
95,520
445,520
57.00
140.60
117.80
617.31
x 78.56 % = 484.96
2. IGV por compra de impresora
x 100
x 100 = 21.44%
Determinación del crédito fiscal
Crédito por compras destinadas
a operaciones gravadas 100%
19.38
436.05
Crédito por compras de utilización
común 21.44 % de 893.76
191.62
—————
Crédito Fiscal del mes
S/. 627.67
64.98 x 78.56% = 51.05
Determinación del IGV destinado al
gasto
IGV del servicio de agua
30.78
IGV del servicio de electricidad
41.80
IGV del servicio de anillado
30.02
IGV del servicio de teléfono
85.50
IGV del servicio de fotocopias
23.37
211.47
x 78.56% = 166.13
Liquidación del impuesto
Impuesto Bruto
1,567.50
Crédito fiscal
-627.67
—————
Impuesto a pagar
939.83
=====
Resumen
IGV al costo
484.96
IGV al costo
51.05
IGV al gasto
166.13
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria
Asientos contables:
———————— x ————————
DEBE HABER
I
de diciembre del año 2011 las rentas
destinadas a sus fines específicos en el
33 INMUEBLES, MAQUI———————— x ———————— DEBE HABER
NARIA Y EQUIPO51.05 país de asociaciones sin fines de lucro
12CLIENTES34,817.50
cuyo instrumento de constitución com 336 Equipos diversos
121Facturas por cobrar
prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS484.96
y que en sus estatutos esté previsto que
40 TRIBUTOS POR PAGAR1,567.50
606 Suministros
su patrimonio se destinará, en caso de
401Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS
disolución a sus fines específicos, por
4011 IGV
POR TERCEROS166.13 lo tanto la asociación no realiza pagos
70 VENTAS33,250.00
631Correo y telecoa cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderías
8,250.00
municaciones 67.17
encontrarse exonerada.
707 Prestación de
636 Electricidad
servicios 25,000.00
y agua
57.02
Asientos contables:
x/x Por la venta de servicios educati 639Otros servicios
41.94
vos del presente mes según libro.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
702.14
———————— x ———————— DEBE HABER
401
Gobierno
central
———————— x ————————
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI 707Prestación de
NARIA Y EQUIPO342.00 x/x Por el IGV que representa costo
servicios
o gasto.
336 Equipos diversos
12CLIENTES150,000.00
60 COMPRAS5,544.00
121Facturas por cobrar
601 Mercaderías
2,295.00
x/x Por los ingresos del presente mes
según libro.
606 Suministros
3,249.00
63 SERVIC. PRESTADOS
———————— x ————————
POR TERCEROS1,113.00
631Correo y teleco63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00
POR TERCEROS7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00
42 PROVEEDORES7,556.50
Entidad constituida bajo la forma de
639 Otros servicios
281.00
x/x Por la provisión de los servicios del
Asociación Educativa promotora de
presente mes según libro.
40 TRIBUTOS POR PAG.1,329.81
Caso Nº 3
una academia de preparación Preuniversitaria
La "Academia Pre-universitaria Futuro
Mejor" promovido por la Asociación Educativa Progreso que realiza actividades de
x/x Por las compras de mes según
preparación pre-universitaria, durante el
registro.
mes de mayo cuenta con 500 alumnos
que abonan una pensión mensual de
———————— x ————————
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe20 MERCADERÍAS2,295.00
rido mes ha realizado gastos por servicios
26 SUMINISTR. DIVERSOS3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 más
61 VARIAC. DE EXISTENC.5,544.00
IGV, ha comprado computadoras para
611 Mercaderías 2,295.00
prácticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00
de S/. 21,000 más IGV y ha comprado
suministros diversos por un monto de
x/x Por el destino de la compra de
mercaderías y suministros.
S/. 3,500 más IGV.
42
401Gobierno central
4011 IGV
PROVEEDORES8,328.81
421 Facturas por pagar
———————— x ————————
94 GASTO DE ADMINISTR.1,113.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS1,113.00
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
———————— x ————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46
401Gobierno central
4011 IGV
939.83
4017 I.R
40171 Cta. propia 2,277.63
10 CAJA Y BANCOS3,217.46
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los tributos del
presente mes.
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociación y
elaborar los asientos contables.
Solución:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo Nº 882,
las academias de preparación pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas también gozan de
la inafectación del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artículo 19º inciso b) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentran exonerados hasta el 31
———————— x ————————
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIÓN7,556.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS7,556.50
x/x Por el destino de los gastos administrativos.
———————— x ————————
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO24,990
336 Equipos diversos
42 PROVEEDORES24,990
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de computadoras.
———————— x ————————
60 COMPRAS4,165
606 Suministros diversos
42 PROVEEDORES4,165
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de suministros.
———————— x ————————
26 SUMINISTROS
DIVERSOS4,165
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS4,165
x/x Por el destino de las compras de
suministros.
Actualidad Empresarial
I-13