1. agencias y sucursales

1.1
ANTECEDENTES.................................................................................................................... 1
1.2
DEFINICIÓN DE AGENCIA .................................................................................................. 1
1.3
DEFINICIÓN DE SUCURSAL: .............................................................................................. 1
1.4
DIFERENCIA ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES. ........................................................ 1
1.5
CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL. ............................ 2
1.5.1
Ejercicio No. 1 .................................................................................................................. 2
1.6 CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL CON CASA
CENTRAL: ................................................................................................................................... 4
1.6.1
Mercancías Enviadas a la Sucursal al Costo ..................................................................... 4
1.6.2
Mercancías enviadas a la Sucursal con Recargo ............................................................... 4
1.6.3
Conciliación Cuentas Corrientes Casa Central y Sucursal. .............................................. 4
1.6.4
Estados Financieros Conjuntos de la Casa Central y la Sucursal. .................................... 4
1.7
ASPECTOS LEGALES ............................................................................................................ 5
1.7.1
Ejercicio No. 2. DEL LIBRO............................................................................................ 5
PARTIDAS DE DIARIO .............................................................................................................. 6
1.7.2
Ejercicio No. 1 Productos de Belleza Lux, S.A. 1er. Sem. –2000. ................................. 10
1.7.3
Ejercicio No. 3 La Nena, S.A. 1er. Semestre 2000. ........................................................ 15
1.7.4
Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera ....................................................................... 19
2. MATRICES Y SUBSIDIARIAS .................................................................................................... 27
2.1
FOLLETO DE IGCPA: Seminario 2003. ............................................................................... 27
2.1.1
Ejemplo de Folleto de IGCPA: Cía “X” & “Z”. ............................................................. 27
2.2 EXAMEN GENERAL PRIVADO –El Encanto, S.A. y la Sub. Las Rosas, S.A. Fecha: Julio
2000. ............................................................................................................................................ 33
2.2.1
Problema No. 1 ............................................................................................................... 33
2.3 Examen General Privado: fecha: 20-09-00 : Lic: Edgar Archila Valdez: En moneda Extranjera.
................................................................................................................................................. 40
2.4 EXAMEN GENERAL PRIVADO. Fecha: Junio 99. Lic. Alfonso M. Lima Cruz. En Moneda
Extranjera. ................................................................................................................................... 48
3. DEPRECIACIÓN – REEXPRESIÓN, REVALUACIÓN Y CONTRATOS A LARGO PLAZO. 57
3.1
Examen General Privado. Lic. Edgar Adrian Archila Valdez. ............................................... 57
3.1.1
Problema No. 1. La Muñeca, S.A. Indices Totales (Depreciación). ............................... 57
3.1.2
Problema No. 2. Revaluación de Activos Fijos. Maquinaria. ......................................... 61
3.1.3
Problema No. 3. Contratos a Largo Plazo. Construnada, S.A. ....................................... 62
3.2
EXAMEN DE PEDRO BROL. ............................................................................................. 65
3.2.1
Problema No. 1. Indices o Reexpresión de Estados financieros. Productos
Panamericanos, S.A. ........................................................................................................ 65
3.2.2
Problema No. Revaluación de Activos Fijos. ................................................................ 66
3.2.3
Problemas No. 3 Contratos a Largo Plazo. ..................................................................... 68
3.3
Ejercicio No. 2. La Incidencia de la Inflación en los Estados Financieros. ............................ 69
4. SEGMENTOS ................................................................................................................................. 73
4.1
Ejercicio Único: Cía. Estadounidense ATWOOD CORPORATION. ................................... 73
4.2
La Compañía la Constructora, S.A. Lic. Archila. Test “B”. ................................................... 79
5. ACTIVOS INTANGIBLES ............................................................................................................ 84
5.1
Parcial. Lic. Archila. Test “B”. Problema 2 Ejercicio 1. ........................................................ 84
5.2
Parcial Lic. Archila. Test “B” Problema 2. Ejercicio 2. ......................................................... 84
1. AGENCIAS Y SUCURSALES
1.1
ANTECEDENTES
El crecimiento de una empresa debe ser producto de una cuidadosa planeación estratégica, en la cual se
toman en cuenta todos los elementos del entorno que pueden afectarla en el futuro. Una etapa inicial de
crecimiento consiste en el incremento de la capacidad productiva de la entidad; este tipo de crecimiento
interno consiste en la adquisición de maquinaria capaz de incrementar la productividad, la ampliación
de la planta productiva, contratación de más empleados, diversificación de productos, etc.
En una etapa posterior, el espacio físico de la empresa limita el crecimiento interno y el desplazamiento
de los productos hacia el consumidor ocasiona “cuellos de botella”, aumentando los costos de
distribución. Esta situación origina el crecimiento hacia fuera, mediante la creación de otras plantas o
centros de distribución ubicados ya sea en la misma localidad o en regiones diferentes en donde se
encuentra la planta principal de la empresa. Existen, en forma general dos opciones para este tipo de
crecimiento: Agencias y Sucursales.
Las agencias y sucursales son los medios para proyectar la organización de ventas en territorios
situados a alguna distancia de la oficina central.
1.2
DEFINICIÓN DE AGENCIA
La agencia puede definirse como una oficina, propiedad de una empresa localizada en un lugar distante
de ésta, con el objetivo de servir de intermediaria entre la empresa y sus clientes, en forma totalmente
dependiente de ésta. Por esta razón y por las ventajas que ello conlleva, el establecimiento de agencias
representa un importante instrumento de desarrollo y crecimiento empresarial.
1.3
DEFINICIÓN DE SUCURSAL:
Es una sala de ventas o tienda creada por una compañía, en un lugar distinto a ésta, con el objeto de
incrementar sus ventas. La sucursal actúa en forma semi-independiente a la empresa que la creó. Esta
opción es utilizada por el productor o distribuidor cuando desea tener un mayor control de los puntos
de venta de sus productos, así como tener más acercamiento con los clientes.
1.4
DIFERENCIA ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES.
Las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organización de ventas en territorios
situados a distancia de la oficina central; pero aparte de esta característica común, la agencia y la
sucursal difieren en cuanto a su organización, administración y control.
1
Las diferencias entre agencias y sucursales son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
1.5
Agencias
Tienen surtido de muestras para
que vean los clientes, pero no
mantienen existencias para hacer
entregas a los clientes, los pedidos
se envían a la casa central y ésta los
sirve.
Los créditos son concedidos por la
casa central, las cuentas por cobrar
se lleven en libros de la casa central
que efectúa los cobros.
La casa central provee un fondo
fijo, la cual lo remite a media que
lo agota.
Solo el Gerente de la Casa Central
autoriza el pago de cheques de la
agencia.
No posee cuenta bancaria
No necesita llevar un sistema de
contabilidad por partida doble,
anota en libros de caja.
Sucursales
Mantienen existencias de mercancías, la
mayor parte son obtenidas de la casa central,
las entregas se hacen de la existencias de la
sucursal y la misma puede comprar a
terceros.
Los créditos son concedidos por la sucursal
las cuentas por cobrar se llevan en libros de la
sucursal ésta efectúa los cobros.
Todos los cobros efectuados por la sucursal
son depositados en un banco local.
En la sucursal el Gerente de la misma
autoriza el pago de cheques de la sucursal.
Posee cuenta bancaria
Lleva un juego completo de libros de
contabilidad.
CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL.
Una agencia no necesita llevar registro contable, solamente lo necesario para mantener los fondos
suficientes para efectuar sus gastos, los cuales debe de liquidar a la casa central; sin embargo, la casa
central podría estar interesada en saber si cada una de sus agencias está siendo rentable en sus
operaciones o no, razón por la cual puede optar por llevar cuentas especiales para cada agencia.
1.5.1 Ejercicio No. 1
La empresa “Que nos pasa” comercializadora de productos farmacéuticos, en el mes de febrero abrió
una agencia en la cabecera departamental de Izabal y, para efecto decide llevar sus registros contables
de tal forma que pueda determinar la utilidad o la pérdida que la misma obtiene. Durante el primer mes
de operación se efectúa las siguientes transacciones:
1. Se envían muestras a la agencia por un costo de Q.5,000.002. La casa central le remite un cheque a la nueva agencia, con el objeto de establecer un fondo fijo
para sufragar los gastos de la agencia por un monto de Q.4,500.00.
3. La agencia coloca un pedido a un cliente por la suma de Q.14,000.00 y le notifica a la casa
central para que ésta lo despache y para qué autorice el crédito.
2
4. El costo de ventas del mes, según el registro auxiliar que se lleva para el efecto, asciende a la
suma de Q.10,000.00 –
5. La agencia le notifica sus desembolsos a la casa central remitiendo los correspondientes
comprobantes La casa central emite un cheque a favor de la agencia para nivelar el fondo por
valor de Q.2,600.00.
6. La casa central efectuó gastos correspondientes a la agencia por la suma de Q.4,800.00.
7. Al final del mes, la casa central desea saber el resultado de las operaciones efectuadas por la
agencia.
Se pide:
Efectuar los registros contables que deben efectuarse.
LIBRO DIARIO
CASA CENTRAL
Ptda. No.1
Muestras en la Agencia de Izabal
Inventarios
r/ valor de las muestras enviadas a la Ag. Izabal.
Ptda. No.2
Fondo Fijo Agencia Izabal
Caja y Bancos
V/ fondo fijo remitido a la Ag. Izabal para gts.
Ptda. No.3
Cuentas por Cobrar
Ventas Ag. Izabal
R/ vtas, efectuadas por la Ag. Izabal en el mes.
Ptda. No.4
Costo de Ventas Ag. Izabal
Inventarios
R/ costo de ventas del mes Ag. Izabal
Ptda. No.5
Gastos de la Agencia
Caja y Bancos
R/ gts., incurridos por Ag. Izabal en febrero
Ptda. No.6
Gastos de la Agencia
Caja y Bancos
R/ gts. Incurridos por la Ag. Izabal el mes y pagados por la central
Ptda. No.7
Ventas de la Agencia Izabal
Pérdidas y Ganancias
Costo de Ventas Ag. Izabal
Gastos de la Agencia
3
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
4,500.00
14,000.00
14,000.00
14,000.00
14,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
2,600.00
2,600.00
2,600.00
2,600.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
14,000.00
3,400.00
10,000.00
7,400.00
R / resultado de las operaciones de la Ag. En febrero
1.6
17,400.00
17,400.00
CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL CON
CASA CENTRAL:
Una sucursal, se ve obligada a llevar una contabilidad completa por las operaciones que realiza.
Generalmente, para registrar las transacciones efectuadas con la casa central utiliza la cuenta de capital
denominada “Casa Central – Cuenta Corriente” a la cual abona todo aquello que recibe y carga todo
lo que envía a la misma.
La cuenta “Sucursal Cuenta Corriente” en los libros de la casa central tendrá saldo deudor, y en los
libros de la sucursal la “Casa Central Cuenta Corriente” tendrá saldo acreedor.
Para efectuar los registros contables existen dos métodos, estos métodos empleados por la casa central
dependen, hasta cierto punto, del precio a que se facturan las mercancías a la sucursal, los métodos
típicos de facturación son:
1.6.1
Mercancías Enviadas a la Sucursal al Costo
Este método es más sencillo de utilizar, ya que no existe ninguna complejidad en la deducción de
valores reales en los registros entre la sucursal y la casa central.
1.6.2
Mercancías enviadas a la Sucursal con Recargo
Algunas compañías optan por llevar éste método, con el fin de que el personal a cargo de la sucursal
desconozca las utilidades reales obtenidas.
1.6.3
Conciliación Cuentas Corrientes Casa Central y Sucursal.
Las cuentas recíprocas no siempre presentan los mismos saldos, en virtud de que las transacciones que
se realizan al final de mes, pueden no quedar registradas en los libros de la parte afectada.
Por ejemplo, la sucursal pudo haber enviado una remesa a la central, que no fue recibida sino hasta el
primer día hábil del siguiente mes; la casa central pudo haber enviado mercaderías a la sucursal, las
cuales duran un par de días en camino.
Para preparar los estados financieros combinados, deberán ponerse de acuerdo los saldos, de tal forma
que habrá que correr ajustes necesarios para conciliar las cuentas, afectando para el efecto la cuenta que
sea necesaria, agregando al final de la misma la palabra “en tránsito”.
1.6.4
Estados Financieros Conjuntos de la Casa Central y la Sucursal.
Los estados financieros conjuntos ( o combinados ) se elaboran con la intención de conocer la situación
financiera global de la compañía; para el efecto deberán de efectuar ajustes debido a que existen
4
cuentas que únicamente son el reflejo de las transacciones efectuadas entre sí, por lo general al figurar
en los Estados Financieros no se reflejaría financiera real. En tal sentido, para elaborar los estados
financieros conjuntos, deberán hacerse las “eliminaciones” necesarias de la maneara que se describe a
continuación. Se hace la salvedad de que los únicos saldos reales son los relacionados con las
transacciones propias de las sucursales.
1.7
ASPECTOS LEGALES
La creación de las agencias o de las sucursales, es únicamente una manifestación de crecimiento de la
compañía la cual no se encuentra específicamente regulada por el Código de Comercio, ni por la ley del
Impuesto Sobre la Renta, en tanto no se cree una nueva empresa, situación en la cual no se estaría
hablando de agencias y sucursales, sino de matrices y subsidiarias.
1.7.1 Ejercicio No. 2. DEL LIBRO
En la Cía Vefa, S.A., opera una sucursal en San Marcos. Los Balances de comprobación que aparecen a
continuación se tomaron de los libros de la sucursal.
CUENTAS
Casa Central, Cta. Corriente
Inventarios
Mercaderías Recibidas central
Ventas
Rebajas sobre ventas
Cuentas por cobrar
Caja
Gastos
31/12/1997
Después del Cierre
31/12/1998
Antes del Cierre
9,000.00
4,950.00
11,500.00
4,950.00
44,000.00
47,500.00
3,000.00
1,050.00
9,000.00
9,000.00
750.00
4,750.00
2,050.00
2,500.00
59,000.00
59,000.00
Todas las ventas se hicieron al crédito, la sucursal para sus propios gastos. El inventario de la sucursal
al 31 de diciembre de 1998 era de Q.5,500.00.
El balance de Comprobación de la Casa Central al 31-12-98 era el siguiente:
Inventarios
Cuentas por Cobrar
Caja
Sucursal Cta. Corriente
Recargo de Inventario sucursal
Compras
Ventas
Rebajas sobre ventas
Mercaderías remitidas a la sucursal
Recargo en mercaderías remitidas a la Sucursal
Gastos
Cuentas por Pagar
5
12,500.00
1,300.00
8,900.00
11,500.00
450.00
90,000.00
60,000.00
1,100.00
6,250.00
40,000.00
4,000.00
2,750.00
Capital
Ganancias no Distribuidas.
Sumas
131,550.00
20,000.00
4,350.00
131,550.00
El inventario al 31-12-98 asciende a Q.13,750.00.
Instrucciones:
Sobre la base de la información anterior prepare:
1. Partidas de diario, anotando las operaciones de la sucursal así como las de la Casa Central.
2. Partidas de Cierre en los libros de la Casa Central para:
a) anotar la ganancia o pérdida neta de la sucursal, y
b) Ajustarla en cuanto al recargo.
3. Hoja de trabajo para la elaboración de los Estados financieros conjuntos.
4. Estado de Resultados y Balance General Conjuntos al 31 de diciembre de 1998.
SOLUCIÓN
PARTIDAS DE DIARIO
LIBROS DE LA SUCURSAL
Ptda. No. 1
Mercaderías recibidas de la Casa Central
Casa Ctal. Cta. Corriente
44,000.00
44,000.00
Ptda. No. 2
Cuentas por Cobrar
47,500.00
Ventas
47,500.00
Ptda. No. 3
Rebajas sobre ventas
Cuentas por cobrar
Ptda. No. 4
Caja
750.00
750.00
45,000.00
Cuentas por cobrar
45,000.00
Ptda. No. 5
Casa Central Cuenta Corriente
Caja
45,000.00
45,000.00
41,500.00
41,500.00
Ptda. No. 6
Gastos
41,500.00
41,500.00
2,500.00
caja
2,500.00
PARTIDAS DE DIARIO
LIBROS DE LA CASA CENTRAL
6
47,500.00
47,500.00
750.00
750.00
Ptda. No. 1
44,000.00
44,000.00
2,500.00
2,500.00
Sucursal Cta. Corriente
Mercaderías Enviadas Suc.
Recargo Merc. Enviada a Suc.
44,000.00
44,000.00
Ptda. No. 2
Caja
40,000.00
4,000.00
44,000.00
41,500.00
Sucursal Cta. Corriente
41,500.00
41,500.00
41,500.00
PARTIDAS DE CIERRE
LIBROS DE LA SUCURSAL
Ptda. No. 1
Ventas
47,500.00
Rebajas sobre ventas
Pérdidas y Ganancias
47,500.00
Ptda. No. 2
Inventario Final de Mercaderías
Pérdidas y Ganancias
Inventario Inicial de Merc.
Mercadería Rec. De la Casa Ctral.
5,500.00
43,450.00
48,950.00
Ptda. No. 3
Pérdidas y Ganancias
gastos
750.00
46,750.00
47,500.00
4,950.00
44,000.00
48,950.00
2,500.00
2,500.00
Ptda. No. 4
Pérdidas y Ganancias
Casa Central Cta. Corriente
2,500.00
2,500.00
800.00
800.00
800.00
800.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
43,450.00
46,750.00
2,500.00
45,950.00
46,750.00
800.00
Ptda. No. 5
Casa Central Cta. Corriente
Caja
Cuentas por
cobrar
Inventario Final de Mercaderías
12,300.00
2,050.00
4,750.00
12,300.00
5,500.00
12,300.00
PARTIDAS DE CIERRE
LIBROS DE LA CASA CENTRAL
Ptda. No. 1
Sucursal Cta. Corriente
Pérdidas y Ganancias
800.00
800.00
Ptda. No. 2
Ventas
60,000.00
Rebajas sobre ventas
Pérdidas y Ganancias
60,000.00
7
800.00
800.00
1,100.00
58,900.00
60,000.00
Ptda. No. 3
Inventario Final de Mercaderías
Mercaderías remiitidas Sucursal
Pérdidas y Gnancias
Inventario Inicial de Mercaderias
Compras
13,750.00
40,000.00
48,750.00
102,500.00
Ptda. No. 4
Pérdidas y Ganancias
Gastos
6,250.00
6,250.00
Ptda. No. 5
Recargo 1997
Recargo 1998
6,250.00
6,250.00
450.00
3,500.00
Pérdidas y Ganancias
3,950.00
Ptda. No. 6
Pérdidas y Ganancias
Ganancias no Distribuidas
Ptda. No. 7
Cuentas por pagar
Capital
Ganancias no Distribuidas
Recargo 98
Caja
Cuentas por
cobrar
Sucursal Cta. Corriente
Inventario Final
3,950.00
3,950.00
8,650.00
8,650.00
8,650.00
8,650.00
2,750.00
20,000.00
13,000.00
500.00
8,900.00
1,300.00
36,250.00
8
12,500.00
90,000.00
102,500.00
12,300.00
13,750.00
36,250.00
EMPRESA _Vefe, S.A.________________________________________
HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Rebajas sobre ventas
Inventario I
Merc. remitidas a Suc. 98
Mercancías recibidas de CC
Inventario II
Compras
Gastos
Ganancia o (Pérdida)
11
SUMAS
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Caja
Cuentas por cobrar
sucursal Cta. Corriente
Inventario II
Cuentas por pagar
Casa Central Cta. Corriente
Merc. Remit. A Suc. Rec. 97
Merc. Remit. A Suc. Rec. 98
Capital
Ganancias no Distribuidas
Ganancia o (Pérdida)
SUMAS
CASA CENTRAL
DEBE
SUCURSAL
HABER
60,000.00
1,100.00
12,500.00
DEBE
ELIMINACIONES
HABER
47,500.00
DEBE
750.00
4,950.00
40,000.00
44,000.00
13,750.00
90,000.00
6,250.00
3,900.00
-
113,750.00
113,750.00
8,900.00
1,300.00
11,500.00
13,750.00
1
5,500.00 3
2,500.00
800.00
53,000.00
a
EST. FIN. CONJUNTOS
HABER
DEBE
HABER
107,500.00
2
450.00
1,850.00
17,000.00
1
44,000.00
-
44,450.00
90,000.00
8,750.00
8,650.00
40,000.00
-
500.00
18,750.00
40,500.00
53,000.00
126,250.00
2,050.00
4,750.00
4
3
5,500.00
11,500.00
500.00
10,950.00
6,050.00
18,750.00
2,750.00
450.00
4,000.00
20,000.00
4,350.00
3,900.00
35,450.00
35,450.00
1
2
3
4
12,300.00
11,500.00 4
2
1
11,500.00
450.00
4,000.00
800.00 a
12,300.00
40,500.00
56,450.00
eliminación de las mercaderías remitidas por la casa central
Eliminación del recargo del inventario inicial
Eliminación del recargo del inventario final
eliminación de cuentas corrientes
44,450.00
56,450.00
126,250.00
35,750.00
2,750.00
20,000.00
4,350.00
8,650.00
35,750.00
VEFA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
PARA AÑO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
(-)
(+)
(-)
107,500.00
1,850.00
105,650.00
VENTAS
Reb. Sobre ventas
Ventas netas
COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Mercadería disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
17,000.00
90,000.00
107,000.00
18,750.00
Gastos de Operación
Ganancia Antes de ISR
88,250.00
17,400.00
8,750.00
8,650.00
VEFA, S.A.
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARA AÑO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
Inventario II
Cuentas por cobrar
Caja
Suma Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO
NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
18,750.00
6,050.00
10,950.00
35,750.00
20,000.00
4,350.00
8,650.00
Suma Pasivo y Patrimonio
33,000.00
2,750.00
35,750.00
1.7.2 Ejercicio No. 1 Productos de Belleza Lux, S.A. 1er. Sem. –2000.
La compañía de Productos de Belleza Lux, S.A., tiene abierta una sucursal en Quetzaltenango.
El 31 de diciembre de 1999 los balances de la Casa Central y de la Sucursal, eran estos:
31-12-1999
CUENTAS
CASA CENTRAL
Caja
Mercancías
Activos Fijos
Depre. Acum. Act. Fijos
Sucursal Cta. Corriente
Proveeduría
Seguros Pag. X Antic.
Casa Central Cta. Cte.
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas
40,000.00
25,000.00
24,000.00
SUCURSAL
1,000.00
4,000.00
12,000.00
5,000.00
15,300.00
1,200.00
2,000.00
-
2,000.00
300.00
15,300.00
107,500.00
75,000.00
27,500.00
107,500.00
17,300.00
17,300.00
Las operaciones y ajustes del mes de enero fueron como sigue:
a) Remesas recibidas de la Casa Central a la Sucursal:
b) Todas las ventas se hicieron al contado: Casa Central:
Sucursal:
c) Se hicieron los siguientes gastos de Caja:
Compras de Mercancías
Fletes sobre compras
Gastos de ventas
Gastos de Administración
Proveedurías
Anticipo a la Sucursal
Q. 2,550.00
Q.52,500.00
Q. 6,000.00
Central
39,550.00
600.00
2,875.00
1,540.00
600.00
500.00
45,665.00
Sucursal
4,200.00
250.00
1,090.00
110.00
150.00
_______
5,800.00
d) Todo lo referente a Seguros se lleva en los Libros de la Casa Central. De la cantidad vencida
en enero, corresponde un cargo de Q.950.00 a la Casa Central y otro de Q.250.00 a la
sucursal (Cárgase a Gastos de Administración).
e) El Inventario al 31 de Enero:
Central
Sucursal
Mercancías
21,000.00
6,200.00
Proveeduría
1,100.00
250.00
f) La depreciación de activos fijos se carga a gastos de administración, el porcentaje aplicable es
del 10% anual.
INSTRUCCIONES:
1. Efectúe partidas contables necesarias para registrar las operaciones del mes de enero.
11
2. Elaborar hoja de trabajo para preparar estados combinados al 31-01-2000.
3. Prepare Estados Financieros Combinados
PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.
EMPRESA
CEDULA PARA ELABORACION DE PARTIDAS
CASA CENTRAL
-1Sucursal Cta. Cte.
2,550.00
Mercancías enviadas
Envio de mercaderías a la Sucursal
2,550.00
2,550.00
2,550.00
SUCURSAL
-1Mercaderías Recibidas
Casa Central Cta. Cte.
Recepción de mercadería de la Central
-2Caja
52,500.00
52,500.00
52,500.00
-3Compra de Mercaderías
Fletes sobre compras
Gastos de Ventas
Gastos de Admon.
Proveeduría
Sucursal Cta. Corriente
Caja
R/ de egresos de la caja
2,550.00
2,550.00
2,550.00
-252,500.00
Ventas
R / ventas del mes en efectivo
2,550.00
39,550.00
600.00
2,875.00
1,540.00
600.00
500.00
45,665.00
45,665.00
45,665.00
Caja
6,000.00
Ventas
R / ventas del mes en efectivo
6,000.00
-3Compra de Mercaderías
Fletes sobre compras
Gastos de Ventas
Gastos de Admon.
Proveeduría
Caja
R/ Gastos del mes
6,000.00
6,000.00
4,200.00
250.00
1,090.00
110.00
150.00
5,800.00
5,800.00
5,800.00
-4-4Gastos de Administración
Sucursal Cta. Corriente
Seg. Pag. X
anticipado
R / vencimiento de seguros pagaso por la
Central
Caja
950.00
250.00
500.00
1,200.00
1,200.00
700.00
Proveeduría
R / consumo de proveeduría en el mes
700.00
700.00
700.00
-6Gastos de Administración
Dep. Acum. Act. Fijo
R / Depreciación del mes
200.00
200.00
R / anticipo recibido de la Casa Central
200.00
200.00
-5Gastos de Administración
Casa Central Cta. Cte.
R / Seguros vencidos pagados por la
Central
-6Gastos de Administración
Proveeduría
R / consumo de proveeduría en el mes
-7Gastos de Administración
Dep. Acum. Act. Fijo
R / Depreciación del mes
12
500.00
500.00
1,200.00
-5Gastos de Administración
500.00
Casa Central Cta. Cte.
250.00
250.00
250.00
250.00
200.00
200.00
200.00
200.00
100.00
100.00
100.00
100.00
EMPRESA PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
Inventario I
Mercaderías Enviadas a Suc.
Mercaderías Recibidas de CC
Compras
Inventario II
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Resultado del Ejercicio
11
SUMAS
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
BALANCE GENERAL
Caja
Inventario II
Activo Fijos
Dep. Acum. Activos Fijos
Sucursal Cta. Corriente
Proveeduría
Seguros pagados x Anticip.
Casa Central Cta. Corriente
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
SUMAS
CASA CENTRAL
DEBE
HABER
52,500.00
25,000.00
SUCURSAL
DEBE
ELIMINACIONES
HABER
6,000.00
76,050.00
550.00 a
2,550.00
2,550.00
12,750.00
2,100.00
2
18,600.00 2
550.00
20,700.00
85,700.00
48,535.00
27,200.00
36,000.00
a
20,700.00
1 Envio de mercaderías de la Casa Central
2 Cuenta reciprocas (Ctas. Corrientes)
1,350.00
800.00
-
18,600.00
2,550.00
21,150.00
7,300.00
-
18,600.00
250.00
75,000.00
27,500.00
4,635.00
112,335.00
3,965.00
4,050.00
4,085.00
85,700.00
1,700.00
6,200.00
12,000.00
18,600.00
1,100.00
800.00
44,600.00
27,200.00
1,090.00
660.00
12,750.00
HABER
58,500.00
-
2,550.00
6,200.00
5,200.00
112,335.00
2,550.00
1
21,000.00
76,050.00
EST. FIN. CONJUNTOS
DEBE
29,000.00
1
2,550.00
4,450.00
46,835.00
21,000.00
24,000.00
-
HABER
4,000.00
2,550.00
40,150.00
2,875.00
3,390.00
4,635.00
DEBE
2,550.00
21,150.00
113,885.00
75,000.00
27,500.00
4,085.00
113,885.00
LUX, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
PARA AÑO TERMINADO AL 31-12-99
(Cifras en Quetzales)
58,500.00
58,500.00
VENTAS
(-) Reb. Sobre ventas
Ventas netas
COSTO DE VENTAS
Inventario I
(+) compras
Mercadería disponible
(-) Inventario II
Ganancia en Ventas
29,000.00
44,600.00
73,600.00
27,200.00
Gastos de Operación
Ganancia Antes de ISR
46,400.00
12,100.00
8,015.00
4,085.00
LUX, S.A.
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARA AÑO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Activos Fijos
(-) Dep. Acum. Activos Fijos
CORRIENTE
Inventario II
Caja
OTROS ACTIVOS
Proveeduría
Seguros Pag x Anticipado
Suma Activo
28,700.00
36,000.00
7,300.00
75,735.00
27,200.00
48,535.00
2,150.00
1,350.00
800.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
75,000.00
Ganancias no Distribuidas
27,500.00
Resultado del Ejercicio
4,085.00
Suma Pasivo y Patrimonio
106,585.00
106,585.00
106,585.00
1.7.3 Ejercicio No. 3 La Nena, S.A. 1er. Semestre 2000.
INFORMACIÓN.
1. Los balances de comprobación de la Casa Central (Guatemala) y Sucursal en Morales,
Izabal de la empresa La Nena, S.A., muestran al 31-12-1999 la siguiente información:
CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Mercaderías
Mobiliario
Depreciación Acum. Mobiliario.
Merc. Remitida a la Sucursal - Rec 98Merc. Remitida a la Sucursal - Rec 99Suministros
Sucursal Cta. Cte.
Cuentas por Pagar
Casa Central Cta. Cte.
Capital
Ganancias No Distribuidas
Gastos de Organización
Ventas
Merc. Enviadas a la Sucursal
Compras
Merc. Recibidas de Casa Ctral.
Gastos de Administración
Gastos de Venta
CENTRAL
8,050.00
28,500.00
32,500.00
18,500.00
SUCURSAL
2,000.00
13,500.00
14,400.00
3,600.00
2,500.00
3,700.00
1,000.00
540.00
940.00
33,760.00
580.00
35,400.00
2,700.00
32,040.00
65,000.00
10,000.00
6,850.00
40,850.00
10,000.00
25,100.00
8,950.00
5,300.00
168,450.00
168,450.00
20,300.00
4,100.00
11,000.00
4,200.00
2,200.00
55,580.00
55,580.00
2. Una revisión de operaciones le ha permitido a usted determinar lo siguiente:
a) La sucursal hizo una remesa de efectivo de Q.1,500.00 al 31 de diciembre de 1999 (que
fue operada en la Casa Central el 02-01-2000).
b) La casa Central le cargó Q.220.00 de gastos de administración a la Sucursal el 24-121999 (no se ha registrado la operación en los libros de la Sucursal todavía).
3. Los inventarios de mercaderías al 31-12-1999 era los siguientes:
15
Casa central
Q.24,200.00
Sucursal
Mercaderías recibidas
Casa Central
De Compras a terceros
Q.11,700.00
Q.8,800.00
Q.2,900.00
Se pide
a) Partidas de ajuste para depurar los balances de comprobación.
b) Hoja de trabajo para elaboración de Estados Financieros Conjuntos.
c) Estados de Resultados y Situación financiera.
d) Partidas de Cierre.
EMPRESA
PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.
CEDULA PARA ELABORACION DE PARTIDAS
CASA CENTRAL
-131/12/1999
Efectivo en Transito
Sucursal Cta. Corriente
R/ envio de remesas de la sucursal
Sucursal Cta. Cte.
33,760.00
1,500.00
saldo
32,260.00
16
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
SUCURSAL
-131/12/1999
Gastos de Administración
Casa central Cta. Cte.
R / gastos pagados por la central
Casa Central Cta. Cte.
32,040.00
220.00
32,260.00
220.00
220.00
220.00
220.00
EMPRESA LA NENA, S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
CUENTA
Estado de Resultados
VENTAS
Inventario I
Merc. Enviadas a Suc.
Merc. Recibidas de CC
Compras
Inventario II
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Resultado del Ejercicio
SUMAS
BALANCE GENERAL
Caja
Efectivo en transito
Inventario II
Cuentas por Cobrar
Mobiliario y Equipo
Dep. Acum. Mob. y Equipo
Recargo 98
Recargo 99
Suministros
Sucursal Cta. Corriente
Gastos de Organización
Cuentas por Pagar
Capital en Acciones
Ganancias no distrib..
Casa Ctral. Cta. Corriente
Resultado del Ejercicio
SUMAS
CASA CENTRAL
DEBE
HABER
40,850.00
32,500.00
10,000.00
SUCURSAL
DEBE
HABER
20,300.00
14,400.00
ELIMINACIONES
DEBE
HABER
1
11,000.00
4,100.00
25,100.00
24,200.00
5,300.00
8,950.00
3,200.00
75,050.00
3
3,700.00
1
11,000.00
10,000.00
11,700.00 2
800.00
4,120.00 a
36,120.00
10,800.00
2,200.00
4,420.00
75,050.00
8,050.00
1,500.00
24,200.00
28,500.00
18,500.00
36,120.00
2,000.00
11,700.00
13,500.00
3,600.00
2,500.00
3,700.00
1,000.00
940.00
32,260.00
6,850.00
2
35,400.00
65,000.00
10,000.00
3,200.00
120,800.00
120,800.00
1
2
3
4
800.00
10,050.00
1,500.00
35,100.00
42,000.00
22,100.00
32,260.00
1,520.00
6,850.00
-
540.00
-
3
- 1
3,040.00
3,700.00
1,000.00
580.00
-
-
14,700.00
EST. FIN. CONJUNTOS
DEBE
HABER
61,150.00
43,200.00
29,200.00
35,100.00
7,500.00
13,370.00
2,980.00
96,250.00
96,250.00
4
2,700.00
4,120.00
35,500.00
Mercaderias enviadas con recargo.
recargo del inventario final
recargo del inventario inicial
cuentas reciprocas
32,260.00 4
a
35,500.00
-
32,260.00
10,800.00
47,760.00
14,700.00
47,760.00
119,120.00
-
38,100.00
65,000.00
10,000.00
2,980.00
119,120.00
NENA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
(Cifras en Quetzales)
(+)
(-)
VENTAS
Reb. Sobre ventas
Ventas netas
COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Mercadería disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
61,150.00
61,150.00
43,200.00
29,200.00
72,400.00
35,100.00
Gastos de Operación
Ganancia Antes de ISR
37,300.00
23,850.00
20,870.00
2,980.00
NENA, S.A.
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARA AÑO TERMINADO AL 31-12-99
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipo
Dep. Acum. Mobiliario y Equipo
CORRIENTE
Suministros
Gastos de Organización
Inventario II
Cuentas por Cobrar
Efectivo en Transito
Caja
Suma Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por Pagar
19,060.00
22,100.00
3,040.00
97,020.00
1,520.00
6,850.00
35,100.00
42,000.00
1,500.00
10,050.00
116,080.00
65,000.00
10,000.00
2,980.00
77,980.00
38,100.00
38,100.00
Suma Pasivo y Patrimonio
116,080.00
1.7.4 Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera
La compañía Lacome de París, establece una sucursal en Guatemala, e inicia operaciones el 1 de
enero de 1999, sus operaciones del 1 de enero al 20 de abril de 1999 son: todas efectuadas en el
mercado regulado. Tipo de cambio comprador Q.6.95 x Dls. 1.00 y vendedor Q.7.05 x Dls. 1.00.
1. La casa central remesa a la sucursal en Guatemala, un giro por US$.1,000,000.00 tipo de
cambio vendedor Frs.5.73 x US$.1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00, por este giro la
casa central pago en Francia Frs.566,600.00.
2. La casa central remesa a la sucursal Frs.1,000,000.00 tipo de cambio vendedor
US$.0.1745 X 1.00 franco y US$.0.1720 X 1.00 franco.
3. La casa central envía a la sucursal mercaderías por valor de Frs.2,000,000.00 en la que
está incluido un recargo del 18%. Tipo de cambio US$. 0.1720 X 1.00 franco y vendedor
US$.0.1745 X 1.00 franco.
4. La sucursal el 2 de enero de 1999 compra mobiliario por Q.15,000.00 y equipo de reparto
por Q.30,000.00, pagando de enganche y firmando letras por el saldo a 12 meses al 1% de
intereses mensual, el IVA correspondiente se pago al momento de dar el enganche. Cada
letra se pagará el último día de cada mes.
5. Las ventas realizadas por la sucursal durante el período ascienden a Q.500,000.00 contado
40%, al crédito 40% y con letras el 20%, la sucursal financiará el IVA en las ventas al
crédito y en las ventas con letras lo cobrará en el momento de efectuada la venta.
6. Las compras de la sucursal en Guatemala ascienden a Q.100,000.00 al contado.
7. Del saldo de las cuentas por cobrar se cobra el 60% y por los documentos por cobrar la
sucursal los descuenta en el banco de Occidente, S.A. cobrando este un descuento del
10% sobre el valor de las letras.
8. Los gastos pagados por la sucursal ascienden a Q.75,000.00.
9. La sucursal carga a la casa central Q.25,000.00 de publicidad, usando el tipo de cambio
vendedor Frs.5.73 x US$1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00 dólar (use la cuentas
remesas a las casa central).
10. La sucursal exporta al Salvador mercadería por valor de US$15,000.00 al contado,
impuesto de exportación 4%.
11. La sucursal remesa a la casa central francos 200,000.00, tipo de cambio vendedor
US$0.1745 X 1.00 Frs y comprador US$.0.1720 X 1 franco.
12. Solo en las operaciones de compras, recepción y adquisición calcule el IVA.
19
13. En las importaciones calcule el 9% de derechos arancelarios.
14. Calcule las depreciaciones de acuerdo al porcentaje de ley.
15. El inventario final de la sucursal asciende a Q.100,000.00 del cual el 60% fue adquirido
de la casa central.
16. Liquide el IVA (crédito fiscal – Débito fiscal).
COMPAÑÍA LANCOME DE PARIS
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 30 DE ABRIL DE 1999
(En francos Franceses)
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario Inicial
Merc. Enviado a la Suc. 1999
Merc. Env. A la Suc. 1999 Recargo
Propiedad planta y equipo
Ventas
Compras
Remesas a la Sucursal
Gastos
Remesas dela Sucursal
Sucursal Cuenta Corriente
Capital
Utilidades Retenidas.
DEBE
750,000.00
2,000,000.00
500,000.00
1,694,915.25
305,084.75
5,000,000.00
10,000,000.00
3,000,000.00
1,566,600.00
750,000.00
257,000.00
2,000,000.00
15,566,600.00
Inventario final: F.500,000.00
C = Q.0.435
M = Q.0.42
H = Q.0.43
Se pide:
1. hacer partidas de operación de la sucursal.
2. Elaborar balance de comprobación de la Sucursal.
3. Conversión del Balance de Comprobación de la Sucursal.
4. Consolidación de la Central y de la Sucursal.
20
HABER
3,000,000.00
309,600.00
15,566,600.00
2 PARTIDAS CONTABLES
CENTRAL
Ptda. 1
Remesas a la Sucursal
Caja y Bancos
Envio de US$100,000.00 A sucursal
566,600.00 F
566,600.00 F
566,600.00 F
566,600.00 F
Ptda. 2
Rremesas a la Sucursal
Caja y Bancos
R / envio de 1,000,000 de francos
1,000,000.00 F
1,000,000.00 F
Ptda. 3
Sucursal Cta. Corriente
Recargo
Mercaderías enviadas a Suc.
Envio de merc. Con el 18% de recargo
1,000,000.00 F
1,000,000.00 F
2,000,000.00 F
2,000,000.00 F
305,084.75 F
1,694,915.25 F
2,000,000.00 F
3
SUCURSAL
Ptda. 1
Caja y Bancos
Q695,000.00
Remesas de la Casa Central
Recepción de US$100,000 a Q.6.95 x dólar
Q695,000.00
Ptda. 2
Caja y Bancos
Q1,195,400.00
Remesas de la Casa Central
envio de remesas del casa central
Q1,195,400.00
1,000,000.00 €
$172,000.00
0.1720 €
Q6.95
Ptda. 3
Mercaderías recibidas de Casa Central
Casa Central Cta. Corriente
R/ recepción de mercaderías enviadas x CC.
2,000,000.00 €
0.1745 €
$349,000.00
Q7.05
Q2,460,450.00
Q2,460,450.00
Q2,460,450.00
Q2,460,450.00
$349,000.00
Q2,460,450.00
221,440.50
246,045.00
467,485.50
467,485.50
467,485.50
02/01/1999
Caja y Bancos
Documentos por pagar
Compra de mobiliario y equipo de reparto
pagando el 30% + IVA resto con letras
21
Q1,195,400.00
Q1,195,400.00
$172,000.00
Q1,195,400.00
Ptda. 3.1
Derechos Arancelarios 9%
IVA X cobrar
Caja y bancos
Gastos por la recepción de la mercadería de la CC
Ptda. 4
Mobiliario y Eq.
Equipo de Reparto
Iva x cobrar
Intereses gasto
Q695,000.00
Q695,000.00
10%
Q15,000.00
Q30,000.00
Q4,500.00
Q866.25
Q50,366.25
Q18,866.25
Q31,500.00
Q50,366.25
v / activo
15,000.00
30,000.00
Q45,000.00
IVA
1,500.00
3,000.00
Q4,500.00
CALCULOS DE INTERESES GASTO
Valor a pagar con
No. De letras
letras
Q31,500.00
12
28,875.00
11
26,250.00
10
Enganche 30%
4,500.00
9,000.00
Q13,500.00
valor de letras
02/01/1999
Ptda. 4.1
Documentos por pagar
Caja y Bancos
Pago de las tres primeras letras por pagar
Ptda. 5
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Ventas
IVA x pagar
Venta de mercaderias 40% contado 40% crédito
Ptda. 6
Compras de Mercaderías
Iva x cobrar
Caja y Bancos
2,625.00
2,625.00
2,625.00
7,875.00
x pagar
10,500.00
21,000.00
Q31,500.00
tasa
1%
1%
1%
gasto
MES
Q315.00 enero
Q288.75 febrero
Q262.50 marzo
Q866.25
Q7,875.00
Q7,875.00
Q7,875.00
Q7,875.00
Q230,000.00
Q220,000.00
Q100,000.00
Q550,000.00
Q500,000.00
Q50,000.00
Q550,000.00
Q100,000.00
Q10,000.00
Q110,000.00
Q110,000.00
Q110,000.00
compra de mercadería por parte de la sucursal
Ptda. 7
Caja y Bancos
Comisiones Gasto
Q222,000.00
Q10,000.00
Cuentas por cobrar
Descuento de Documentos
Cobro del 60% de las ctas. Por cobrar y descuento
de los documentos por cobrar con 10% de comisión
Ptda. 8
Gastos
IVA por cobrar
Q232,000.00
Q75,000.00
Q7,500.00
Caja y Bancos
Gastos del periodo
Q82,500.00
Ptda. 9
Remesas a la Casa Central
Caja y Bancos
Cargo a la casa central por publicidad
Ptda. 10
Caja y bancos
Q82,500.00
Q82,500.00
Q25,000.00
Q25,000.00
Q25,000.00
Q25,000.00
Q104,250.00
Ventas
Q104,250.00
22
Q132,000.00
Q100,000.00
Q232,000.00
Q104,250.00
Q104,250.00
$15,000.00
4%
$14,400.00
$600.00
Q6.95
Q104,250.00
Q6.95
Q6.95
Q100,080.00
Q4,170.00
Ptda. 11
Remeas a Casa Central
Caja y Bancos
Q246,045.00
Q246,045.00
Q246,045.00
Q246,045.00
francos
200,000.00 €
Ptda. 12
Depreciaciones
$0.1745
3 meses
Depreciaciones Acum. Mob. Y E.
Depreciaciones Acum. E. De Rep.
Q7.05
Q246,045.00
2,250.00
2,250.00
IVA X COBRAR
268,045.00
Ptda. 13
IVA X PAGAR
IVA X PAGAR
Q50,000.00
Q50,000.00
IVA X COBRAR
50,000.00
23
750.00
1,500.00
2,250.00
Q50,000.00
50,000.00
4 CONVERSIÓN DE BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL
AL 20-04-1998
CUENTAS
COMPAÑÍA "Lancome de París"
Sucursal Guatemala
al 20/04/1998
Francos Franceses
SALDOS
T.C.
factor
Debe
Haber
AL 20 de abril
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCTOS. X COBRAR
Merc. Recib. De CC
IVA X COBRAR
Remesas a la CC
Propiedad Planta y Equipo
Compras
Ints. Y comisiones gasto
Gasto
Depreciaciones
Derechos Arancelarios
Q1,488,878.25
Q88,000.00
Q100,000.00
Q2,460,450.00
218,045.00
Q271,045.00
Q45,000.00
Q100,000.00
Q10,866.25
Q75,000.00
2,250.00
221,440.50
Q5,080,975.00
C
C
C
R
C
R
H
M
M
M
H
M
0.435
0.435
0.435
0.17
0.435
0.42
0.43
0.42
0.42
0.42
0.43
0.42
Documentos Descontados
Q100,000.00
Casa Central Cta. Cte.
Q2,460,450.00
Deprec. Acumuladas
2,250.00
Remesas de la Casa C.
Q1,890,400.00
Ventas
Q604,250.00
Doctos por pagar
Q23,625.00
sumas
5,080,975.00
SUMAS
RESULTADO DE LA CONVERSIÓN
BALANCE
C
R
H
R
M
C
0.435
0.42
0.43
0.42
0.42
0.435
INVENTARIO FINAL
3,422,709
202,299
229,885
2,000,000 €
501,253
257,000
104,651
238,095
25,872
178,571
5,233
527,239
229,885
2,000,000
5,233
1,566,600
1,438,690
54,310
7,692,807
5,294,718
2,398,089
7,692,807
7,692,807
100,000.00
C
0.435
CALCULOS DEL RECARGO
FINAL
229,885
24
Real
recibido
Rec. De CC
60%
137,931
sin
recargo
116,891
recargo
21,040
229,885.057
EMPRESA LACOME
HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
Inventario I
Mercaderías Enviadas a Suc.
Mercaderías Recibidas de CC
Depreciaciones
Compras
Inventario II
Gastos
Derechos Arancelarios
Ganancia en conversión
Intereses y comisiones gasto
Resultado del Ejercicio
SUMAS
BALANCE GENERAL
Caja
Inventario II
Documentos por cobrar
IVA por cobrar
Cuentas por Cobrar
Documentos descontados
Propiedad Planta y Equipo
Dep. Acum. Prop. Planta y Eq.
Merc. Env. A la Suc. 1999 Recargo
Remesas a la CC
Remesas a la Sucursal
Sucursal Cta. Corriente
Remesas de la Sucursal
Remesas de la Casa Central
Documentos por pagar
Casa Central Cta. Corriente
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
SUMAS
CASA CENTRAL
DEBE
SUCURSAL
HABER
10,000,000
DEBE
ELIMINACIONES
HABER
1,438,690
DEBE
EST. FIN. CONJUNTOS
HABER
500,000
DEBE
HABER
11,438,690
500,000
1,694,915
1
1,694,915
2,000,000
5,233
238,095
3,000,000
-
500,000
229,885
750,000
0
1
5
2,000,000
0
5,233
3,238,095
21,040
708,845
178,571
527,239
928,571
527,239
2,398,089
7,944,915
12,194,915
12,194,915
750,000
500,000
2,000,000
25,872
1,091,654
4,066,664
2,398,089
- a
1,715,955
4,066,664
3,422,709
229,885
229,885
501,253
202,299
0
5,000,000
5
229,885
5,104,651
5,233
5,233
1
305,085
257,000
257,000
3
4
2
0
1,566,600
54,310
2,000,000
3,000,000
309,600
7,944,915
11,816,600
0
4,947,682
14,545,624
4,172,709
708,845
2,229,885
501,253
202,299
229,885
1,566,600
2,000,000
11,816,600
21,040
104,651
0
305,085
0
2,000,000
25,872
9,320,614
14,545,624
3
4
257,000
1,566,600
2
2,000,000
1,091,654 a
4,947,682
1,715,955
5,844,640
257,000
1,566,600
2,000,000
0
0
0
0
0
0
2,000,000
5,844,640
12,919,641
0
0
0
54,310
0
3,000,000
309,600
9,320,613
12,919,641
ELIMINACIONES
1
2
3
4
5
Mercaderías enviadas y recibidas con recargo
Cuentas corrientes
Remesas recibidas de la sucursal.
Remesas enviadas a la sucursal
recargo en inventario final
LACOME DE PARIS
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
DEL 01 DE ENERO AL 20 DE ABRIL DE 1999
(Cifras en Francos Franceses)
11,438,690
Ventas netas
Costo de Ventas
Inventario I
Compras
Derechos Arancelarios
Mercadería Disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
Gastos de Operación
Depreciaciónes
Gastos
Intereses y comisiones Gasto
Ganancia en Operación
Otros Gastos y Productos
Ganancia en Conversión
500,000
3,238,095
527,239
4,265,335
708,845
3,556,489.79
7,882,200.68
5,233
928,571
25,872
959,676
6,922,525
2,398,089
9,320,613
LACOME DE PARIS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 20 DE ABRIL DE 1999
(Cifras en Francos Franceses)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Propiedad Planta y Equipo
Dep. Acum. Propiedad Planta y Equipo
CORRIENTE
Inventario II
Documentos por cobrar
(-) Documentos Descontados
IVA por cobrar
Cuentas por Cobrar
Caja y Bancos
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO
CORRIENTE
Documentos por pagar
SUMA PASIVO Y PATRIMONIO
5,099,418.60
5,104,651
5,233
7,585,105
708,845
2,229,885
229,885
2,000,000
501,253
202,299
4,172,709
12,684,524
12,630,214
3,000,000
309,600
9,320,614
54,310
54,310
12,684,524
2.
MATRICES Y SUBSIDIARIAS
2.1 FOLLETO DE IGCPA: Seminario 2003.
Es el poder de dirigir la política financiera y de operación de una empresa para obtener beneficios
de sus actividades.
Se presume control cuando la Controladora posee directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, más de la mitad de los derechos de voto de una empresa.
-
Poder sobre más de la mitad de votos.
Poder para dirigir la política financiera y de operación de la empresa.
Poder para nombrar o revocar a miembros del órgano de administración y de votos.
NIC 27
Esta norma trata de la preparación de los Estados financieros consolidados de un grupo de
empresas bajo el control de un controladora.
Los estados financieros consolidados se preparan siguiente las normas Internacionales de
Contabilidad.
2.1.1 Ejemplo de Folleto de IGCPA: Cía “X” & “Z”.
Los balances de comprobación de las Compañías “X” & “Z”, al 31 de diciembre 2002 muestran
lo siguiente.
CUENTAS DE SALDO DEUDOR
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Mercaderías
Inversión en Acciones de Cía, "Z, S.A."
Activo Fijo
Compras
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Dividendos Pagados
CUENTAS CON SALDO ACREEDOR
Documentos por pagar
Documentos por cobrar descontados
Capital
Ganancias no Distribuidas
Ventas
Ganancia de la Cía. "Z, S.A"
Datos Adicionales
27
31/12/2002
Cía. "X", S.A.
Cía. "Z", S.A.
50,000.00
40,000.00
48,000.00
24,000.00
86,000.00
48,000.00
140,000.00
60,000.00
211,600.00
180,000.00
104,000.00
42,000.00
20,000.00
24,000.00
12,000.00
26,000.00
12,000.00
70,000.00
20,000.00
877,600.00
340,000.00
28,000.00
8,000.00
500,000.00
111,200.00
216,800.00
13,600.00
877,600.00
16,000.00
200,000.00
24,000.00
100,000.00
340,000.00
1. En 2,002 la compañía Matriz, vendió a la Subsidiaria por Q.6,000.00, a su vez, la
Subsidiaria vendió a la Matriz mercaderías facturadas en Q.30,000.00.
2. El 31 de diciembre de 2002, los inventarios de Mercaderías ascendieron a los importes
siguientes:
Cía. Matriz
Q.82,000.00
Cía. Subsidiaria
Q.21,000.00
3. El inventarios (31-12-02) de la compañía Matriz están incluidas mercaderías por
Q.20,000.00 de las compradas a la Subsidiaria.
4. En el inventario (31-12-02) de la compañía Subsidiaria están incluidas mercaderías por
Q.3,000.00 de las compradas a la Casa Matriz.
5. En el inventario Inicial de la casa matriz, hay mercaderías por Q.14,000.00 que costaron
Q.7,000.00 a la Subsidiria.
6. En el inventario inicial de la Compañía Subsidiaria hay mercaderías por Q.16,000.00 que
costaron a la Matriz Q.8,000.00.
7. En el renglón “Documentos por Cobrar Descontados” incluye Q.4,000.00 a cargo de la
Subsidiaria, los cuales fueron descontados en un banco local.
8. La Compañía Subsidiaria incluye entre sus documentos por pagar Q.8,000.00 a favor de
la Cía, Matriz.
Se pide:
Hoja de trabajo y Estados financieros.
RESOLUCIÓN
Ganancia del Ejercicio de la subsidiaria
VENTAS
100,000.00
COSTO DE VENTAS
59,000.00
GASTOS
24,000.00
GANANCIA
17,000.00
28
CIA. X, S.A. Y Subsidiaria Z, S.A
Hoja de Trabajo Para la Consolidación de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Diciembre 31 del 200x
Cifras expresadas en quetzales.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
DIVIDENDOS COBRADOS SUB.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTA
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
SAMAS
ESTADO DE UTILIDADES RET.
GANANCIA NO DIST.S. I. "M"
GANANCIA NO DIST. S. I. "S"
RECARGO INVENT. I CÍA. “M”
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAG. CIA.
MATRIZ
DIVIDENDOS PAG. CIA. "S"
SALDO FINAL
SUMAS
BALANCE GENERAL
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
MERCADERIAS
INVER. EN ACCS. DE CÍA. "Z,
ACTIVOS FIJOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCTOS X COBRAR DESCONT.
CAPITAL MATRIZ
CAPITAL SUBSIDIARIA
GANANCIA NO DISTRIBUIDAS
S. F.
MINORIA
SUMAS
Cia. "Matriz"
DEBE
HABER
Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER
216,800.00
140,000.00
42,000.00
100,000.00
ELIMINACIONES
DEBE
HABER
1
24,000.00
26,000.00
12,000.00
12,000.00
80,400.00
312,400.00
17,000.00
121,000.00
312,400.00
3
6
15,000.00
36,000.00
185,000.00
26,000.00
9,500.00
13,600.00
93,500.00
59,100.00
3,200.00
3,200.00
51,000.00
121,000.00
111,200.00
24,000.00
80,400.00
280,800.00
2
1
21,000.00
2
6
2
17,000.00
8,000.00
19,200.00
7,000.00
59,100.00
103,200.00
1,400.00
51,000.00
5,600.00
86,100.00
3,200.00
70,000.00
191,600.00
50,000.00
48,000.00
86,000.00
82,000.00
20,000.00
21,000.00
41,000.00
6
93,300.00
16,000.00
67,000.00
4,000.00
5,400.00
8,000.00
41,000.00
40,000.00
24,000.00
48,000.00
21,000.00
211,600.00
180,000.00
4
8,000.00
3
9,500.00
CREDITO
MERCANTIL
104,000.00
121,600.00
657,600.00
237,000.00
16,000.00
4
5
8,000.00
4,000.00
200,000.00
6
160,000.00
5
113,700.00
189,300.00 189,300.00
90,000.00
64,000.00
134,000.00
93,500.00
6 176,800.00
28,000.00
8,000.00
500,000.00
657,600.00
36,000.00
38,000.00
3,200.00
86,100.00
374,300.00 374,300.00
4,800.00
70,000.00
121,600.00
191,600.00
EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER
36,000.00
60,000.00
20,000.00
82,000.00
13,600.00
MINORIA
DEBE
HABER
4,000.00
34,800.00
284,000.00
40,000.00
4,000.00
500,000.00
40,000.00
21,000.00
93,300.00
67,000.00
237,000.00
265,300.00
265,300.00
5,400.00
42,600.00
48,000.00
8,000.00
48,000.00
113,700.00
42,600.00
700,300.00 700,300.00
ELIMINACIONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
COMPRAS Y VENTAS ENTRE CIAs.
Recargo Inventarios Iniciales
Recargo Inventarios finales
Dividendos Pagos/cobrados
Ventas Pendientes de cobro
Documentos descontados
Obligaciones en Bonos/prima
Cuentas reciprocas
Valor en Libros de acciones.
ELIMINACIONES
1
COMPRAS Y VENTAS ENTRE COMPAÑIAS
MATRIZ
6,000.00
30,000.00
36,000.00
VENTAS
COMPRAS
2
SUBSIDIARIA
30,000.00
6,000.00
36,000.00
RECARGO DE INVENTARIOS INICIALES
MATRIZ
valor
14,000.00
costo a Subs.
recargo
7,000.00
7,000.00
SUBSIDIARIA
valor
16,000.00
costo a Matriz recargo
8,000.00
8,000.00
3
RECARGO INVENTARIOS FINALES
DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO MATRIZ
RECARGO MATRIZ
20,000.00 X 0.40 =
20,000.00
8,000.00
RECARGO SUBSIDIARIA
3,000.00 X 0.50 =
3,000.00
X 0.50 =
1,500.00
DIVIDENDOS PAGADOS / COBRADOS
MATRIZ
13,600.00
30
SUBSIDIARIA
20,000.00
0.68
VENTAS PENDIENTES DE COBRO
8,000.00
DOCUMENTOS DESCONTADOS
PARTIDA ORIGINAL
DOCTOS X COBRAR
VENTAS
4,000.00
CAJA
DOCTOS. DESCONTADOS
4,000.00
4,000.00
4,000.00
ELIMINACIONES
4 DOCTOS POR PAGAR
DOCTOS. X COBRAR
8,000.00
5 DOCTOS. X COB. DESC.
DOCTOS X PAGAR
4,000.00
8,000.00
4,000.00
VALOR EN LIBROS ACCIONES
PARTICIPACION DE LA MATRIZ EN LA SUBSIDIARIA
Dividendos cobrados X
Ganancia del ejercicio z,
13,600.00
17,000.00
80%
DETERMINACION DE LA INVERSION (METODO DEL COSTO)
No.
1
31
14
18
10
3
4
5
CUENTAS
DETERMINACION DEL CREDITO MERCANTIL
Capital subsidiaria
Ganancia no Distribuidas S.I.
Dividendos Pagados Cía. Subsidiaria
Ganancia de la Cía. Z
VALOR EN LIBROS
(-) INVERSION LAS ROSAS
CREDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACION
TOTAL
100%
200,000.00
24,000.00
(20,000.00)
17,000.00
221,000.00
MATRIZ
80%
MINORIA
20%
160,000.00
19,200.00
(16,000.00)
13,600.00
176,800.00
(211,600.00)
(34,800.00)
40,000.00
4,800.00
(4,000.00)
3,400.00
44,800.00
X 0.20 =
3,200.00
2 PARTICIPACION DE LA MINORIA
RESULTADOS
GANANCIA NETA
(+) RECARGO INV. INICIAL MATRIZ
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ
31
17,000.00
7,000.00
(8,000.00)
16,000.00
3 DETERMINACION DE LA UTILIDAD CONSOLIDADA
Utilidad cía. Matriz
Utilidad Cía. Subsidiaria
Haber de Eliminaciones
Debe de Eliminaciones
Total Utilidad Consolidad
Participación de la Minoría
Utilidad Consolidada
80,400.00
17,000.00
51,000.00
(59,100.00)
89,300.00
(3,200.00)
86,100.00
4 PRUEBA DE LA MINORIA
CAPITAL SUBSIDIARIA
(+) SALDO FINAL UTILIDADES RET.
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ
200,000.00
21,000.00
(8,000.00)
213,000.00
CÍA X Y Subsidiaria Z
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
NO CORRIENTE
Activos Fijos
284,000.00
Crédito Mercantil
34,800.00
CORRIENTE
Mercaderías
93,500.00
Documentos por cobrar
134,000.00
(-) Docto. Descontados
(4,000.00)
Cuentas por Cobrar
64,000.00
Caja
90,000.00
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMIO
PATRIMONIO
Capital en acciones
Resultado del Ejercicio
MINORIA
SUMA
32
377,500.00
696,300.00
613,700.00
500,000.00
113,700.00
40,000.00
PASIVO CORRIENTE
Documentos por pagar
318,800.00
40,000.00
42,600.00
696,300.00
X 0.20 =
42,600.00
CÍA X Y Subsidiaria Z
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADOS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31-12-2002
CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS
280,800.00
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INCIAL
COMPRAS
MERCADERIA DISPONIBLE
INVENTARIO FINAL
185,000.00
26,000.00
211,000.00
93,500.00
117,500.00
163,300.00
74,000.00
89,300.00
3,200.00
86,100.00
GANANCIA BRUTA EN VENTAS
GASTOS DE OPERACIÓN
GANANCIA EN OPERACIÓN
MINORIA
GANANCIA CONSOLIDADA
CÍA X Y Subsidiaria Z
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31-12-2002
CIFRAS EN QUETZALES
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS S.I.
GANANCIA DEL PERIODO
SUMA
DIVIDENDOS PAGADOS
RECARGO MERCADEERÍAS CÍA. MATRIZ
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
103,200.00
86,100.00
189,300.00
70,000.00
5,600.00
75,600.00
113,700.00
2.2 EXAMEN GENERAL PRIVADO –El Encanto, S.A. y la Sub. Las Rosas,
S.A. Fecha: Julio 2000.
2.2.1 Problema No. 1
Para los efectos de preparar estados financieros consolidados, a continuación se presentan los
balances de comprobación de una compañía matriz y su subsidiaria al 31 de Marzo de 2000.
CUENTAS
Banco de la República
Cuentas por Cobrar
Anticipo a Cía. Las Rosas
Inventarios
Inversión en Acciones de Cía. Las Rosas.
Inversión en Bonos Cía. Las Rosas
33
El Encanto, S.A.
334,800.00
259,200.00
108,000.00
280,800.00
1,035,072.00
Las Rosas, S.A.
1,325,700.00
349,920.00
359,640.00
(Valor Nominal de Q.1,350,000.00)
Documentos Por cobrar
Propiedad Planta y Equipo
Dividendos Pagados
Gastos de Operación.
Compras
Total Cuentas Deudoras.
Proveedores
Anticipo de Cía. El Encanto.
Capital
Utilidades Retenidas
Ventas
Dividendos Cobrads a Cía. Las Rosas
Obligaciones En Bonos
Primas sobre Obligaciones en bonos
Documentos por Pagar
Doctos. Por Cobrar Descontados
Total Cuentas Acreedoras.
1,620,000.00
324,000.00
747,000.00
52,200.00
1,134,000.00
2,376,000.00
8,271,072.00
289,980.00
3,942,000.00
53,352.00
3,780,000.00
43,740.00
108,000.00
54,000.00
8,271,072.00
108,000.00
1,620,000.00
48,600.00
969,840.00
1,485,000.00
6,266,700.00
89,100.00
108,000.00
583,200.00
486,000.00
2,505,600.00
1,944,000.00
388,800.00
162,000.00
6,266,700.00
INFORMACIÓN ADICIONAL:
1. De las ventas efectuadas entre compañías, están pendientes de cobro Q.54,000.00
2. Los Inventarios al 31 de Marzo de 2000, son los siguientes:
Cía. Matriz
Q.299,160.00
Cía. Subsidiaria:
Q.355,320.00
3. Los Recargos en los Inventarios al 31 de Marzo de 1999, son:
Cía. Matriz
Q.21,600.00
Cía. Subsidiaria:
Q.16,200.00
4. Durante el presente año la cía. Matriz vendió a la Cía. Subsidiaria Q.540,000.00 y la
Subsidiaria vendió a la Cía. Matriz Q.324,000.00. Todas las ventas fueron hechas con el
mismo porcentaje de Ganancia Bruta de cada compañía. El 30% de las mercaderías así
vendidas permanecen en los inventarios finales de la Cía. Matriz y la Cía. Subsidiaria.
5. El Saldo de la Cuenta Documentos por Cobrar, en la Cía. Matriz incluye un documento a
cargo de la Cía. Subsidiaria. Este documento es por Q-54,000.00 y fue descontado por la
Matriz en un Banco.
6. Cuando la Cía. Matriz adquirió las acciones de la Cía. Subsidiaria el capital de esta última
era de Q.583,200.00 y sus ganancias no distribuidas ascendían a Q-540,000.00.
Se pide:
Hoja de trabajo para la consolidación de los estados financieros, Balance General, Estado de
Resultados y Estado de Utilidades No Distribuidas Consolidados.
34
RESOLUCIÓN
ELIMINACIONES
COMPRAS Y VENTAS ENTRE COMPAÑIAS
1
MATRIZ
540,000.00
324,000.00
864,000.00
VENTAS
COMPRAS
2
SUBSIDIARIA
324,000.00
540,000.00
864,000.00
RECARGO DE INVENTARIOS INICIALES
MATRIZ
21,600.00
3
SUBSIDIARIA
16,200.00
RECARGO INVENTARIOS FINALES
DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO MATRIZ
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GANANCIA BRUTA
3,780,000.00
(2,357,640.00)
1,422,360.00
100%
0.6237143
0.3762857
DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO SUBSIDIARIA
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GANANCIA BRUTA
2,505,600.00
1,489,320.00
3,994,920.00
100%
0.5943966
0.4056034
RECARGO MATRIZ
324,000.00 X 0.30
=
97,200.00
X 0.4056034 =
39,424.65
=
162,000.00
X 0.3762857 =
60,958.28
RECARGO SUBSIDIARIA
540,000.00 X 0.30
4
DIVIDENDOS PAGADOS / COBRADOS
MATRIZ
43,740.00
5
VENTAS PENDIENTES DE COBRO
54,000.00
35
SUBSIDIARIA
48,600.00
6
DOCUMENTOS DESCONTADOS
PARTIDA ORIGINAL
DOCTOS X COBRAR
VENTAS
54,000.00
CAJA
DOCTOS. DESCONTADOS
54,000.00
54,000.00
54,000.00
ELIMINACIONES
DOCTOS POR PAGAR
DOCTOS. X COBRAR
54,000.00
DOCTOS. X COB. DESC.
DOCTOS X PAGAR
54,000.00
7
54,000.00
54,000.00
BONOS
BONOS POR PAGAR
PRIMA S/BONOS
INVS. EN BONOS
8
1,350,000.00
270,000.00
1,620,000.00
CUENTAS RECIPROCAS
Antic. Cia. Las Rosas
Ant. Cía. El Encanto
9
108,000.00
108,000.00
VALOR EN LIBROS ACCIONES
PARTICIPACION DE LA MATRIZ EN LA SUBSIDIARIA
Dividendos cobrados Encanto
Dividendos pagados Las Rosas
43,740.00
48,600.00
90%
DETERMINACION DE LA INVERSION (METODO DEL COSTO)
No.
1
2
3
4
5
CUENTAS
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
VALOR EN LIBROS
(-) INVERSION LAS ROSAS
CREDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACION
TOTAL
100%
583,200.00
540,000.00
1,123,200.00
MATRIZ
90%
524,880.00
486,000.00
1,010,880.00
(1,035,072.00)
(24,192.00)
MINORIA
10%
58,320.00
54,000.00
112,320.00
X 0.10 =
2,861.54
PARTICIPACION DE LA MINORIA
RESULTADOS
GANANCIA NETA
(+) RECARGO INV. INICIAL MATRIZ
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ
36
46,440.00
21,600.00
(39,424.65)
28,615.35
BALANCE
CAPITAL SUBSIDIARIA
(+) SALDO FINAL UTILIDADES RET.
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ
37
583,200.00
483,840.00
(39,424.65)
1,027,615.35
X 0.10 =
102,761.54
CIA. El ELCANTO, S.A. Y Subsidiaria Las Rosas, S.A
Hoja de Trabajo Para la Consolidación de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Marzo 31 del 2000
Cifras expresadas en quetzales.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
DIVIDENDOS COBRADOS SUB.
GASTOS DE OPERACIÓN
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
SAMAS
ESTADO DE UTILIDADES RET.
SALDO INICIAL "M"
SALDO INICIAL "S"
AUMENTO O DISMINUCIONES
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. “M “
Cia. "Matriz"
DEBE
HABER
3,780,000.00
280,800.00
2,376,000.00
SUMAS
BALANCE GENERAL
BANCO LA REPUBLICA
CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO CIA. LAS ROSAS
INVENTARIOS
INVER. EN ACCS.CIA. LAS ROSAS
INVER. EN BONOS DE CIA. ROSAS
DOCUMENTOS POR COBRAR
PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO
PROVEEDORES
ANTICIPO DE CIA. EL ENCANTO
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCUMENTOS DESCONTADOS
OBLIGACIONES EN BONOS
PRIMAS S/OBLIG.N BONOS
CAPITAL CIA. MATRIZ
CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.
UTILIDADES RETENIDAS
2,505,600.00 1
299,160.00
43,740.00
1,134,000.00
332,100.00
4,122,900.00
ELIMINACIONES
DEBE
HABER
37,800.00
864,000.00
100,382.93
43,740.00
554,097.07
46,440.00
2,860,920.00
53,352.00
54,000.00
332,100.00
1,008,122.93
901,800.00
2
16,200.00
540,000.00 9
486,000.00
2
21,600.00
46,440.00
1,008,122.93
333,252.00
385,452.00
2,103,840.00
2,861.54
269,355.53
5,975,697.07 5,975,697.07
37,152.00
54,000.00
7,560.00
901,800.00
68,040.00
2,861.54
52,200.00
269,355.53
52,200.00
385,452.00
334,800.00
259,200.00
108,000.00
299,160.00
1,035,072.00
1,620,000.00
324,000.00
747,000.00
48,600.00
483,840.00
586,440.00
4
1,531,922.93
4,860.00
12,420.00
56,861.54
108,000.00
1,620,000.00
89,100.00 5
54,000.00
108,000.00 8
108,000.00
162,000.00 6
54,000.00 6
6
54,000.00
1,944,000.00 7 1,350,000.00
388,800.00 7
270,000.00
CREDITO
MERCANTIL
583,200.00 9
524,880.00
483,840.00
1,531,922.93
4,727,232.00
3,758,940.00
3,758,940.00
3,946,802.93
306,507.53
554,097.07
24,192.00
378,000.00
2,367,000.00
325,080.00
54,000.00
270,000.00
594,000.00
118,800.00
3,942,000.00
3,942,000.00
333,252.00
186,267.53
306,507.53
1,660,500.00
555,120.00
5
54,000.00
8
108,000.00
3
100,382.93
9 1,010,880.00
7 1,620,000.00
6
54,000.00
355,320.00
108,000.00
54,000.00
43,740.00
945,540.00
586,440.00
1,325,700.00
349,920.00
289,980.00
4,727,232.00
38
2,861.54
2,861.54
2,860,920.00
945,540.00
MINORIA
SUMAS
602,640.00
2,997,000.00
969,840.00
4,122,900.00
EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER
5,421,600.00
2
1
355,320.00 3
4
MINORIA
DEBE
HABER
864,000.00
359,640.00
1,485,000.00
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. "S"
SALDO FINAL
Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER
3,946,802.93
12,420.00
12,420.00
12,420.00
58,320.00
56,861.54
115,181.54
115,181.54
186,267.53
102,761.54
5,538,909.07 5,538,909.07
1
2
3
4
5
6
7
8
9
ELIMINACIONES
COMPRAS Y VENTAS ENTRE CIAs.
Recargo Inventarios Iniciales
Recargo Inventarios finales
Dividendos Pagos/cobrados
Ventas Pendientes de cobro
Documentos descontados
Obligaciones en Bonos/prima
Cuentas reciprocas
Valor en Libros de acciones.
CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
Banco de la Republica
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Documentos x Cobrar
Propiedad Planta y Equipo
Credito Mercantil por Consolidación
SUMA ACTIVO
PASIVO
Proveedores
Documentos x Pagar
Obligaciones en Bonos
Prima s/obligaciones en bonos
SUMA PASIVO
Participación Minoría
CAPITAL
Capital en Acciones
Utililidades Retenidas
SUMA IGUAL AL ACTIVO
1,660,500.00
555,120.00
554,097.07
378,000.00
2,367,000.00
24,192.00
5,538,909.07
325,080.00
270,000.00
594,000.00
118,800.00
1,307,880.00
102,761.54
3,942,000.00
186,267.53
4,128,267.53
5,538,909.07
CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADOS
DEL 01 DE ABRIL DE 1999 AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INCIAL
COMPRAS
MERCADERIA DISPONIBLE
INVENTARIO FINAL
5,421,600.00
602,640.00
2,997,000.00
3,599,640.00
(554,097.07)
3,045,542.93
GANANCIA BRUTA EN VENTAS
GASTOS DE OPERACIÓN
GANANCIA EN OPERACIÓN
MINORIA
GANANCIA CONSOLIDADA
2,376,057.07
(2,103,840.00)
272,217.07
(2,861.54)
269,355.53
CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
DEL 01 DE ABRIL DE 1999 AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
UTILIDADES RETENIDAS AL 31-03-99
AUMENTO/DISMINUCIONES
SUMA
GANANCIA DEL EJERCICIO
MINORIA
SUMA
DIVIDENDOS PAGADOS
UTILIDADES RETENIDAS AL 31-03-2000
37,152.00
(68,040.00)
(30,888.00)
272,217.07
(2,861.54)
269,355.53
238,467.53
(52,200.00)
186,267.53
2.3 Examen General Privado: fecha: 20-09-00 : Lic: Edgar Archila Valdez: En
moneda Extranjera.
A continuación se presentan los Balances de Comprobación de las Empresas Selenita, S.A. y
Selenota, S.A. al 30 de junio de 2000.
CUENTAS DEUDORAS
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Anticipo Selenota
Inventarios
Inversión en acciones selenota
Inversión Bonos Selenota (v/nominal Q.150,000.00)
Terrenos
Dividendos Pagados
Compras
Gastos
Total cuentas Deudoras
30/06/2000
Selenita, S.A.
Selenota, S.A.
Q.
US$
39,200.00
147,300.00
45,800.00
25,000.00
63,200.00
12,000.00
70,800.00
31,200.00
39,960.00
600,000.00
180,000.00
83,000.00
75,000.00
5,800.00
5,400.00
264,000.00
65,000.00
126,000.00
45,500.00
1,509,000.00
415,160.00
CUENTAS ACREEDORAS
Cuentas por pagar
Anticipo Selenita
Capital en Acciones
40
32,220.00
825,072.00
9,900.00
12,000.00
64,800.00
Ganancias No Distribuidas
Ventas
Dividendos cobrados Selenota
Bonos por pagar
Primas sobre bonos por pagar
Documentos por cobrar descontados
Documentos por pagar
Total cuentas Acreedoras
112,092.00
450,000.00
27,216.00
50,400.00
12,000.00
1,509,000.00
54,000.00
178,400.00
60,000.00
18,060.00
18,000.00
415,160.00
Seguidamente se muestran los diferentes TIPOS DE CAMBIO vigentes en las fechas que se
indican:
FECHAS
EVENTOS
Quetzales por $1
01-Ene-1996
01-Jul-1997 Compra de terrenos por $60,000
01-Jul-1998
01-Jul-1999
30-Jun-2000 Compra de mas terrenos
PROMEDIO
6.00
6.50
6.90
7.20
7.76
7.50
INFORMACION COMPLEMENTARIA
1. El 1 de enero de 1996 la Cía. Selenita, S.A. adquirió cierto porcentaje de las acciones de
la Cía. Selenota, S.A. ubicada en los Estados Unidos de Norte América, cuando el capital
era de $64,800.00 y las ganancias no Distribuidas ascendían a $.60,000.00.
2. Los inventarios de mercaderías al 30 de junio de 2000 eran las siguientes:
Cía. Selenita, S.A.
Cía. Selenota, S.A.
Q.63,300.00
$. 30,500.00
3. Durante el Periodo de julio 1999 a junio 2000, la Cía Selenita, S.A. hizo ventas a la Cía
Selenota, S.A. por $.10,000.00 asimismo la Cía Selenota, S.A. vendió a la Cía. Selenita,
S.A. $6,400.00. Todas las ventas realizadas incluyen un recargo equivalente a sus
respectivos porcentajes de Ganancia Bruta. El 20% de las mercaderías así vendidas
permanecen en los inventarios finales correspondientes.
4. De las ventas efectuadas entre las compañías están pendientes de cobro y pago $.6,000.00
5. Los recargos en los inventarios al julio 1999 fueron los siguientes:
Cía. Selenita:
Cía. Selenota:
41
Q.2,400.00
$. 350.00
6. El saldo de los Documentos por cobrar en los registros de la Cía Selenita incluyen un
documentos a cargo de la Cía. Selenota por $.6,494.85. Este documento fue descontado
por la Cía. Selenita en un banco local.
Con base a la información anterior se pide.
-
Convertir el balance de saldos.
Elaborar la hoja de trabajo correspondiente.
Formular y clasificar los Estados Financieros Consolidados.
Utilizar cifras redondas y aproximar cuando pase de cinco.
RESOLUCIÓN
Ahora se determina los porcentajes de Ganancia Bruta en Ventas, para saber los respectivos
Recargos.
COMPAÑÍA "Selenita (matriz) y Cía Selonota"
CONVERSIÓN DEL BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL
al 30-06-2000
1
Francos Franceses
CUENTAS
SALDOS AL 20 30-06-00
DEBE
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios iniciales
Terrenos 1
Terrenos 2
Dividendos Pagados
Compras
Gastos
Cuentas por pagar
Anticipo Selenita
Capital en Acciones
Ganancias no distribuidas
Ventas
Bonos emitidos por pagar
Primas S/ bonos emitidos por pagar
Documentos por pagar
$147,300.00
$25,000.00
$12,000.00
$39,960.00
$60,000.00
$15,000.00
$5,400.00
$65,000.00
$45,500.00
SUMAS
$415,160.00
tipo de
cambio
factor
Debe
HABER
$9,900.00
$12,000.00
$64,800.00
$54,000.00
$178,400.00
$60,000.00
$18,060.00
$18,000.00
C
C
C
Ca.
01/07/1997
30/06/2000
C
M
M
C
R
H
Ca.
M
C
C
C
7.76
7.76
7.76
7.20
6.50
7.76
7.76
7.50
7.50
7.76
0.00
6.00
7.20
7.50
7.76
7.76
7.76
$415,160.00
Q1,143,048.00
Q194,000.00
Q93,120.00
Q287,712.00
Q390,000.00
Q116,400.00
Q41,904.00
Q487,500.00
Q341,250.00
Q76,824.00
Q70,800.00
Q388,800.00
Q388,800.00
Q1,338,000.00
Q465,600.00
Q140,145.60
Q139,680.00
Q3,094,934.00
Ganancia en Conversión
42
Q3,008,649.60
Q86,284.40
Total
Inventario Final
Haber
Q3,094,934.00
$30,500.00 CF
Q7.76
Q236,680.00
Q3,094,934.00
2 DETERMINACIÓN DE % DE Ganancia Bruta en Vtas, para saber los respectivos Recargos
Cía. Selenita (Casa Matriz)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercaderías Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas
Q450,000.00
Q31,200.00
Q264,000.00
Q295,200.00
Q63,300.00
% de ganancia Bruta =
Ganancia Bruta en ventas
Ventas
% de ganancia Bruta =
Q218,100.00
Q450,000.00
Q231,900.00
Q218,100.00
x 100
48.47%
Cía. Selenota (Subsidiaria)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercaderías Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas
% de ganancia Bruta =
Q1,338,000.00
Q287,712.00
Q487,500.00
Q775,212.00
Q236,680.00
Ganancia Bruta en ventas
Ventas
% de ganancia Bruta =
Q799,468.00
Q1,338,000.00
INVENTARIO I RECARGO
Vta. De Cía. MATRIZ
venta
T.C.
$10,000.00
7.50
Q538,532.00
Q799,468.00
x 100
59.75%
Q.
75,000.00
% existencias
20%
Q.
48,000.00
%
existencias
20%
Valor Q.
15,000.00
1.4847
Margen Bruto
48.47%
Recargo
4,897
Valor Q.
9,600.00
1.5975
Margen Bruto
59.75%
Recargo
3,591
Vta. De Cía. Subsidiaria
venta
$6,400.00
T.C.
7.50
matriz
43
Subsidiaria
Total recargo
8,487
Ventas
Compras
$10,000.00
$6,400.00
$16,400.00
$6,400.00
$10,000.00 T.C. Medio
$16,400.00
7.50
Q123,000.00
3 SE OBTIENE EL % DE PARTICIPACIÓN:
Dividendos Cobrados Selenita, S.A.
Dividendos Pagados Selenota
27,216.00
Q41,904.00
x 100
64.95%
3 PARTICIPACION DE CÍA. SELENITA, S.A. EN CÍA. SELENOTA, S.A.
CAPITAL
Ganancias no Dist. (fecha de Adquisición)
Valor En libros
Inversión en Accs. Cía. Selenota, S.A.
Crédito Mercantil, S.A.
100%
Q388,800.00
Q360,000.00
64.95%
35.05%
252,526 136,274
233,820 126,180
486,346 262,454
600,000
113,654
Cálculo de la Minoría en el Estado de Resultados
Ganancia del Ejercicio de la Subsidiaria
(+) Recargos en Inv. Inicial Cía. Matriz
(-) Recargos en Inv. Final de cíal Matriz
Ganancia Neta de Subsidiaria
544,502
2,400
3,591
543,311
X 35.05%
190,431
190,431
Cálculo de la Minoría en el BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
Capital de Cía. Subsidiaria
(+) Ganancias no Distribuidas de Subsidiaria
(-) Recargo en Inventario II Cía. Matriz por Sub.
Q388,800
Q891,398
Q3,591
Q1,276,607 X 35.05%
447,451
4 ELIMINACIONES
4.1 Inventario II Estado de Resultados
Inventario II Balance General
Eliminación de los recargos en los inventarios finales entre Cías.
4.2 Ptda. 2
Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar
Ventas pendiente de Cobro: $6,000 x 7.76
44
Q8,487
Q8,487
Q8,487
Q8,487
Q46,560
Q46,560
Q46,560
Q46,560
447,450
4.3 Ptda. 3
Ganancias NO Dist. S.I. Matriz
Aumentos o Disminuciónes Subsidiaria
Recargo Inventario I
Recargo no reversado sobre el invenario I
$350.00
7.20
7.76
Q4,920
Q50,400
Q50,400
4.6 Ptda. 6
Dividendos Cobrados Selenita
Dividendos Selenota
Reversión de pago de dividendos entre compañías.
4.7 Ptda. 7
Anticipo Selenita
Anticipo Selenota
Cuentas entre afilidads
4.8 Ptda. 8
Bonos por pagar
Primas sobre bonos
Inversión en bonos
Inversión de la matriz en la Subsidiaria
4.9 Ptda. 9
Capital en Acciones Subsidiaria
Ganancia fecha de adquisicion Subsidiaria
Inversión en Acciones
Q50,400
Q50,400
Q50,400
Q50,400
Q27,216
Q27,216
Q27,216
Q27,216
Q70,800
Q70,800
Q70,800
Q70,800
Q150,000
Q30,000
Q180,000
Q180,000
Q180,000
Q252,526
Q233,820
Q486,346
Q486,346
Q486,346
Q123,000
compras
Q123,000
45
Q50,400
Q50,400
Q50,400
4.5 Ptda. 5
Documentos Descontados
Documentos por pagar
Cuentas afiliadas
4.1 Ptda. 10
ventas
Q4,920
Q4,920
Q2,520.00
4.4 Ptda. 4
Documentos por pagar
Documentos por cobrar
Registro entre cía. De documentos por cobrar / pagar
$6,494.85
Q2,520
Q2,400
Q123,000
Q123,000
CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A
Hoja de Trabajo Para la Consolidación de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Junio 30 del 2000
Cifras expresadas en quetzales.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
DIVIDENDOS COBRADOS a SUB.
GASTOS DE OPERACIÓN
GANANCIA EN CONSOLIDACION
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
SAMAS
ESTADO DE UTILIDADES RET.
SALDO INICIAL "M"
SALDO INICIAL "S" fecha de adquisición
AUMENTO O DISMINUCIONES
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. MATRIZ
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. "S"
SALDO FINAL
SUMAS
BALANCE GENERAL
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
Anticip. Selenota,
INVENTARIOS
INVER. EN ACCIONES CIA. SELENOTA,
S.A.
INVER. EN BONOS DE CIA. SELENOTA,
S.A.
TERRENOS
CUENTAS POR PAGAR
ANTICIPO DE CIA. SELENITA, S.A.
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCUMENTOS DESCONTADOS
OBLIGACIONES EN BONOS
PRIMAS S/OBLIGACIONES EN BONOS
CAPITAL CIA. MATRIZ
CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.
UTILIDADES RETENIDAS
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39 MINORIA
40 SUMAS
Cia. "Matriz"
DEBE
HABER
Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER
450,000
31,200
264,000
ELIMINACIONES
DEBE
HABER
1,338,000
10
1,665,000
126,000
3
10
236,680
1
6
EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER
123,000
287,712
487,500
63,300
27,216
MINORIA
DEBE
HABER
Q4,920
Q123,000
313,992
628,500
8,487
27,216
291,493
341,250
467,250
86,284
119,316
540,516
540,516
544,502
1,660,964
86,284
158,703
3
119,316
Q127,920
1,660,964
112,092
-
190,431
190,431
360,000 9
28,800 3
544,502
Q2,520
Q233,820
Q2,400
Q158,703
127,920
5,800
231,408
39,200.00
45,800.00
63,200.00
70,800.00
Q63,300.00
41,904
891,398
933,302
6
Q397,443
Q1,143,048.00
Q194,000.00
Q93,120.00
Q236,680.00
180,000.00
83,000.00
27,216
155,136
14,688
14,688
325,864
933,302
600,000.00
2
4
7
1
Q46,560.00
Q50,400
Q70,800
Q8,487.28
9
Q486,345.60
8
Q180,000.00
CREDITO
MERCANTIL
113,654
5
Q465,600.00 8
Q140,146 8
Q46,560.00
Q70,800
Q50,400 5
Q50,400
Q150,000.00
Q30,000.00
62,484
Q388,800.00 9
891,398.00
Q252,525.60
397,443.28
155,136.00
1,048,129
1,048,129
Q50,400
825,072.00
225,608.00
1,145,300.00
2,173,248.00
569,323
589,400
Q76,824.00 2
Q70,800.00 7
Q139,680.00 4
12,000.00
50,400.00
563,523
569,323
1,182,248
193,240
105,920
291,493
Q506,400.00
32,220.00
1,145,300.00
2,042,777
109,572
17,147
442,604
126,180
9,253
190,431
5,800
225,608
231,408
190,431
442,604
2,042,777
2,173,248
14,688
447,450
462,138
136,274
325,864
462,138
2,475,955
151,680
(0.0)
315,600
110,146
825,072
563,523
447,450
2,475,955
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ELIMINACIONES
Recargo Inventarios finales
Ventas pendientes de cobro
Recargo Inventarios iniciales
Documentos pendientes de cobro
Documentos descontados
Dividendos cobrados/pagados entre Cías.
Anticipos entre compañías
Inversiones en obligaciones entre Cía.
Valor en libros de acciones
Compra / Ventas de mercaderías
CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de julio del 1999 al 30 de junio de 2000
CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS
Q1,665,000
COSTO DE VENTAS
Inventario I
Compras
Mercaderías Disponible
(-) Inventario II
Gastos
Ganancia en Operación
Minoria
Resultado por conversión
313,992
628,500
942,492
291,493
467,250
190,431
Q86,284
650,999
1,014,001
467,250
546,751
(104,146)
442,604
CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
Del 01 de julio del 1999 al 30 de junio de 2000
CIFRAS EN QUETZALES
UTILIDADES RETENIDAS AL 30-06-99
AUMENTO/DISMINUCIONES
SUMA
RESULTADO DEL EJERCICIO
SUMA
(-) DIVIDENDOS PAGADOS
109,572
17,147
126,719
442,604
569,323
5,800
563,523
CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 30 DE JUNIO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
NO CORRIENTE
Terrenos
CREDITO MERCANTIL
CORRIENTE
Inventarios
Documentos x cobrar
Cuentas por cobrar
Caja
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL
Ganancias no Distribuidas
PASIVO
NO CORRIENTE
Obligaciones en bonos
Prima sobre bonos
CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
MINORIA
703,054
589,400
113,654
1,772,901
291,493
105,920
193,240
1,182,248
2,475,955
1,388,595
825,072
563,523
639,910
425,746
315,600
110,146
214,164
62,484
151,680
447,450
2,475,955
2.4EXAMEN GENERAL PRIVADO. Fecha: Junio 99. Lic. Alfonso M. Lima
Cruz. En Moneda Extranjera.
En el mes de julio de 1989 la compañía STZ International, con sede en Houston, USA, decidió
operar en Guatemala, por medio de una subsidiaria, identificándola como STZ, Inter. Guatemala.
Para el efecto interesó a Inversionistas guatemaltecos y en forma conjunta hicieron la aportación
inicial del Capital y adquirieron el Mobiliario y Vehículos requeridos para operar.
Al cierre del ejercicio 1998 / 1999, la compañía reportó a la Matriz, los estados financieros
siguientes:
48
STZ International Guatemala
Estado de Resultados
Por el Periodo del 1 de julio de 1998 al 30 de Junio de 1999
(Cifras en Quetzales)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
compras
Mercaderías Disponibles
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas
Gastos
Ganancia Neta
157,620.00
21,376.00
92,726.00
114,102.00
22,344.00
91,758.00
65,862.00
56,516.00
9,346.00
STZ International Guatemala
Balance General
al 30 de junio de 1999
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
Circulante
Caja
Documentos por Cobrar
Inventarios
19,100.54
17,442.76
22,344.00
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL
PASIVO
A corto Plazo
Documentos por pagar
TOTAL PASIVO
CAPITAL
En Acciones
Ganancias no Distribuidas
49,920.00
Dividendos Pagados
2,880.00
Ganancia del Ejercicio
TOTAL CAPITAL
58,887.30
29,400.00
88,287.30
4,901.30
4,901.30
27,000.00
47,040.00
9,346.00
83,386.00
88287.3
La compañía Matriz le solicita a usted un reporte consolidado, para lo cual le proporciona el
Balance de Saldos al 30 de junio de 19999 siguiente: (cifras expresadas en US$ Dolares).
49
30/06/1999
en Dólares
CUENTAS
Inversión en Acciones STZ Inter Guatemala
Documentos por Cobrar
Documentos por Pagar
Caja
Inventarios al 30-06-98
Documentos por cobrar Descontados
Ventas
Compras
Gastos
Capital
Ganancia de la Subsidiaria
Activos Fijo
Dividendos
Ganancia No Distribuidas
SALDO
$13,562.00
$1,110.00
$2,100.00
$3,250.00
$5,810.00
$110.00
$43,500.00
$27,690.00
$14,710.00
$30,000.00
$752.00
$22,500.00
$900.00
$13,070.00
Inventario de Mercaderías al 30 de Junio de 1999 era de:
$5,500.00
INVENTARIOS FINALES
Inventario de Mercaderías al 30 de Junio de 1999 era de US$.5,500.00
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
1.
El inventario de la Cía. Subsidiaria incluye un lote de mercaderías por Q.5,696.00
equivalente a US$.800.00 que costó a la compañía Matriz US$.770.00. Por su parte, el
inventario de la Matriz incluye mercaderías por valor de US$.1,000.00 que costó a la
Subsidiaria Q.6,106.00, equivalente a US$.860.00.
2.
La venta de mercaderías de la subsidiaria a la Matriz, entre julio/98 y junio/99 fue por el
equivalente a US$.2,600.00.
En el mismo período las compras de la subsidiaria a la
Matriz fueron por el equivalente a US$.1,700.00.
3.
La cuenta Documentos por Cobrar, en los libros de la Compañía Matriz, incluye un
documentos a cargo de la Subsidiaria por valor de US$.110.00. Este documento fue
descontado por la Matriz en un banco local.
4.
Los inventarios finales están afectados por los recargos siguientes:
US$.100.00 y el de la Subsidiaria US$.80.00.
5.
Los tipos de cambio del Quetzal en relación al Dólar de Estados Unidos eran:
De Cierre al 30-09-98
Del Cierre al 30-06-99
Oficial
50
Q.6.40000
Q.7.20775
Q.1.00000
El de la Matriz
De Referencia al 30-06-98
De Referencia al 30-06-99
Promedio
Histórico
Q.6.39872
Q.7.15675
Q.7.10
Q.3.00000
Instrucciones:
Elabore los estados financieros consolidados de la empresa STZ International y su Subsidiaria en
Guatemala al 30 de junio de 1999.
RESOLUCIÓN
COMPAÑÍA "STZ (matriz) y Cía STZ Intern. Guatemala (Subsidiaria)"
CONVERSIÓN DEL BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL
al 30-06-1999
Dólares de E.U.A.
CUENTAS
1
SALDOS AL 20 30-06-99
Caja
Documentos por Cobrar
Inventarios
Activo Fijo
Documentos por pagar
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Dividendos Pagados
Ventas
compras
Gastos
SUMAS
tipo de
cambio
DEBE
19,100.54
17,442.76
21,376.00
29,400.00
Debe
7.20775
7.20775
6.40000
3.00000
7.20775
3.00000
6.40000
6.40000
7.10000
7.10000
7.10000
$2,650.00
$2,420.00
$3,340.00
$9,800.00
C
C
Ca.
H
C
H
Ca.
Ca.
M
M
M
2,880.00
157,620.00
92,726.00
56,516.00
Q239,441.30
Diferencial cambiario
Total
Inventario Final
Q22,344.00 CF
Q7.20775
$3,100.00
RECARGOS
Compra
costo
Recargos
51
INICIALES
Matriz
Subsidiaria
$1,000.00
$800.00
$860.00
$770.00
$140.00
$30.00
Haber
HABER
4,901.30
27,000.00
49,920.00
Q239,441.30
factor
Matriz
FINALES
Subsidiaria
$100.00
$80.00
$680.00
$9,000.00
$7,800.00
$450.00
$22,200.00
$13,060.00
$7,960.00
$39,680.00
$39,680.00
$0.00
$39,680.00
$39,680.00
2 DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACION
Estado resultados de la Subsidiaria
ventas
$22,200.00
Inventario I
compras
disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
Gastos
Ganancia del Periodo
% Participación =
$3,340.00
$13,060.00
$16,400.00
$3,100.00
$13,300.00
$8,900.00
$7,960.00
$940.00
Ganancia Subsidiaria en libros de la Matriz
Ganancia de la Subsidiaria
$752.00
$940.00
80%
3 RESULTADO DE LA PARTICIPACIÓN
STZ, International Guatemala (Subsidiaria)
CUENTAS
Capital
Ganancias No Distribuidas S.I.
(-) Dividendos Pagados
(+) Ganancia del Ejercicio Subsidiaria
100%
$9,000.00
$7,800.00
($450.00)
$940.00
$17,290.00
Inversión en Subsidiaria
Superávit por Consolidación
80%
$7,200.00
$6,240.00
-$360.00
$752.00
$13,832.00
20%
$1,800.00
$1,560.00
-$90.00
$188.00
$3,458.00
$13,562.00
-270.00
3.1 CALCULO DE LA MINORIA EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Ganancia de la Subsidiaria
(+) Recargo Inventario I Matriz
(-) Recargo Inventario II Matriz
Ganancia Neta
$940.00
$140.00
$100.00
$980.00
20%
$196.00 MINORIA
20%
$3,438.00 MINORIA
3.2 CALCULO DE LA MINORIA EN EL BALANCE GENERAL
Capital Subsidiaria
Ganancia No Distribuidas S.F.
(-) Recargo Inventario II Matriz
52
$9,000.00
$8,290.00
$100.00
$17,190.00
4 ELIMINACIONES
4.1 Ganancia EN la Subsidiaria
Ganancia No Distribuidas S.I. Subsidiaria
Capital de la Subsidiaria
Dividendos Pagados a "M"
Inversión en Subsidiaria
Reversión de la inversión
4.2 Documentos por Pagar
Documentos por Cobrar
Documentos pendientes de cobro
4.3 Documentos Descontados
Documentos por Pagar
Descuento de docto, pendiente de cobro
4.4
ventas
compras
$14,192.00
$360.00
$13,832.00
$14,192.00
$110.00
$110.00
$110.00
$110.00
$110.00
$110.00
$110.00
$110.00
Matriz
Subsidiaria
$1,700.00
$2,600.00
$2,600.00
$1,700.00
$4,300.00
$4,300.00
Compras
$4,300.00
Ventas
Reversión de compra / ventas entre Cias.
$4,300.00
4.5 Ganancia no Dist. Matriz S.I.
Recargo Inventario I Subsidiaria
Inventario I
Reversión de los recargos iniciales
4.6 Inventario II Estado de Resultados
Inventario II Balance General
reversión de los Inventarios finales
53
$752.00
$6,240.00
$7,200.00
$4,300.00
$4,300.00
$30.00
$140.00
$170.00
$170.00
$170.00
$180.00
$180.00
$180.00
$180.00
CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala
Hoja de Trabajo Para la Consolidación de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Junio 1999
Cifras expresadas en Dólares de los Estados Unidos
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
GASTOS DE OPERACIÓN
INVENTARIO FINAL
GANANCIA EN SUBSIDIARIA
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
10 SAMAS
11
12
13
14
15
16
17
18
ESTADO DE UTILIDADES RET.
SALDO INICIAL "M"
SALDO INICIAL "S"
RECARGO INVENT, I SUBS.
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAG. CIA. MATRIZ
DIVIDENDOS PAG. CIA. "S"
SALDO FINAL
19 SUMAS
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
BALANCE GENERAL
CAJA
DOCUMENTOS POR COBRAR
INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS
INVERSION EN SUBSIDIARIA
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCUMENTOS DESCONTADOS
CAPITAL CIA. MATRIZ
CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.
UTILIDADES RETENIDAS
MINORIA
SUMAS
Cia. "Matriz"
DEBE
HABER
Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER
$43,500.00
$5,810.00
$27,690.00
$14,710.00
$22,200.00
4
$3,340.00
$13,060.00
$7,960.00
$5,500.00
$752.00
$1,542.00
$49,752.00
ELIMINACIONES
DEBE
HABER
$49,752.00
$940.00
$25,300.00
6
1
$170.00
$4,300.00
$8,980.00
$36,450.00
$22,670.00
$0.00
$180.00
$752.00
$8,420.00
$4,470.00
$0.00
$196.00
$196.00
$25,300.00
$7,800.00
5
1
5
$1,542.00
$61,400.00
$5,232.00
$13,070.00
$940.00
$30.00
$6,240.00
$140.00
$5,232.00
$0.00
$69,820.00
$13,040.00
$28.00
$4,470.00
$112.00
$196.00
$1,524.00
$900.00
$14,612.00
$3,250.00
$1,110.00
$5,500.00
$22,500.00
$13,562.00
$450.00
$8,290.00
$8,740.00
1
$11,642.00
$90.00
$118.00
$1,756.00
$680.00
2
3
$9,000.00
$8,290.00
1
$0.00
$110.00
$110.00
2
6
$110.00
$180.00
1
3
$13,832.00
$110.00
$13,552.00
$14,564.00
$14,564.00
$5,900.00
$3,420.00
$8,420.00
$32,300.00
$270.00
$2,780.00
$30,000.00
$13,712.00
$45,922.00
$360.00
$4,830.00
$8,740.00
$2,650.00
$2,420.00
$3,100.00
$9,800.00
$2,100.00
$110.00
$30,000.00
$45,922.00
$196.00
$1,524.00
$69,820.00
$1,560.00
$900.00
$13,712.00
$14,612.00
EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER
$4,300.00
5
4
$3,100.00
MINORIA
DEBE
HABER
$17,970.00
$17,970.00
$7,200.00
$11,642.00
$4,830.00
$19,062.00
$19,062.00
$118.00
$3,438.00
$3,556.00
$1,800.00
$1,756.00
$0.00
$3,556.00
$50,040.00
$13,552.00
$3,438.00
$50,040.00
1
2
3
4
5
6
ELIMINACIONES
Reversión de Inversión
Documentos por Cobrar entre compañías
Documentos descontados
Compra / venta entre compañías
Recargo inicial en inventarios
Recargo final entre inventarios
CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de julio del 1998 al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dólares de los Estados Unidos de América
VENTAS
$61,400.00
COSTO DE VENTAS
Inventario I
Compras
Mercaderías Disponible
Inventario II
$8,980.00
$36,450.00
$45,430.00
$8,420.00
Gastos
Ganancia en Operación
Minoria
Resultado por conversión
$37,010.00
$24,390.00
$22,670.00
$1,720.00
$196.00
$1,524.00
CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dólares de los Estados Unidos de América
UTILIDADES RETENIDAS "M" S.I.
Ganancia Consolidada
(-) Recargo Inventario I Subsidiaria
(-) Dividendos Pagados Cía. Matriz
GANANCIA NO DISTRIBUIDAS S.F.
$13,040.00
$1,524.00
$112.00
$900.00
$512.00
$13,552.00
CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dólares de los Estados Unidos de América
ACTIVO
NO CORRIENTE
Activo Fijo
CORRIENTE
Inventarios
Documentos x cobrar
Caja
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL
Ganancias no Distribuidas
Superávit por Consolidación
PASIVO
CORRIENTE
Documentos por Pagar
MINORIA
SUMAS
56
$32,300.00
$32,300.00
$17,740.00
$8,420.00
$3,420.00
$5,900.00
$50,040.00
$43,822.00
$30,000.00
$13,552.00
$270.00
$2,780.00
$2,780.00
$3,438.00
$50,040.00
3.
DEPRECIACIÓN – REEXPRESIÓN, REVALUACIÓN Y
CONTRATOS A LARGO PLAZO.
3.1
Examen General Privado. Lic. Edgar Adrian Archila Valdez.
3.1.1 Problema No. 1. La Muñeca, S.A. Indices Totales (Depreciación).
Compañía LA MUÑECA, S.A. utilizó los siguientes datos para preparar los Estados Ordinarios
Correspondientes al 31 de Diciembre de 1996.
CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios
Equipo
Terrenos
Dividendos
Costo de Mercaderías Vendida
Depreciaciones
Sueldos
Alquileres
Otros Gastos
TOTAL
CUENTAS
Dep. Acumulada
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas.
ventas
TOTAL
Saldos Deudores
4,040.00
3,100.00
9,000.00
28,860.00
16,200.00
1,500.00
51,400.00
2,886.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
141,900.00
Saldos Acreedoras
10,494.00
3,900.00
1,306.00
30,000.00
11,200.00
85,000.00
141,900.00
La compañía La Muñeca, S.A., emitió sus acciones en 1990, cuando el índice de precios era de
Con el comienzo del negocio se adoptaron las siguientes políticas de Contabilidad.
Método de valuación de Inventarios, PEPS.
Método de depreciación en línea recta sobre el saldo de la cuenta a fin de ejercicio.
57
DATOS ADICIONALES:
_____________
SALDOS DE CUENTAS
AÑO
1992
1993
1994
1995
1996
Inventario
10,000.00
9,800.00
9,500.00
9,200.00
9,000.00
Equipo
Depreciación
20,400.00
30,900.00
28,860.00
28,860.00
Dep. Acum. No. Indice
2,040.00
3,090.00
2,886.00
2,886.00
2,040.00
5,130.00
7,608.00
10,494.00
100
102
105
108
110
Algún Equipo adquirido en 1993 fue vendido en 1995 a su valor en libros de Q.1,632.00. En este
mismo ejercicio se compraron terrenos por Q.16,200.00
El balance General ordinario al 31 de diciembre de 1995 mostraba lo siguiente:
Activo Circulante
Pasivo Circulante
Se pide:
-
58
Estado de Resultados Complementario.
Balance General Complementario.
Estado de Ganancias No Distribuidas Complementario.
16,598.00
4,158.00
SOLUCIÓN
LA MUÑECA, S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA AJUSTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 1996
CUENTAS
Saldo
S/Balance
Factor de
Conversión
Quetzales
Corrientes
Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios
Equipo
Terrenos
Dividendos
Costo de Mercaderías Vendida
Depreciaciones
Sueldos
Alquileres
Otros Gastos
TOTAL
4,040.00
3,100.00
9,000.00
28,860.00
16,200.00
1,500.00
51,400.00
2,886.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
141,900.00
110/110
110/110
110/110
Anexo 1
110/108
110/110
Anexo 3
Anexo 1
110/110
110/110
110/110
4,040.00
3,100.00
9,000.00
30,800.00
16,500.00
1,500.00
51,570
3,080.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
144,504
Dep. Acumulada
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas.
ventas
TOTAL
10,494.00
3,900.00
1,306.00
30,000.00
11,200.00
85,000.00
141,900.00
Anexo 2
110/110
110/110
110*/100
dif
110/110
11,220.00
3,900.00
1,306.00
33,000.00
10,078.00
85,000.00
144,504.00
ANEXO 1
EQUIPO
AÑO
1993
1994
59
Balance
20,400.00
10,500.00
30,900.00
Deprec. 10%
2,040.00
-
v/libros
18,360.00
10,500.00
28,860.00
factor
110/102
110/105
Q. Corrientes Deprec. 10%
19,800.00
1,980.00
11,000.00
1,100.00
30,800.00
3,080.00
ADQUISICIONES
AÑO 93
204.00
20,400.00
X 2 =
(-)
408.00
2,040.00
+
18,360.00
1,632.00
=
2,040.00
ANEXO 2
DEPRECIACIONES
AÑO
1993
1994
Balance
20,400.00
10,500.00
30,900.00
Deprec. 10%
2,040.00
1,050.00
Años de
uso
Acumulado
2.00
7,344.00
3.00
3,150.00
5.00
10,494.00
factor
* 110/102
110/105
Deprec. 10%
7,920.00
3,300.00
11,220.00
* diferencia
ANEXO 3
COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Inventario II
Costo de Ventas
9,200.00
51,200.00
(9,000.00)
51,400.00
110/108
110/110
110/110
BALANCE 31-12-95
9,370
51,200
(9,000)
51,570
Q.
1993 indice
PARTIDAS MONETARIAS
Activo Circulante
Pasivo Circulante
60
16,598.00 (9200 Invent)
4,158.00
7,398.00 110/108
4,158.00 110/108
Pérdida Monetaria.
Q.
CTES.
7,535.00
4,235.00
(137.00)
(77.00)
(60.00)
LA MUÑECA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS COMPLEMENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1996
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos de Operación
Depreciación
Sueldos
Aldquileres
Otros Gastos
(-)
(-)
85,000.00
51,570
33,430
3,714.00
3,080.00
16,400.00
4,800.00
Ganancia en Operación
S.I. Ganancia no distribuidas
Dividendos Pagados
Pérdida por Posesión Monetaria
Saldo Final de Ganancias no Distribuidas
27,994.00
5,436
10,138
1,500
(60)
14,014
(10048+60)
LA MUÑECA, S.A.
BALANCE GENERAL COMPLEMENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1996
EN QUETZALES
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Cuentas por Pagar
Inventarios
FIJO
Equipo
Dep. Acumulada
Terrenos
Suma Activo
16,140.00
4,040.00
3,100.00
9,000.00
30,800.00
11,220.00
19,580.00
16,500.00
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas pr Pagar
Gastos Acumulados
Participación Accionistas
Capital en Acciones
Ganancias no distribuidas
sumas
5,206.00
3,900.00
1,306.00
33,000.00
14,014
47,014
52,220
36,080.00
52,220.00
3.1.2 Problema No. 2. Revaluación de Activos Fijos. Maquinaria.
Efectúe las partidas que deben correrse en la Revaluación practicada por expertos tasadores el 1
de enero de 1997 de acuerdo a las siguiente información.
Equipo Maquinaria adquirida el 1o de enero de 1983
Costo de adquisición
Depreciación Acumulada al 31-12-1996
Fecha de Revaluación 01-01-1997
Costo de Reposición
Años de vida útil que quedan según la tasación
61
800,000.00
560,000.00
1,200,000.00
11
RESOLUCIÓN
ORIGINALES
HISTÓRICO
TASACIÓN
COSTO
VIDA UTIL
DEPRECIACIÓN
VALOR EN LIBROS
FECHA DE INICIO
FECHA DE TASACIÓN
AÑOS TRANSCURRIDOS
DEPRECIACIÓN ANUAL
Vida útil original estimada
Años que quedan utiles
800,000.00
20
560,000.00
240,000.00
01/01/1983
01/01/1997
14
40,000.00
20
11
1,200,000.00
25
672,000.00
528,000.00
14
48,000.00
DIFERENCIA
400,000.00
5
112,000.00
288,000.00
8,000.00
11
01/01/1997
Dep. Acum. Maquinaria
Superávit Ganado
112,000.00
112,000.00
01/01/1997
Maquinaria Aumento por Tasación
Dep. Acumulada Maq. Aumento por Tas.
Superávit Ganado
112,000.00
112,000.00
400,000.00
400,000.00
224,000.00
176,000.00
400,000.00
PRUEBA
V/ JUSTO
V/ LIBROS
528,000.00
352,000.00
176,000.00 *
3.1.3 Problema No. 3. Contratos a Largo Plazo. Construnada, S.A.
La empresa CONTRUNADA, S.A. gana un contrato para construir un tramo de carreteras de 15
kilómetros. Dentro de su cotización indica que el valor del Km., terminado será de Q.250,000.00
comprometiéndose a concluirlo en el plazo de 3 años.
Los costos por año se estiman en base al monto del contrato así:
62
AÑO
%
30
30
20
20
1
2
3
Los valores facturados y cobrados son:
AÑO
1
2
3
950,000.00
1,650,000.00
1,150,000.00
SE PIDE:
Presentar pérdidas de diario por el método de PORCENTAJE DE AVANCE, por cada
año que dura la construcción de la carretera
SOLUCIÓN
FORMULA
Costo Total hasta la fecha
X
Costo total estimado
Utilidad o Pérdida Bruta
Total Estimada
-
Utilidad Bruta Registrada hasta
la fecha
=
Utilidad
Bruta
Realizada
AÑO
1
2
3
950,000.00
1,650,000.00
1,150,000.00
3,750,000.00
Cantidad de km.
15
año 1
Costos Incurridos
Facturaciones y cobros
63
año 2
valor c/km
TOTAL
250,000.00 3,750,000.00
año 3
totales
30
30
20%
20
1,125,000.00 1,125,000.00 750,000.00
750,000.00 3,750,000.00
950,000.00
1,650,000.00 1,150,000.00
3,750,000.00
CALCULO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZABLE
1,125,000.00
3,750,000.00
X
1,100,000.00
-
2,250,000.00
3,750,000.00
X
1,100,000.00
-
3,000,000.00
3,750,000.00
X
1,100,000.00
-
Ptda. 1
Construcción en proceso
Acreedores o Banco
Registro de los Costos del Contrato
Ptda. 2
Cuentas por cobrar
Facturación Ancipada
Costo del Contrato 100%
Ptda. 3
Caja y
Bancos
Cuentas por Cobrar
Cobros de la facturación
Ptda. 4
Costos de Construcción
Construcción en
Proceso
R/ costos de contrucción
Ptda. 5
Facturación Anticipada
Ventas
Registro de las Ventas
Ptda. 6
Ventas
Costo de Construcción
Ganancia o Pérdida
64
AÑO 1
1,125,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
=
330,000.00
330,000.00
=
550,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
1,125,000.00
1,650,000.00
1,125,000.00
1,650,000.00
1,500,000.00
1,500,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,500,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
1,500,000.00
1,500,000.00
1,500,000.00
1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
1,125,000.00
1,500,000.00
1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00
950,000.00
950,000.00
950,000.00
175,000.00
1,125,000.00
AÑO 3
1,500,000.00
1,125,000.00
950,000.00
950,000.00
330,000.00
1,650,000.00
950,000.00
950,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00
330,000.00
1,650,000.00
950,000.00
950,000.00
950,000.00
950,000.00
=
AÑO 2
1,125,000.00
950,000.00
950,000.00
0
1,150,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,150,000.00
1,125,000.00
525,000.00
1,650,000.00
1,500,000.00
350,000.00
1,500,000.00
1,500,000.00
3.2
EXAMEN DE PEDRO BROL.
3.2.1 Problema No. 1. Indices o Reexpresión de Estados financieros. Productos
Panamericanos, S.A.
Los Estados Financieros de la Empresa Productos Panamericanos, S.A. al 31 de diciembre,
reflejan que la cuenta de edificios tienen un Saldo de Q.10,000.000.00 integrado por varias
adquisiciones.
VALOR DE EDIFICIOS AL 31-12-99
10,000,000.00
integraciones
AÑO
1,992
1,993
1,994
1,997
1,998
1,999
Monto de la Adquisición
Índices de Precios
4,000,000.00
1,600,000.00
1,800,000.00
1,200,000.00
1,400,000.00
no hubo adquisiciones
100
120
125
130
145
150
Se pide:
Calcule la depreciación gasto por concepto de depreciaciones ya ajustada para 1999, así como las
cuentas de Edificio y Depreciación acumulada al 31 de diciembre 1999 ya ajustadas, asumiendo
depreciación anual del 5%.
SOLUCIÓN
AÑO
1,992
1,993
1,994
1,997
1,998
1,999
65
adquisición
índice
4,000,000.00 150 / 100
1,600,000.00 150 / 120
1,800,000.00 150 / 125
1,200,000.00 150 / 130
1,400,000.00 150 / 145
no hubo adquisiciones
10,000,000.00
V/libros
6,000,000.00
2,000,000.00
2,160,000.00
1,384,615.38
1,448,275.86
12,992,891.25
Dep. Acum. 5%
300,000.00
400,000.00
508,000.00
577,230.77
649,644.56
649,644.56
3,084,519.89
Dep. Gto.
300,000.00
100,000.00
108,000.00
69,230.77
72,413.79
649,644.56
3.2.2 Problema No. Revaluación de Activos Fijos.
Un edificio adquirido el 1º de enero de 1994 a un costo de Q468,750.00, tiene una depreciación
acumulada de Q.78,125.00 al 31 de diciembre de 1998. El 1º de enero de 1999, se contrata una
firma de tasadores para que practique un avalúo del inmueble, siendo el resultado el siguiente:
Costo de reposición Q705,125.00 y vida útil que le queda de 25 años. Este edificio se vende con
fecha 14 de octubre de 1999 en Q.1,250,000.00. Del 1º de enero de 1999 al 13 de octubre 1999,
se llevó el método de depreciación del Costo de Reposición.
Se pide efectuar las partidas correspondientes, así como indique a que impuestos está sujeto esta
revaluación.
SOLUCIÓN:
ORIGINALES
FECHAS
COMPRA
TASACIÓN años
01/01/1994 31/12/1998
Originales
Costo
Dep. Acum.
Dep. Anual
Vida Estimada
Años de uso
Edificio
Aumento por
Tasación
Costo Original
468,750.00
468,750.00
234,375.00
703,125.00
valor justo
v/libros
66
5
Tasación
Diferencia
468,750.00 703,125.00 234,375.00
39,062.50
78,125.00 117,187.50
15,625.00
23,437.50
7,812.50
30
25
5
vida Útil
30
30
30
585,937.50
390,625.00
195,312.50
Uso
5
5
5
Dep. Acum.
78,125.00 A.
78,125.00
39,062.50 B.
117,187.50
234,375.00
30
X 5 años
39,062.50
Pta. 1
01-01-1997
ISR
Edificio Aumento por Tasación
Dep. Acum. Aumento por tasación
Superávit por Tasación
ISR por pagar
31,250.00
234,375.00
265,625.00
39,062.50
195,312.50
31,250.00
265,625.00
CALCULO DE ISR Decreto 26-92
Costo de reposición
v/ libros
Imponible
703,125.00
390,625.00
312,500.00
x 10 %
31,250.00
Pta. 2
13-10-1997
Dep. Edificios
Dep. Acumulada Ed.
Dep. Acum. Edif. Aumento por tasación
18,364.73
18,364.73
Cálculos
base
años
468,750.00
234,375.00
30
30
12,243.15
6,121.58
18,364.73
dias de 1 enero al 13 de octubre total
286
12,243.15
286
6,121.58
18,364.73
Pta. 3
13-10-1997
Superávit por Tasación
Reversa p/adquisiciones de Activos Fijos
6,121.58
6,121.58
6,121.58
6,121.58
Cálculos
base
195,312.50
Tiempo
Tasación
días año
25
Pta. 4
14-10-1999
Caja
Dep. Acumulada Edificio
Dep. Acum. Edificio Aumentos por Tasación
Superávit por tasación
Reserva para adquisición de activos fijos
Edificios
Edificios Aumentos por Tasación
Ganancia en venta de Activos
días de uso de 01-01 al 13-10
365
286
6,121.58
1,250,000.00
90,368.15
45,184.08
189,190.92
6,121.58
1,580,864.73
67
468,750.00
234,375.00
877,739.73
1,580,864.73
3.2.3 Problemas No. 3 Contratos a Largo Plazo.
A usted lo contrata una compañía Constructora que tiene su contabilidad atrasada, respecto a una
construcción que duró tres años y que no ha registrado ninguna operación, por lo tanto no se ha
pagado el impuesto sobre la renta, usted debe poner al día, después de investigar y recabar toda la
información necesaria, usted llega a la conclusión que el método sobre el cual debe registrarse su
contabilidad, es el del grado de avance o porcentaje de lo terminado. La información es la
siguiente:
DATOS
Concepto de la Operación
1997
1998
1999
Anticipo durante el año facturados
250,000.00
437,500.00
562,500.00
Costos durante el año
125,000.00
312,500.00
750,000.00
Costos incurridos durante el año.
312,500.00
437,500.00
187,500.00
Costos Estimados al final del año para
completar los trabajos
625,000.00
187,500.00
Debe realizarse las partidas de los 3 años y poner al día la contabilidad.
Debe realizar las partidas de los 3 años para poner al día la contabilidad.
68
3.3
Ejercicio No. 2. La Incidencia de la Inflación en los Estados Financieros.
DATOS
SALDOS DEUDORES
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario Final del año
Terrenos
Edificios
Costo de Ventas
Depreciación
Sueldos
Gastos por Alquiler
Impuestos
Otros Gastos
Dividendos
1999
2000
18,375.00
80,850.00
44,100.00
96,250.00
630,000.00
170,625.00
31,500.00
40,425.00
22,050.00
5,512.50
12,862.50
15,000.00
1,167,550.00
45,375.00
53,250.00
39,500.00
121,250.00
630,000.00
173,750.00
31,500.00
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,195,875.00
126,000.00
47,775.00
12,495.00
165,375.00
375,000.00
124,855.00
316,050.00
1,167,550.00
157,500.00
31,000.00
11,570.00
165,375.00
375,000.00
142,930.00
312,500.00
1,195,875.00
SALDO ACREEDORES
Depreciación Acumulada
Cuentas por pagar
Gastos Acumulados
Hipotecas por pagar
Capital en Acciones
Utilidades retenidas saldo inicial
Ventas
AÑO
1994
1995
1996
1998
1999
2000
69
Acontecimiento
Se organizó la Cía. Y se emitieron acciones
Se adquirieron los terrenos
Se construyó el Edificio, se hipotecó y ocupó
El Inventario Final fue de Q.42,000.00
Se Compraron más terrenos al contado
Índice de
Precios
100
110
120
140
147
155
Los datos anteriores son los correspondientes a los estados comparativos ordinarios de la Cía.
Examenes Finales, S.A.
Se pide:
Estados de Resultados complementario comparativo.
Balance General Complementario comparativo.
Estado complementario de cambios en la participación de los accionistas en el año 2000.
HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR LOS BALANCE DE COMPROBACIÓN
SALDOS
CUENTAS
CUENTAS DEUDORAS
Caja
18,375.00
Cuentas por Cobrar
80,850.00
Inventario Final del año
44,100.00
Terrenos
96,250.00
Edificios
630,000.00
Costo de Ventas
170,625.00
Depreciación
31,500.00
Sueldos
40,425.00
Gastos por Alquiler
22,050.00
Impuestos
5,512.50
Otros Gastos
12,862.50
Dividendos
15,000.00
SUMAS
1,167,550.00
CUENTAS ACREEDORAS
Depreciación Acumulada
126,000.00
Cuentas por pagar
47,775.00
Gastos Acumulados
12,495.00
Hipotecas por pagar
165,375.00
Capital en Acciones
375,000.00
Utilidades retenidas S.I.
124,855.00
Ventas
316,050.00
SUMAS
1,167,550.00
70
AÑO 1999
Factor de
Reexpresión
Saldo
Reexpresado
SALDOS
AÑO 2000
Factor de
Reexpresión
Saldo
Reexpresado
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 110
155 / 120
anexo 2
155 / 120
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 147
19,375.00
85,250.00
46,500.00
135,625.00
813,750.00
182,125.00
40,687.50
42,625.00
23,250.00
5,812.50
13,562.50
15,816.33
1,424,378.83
45,375.00
53,250.00
39,500.00
121,250.00
630,000.00
173,750.00
31,500.00
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,195,875.00
155 / 155
155 / 155
155 / 155
anexo 1
155 / 120
Anexo 2
155 / 120
155 / 155
155 / 155
155 / 155
155 / 155
155 / 155
45,375.00
53,250.00
39,500.00
160,625.00
813,750.00
176,150.00
40,687.50
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,430,587.50
155 / 120
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 100
162,750.00
50,375.00
13,175.00
174,375.00
581,250.00
109,203.83
333,250.00
1,424,378.83
157,500.00
31,000.00
11,570.00
165,375.00
375,000.00
142,930.00
312,500.00
1,195,875.00
155 / 120
155 / 155
155 / 155
155 / 147
155 / 100
203,437.50
31,000.00
11,570.00
174,375.00
581,250.00
116,455.00
312,500.00
1,430,587.50
155 / 147
155 / 155
ANEXO 1 TERRENOS
Adquirido en 1995
Adquirido en 2000
AÑO 1999
155/110
96,250.00
96,250.00
135,625.00
96,250.00
25,000.00
AÑO 2000
155/110
155/155
135,625.00
25,000.00
160,625.00
135,625.00
ANEXO 2 COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
total
AÑO 1999
155/140
155/147
155/147
42,000.00
172,725.00
(44,100.00)
170,625.00
46,500.00
182,125.00
(46,500.00)
182,125.00
44,100.00
169,150.00
(39,500.00)
173,750.00
AÑO 2000
155/147
155/155
155/155
46,500.00
169,150.00
(39,500.00)
176,150.00
DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA O PERDIDA MONETARIA
CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Hipotecas por Pagar
SALDOS
18,375.00
80,850.00
47,775.00
12,495.00
165,375.00
Factor
Saldo Reexpresado
155/147
155/147
155/147
155/147
155/147
GANANCIA
19,375.00
85,250.00
50,375.00
13,175.00
174,375.00
PERDIDA
1,000.00
4,400.00
2,600.00
680.00
9,000.00
12,280.00
5,400.00
6,880.00
12,280.00
Ganancia en Pérdidas Monetarias
12,280.00
CÍA. EXAMENES FINALES, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS COMPLEMENTARIO
POR LOS AÑOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AÑO 2000
AÑOS 1999
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos
Depreciación
Sueldos
Alquiler Equipo
Impuestos
Otros Gastos
Ganancia Neta
71
AÑO 2000
333,250.00
182,125.00
151,125.00
40,687.50
42,625.00
23,250.00
5,812.50
13,562.50
125,937.50
25,187.50
312,500.00
176,150.00
136,350.00
40,687.50
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
125,437.50
10,912.50
CÍA. EXAMENES FINALES, S.A.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS COMPLEMENTARIO
POR LOS AÑOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AÑO 2000
AÑOS 1999
Saldo Inicial
Más
Ganancias del Ejercicio
Ganancia en Partidas Monet.
AÑO 2000
109,203.83
109,575.00
25,187.50
0
Menos
Dividendos Pagados
Saldo Final
10,912.50
6,880.00
25,187.50
134,391.33
15,816.33
118,575.00
17,792.50
127,367.50
16,500.00
110,867.50
CÍA. EXAMENES FINALES, S.A.
BALANCE GENERAL COMPLEMENTARIO
POR LOS AÑOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AÑO 2000
AÑO 1999
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario
Propiedad Planta Y Eq.
Terrenos
Edificios
Dep. Acumulada
Total Activo
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
A LARGO PLAZO
Hipotecas a Pagar
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
SUMA IGUAL A ACTIVO
72
19,375.00
85,250.00
46,500.00
AÑO 2000
45,375.00
53,250.00
39,500.00
151,125.00
135,625.00
813,750.00
162,750.00
651,000.00
50,375.00
13,175.00
138,125.00
160,625.00
786,625.00
937,750.00
63,550.00
813,750.00
203,437.50
610,312.50
31,000.00
11,570.00
174,375.00
237,925.00
581,250.00
118,575.00
770,937.50
909,062.50
42,570.00
174,375.00
216,945.00
581,250.00
110,867.50
699,825.00
937,750.00
692,117.50
909,062.50
4.
SEGMENTOS
4.1
Ejercicio Único: Cía. Estadounidense ATWOOD CORPORATION.
La Cía. Estadounidense Atwood Corporation, fabrica productos: algodón, pieles, fibras sintéticas
y plásticos. La compañía ha desarrollado varios subsidiarias que realizan operaciones a través de
todo el mundo.
Para 1998 la Cía reportó los ingresos siguientes (en millones):
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODÓN
Ventas a Clientes
Transferencias
PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias
FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias
PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias
EUA
CANADA
Y
EUROPA AFRICA
MEXICO
$1,739.00
$0.00
$442.00
$0.00
$506.00
$0.00
$1,171.00
$146.00
$330.00
$42.00
$84.00
$0.00
$49.00
$22.00
$66.00
$0.00
$406.00
$24.00
$16.00
$0.00
$0.00
$0.00
$37.00
$10.00
$348.00
$21.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$616.00
$74.00
INFORMACIÓN ADICIONAL
1. Atwood tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado de la
forma siguiente:
Gastos de Operaciones Identificables
Algodón
Pieles
Fibras Sinteticas
Plásticos
Gastos de Operación comunes
Gastos centrales para administración
Gastos por intereses (explicados a continuación)
Pérdida en ventas de equipo (plásticos)
73
1950
771
344
336
900
390
22
6
2. Las tasas de impuestos varían en cada país y área, pero las tasas efectivas para cada
segmento geográfico son las siguientes:
Tasas de impuestos efectivas
EUA
42%
Canadá y México
39%
Europa
45%
África
34%
3. Atwood ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos segmentos con base
al total de ingresos menos costos Identificables.
4. Atwood también tiene una subsidiaria del sector financiero que esta localizada en los
EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compañía. El año
pasado, la subsidiaria del sector financieros reportó los siguientes valores de ingresos y
gastos (en millones).
Ingresos por Intereses.
Algodón
$11
Pieles
$2
Fibras Sintéticas
$6
Plásticos
$5
total
$24
Gastos por Intereses
$22
Utilidad Neta
$2
El establecimiento Financiero fue manejado por Arwood como una subsidiaria no consolidada.
5. Las operaciones de Atwood tuvieron los activos identificables siguientes: ( en millones).
Activos Identificables
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODÓN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS
74
EUA
$906
$416
$229
$283
CANADA
Y
EUROPA
MEXICO
$129
$74
$10
$0
$86
$91
$0
$0
AFRICA
$226
$81
$16
$94
SE PIDE:
a) Determinar los Segmentos de la industria que deban ser separados dentro de los estados
financieros de Atwood para 1998.
b) Determinar los segmentos geográficos que deben separarse dentro de los estados
financieros de Atwood para 1998.
c) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de
ventas de exportación.
d) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración de un
cliente importante.
e) Calcular si cumple regla del 75% en el segmento a la industria e Indique el porcentaje a
de cálculo.
SEGMENTO DE
LA INDUSTRIA
ALGODÓN
Ventas a Clientes
Transferencias
PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias
FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias
PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias
EUA
CANADA
Y
EUROPA
MEXICO
AFRICA
$1,739.00
$0.00
$442.00
$0.00
$506.00
$0.00
$1,171.00
$146.00
$3,858.00
$146.00
$4,004.00
$330.00
$42.00
$84.00
$0.00
$49.00
$22.00
$66.00
$0.00
$529.00
$64.00
$593.00
$406.00
$24.00
$16.00
$0.00
$0.00
$0.00
$37.00
$10.00
$459.00
$34.00
$493.00
$348.00
$21.00
$2,823.00
$0.00
$0.00
$542.00
$0.00
$0.00
$555.00
$616.00
$74.00
$1,890.00
$964.00
$95.00
$1,059.00
6,149.00
A.1
PRUEBA DE INGRESOS
SEGMENTOS DE
LA INDUSTRIA
ALGODÓN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS
Total de Ingresos
Incluye Subsidiaria
(millones)
$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00
Se toma el segmento mayor 6149.00 x 10% =
75
65.1%
9.6%
8.0%
17.2%
100%
614.9
Prueba de
la Utilidad
Costo
Común
900
586.05
900
86.79
900
72.16
900
155.00
900.00
CONCLUSIÓN
Los segmentos de algodón y plásticos cumplen con la regla del 10% según el FASB 14, por lo
que Atwood deberá preparar información segmentadas por ellos.
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS COMUNES (EN MILLONES)
Segmentos de
la Industria
Algodón (4004-1950)
Ingresos (-)
Costos
Identificables
Gastos
Comunes
Ventas
no operadas
$2,054.00
674.18
$3,858.00
66.40%
-$178.00
(58.42)
$529.00
9.10%
Fibras Sintéticas (493-344)
$149.00
48.91
$459.00
7.90%
Plásticos (1059-342)
$717.00
235.34
$964.00
16.59%
$2,742.00
900.00
$5,810.00
100.00%
Pieles (593-771)
5810 X 10% = 581 = 3858 + 964 = 4822 / 5810 = 83%
SUPERAN EL 75%
A.2
PRUEBA DE LA UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIÓN
Segmentos de la Industria
Algodón
Pieles
Fibras Sintéticas
Plásticos
Ingresos
$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00
Costos
Costos Comunes
Identificables
1950
771
344
342
3407
674.18
(58.42)
48.91
235.34
900.00
Resultado
de la
Operación
1,379.82
(119.58)
100.09
481.66
1,961.58
CONCLUSIÓN:
El 10% de 1961.6 = 196.20. Por lo tanto los segmentos que están dentro de este rango cumplen
con el FASB 14 y deben reportarse información segmentadas de ellos, son: Algodón y Plásticos.
La prueba se basa en que 1961.6 > 119.6 pérdida.
76
A.3
PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILLONES)
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODÓN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS
Segmentos de la Industria
Algodón
Pieles
Fibras Sintéticas
Plásticos
EUA
$906
$416
$229
$283
CANADA
EUROPA AFRICA
Y MEXICO
$129
$86
$226
$74
$91
$81
$10
$0
$16
$0
$0
$94
Total
Activos
%
$1,347.00
$662.00
$255.00
$377.00
$2,641.00
51.0%
25.1%
9.7%
14.3%
100.0%
$1,347
$662
$255
$377
$2,641
2641 x 10% = 264.1
CONCLUSIÓN
Nuevamente los segmentos de Algodón, Pieles y Plásticos califican para presentar información
segmentada ya que sobrepasan el 10% establecido en el FASB 14.
B SEGMENTOS GEOGRAFICOS
B.1 PRUEBA DE INGRESOS
Segmentos de la Industria
EUA
CANADÁ Y MÉXICO
EUROPA
AFRICA
Total
Activos
%
$2,823.00
$542.00
$555.00
$1,890.00
$5,810.00
48.6%
9.3%
9.6%
32.5%
100.0%
5810 X 10% 581
77
CONCLUSIÓN
EUA y Africa cumplen con sobrepasar el 10% por lo que debe presentarse información
segmentada por separado.
B.2 PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES
Segmentos de la Industria
EUA
CANADÁ Y MÉXICO
EUROPA
AFRICA
Total
Activos
%
$1,834.00
$213.00
$177.00
$417.00
$2,641.00
69.4%
8.1%
6.7%
15.8%
100.0%
CONCLUSIÓN
EUA y África cumplen nuevamente con el 10% por lo que debe presentarse información
segmentada.
C. VOLUMEN DE NEGOCIOS
De acuerdo con el FASB 14, las ventas de exportación deben revelarse (declararse), si estas
equivalen a un 10% más del total de Ingresos Consolidados.
Es decir que el presente caso, el volumen mínimo de negocios que debe realizarse para ameritar
la declaración de ventas de exportación es de $.581 millones) (ventas a clientes $.5810 x 10%).
D. CLIENTES IMPORTANTES
Esta declaración también se basa en el resultado anterior (10% de $.5810.00). En consecuencia
deben revelarse los nombres de aquellos clientes a los que se les efectuaron ventas iguales o
superiores a $.581millones.
78
E) PRUEBA DEL 75% (Base Segmento Industrial menos Transferencias).
E. PRUEBA DEL 75% (base segmento industrial menos transferencia)
Segmentos de la Industria
EUA
CANADÁ Y MÉXICO
EUROPA
AFRICA
Total
Ingresos
$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00
Trasferencia
$146.00
$64.00
$34.00
$95.00
$339.00
Vta.
Clientes no
Afiliados
$3,858.00
$529.00
$459.00
$964.00
$5,810.00
3858 + 529 + 964 = 5351 / 5810 x 100 = 92.10%
CONCLUSIÓN:
Se cumple con la regla del 75%, porque el % a revelar equivale al 92.10% superior al 75%. Ya
que los tres segmentos (Algodón, pieles y plásticos) cumplieron con la regla del 10% en las
pruebas hechas al segmento de la industrial.
4.2
La Compañía la Constructora, S.A. Lic. Archila. Test “B”.
La compañía La Constructora, S.A. de Guatemala, produce diferentes máquinas de construcción
la empresa ha creado diversas subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras,
además de Guatemala, durante el año 1996, la Constructora Reportó ingresos como sigue (En
miles de Quetzales).
ACTIVOS IDENTIFICABLES Guatemala El Salvador Honduras
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
79
996
9964
756
20
202
280
96
616
84
VENTAS
VENTAS
Guatemala El Salvador Honduras
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
1322
16012
1346
36
150
562
652
1182
68
COSTOS IDENTIFICABLES
COSTOS IDENTIFICABLES Guatemala El Salvador Honduras
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
1852
12468
1020
164
176
412
132
952
142
NOTA:
El 15% de las ventas se realizan entre Subsidiarias.
La empresa la Constructora, incurrió en costos comunes por Q.500,000.00, esta cifra habrá de
asignarse a los segmentos con base en los ingresos.
SE PIDE:
Determinar los segmentos, tanto industriales como geográficos que deben declararse por
separado, además calcule si se ha cumplido la regla del 75% en el segmento de la industria,
indique el porcentaje que le da el cálculo.
SOLUCIÓN
SEGMENTOS INDUSTRIALES
1. PRUEBA DE INGRESOS EN (MILES)
VENTAS
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
80
Guatemala
1322
16012
1346
18680
El Salvador
36
150
562
748
Honduras
652
1182
68
1902
2010
17344
1976
INGRESOS
ACTIVOS IDENTIFICABLES Absolutos
Relativos
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
2010
17344
1976
21330
9.4%
81.3%
9.3%
100.0%
OBSERVACIÓN
El segmento de excavadoras sobrepasa el 10% por lo que debe prepararse información
segmentada conforme el FASB-14.
2. PRUEBA DE LAS GANANCIAS O PERDIDAS EN EL PERIODO (EN MILES)
COSTOS IDENTIFICABLES Guatemala
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
1852
12468
1020
15340
SEGMENTO
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
Ingresos
2010
17344
1976
21330
El Salvador
164
176
412
752
Honduras
132
952
142
1226
2148
13596
1574
17318
COSTOS EN OPERCION
Identificables Comunes
Ganancia / Pérdida
2148
47,116.74
(47,254.74)
13596 406,563.53
(402,815.53)
1574
46,319.74
(45,917.74)
17318 500,000.00
(495,988.00)
OBSERVACION
La prueba de la ganancia debe basarse en 49,598.80 (10%). El segmento de excavadoras
sobrepasa el 10% por lo que debe realizarse separadamente.
81
3. PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILES)
ACTIVOS IDENTIFICABLES Guatemala
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
SEGMENTO
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
996
9964
756
11716
El Salvador
20
202
280
502
Honduras
96
616
84
796
1112
10782
1120
13014
ACTIVOS
Absolutos
Relativos
1112
8.5%
10782
82.8%
1120
8.6%
13014
100.0%
OBSERVACIÓN
Excavadoras es nuevamente el segmento que cumple con el 10% por lo que debe prepararse
información segmentada conforme el FASB-14.
SEGMENTOS GEOGRAFICOS
1. PRUEBA DE INGRESOS EN (MILES)
Guatemala
El Salvador
Honduras
TOTAL
Ingresos
18680
748
1902
21330
Trasf. 15%
2802
112.2
285.3
3199.5
Vtas.
Clientes
15878
635.8
1616.7
18130.5
%
87.6%
3.5%
8.9%
100.0%
OBSERVACIÓN
El segmento que pasa el 10% que establece el FASB-14 es Guatemala, por lo que debe prepararse
información segmentada.
82
2. PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILES)
SEGMENTO
GUATEMALA
EL SALVADOR
HONDURAS
ACTIVOS
Absolutos
Relativos
11716
90.0%
502
3.9%
796
6.1%
13014
100.0%
OBSERVACIÓN
El segmento de Guatemala sobrepasa el 10% por lo que es necesario prepararse información
segmentada.
3. PRUEBA DEL 75% DEL SEGMENTO DE LA INDUSTRIAL (EN MILES)
ACTIVOS IDENTIFICABLES
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo
Ingresos
Trasf. 15%
2010
17344
1976
21330
301.5
2601.6
296.4
3199.5
14742.4
18130.5
81.31%
Vtas. Clientes
1708.5
14742.4
1679.6
18130.5
OBSERVACIÓN
El segmento de excavadoras fue el que cumplió con las tres pruebas hechas en los segmentos de
la industria y según el cálculo cumple con las reglas del 75%.
83
5.
ACTIVOS INTANGIBLES
5.1
Parcial. Lic. Archila. Test “B”. Problema 2 Ejercicio 1.
La Compañía Oasis, S.A. compró los activos de la compañía el Desierto, S.A. por un total de
Q.1,500,000.00 en efectivo. La información de activos y pasivo es la siguiente:
Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Terrenos
Edificios
Dep. Acumulada Edificios
Cuentas por Pagar
Obligaciones Bancarias
400,000.00
65,000.00
225,000.00
400,000.00
1,800,000.00
700,000.00
195,000.00
300,000.00
SE PIDE:
Asientos de la compra en los libros de la Cía. Oasis. S.A.
Ptda. No. 1
Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Terrenos
Edificios
Plusvalía Mercantil
Cuentas por Pagar
Obligaciones Bancarias
Caja y Bancos
400,000.00
65,000.00
225,000.00
400,000.00
1,100,000.00
2,190,000.00
5.2
195,000.00
195,000.00
300,000.00
1,500,000.00
2,190,000.00
Parcial Lic. Archila. Test “B” Problema 2. Ejercicio 2.
La Compañía La Constructora, S.A. compró de contado una patente para elaborar material de
Construcción el 1º de enero de 940,000.00 su vida legal expira el 31 de diciembre 10 años
después, pero la constructora transcurridos 7 años decidió amortizarla totalmente.
84
SE PIDE.
a) Asiento por la compra de la patente,
b) Asiento por la amortización del primer año.
c) Asiento por la amortización al final del séptimo año.
Pta. 1.
Patente
01-Ene-1990
940,000.00
Caja y Bancos
940,000.00
Pta. 2.
31-Dic-1990
Amortización Patente
Patentes
94,000.00
94,000.00
Pta. 3.
31-Dic-1996
Amortización Patentes
Patentes
94,000.00
94,000.00
376,000.00
376,000.00
85
940,000.00
940,000.00
376,000.00
376,000.00