Presentación de PowerPoint

Dinámica del Intercambio de Información
Tributaria en Colombia, énfasis en el
intercambio con EEUU bajo FATCA
DIEGO QUIÑONES CRUZ, Esq, Ph.D (c), LLM, APCLB
Socio
Quiñones Cruz Abogados
ANDI
Bogotá, junio 19 de 2015
Objetivo
• El objetivo de esta presentación es analizar la actualidad y las
perspectivas futuras del intercambio de información en materia
tributaria entre Colombia y los EEUU.
• Específicamente, se busca explicar en qué consiste el intercambio de
información tributaria, cuáles son los mecanismos de intercambio de
información tributaria que existen en la actualidad y aquellos que
tienen posibilidades de ser implementados en el futuro próximo, para
después concentrarse en estudiar con mayor profundidad lo que se
refiere al intercambio de información tributaria entre Colombia y los
EEUU a la luz del AIIT (TIEA) vigente y sus implicaciones para el
cumplimiento del régimen FATCA.
• A lo largo de la presentación se desarrollarán casos hipotéticos y se
examinará el contenido de algunos formatos tributarios federales de
EEUU relacionados al régimen FATCA.
Estructura de la presentación
La estructura de la presentación es la siguiente:
1. Generalidades acerca del intercambio de información tributaria.
- ¿Qué significa, por qué se ha vuelto tan relevante?
- ¿Cuáles son sus objetivos?
- ¿Qué tipos de intercambio existen?
- ¿Qué tipos de instrumentos de intercambio se encuentran disponibles?
2. Resumen de los instrumentos de intercambio internacional de información tributaria
vigentes en Colombia.
- La importancia del Decreto 2193/13 sobre Paraísos Fiscales.
3. Análisis del Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria Colombia-EEUU
- Casos prácticos relacionados al AIIT Colombia-EEUU.
4.
-
Análisis del Régimen FATCA
Descripción de la dinámica general del régimen
Descripción del “léxico” FATCA
Examen de algunos de los formatos IRS relacionados al régimen FATCA
Casos prácticos FATCA
5. Análisis del Acuerdo Intergubernamental (AIG) Colombia-EEUU para la implementación
de la ley FATCA (asumiendo Modelo 1 recíproco). Ejemplo México
¿Qué modalidades de intercambio
existen?
El intercambio internacional de información tributaria se puede dar en tres
modalidades básicas:
1. Intercambio a solicitud: En la modalidad más tradicional, una
administración le formula una solicitud a la administración de la otra
jurisdicción, identificando expresamente la información requerida, el
propósito de la misma y la justificación del intercambio. Es esporádico y
se somete a control previo.
2. Intercambio automático: Se intercambia de manera periódica y
sistemática (rutinaria) colecciones (volúmenes) de ciertas categorías de
información referida a múltiples contribuyentes desde la Fuente a la
Residencia. Normalmente se trata de información financiera (pagos de
rentas pasivas, cuentas).
3. Intercambio espontáneo: Intercambio de una administración a otra sin
que exista una solicitud, ni se haya establecido la obligación de
intercambiar automáticamente ciertos datos. Es extraordinario y
depende de la buena voluntad y la clasificación correcta de indicios o
circunstancias propicias para el intercambio. Es el “buen samaritano”.
Mecanismos
Unilaterales
Mecanismos
Bilaterales
Mecanismos
multilaterales
FATCA
CDIs
Derecho
Comunitario
OCDE
AIG 1 EE
onu
AIG 1NR
16-11
D.578 CAN
AIG1 R
ILADT
AIG 2 EIE
“Modelo
País”
AIG 2 NR
AIG 2 R
ESQUEMA DE LOS
INSTRUMENTOS DE
INTERCAMBIO
DISPONIBLES
Directivas
UE 48 -03, 24-10 y
Convención
Multilateral
Estrasburgo
AIITs
Rubik y otras
iniciativas
Acuerdos para
EOI automático
bajo CRS+ CAA
¿Convención
BEPS?
•
El intercambio bajo AIITs (TIEA’s) y
otros
instrumentos
Los AIITs, por su parte, tienen como única función posibilitar
el
intercambio; se firman como antesala a un CDI o en casos donde no
es posible o no es conveniente un CDI (normalmente jurisdicciones
con sistemas de baja tributación o tributación territorial). Modelo
OCDE 2002. El estándar de intercambio es igual al del Modelo OCDE
de CDI (previsiblemente relevante), pero se limita a la modalidad de
solicitud. La información es confidencial. Cláusulas de no eximente
por inexistencia de delito y obligación del E. Requirente de agotar
mecanismos investigativos internos. Cláusula de no secreto
financiero.
• En el caso colombiano sólo existe texto público del AIIT Estados
Unidos-Colombia (que es previo al Modelo OCDE), único AIIT
vigente; Curazao está en negociación.
El nuevo estándar global de EOI
automático OCDE: AAC+CRS
• A partir del trabajo del G8, el G20, el GFT y la OCDE, esta última ha producido un modelo
de Acuerdo entre Autoridades Competentes (AAC) para intercambiar de manera
automática información de cuentas financieras de acuerdo a pautas técnicas contenidas
en un anexo al AAC, el CRS, que es el estándar común de reporte dentro del marco del
estándar de intercambio automático de información acerca de cuentas financieras.
Colombia ha sido una de las jurisdicciones más activas en la preparación del CRS.
• De acuerdo a la OCDE, el propósito del AAC y el CRS es contar con un sistema
comprehensivo de intercambio de información financiera que cumpla con tres propósitos:
1. cubrir distintos tipos de rentas de inversiones, 2. cubrir información tanto de individuos,
como de personas jurídicas y entidades híbridas (como trusts), y 3. cubrir a distintos tipos
de instituciones financieras (más allá de los bancos) como agentes de reporte.
• En términos prácticos, el conjunto del AAC y el CRS es prácticamente idéntico al conjunto
del AIG FATCA Modelo 1 y su Anexo de due diligence y reporte. Bien podría argumentarse
que el AAC+CRS es un intento de globalizar FATCA (y así lo indicarían los considerandos del
documento y sus redactores).
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• El Acuerdo Multilateral es un instrumento de Derecho
Internacional que se firmó en octubre (29) de 2014, y que
tiene como propósito implementar el intercambio
automático de información de cuentas financieras para
propósitos tributarios acudiendo a la Convención
Multilateral como mecanismo de autorización del
intercambio y al CRS como estándar de reporte.
• Se trata de operacionalizar el intercambio automático
bilateral contemplado en la Convención bajo el supuesto de
la firma de Acuerdos de Autoridades Competentes (art.6).
• De hecho, se trata de un FATCA multilateral, como si se
suscribiera un AIG multilateral.
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• El contenido del Acuerdo multilateral parte del
paralelismo con el contenido de un AIG tipo 1
(recíproco) y lo usa como base para su texto,
incorporando modificaciones formales para
referirse a la Convención y/o al CRS.
• Las definiciones técnicas acerca del tipo de
sujetos obligados a reportar, las cuentas y la
información que se debe reportar corresponden
a las del léxico FATCA («cuenta reportable»,
«institución financiera», etc.).
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• Las jurisdicciones cubiertas son las mismas que
las cubiertas por la Convención y su extensión
territorial y que además se adhieran al Acuerdo.
Hay un Anexo (A) para jurisdicciones que
reportan pero no reciben información.
• Las instituciones financieras obligadas son
aquellas ubicadas en la jurisdicción firmante,
excluyendo las sucursales de éstas ubicadas en
otras jurisdicciones y las sucursales de
instituciones basadas en otra jurisdicción.
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• Las cuentas reportables son aquellas que se
mantengan en una institución financiera obligada
a reportar y que pertenezcan a personas
reportables bajo el CRS o a instituciones con una
o más personas controlantes que a su vez sean
personas reportables respecto a otra jurisdicción.
• Los términos no definidos en el Acuerdo o en el
CRS y que no hayan sido objeto de MAP se
definen por la legislación tributaria doméstica
(igual que en un CDI).
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• El intercambio de información tiene una periodicidad anual
y es plenamente automático.
• Lo que se reporta respecto a cada cuenta reportable:
a.)Nombre, dirección, identificación tributaria, lugar y fecha
de nacimiento. Si es una entidad, razón social y datos, tanto
de la entidad, como de las personas reportables controlantes.
b.) Número de cuenta o su equivalente
c.) identificación de la entidad financiera
d.) saldo de la cuenta o valor (incluyendo cash value en
contratos de anualidades o seguros capitalizables) al cierre del
año calendario u otro período reportable –para cuentas
activas-, o saldo de cierre.
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• En el caso de cuentas de custodia (cuenta para el
beneficio de otra persona que contiene uno a más
activos financieros y que no se refiera a seguros o
anualidades): a.) montos totales brutos de intereses,
dividendos y otras rentas generadas con relación a los
activos financieros custodiados que se hayan
acreditado o pagado a la cuenta (o con relación a ella)
durante el período de reporte y b.) total de ganancias
de la venta o redención de activos financieros
pagados o acreditados a la cuenta durante el período
de reporte en casos en los cuales la institución
financiera obligada a reportar actuó como custodio,
corredor, o agente del cuentahabiente.
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• Un factor importante es que la caracterización de la renta y
su cuantía (que se reporta en la moneda en la que se pagó
cada monto) se determina de acuerdo a la ley tributaria de
la jurisdicción reportante.
• La información se reporta dentro de los nueve meses
siguientes al cierre del año al que se relaciona la
información (siempre que ambas jurisdicciones hayan
desarrollado los mecanismos domésticos para la
implementación del Acuerdo).
• El reporte es en .xml y debe ir encriptado. Básicamente
esto ya ocurre en las obligaciones domésticas de reporte.
Acuerdo Multilateral de Autoridades
Competentes
• La autoridad competente de la jurisdicción reportante le debe informar a
la otra AC si cree que hubo errores en la información reportada o si hay
alguna entidad financiera que no está cumpliendo con los deberes de
reporte y/o debida diligencia del CRS. Le corresponde a la AC de la
jurisdicción reportante castigar el incumplimiento de sus entidades
financieras (igual que en FATCA bajo 651 ET).
• La información se reporta bajo las mismas reglas de confidencialidad de
la Convención Multilateral (los Estados pueden acordar mayores
protecciones en el Anexo C). Si hay alguna violación a la confidencialidad,
le corresponde a la AC de la jurisdicción reportante informarlo a la OCDE
(quien le informa a las demás Acs).
• El Acuerdo puede ser objeto de MAP.
• Para Colombia, el reporte empieza a partir de septiembre de 2017 (Early
Adopters del CRS).
El intercambio bajo FATCA
• FATCA se trata de un instrumento unilateral, supra-territorial, Estado-Particular,
coercitivo y con el potencial de denegar tratados. busca, según lo dice su
propio texto, combatir la evasión tributaria de los contribuyentes US Persons
que posean activos financieros en el exterior, obteniendo información acerca
de los mismos, tanto por parte de los contribuyentes, como por las entidades
financieras y no financieras que los administran, so pena de verse incursos
(unos y otras) en sanciones penales, administrativas y en retenciones en la
fuente de carácter punitivo.
• El contribuyente reporta sus activos financieros poseídos por fuera de EEUU
(encima de un umbral). Las FFIs acuerdan con el IRS investigar a sus
cuentahabientes para determinar cuáles cuentas son cuentas estadounidenses
y respecto a éstas reportar de manera periódica una serie de información
relativa al NIT, titulares, movimientos y saldos. Las FFIs se obligan a obtener
permisos de sus clientes para enviar su información al IRS, o, en caso contrario,
a cerrar sus cuentas. Las FFIs se convierten en agentes retenedores respecto a
los pagos a cuentahabientes, FFIs y NFFEs no cooperantes. En caso de que las
FFIs se nieguen a cooperar con el IRS o incumplan sus deberes, les será aplicada
una retención del 30% sobre sus ingresos de fuente estadounidense que sean
de carácter fijo, periódico, anual y determinable (FDAP). Las NFFEs que tengan
como “propietario sustancial” (10% o más de participación) a US Persons,
deben reportar información similar a la que reportan las FFIs; si no lo hacen, se
les aplica la misma retención del 30%-
El intercambio bajo FATCA
• Respecto a los Acuerdos Inter-Gubernamentales (AIGs), el Gobierno
estadounidense ha negociado con algunos Estados este tipo de
Acuerdo con el objetivo de que todas las FFIs y NFFEs localizadas en
dichos Estados se entiendan como cooperantes, siempre y cuando
cumplan con los requisitos de información descritos en el Acuerdo, ya
sea a través de la intermediación del Estado en cuestión, o por su
propia cuenta.
• Existen dos Modelos de AIG: el Modelo 1 y el Modelo 2. Lo que
diferencia ambos Modelos es la posición del Estado con el que se
negocia como intermediario en el intercambio (en el Modelo 1 las
entidades reportan a su Estado doméstico y éste retransmite al IRS,
mientras que en el 2 la información se transmite por las entidades
directamente al IRS). Existen otras diferencias respecto a la exigencia
de Acuerdo de FFI (2, no 1) y tipo de información requerida.
El problema de las garantías en el
intercambio automático
• Cuando el intercambio es automático se
transfieren volúmenes de información sin
haber discriminado la misma a partir de las
personas a las cuales se refiere o el impacto
que pueda tener en distintos sujetos la
transmisión de información que para otras
personas sería inofensiva; con ello no sólo
no se pueden aplicar garantías básicas como
la notificación, sino que se pierde la
oportunidad del contribuyente de oponerse
legítimamente al traspaso cuando la
información no le concierne al Estado
Requirente o cuando la misma corresponde
por su naturaleza a alguna de las
excepciones que justifican la no transmisión.
Resumen de los instrumentos de EOI
en Colombia (internacionales)
CDIs con art. 26 AIITs
o similares
COL-España
COL-Chile
COL-México
COL-Canadá
COL-Portugal *
COL-R.Checa*
COL-Suiza
COL-Corea S.
COL-India*
Otros
instrumentos
multilaterales
COL-EEUU
D.578
COL-Barbados
COL-CURAZAO* Convención Multilateral
Para la Asistencia Mutua
Administrativa en materia
tributaria+ Acuerdo
Multilateral Autoridades
Competentes
CRS
Otros
instrumentos
AIG FATCA+
Resolución
000060
MOU Panamá
El Acuerdo de Intercambio de
Información COL-EEUU
El AIIT Colombia-EEUU entró en vigencia el 30 de abril de 2014 (fecha del canje
de notas diplomáticas) . Sin embargo, se trata de un texto que originalmente
había sido negociado en 1993 y que fue suscrito en 2001, pero que por razones
de trámite parlamentario nunca había entrado en vigencia.
Es fundamental entender que el AIIT precede cronológicamente al FATCA (2010)
porque, aunque la reactivación y procedimiento “fast track” de aprobación del
mismo sí respondía –así fuera parcialmente- a la necesidad de contar con un
marco legal para concluir un AIG para FATCA, el AIIT es un instrumento mucho
más amplio, que permite intercambio de información en muchos más supuestos
que los contemplados por FATCA. De hecho se trata de instrumentos
complementarios (FATCA provee información básica, el AIIT va a fondo).
En las siguientes diapositivas se analizará en detalle el contenido del Acuerdo
(que es la ley 1666/03 y fue aprobado por la Corte en la C225/14).
Arts. 1,2 y 3: Ámbito objetivo, subjetivo,
temporal, objeto y definiciones
Objeto del tratado: El artículo 1º establece el objeto del Tratado: Prevenir y combatir la evasión, el fraude y la elusión
tributarias y establecer mejores fuentes de información en materia tributaria. Se aclara que la asistencia debe estar
autorizada por el tratado (Art.4) o por el Acuerdo Mutuo (Art.5.).
Ámbito subjetivo: Art. 1º numeral 3º: El intercambio está autorizado sin importar que la persona a la que se refiere la
información sea residente o nacional de Colombia o EEUU (se puede intercambiar información de ciudadanos o
residentes de terceros países que esté en Colombia).
Ámbito objetivo: Art. 2º. El Acuerdo aplica para los impuestos nacionales en Colombia (no territoriales) y federales en
EEUU, así como a los impuestos similares, sustitutivos, o adicionales de los vigentes (de ese orden territorial) al
momento de suscribir el acuerdo, que se establezcan con posterioridad. Hay obligación de notificar al otro estado de
cambios en la legislación o jurisprudencia que alteren las obligaciones dentro del Acuerdo.
Ámbito temporal: Art. 2º numeral 3. El acuerdo no se puede aplicar con relación a obligaciones tributarias que hayan
prescrito según la ley doméstica del Estado Requirente.
Definiciones: Art. 3º. Se definen varios términos, de acuerdo a las definiciones tradicionales en materia de D.T.I.
"información", “todo dato o declaración, cualquiera sea la forma que revista y que sea relevante o esencial para la
administración y aplicación de los impuestos comprendidos en el presente Acuerdo, incluyendo: i) El testimonio de
personas naturales, ii) Los documentos, archivos o bienes tangibles que estén en posesión de una persona o de un
Estado contratante, y iii) Dictámenes periciales, conceptos técnicos, valoraciones y certificaciones.”
Todo término no definido se definirá por la legislación doméstica tributaria de los Estados Contratantes,
O por MAP.
Artículo 4º: Objetivo del
intercambio y privilegios
1. OBJETIVO DEL INTERCAMBIO *
“Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarán
información para administrar y hacer cumplir sus leyes nacionales relativas a los
impuestos. comprendidos en el presente Acuerdo, incluida la información para la
determinación, liquidación y recaudación de dichos impuestos, para el cobro y la
ejecución de créditos tributarios, para la investigación o persecución de
presuntos delitos tributarios e infracciones a las leyes y reglamentos tributarios.”
Privilegios: “En ejecución de una solicitud, los privilegios concedidos por las
leyes o prácticas del Estado requirente no se aplicaran en el Estado requerido. La
demanda de privilegios al amparo de las leyes o prácticas del Estado requirente,
se determinará exclusivamente por los tribunales de éste Estado, y la demanda
de privilegios al amparo de las leyes o prácticas del Estado requerido, se
determinarán exclusivamente por los tribunales de éste Estado”
Por ejemplo: Si EEUU pide información a un contador en Colombia acerca de uno
de sus clientes, el contador no puede oponerse ante un tribunal colombiano
alegando el “Tax Practitioner Privilege de la legislación de EEUU”; tendrá que
hacerlo en EEUU.
Tipos de intercambio AIIT COL-EEUU
Art. 4º
2. INFORMACION GENERAL Y AUTOMATICA
Las autoridades competentes de los Estados contratantes, transmitirán
automáticamente la Información que consideren relevante para cumplir con los
objetivos de este Acuerdo. Las autoridades competentes acordarán el tipo de
Información, la forma, el idioma y los procedimientos que se aplicarán para llevar a
cabo el intercambio de dicha información.
3. INFORMACION ESPONTANEA
Las autoridades competentes de los Estados contratantes se trasmitirán
mutuamente información de manera espontánea, siempre que en el curso de sus
propias actividades haya llegado al conocimiento de uno de ellos, información que
pueda ser relevante y de considerable influencia para el logro de los fines
mencionados en el numeral 1 de este Artículo. Las autoridades competentes
determinarán la información que se intercambiará, estableciendo la forma e idioma
en que será transmitida.
4. INFORMACION ESPECIFICA
La autoridad competente del Estado requerido, facilitará Información previa
solicitud específica de la autoridad competente del Estado requirente, para los fines
mencionados en el numeral 1 de éste Artículo. Cuando la Información que pueda
obtenerse en los archivos fiscales del Estado requerido no sea suficiente para dar
cumplimiento a la solicitud, dicho Estado' tomará todas las medidas necesarias,
Incluidas las de carácter coercitivo, para facilitar al Estado requirente la información
solicitada.
Potestades y obligaciones del Estado
Requerido
De acuerdo al Tratado, el Estado Requerido obtendrá la información de la misma
manera en la que lo haría si estuviera recopilando información para uso propio.
Particularmente esto las siguientes potestades:
a) Indicará la fecha y lugar para recibir la declaración o para la presentación de
libros, documentos, registros y otros bienes tangibles;
b) Tomará juramento a la persona que preste declaración o presente los libros,
documentos, registros y otros bienes tangibles;
c) Obtendrá para su examen, sin alterarlos, los originales de libros, documentos,
registros y otros bienes tangibles;
d) Obtendrá o presentará copias auténticas de documentos originales (incluidos
libros, documentos, declaraciones y registros);
e) Certificará, u obtendrá de los organismos correspondientes certificación sobre la
autenticidad de los libros, documentos, registros y otros bienes tangibles
presentados, según fuera el caso.
Potestades y obligaciones del Estado requerido
El Estado Requerido:
f) Interrogará a la persona que presente libros, documentos, registros y otros bienes
tangibles acerca del propósito para el cual el material presentado se conserva o se
conservó y la manera en que dicha conservación se lleva o se llevó a cabo;
g) Permitirá a la autoridad competente del Estado requirente, que presente
preguntas por escrito para ser respondidas por la personas que preste declaración o
presente los libros, documentos, registros y otros bienes tangibles;
h) Realizará toda otra acción que no contravenga a las leyes ni esté en desacuerdo
con las prácticas administrativas del Estado requerido; y
i) Certificará que se siguieron los procedimientos solicitados por la autoridad
competente del Estado requirente, o que los procedimientos solicitados no pudieron
-seguirse, con una explicación de los motivos para ello.
j) Permitirán, en la ejecución de la solicitud por una declaración, la presencia del
contribuyente o el acusado que se encuentre bajo investigación, su abogado y
representantes de la autoridad impositiva del Estado requirente; y
Potestades y obligaciones del Estado requerido
El Estado Requerido:
k) Ofrecerá a los individuos a quienes se permite estar presentes, la oportunidad de
interrogar por intermedio de la autoridad comisionada, a la persona que este dando
testimonio o exhibiendo sus libros, documentos, archivos y cualquier prueba de
propiedad tangible.
Asimismo, el Estado requerido tendrá la facultad para obtener y facilitar por medio
de su
autoridad competente, información en posesión de instituciones financieras,
apoderados o personas que actúan en calidad de agentes, excepto abogados en
consulta legal o información con respeto a propiedad en entes jurídicos.
“Además, la autoridad competente del Estado requerido permitirá a representantes
del Estado requirente ingresar en el Estado requerido para entrevistar a individuos y
examinar libros y registros con el consentimiento de los individuos con quienes se
van a poner en contacto”
Respecto al Estado Requirente
• La información es confidencial y su uso es exclusivamente tributario:
“8. USO DE LA INFORMACION RECIBIDA
• Toda información recibida por un Estado contratante se considerará reservada, de igual
modo que la información obtenida en virtud de las leyes nacionales de aquel Estado, y
solamente se revelará a personas o autoridades del Estado requirente, incluidos órganos
judiciales- y administrativos, que participen en la determinación, liquidación, recaudación
y administración de los impuestos objeto del presente Acuerdo, en el cobro de créditos
fiscales derivados de tales impuestos, en la aplicación de las leyes tributarias, én la
persecución de delitos tributarios o en la resolución de los recursos administrativos
referentes a dichos impuestos, así como en la supervisión de todo lo anterior. Dichas
personas o autoridades deberán usar la información únicamente por tales propósitos y
podrán revelarla en procesos judiciales públicos ante los tribunales o en resoluciones
judiciales del Estado requirente, en relación con esas materias. “
• ¿Quién asume los costos?:
“Salvo acuerdo en lo contrario de las autoridades competentes de los Estados contratantes,
los costos ordinarios- ocasionados por la ejecución de este Acuerdo serán sufragados por el
Estado Requerido y los costos extraordinarios serán sufragados por el Estado requirente.
“Las autoridades competentes de los Estados contratantes determinarán de mutuo
acuerdo cuando un costo es extraordinario.”
Limitaciones al Intercambio bajo el AIIT
Los Estados no pueden:
a) Facilitar información cuya divulgación sería contraria al orden público;
b) Adoptar medidas administrativas que vayan en contra de sus respectivas leyes o
reglamentos;
c) Facilitar determinadas informaciones que no se puedan obtener con arreglo a sus
respectivas leyes o reglamentos;
d) Facilitar información que revele secretos empresariales, industriales, comerciales,
profesionales, de negocios o procedimientos comerciales;
e) Suministrar información que permita tratamientos tributarios discriminatorios. Se
considerará que una disposición de la ley tributaria o un requisito relativo a ella, discrimina
contra un nacional del Estado requerido, cuando es más gravosa con respecto a un nacional
del Estado requerido que contra un nacional del Estado requirente en igualdad de
circunstancias. ..no hay discriminación cuando el Estado requirente aplica el criterio de renta
mundial y el Estado requerido no aplica ese criterio…No se impide el intercambio de
información en relación con: lo referente al impuesto de renta sobre dividendos y
participaciones de no residentes y al impuesto complementario de remesas al exterior, por
parte de Colombia; y al impuesto sobre las utilidades de sucursales, los excedentes por
intereses de una sucursal o sobre ingresos que perciban las aseguradoras extranjeras por
concepto de primas, por parte de los Estados Unidos de América.
El intercambio bajo FATCA
• FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) es una ley federal
estadounidense que se introdujo en 2010 como parte del paquete
legislativo HIRE (Hiring Incentives to Restore Employment).
• FATCA busca, según lo dice su propio texto, combatir la evasión tributaria de
los contribuyentes “US Persons” que posean activos financieros en el
exterior, obteniendo información acerca de los mismos, tanto por parte de
los contribuyentes, como por las entidades financieras y no financieras que
los administran, so pena de verse incursos (unos y otras) en sanciones
penales, administrativas y en retenciones en la fuente de carácter punitivo.
• Se trata, en últimas, de un esquema de intercambio automático de
información financiera que tiene como mecanismo de presión para
asegurar su cumplimiento la amenaza de aplicar una retención del 30%
sobre los pagos dirigidos a contribuyentes no cooperantes y/o a las
entidades financieras o no financieras que no cumplan con su “deber” de
reportar a las US persons vinculadas a ellas.
La dinámica operativa del FATCA: Deberes
En resumen:
Respecto a los contribuyentes: Reportar sus activos financieros poseídos por fuera de
EEUU (encima de 50K USD) en el Formato 8938 (anexo a la declaración -1040-). Permitir
que las FFIs reporten información (firmando waivers y presentando evidencia si se
requiere).
Respecto a las instituciones financieras: Las FFIs acuerdan con el IRS investigar a sus (due
diligence) para determinar cuáles cuentas son cuentas estadounidenses y respecto a éstas
reportar de manera periódica una serie de información relativa al NIT, titulares,
movimientos y saldos. Las FFIs se obligan a obtener permisos de sus clientes para enviar su
información al IRS, o, en caso contrario, a cerrar sus cuentas. Las FFIs se convierten en
agentes retenedores respecto a los pagos FDAP de origen estadounidense a
cuentahabientes, FFIs y NFFEs no cooperantes. Dependiendo de la existencia de AIGs las
FFIs se obligan a firmar acuerdos con el IRS y/o a registrarse como “deemed compliant FFI”.
Respecto a instituciones no financieras: NFFEs que tengan como “propietario sustancial”
(10% o más de participación) a US Persons, debe reportar información similar a la que
reportan las FFIs; si no lo hacen, se les aplica la misma retención del 30%Existen una serie de instituciones financieras y no financieras eximidas de FATCA;
Principalmente ESAL, órganos públicos, NFFEs activas (50% o más de ingresos no pasivos),
NFFEs listadas en bolsa, NFFEs Holdings, fondos de pensiones, grupos afiliados…
La dinámica operativa del FATCA:
Consecuencias de no reportar, no permitir el
reporte o no declarar activos poseídos en el
extranjero
En resumen:
Respecto a los contribuyentes: Los cuentahabientes recalcitrantes pueden ver sus cuentas
cerradas o ser sometidos a retención del 30% sobre sus ingresos de fuente estadounidense
que sean de carácter fijo, periódico, anual y determinable (FDAP). Asimismo, si no declaran
o lo hacen de manera inexacta en el formato 8938 hay sanciones penales y administrativas.
Respecto a las instituciones financieras: En caso de que las FFIs se nieguen a cooperar con
el IRS o incumplan sus deberes de registro o suscribir acuerdos les será aplicada una
retención del 30% sobre sus ingresos de fuente estadounidense que sean de carácter fijo,
periódico, anual y determinable (FDAP).
Respecto a instituciones no financieras: Las NFFEs que, estando obligadas, no reporten la
información acerca de las US persons que son dueños sustanciales serán objeto de la
misma retención punitiva (Chapter 4) del 30% sobre FDAP de fuente estadounidense.
Incumplir obligaciones bajo AIG: Las NFFEs o FFIs que no cumplan sus deberes con su
autoridad doméstica bajo AIG serán objeto de sanciones domésticas además de las
sanciones de EEUU (en Colombia por ejemplo habría sanción por no informar).
Léxico FATCA I
Account: Las cuentas a las que se refiere FATCA incluyen cuentas de depósito, cuentas de
custodia, acreencia o interés en el patrimonio social de una entidad financiera, cualquier
contrato de seguros con cash value o contratos de perpetuidades o anualidades emitidos
o manejados por una entidad financiera.
FFI: Entidad financiera extranjera, incluye entidades que acepten depósitos en su giro
ordinario, que custodien activos financieros a cuenta de terceros como negocio
importante, entidades de inversión, ciertas aseguradoras (con cash value contracts)
NFFE: Entidad extranjera no financiera
GIIN: Número de identificación de intermediario global (Registro fatca)
FDAP: Rentas fijas o determinables anuales o periódicas incluyendo intereses,
dividendos, cánones, regalías, comisiones y primas.
Deemed compliant: FFI que se entiende estar en cumplimiento de FATCA (por ejemplo
por reportar bajo AIG 1)
Exempt beneficial owner: Gobiernos extranjeros o subdivisiones de los mismos,
organizaciones internacionales, bancos centrales, algunos fondos de pensiones y
entidades de propiedad de los anteriores que no están sujetos a FATCA.
Excepted NFFE: NFFE listadas en bolsa, ciertas entidades afiliadas a NFFEs listadas, NFFEs
activas y NFFEs como holdings, centros de tesorería, ESAL.
Léxico FATCA II
US Person: Ciudadano de EEUU o residente fiscal de EEUU, incluyendo entidades.
US Account: Cuenta financiera de una US person o entidad que directa o
indirectamente tenga Substantial US Owners.
Recalcitrant Account Holder: Cuentas que no cooperan con FATCA sin estar eximidas del
deber.
Grandfathered obligation: Obligaciones preexistentes a enero 1º de 2014 excepto
equity de EEUU o que no tengan término expreso de vencimiento o sean acuerdos de
inversión o corretaje o acuerdos marco.
Depository account: Cuentas comerciales, corrientes, de ahorros; cuentas sustentadas
en CDTs o certificados de inversión, acreencia o instrumentos similares; montos
invertidos en aseguradoras obligadas a pagar o acreditar intereses sobre el mismo.
Custodial account: Cuenta que se maneja en beneficio de otra persona y que involucra
instrumentos financieros o contratos de inversión (por ejemplo brokerage accounts).
Substantial US owner: US Person con más del 10% de interés en el capital de una NFFE
Active NFFE: NFFEs que obtengan menos de 50% de sus ingresos brutos en el año
calendario anterior de ingresos pasivos y que tengan menos del 50% de sus activos
ponderados en activos productores de rentas pasivas (dividendos, intereses ,etc). Por
oposición a las active NFFEs, están las Passive NFFEs.
Fechas importantes FATCA
Retenciones: JULIO 1 2014 (empiezan retenciones FDAP a NPNFFEs, NPFFIs y R.
Account.) No hay retenciones a FFIs que se registren como de AIG o FFIs de bajo riesgo.
Registro: Mayo 5 de 2014 (última fecha para registro en primera lista de FFIs), Junio 2
de 2014 (primera lista de FFIs). Las FFIs en jurisdicciones con AIG 1 tienen hasta enero 1
2015 para registrarse y no ser objeto de retención.
Reporte: Marzo 31 de 2015 (FFIs no AIG o AIG 2), Septiembre 30 de 2015 (FFIs AIG 1): se
reporta de 2014 nombre de cuentahabiente, susbstantial us owners, TIN, dirección de
cuentahabiente, número de cuenta, valor o balance de la cuenta; para R.A balance o
valor acumulado. Se repite en 2016 fechas pero se incluye reporte de rentas excepto
renta de disposición de propiedades. En 2017 mismas fechas pero se incluye reporte de
rentas por disposición de propiedades a cuentas de custodia. Después de 2017 se
reporta todo en las mismas fechas.
FATCA y los AIGs
• Respecto a los Acuerdos Inter-Gubernamentales (AIGs), teniendo en cuenta el hecho
de que en muchos casos la implementación de FATCA haría que las FFIs y NFFEs
entraran en conflicto con leyes y reglamentos domésticos y el pedido internacional de
que FATCA opere de manera recíproca, el Gobierno estadounidense ha negociado con
algunos Estados este tipo de Acuerdo con el objetivo de que todas las FFIs y NFFEs
localizadas en dichos Estados se entiendan como cooperantes (Deemed Compliant o
Exempt Beneficial Owner), siempre y cuando cumplan con los requisitos de
información descritos en el Acuerdo, ya sea a través de la intermediación del Estado
en cuestión (Modelo 1, que es el que Colombia está negociando y se considera ya
sustancialmente negociado), o por su propia cuenta (Modelo 2, usado por
jurisdicciones con mayor respeto del secreto bancario). Aunque la regla general es
que los AIGs son recíprocos, existe la posibilidad de concluir AIGs no recíprocos.
• Los AIGs son instrumentos de derecho público internacional que pueden ser
independientes de otro instrumento, o existir en desarrollo de AIITs (como lo sería en
el caso colombiano) o de otros instrumentos como CDIs o Convenios Multilaterales
(EEUU no ha ratificado el protocolo adicional de la Convención de Asistencia)
Jurisdicciones que tienen AIGs
vigentes
Modelo 1 IGA
Australia (4-28-2014) Bahamas (11-3-2014) Barbados (11-17-2014) Belarus (3-18-2015)
Belgium (4-23-2014) Brazil (9-23-2014) British Virgin Islands (6-30-2014) Bulgaria (12-52014) Canada (2-5-2014) Cayman Islands (11-29-2013) Colombia (5-20-2015)
Costa Rica (11-26-2013) Croatia (3-20-2015) Curaçao (12-16-2014) Cyprus (12-2-2014)
Czech Republic (8-4-2014) Denmark (11-19-2012) Estonia (4-11-2014) Finland (3-5-2014)
France (11-14-2013) Germany (5-31-2013) Gibraltar (5-8-2014) Guernsey (12-13-2013)
Holy See (6-10-2015) Honduras (3-31-2014) Hungary (2-4-2014) Iceland (5-26-2015) Ireland
(1-23-2013) Isle of Man (12-13-2013) Israel (6-30-2014) Italy (1-10-2014) Jamaica (5-12014) Jersey (12-13-2013) Kosovo (2-26-2015) Kuwait (4-29-2015) Latvia (6-27-2014)
Liechtenstein (5-19-2014) Lithuania (8-26-2014) Luxembourg (3-28-2014) Malta (12-162013) Mauritius (12-27-2013) Mexico (4-9-2014) Netherlands (12-18-2013) New Zealand
(6-12-2014) Norway (4-15-2013) Poland (10-7-2014) Qatar (1-7-2015) Romania (5-28-2015)
Singapore (12-9-2014) Slovenia (6-2-2014) Spain (5-14-2013) South Africa (6-9-2014) South
Korea (6-10-2015) Sweden (8-8-2014) Turks and Caicos Islands (12-1-2014) United Arab
Emirates (6-17-2015) United Kingdom (9-12-2012) Uzbekistan (4-3-2015)
Jurisdicciones que tienen AIGs
vigentes
Modelo 2 IGA
Austria (4-29-2014)
Bermuda (12-19-2013)
Chile (3-5-2014)
Hong Kong (11-13-2014)
Japan (6-11-2013)
Moldova (11-26-2014)
Switzerland (2-14-2013)
Jurisdicciones que tienen AIGs
“sustancialmente acordados”
Modelo 1 IGA
Algeria (6-30-2014) Anguilla (6-30-2014) Antigua and Barbuda (6-3-2014)
Azerbaijan (5-16-2014) Bahrain (6-30-2014) Cabo Verde (6-30-2014)
China (6-26-2014) Dominica (6-19-2014) Dominican Republic (6-30-2014)
Georgia (6-12-2014) Greenland (6-29-2014) Grenada (6-16-2014)
Guyana (6-24-2014) Haiti (6-30-2014) India (4-11-2014) Indonesia (5-4-2014) Malaysia (630-2014) Montenegro (6-30-2014) Panama (5-1-2014)
Peru (5-1-2014) Portugal (4-2-2014) St. Kitts and Nevis (6-4-2014)
St. Lucia (6-12-2014) St. Vincent and the Grenadines (6-2-2014)
Saudi Arabia (6-24-2014) Serbia (6-30-2014) Seychelles (5-28-2014)
Slovak Republic (4-11-2014) Thailand (6-24-2014) Turkey (6-3-2014)
Turkmenistan (6-3-2014) Ukraine (6-26-2014)
Modelo 2 IGA
Armenia (5-8-2014)
Iraq (6-30-2014)
Nicaragua (6-30-2014)
Paraguay (6-6-2014)
San Marino (6-30-2014)
Taiwan (6-23-2014)*
El AIG Colombia-EEUU
• El AIG, rubricado el 20 de mayo de 2015, y que se
suscribe bajo el ámbito del artículo 4º del AIIT Colombia
EEUU, provee el marco legal para efectuar intercambios
bajo FATCA.
• En los considerandos del AIG resulta interesante que
Colombia manifiesta apoyar la finalidad del FATCA y no
condiciona su participación en el esquema, EEUU afirma
estar «comprometido» a intercambiar información con
Colombia y a «buscar» niveles equivalentes de
intercambios, pero bajo la condición de que «existan las
salvaguardias y la infraestructura adecuadas para una
relación de intercambio efectivo».
• Se hace referencia al compromiso de implementar CRS
en el largo plazo.
El AIG Colombia-EEUU
• Las instituciones financieras cubiertas se refieren
a instituciones de custodia, depósitos, entidades
de inversión o ciertas compañías de seguros (las
que emitan pólizas de anualidades o seguros de
vida con cash value).
• Las instituciones de custodia son aquellas
entidades que poseen activos financieros por
cuenta de terceros como parte sustancial de su
negocio (20% o más del ingreso bruto de la
entidad durante un período de tres años –o menos
si la entidad ha existido durante menos tiempocorresponde a dicha posesión y los servicios
financieros relacionados).
El AIG Colombia-EEUU
• Institución de depósitos: cualquier entidad que
acepte depósitos en su giro ordinario bancario o
equivalente (básicamente cuentas corrientes y de
ahorros).
• Entidades de inversión: Aquellas que lleven a cabo
como negocio o sean administradas por quien lleve
a cabo como negocio i) negociación de títulos
valores o instrumentos financieros y commodities,
ii) administración de carteras individuales o
colectivas, o iii) otro tipo de inversiones o manejo
de fondos o dinero para terceros –interpretado de
acuerdo a las definiciones de institución financiera
del FATF (grupo de acción financiera).
El AIG Colombia-EEUU
• Compañía aseguradora específica: cualquier
entidad aseguradora o su controlante que realice
contratos de seguro con valor en efectivo (+ de
USD 50K) o de renta vitalicia.
• Las entidades financieras reportantes son las
organizadas en Colombia o EEUU que no estén
designadas como no sujetas a reporte (deemed
compliant, exempt, qualified exempt, etc.)
excluyendo sus sucursales ubicadas fuera de
Colombia y EEUU y las sucursales de instituciones
extranjeras ubicadas en Colombia –sucursales de
extranjeras ubicadas en EEUU sí reportan por regla
general- (misma regla que en el AAC de la OCDE).
El AIG Colombia-EEUU
• En el caso de las cuentas financieras se incluyen las cuentas
de depósito o custodia –incluye derivados- en las instituciones
financieras y además la participación en el capital o deuda en
entidades de inversión (Excepto aquellas participaciones que
se transen en bolsa regularmente) e incluso participaciones en
otro tipo de instituciones financieras siempre que su valor esté
determinado principalmente (directa o indirectamente) con
relación a activos que generan US FDAP y las participaciones
se crearon con el propósito de eludir la aplicación del FATCA
(cláusula específica anti abuso). También se incluyen contratos
de seguro con valor en efectivo y renta vitalicia con excepción
de las rentas vitalicias inmediatas no transferibles no
relacionada con inversiones, para personas naturales y que
capitalice pensión o incapacidad.
El AIG Colombia-EEUU: Cuándo se
reporta una cuenta a EEUU
• Cuentas financieras mantenidas en instituciones reportables
de Colombia por una o más Specified US Persons o por
entidades que, sin ser S. US Persons, cuenten con una o más
personas controlantes que sí lo sean. La cuenta se trata como
no reportable si no se identificó como tal siguiendo los
procedimientos de debida diligencia (comprobación de US
Person Indicia).
• No son S. US Persons las corporaciones de EEUU listadas o las
que hagan parte del grupo empresarial de las mismas, ESAL de
EEUU y ciertos planes de retiro de personas naturales, bancos
y corredores registrados en EEUU y ciertos vehículos de
inversión fiduciaria.
• Para efectos de las cuentas reportables hay que tener en
cuenta que el cuentahabiente no se refiere a titulares que
mantienen la cuenta para otro beneficiario efectivo que es
tratado como titular (agencia aparente).
El AIG Colombia-EEUU: Qué se
reporta de una cuenta a EEUU
• La información se intercambia de manera automáticamente con una
periodicidad anual. En el caso Colombiano, se reporta:
a.) Nombre, dirección y TIN de la S.US Person, de la entidad y sus controlantes
S.US Person (si es el caso).
b.) Número de cuenta
c.) GIIN de la institución financiera colombiana
d.) saldo o valor de la cuenta al cierre de la misma o al final del año o período
reportable.
e.) en el caso de las cuentas de custodia el importe bruto total de intereses,
dividendos y otros ingresos generados respecto de los activos mantenidos en la
cuenta y los montos totales brutos de la venta o redención de los activos pagados
o acreditados a la cuenta durante el período y con relación a los cuales la entidad
financiera colombiana actuaba como custodio, intermediario, representante u
otro tipo de agente del cuentahabiente.
f.) en las cuentas depósito el monto bruto total de intereses pagados o
acreditados en la cuenta durante el período, y
g.) en otro tipo de cuentas, el monto bruto total pagado o acreditado al
cuentahabiente durante el período en el la entidad colombiana actuara como
obligada o deudora.
El AIG Colombia-EEUU: Obligaciones
de reporte
• Al igual que en el CRS+AAC la caracterización de los
pagos y su cuantía se hace de acuerdo a la
legislación tributaria domestica de la entidad
reportante. Info reportable dentro de 9 meses del
año posterior.
• En 2014 Colombia sólo reporta lo relativo a
información de identificación y saldo de la cuenta.
En 2015 reporta todo excepto montos brutos de
venta o redención de propiedad pagada o
acreditada a cuentas de custodia en los cuales la
entidad colombiana actuó como intermediario o
agente; en 2016 se hace el reporte completo.
• EEUU reporta todo desde 2014.
El AIG Colombia-EEUU: Obligaciones
de reporte
• Se deja pendiente la firma de un Acuerdo de MAP para operacionalizar
los procedimientos de intercambio.
• La información está sometida a la misma confidencialidad contemplada
en el AIIT.
• Cada AC debe notificarle a la otra de que existen las condiciones de
salvaguardias, infraestructura y confidencialidad para el intercambio.
Debe haber una reunión de verificación antes de septiembre de 2015.
• El numeral 9 del artículo 3º del Acuerdo establece un tratamiento
diferenciado (lo cual es censurable) según el cual Colombia debe
intercambiar aún si EEUU no ha empezado a intercambiar con
Colombia porque su AC aún no le consta que Colombia tenga
salvaguardias e infraestructura.
• Se da un plazo de 12 meses desde la entrada en vigor para que haya
intercambio (por lo menos desde Colombia), de lo contrario, el
Acuerdo se termina.
El AIG Colombia-EEUU: Consecuencias
del AIG para las instituciones
colombianas
• Las instituciones financieras de Colombia sujetas a reportar se
entienden como «deemed compliant» y por lo tanto no son
objeto de la retención en la fuente punitiva, siempre que la
institución identifique cuentas reportables, reporte a la DIAN
anualmente la información requerida, reporte en 2015 y 2016
pagos que haya realizado a instituciones financieras no
participantes, se registre adecuadamente ante el IRS y que al
pagar o actuar como intermediario de un pago de fuente de
EEUU FDAP o sujeto a retención frente a una entidad financiera
no participante le envíe al pagador de EEUU la información
necesaria para realizar retención.
El AIG Colombia-EEUU: Consecuencias
del AIG para las instituciones
colombianas
• Si la entidad colombiana no cumple y no está clasificada como no participante
para el IRS, será objeto de retención punitiva.
• Asimismo, la entidad financiera colombiana no tiene que realizar retenciones
punitivas a cuentahabientes recalcitrantes siempre que EEUU haya recibido la
información contemplada en el AIG respecto a dicha cuenta.
• Los planes de jubilación en Colombia se tratan como exentos o deemed
compliant (fondos de pensiones regulados).
• Las instituciones financieras de colombia no sujetas a reporte se tratan como
deemed compliant FFI o exempt.
• Si hay sucursales de entidades financieras colombianas que no están bajo el
régimen FATCA, la entidad financiera colombiana puede seguir siendo
beneficiada bajo el Acuerdo si trata a esa sucursal o relacionada como
institución financiera no participante independiente y esa entidad se
identifique como tal frente a terceros y, en general no se utilice a esa entidad
como mecanismo de elusión para S.US Persons.
El AIG Colombia-EEUU
• Colombia no está obligada a intercambiar información que no sería exigible en
ese momento bajo las regulaciones y reglamentos del Departamento del
Tesoro de EEUU.
• Colombia puede autorizar a sus instituciones financieras a regirse por las
definiciones de dichas regulaciones y reglamentos en lugar de la definición
propia del Acuerdo, siempre que dicha aplicación no sea contraria a los fines
del Acuerdo.
• EEUU no está obligado a intercambiar respecto a años anteriores al primer
año en el cual Colombia intercambia y no debe intercambiar antes de que
Colombia lo haga.
• Al igual que en el CAA+CRS, las AC de cada parte deben aplicar su legislación
interna para obtener información corregida y/o completa y resolver
incumplimientos del Acuerdo, así como informarse mutuamente de errores
administrativos o errores menores. Si hay un incumplimiento significativo de
una entidad financiera, la AC debe reportarlo a la otra, y si, en el caso de
Colombia, no hay resolución en 18 meses, se trata a la entidad como no
participante.
• Se permite el outsourcing de cumplimiento de reportes FATCA.
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El
AIG
Colombia-EEUU
Hay compromisos programáticos de aumentar el intercambio recíproco y mejorar el
tratamiento de los pagos en tránsito (passtru). Asimismo, acerca del desarrollo de reportes
comunes y modelos comunes de intercambio (lo cual ya es una realidad en el CRS y puede
serlo aún más con un instrumento BEPS).
El artículo 7º del Acuerdo contempla una cláusula de nación más favorecida respecto a otros
AIG.
El Acuerdo permite MAP y hay un compromiso de celebrar consultas antes del final de 2016
para ampliar el Acuerdo.
El Anexo 1 contempla los procedimientos de debida diligencia para la identificación y
reporte de cuentas reportables a EEUU y cuentas de instituciones financieras no
participantes (en los mismos términos que en las regs del Tesoro de EEUU). Cuentas
preexistentes, bajo valor, alto valor, registro electrónico o de papel, etc.
El Anexo 2 señala como exempt o deemed compliant a las entidades gubernamentales de
Colombia y sus controladas, organizaciones internacionales, el Banco de la República,
Fondos de retiro de participación amplia, micro financieras o de operación sólo local,
instituciones con sólo cuentas de bajo valor, emisores de tarjetas de crédito calificados, los
P.A (siempre que la Fiduciaria reporte), entidades patrocinadas y corporaciones extranjeras
controladas (CFC) y ciertos vehículos de inversión cerrados.
Hay cuentas exentas de cesantías, pensiones, cuentas de bajo valor para propósitos
específicos –como AFC-, cuentas de sucesiones ilíquidas y cuentas de garantía.
Hay un MOU sobre títulos en DECEVAL que se entienden como mantenidos por las
instituciones financieras
Resolución 000060 de 12 de junio de
2015 DIAN
• Todas las reglas estipuladas en el AIG se reiteran en la Resolución, que
además aclara algunos aspectos como la fecha de presentación de la
información a la DIAN por parte de las instituciones financieras
(depende del último dígito del nit de cada institución financiera; para
2015 en adelante desde julio hasta agosto y para 2014 del 25 al 31 de
agosto)y la obligación de reportar los montos convertidos a la TRM del
31 de diciembre del año objeto de reporte.
• Se establece la posibilidad de corregir voluntariamente la información
a partir del primer día hábil del mes de octubre del año de envío (con
sanciones).
• Para efectos de las obligaciones electrónicas se debe inscribir
responsabilidad de informante de exógena y la obligación de cumplir
deberes formales a nombre de terceros (En el RUT del r.legal).
Resolución 000060 de 12 de junio de
2015 DIAN
• En casos de contingencia por falla en los servicios electrónicos la DIAN debe
emitir un comunicado y ello le permite al obligado cumplir dentro de los 8
días siguientes sin que haya extemporaneidad. En todo caso, fallas técnicas
propias de los sistemas del obligado no son causal justificante para la
extemporaneidad o no envío.
• El no haber obtenido la firma digital debiendo hacerlo
tampoco se considera causal justificativa (3 días de
antelación como mínimo).
• Si no se suministra la información dentro del plazo
establecido, o cuando el contenido de la información
tenga errores o no corresponda a lo solicitado habrá lugar
a la aplicación de la sanción por no enviar información
dispuesta en el art. 651 del E.T.
Fechas de presentación de
información en XML: Resolución
000060 de 12 de junio de 2015 DIAN
•
•
•
•
•
Entidades financieras con NIT terminado en 0 y 1 Penúltimo día hábil de Julio
Entidades financieras con NIT terminado en 2 y 3 Último día hábil de Julio
Entidades financieras con NIT terminado en 4 y 5 Primer día hábil de Agosto
Entidades financieras con NIT terminado en 6 y 7 Segundo día hábil de Agosto
Entidades financieras con NIT terminado en 8 y 9 Tercer día hábil de Agosto
•
PARÁGRAFO 1: Para la información del año gravable 2014 las fechas de reporte de
información son: Entidades Fecha Entidades financieras con NIT terminado en 0 y 1 25
de Agosto de 2015 Entidades financieras con NIT terminado en 2 y 3 26 de Agosto de
2015 Entidades financieras con NIT terminado en 4 y 5 27 de Agosto de 2015
Entidades financieras con NIT terminado en 6 y 7 28 de Agosto de 2015 Entidades
financieras con NIT terminado en 8 y 9 31 de Agosto de 2015 .
Resolución 000060 de 12 de junio de
2015 DIAN: Definiciones de entidad
relacionada y controlante
• Se define entidad relacionada como una entidad que controla a
otra o cuando ambas comparten un controlante. Se define
control como propiedad directa o indirecta de más del 50% del
derecho a voto o del valor de una entidad, incluso cuando las
entidades no son miembros del grupo afiliado expandido en los
términos del IRC.
• Las personas que ejercen el control se refiere a personas
naturales que ejercen control sobre una entidad (en el caso de
vehículos fiduciarios el fideicomitente, protector, beneficiarios o
cualquier otra que ejerza control efectivo final). Se aceptan por
remisión las definiciones del GAFI.