Políticas contables y su efecto en la razonabilidad de información financiera y economía no auditada

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
INSTITUTO DE INVESTIGACION
TRABAJO DE INVESTIGACION:
“LAS POLÃ TICAS CONTABLES Y SU EFECTO EN LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA”
PRESENTADO POR:
LIMA- PERU
2009
DEDICATORIA:
A mis familiares por estar siempre a mi lado dándome las fuerzas necesarias para seguir adelante;
compartiendo mis tristezas y alegrÃ−as apoyándome en todo momento y ayudándome a lograr mis
objetivos; este éxito también es de ustedes, gracias.
EL AUTOR
AGRADECIMIENTO
En la actual coyuntura tenemos todo un mundo de interrelaciones donde no se puede concretar nada, sin el
apoyo de nuestros semejantes.
A nivel institucional, ya no prima el individualismo, si no el trabajo en equipo, la sinergia de opiniones y
actividades y es en este contexto que recibimos el apoyo de los jefes de dichas entidades, para quienes
expreso mi cordial agradecimiento
1
En las entidades educativas básicas y en los estudios de pregrado, la interrelación con los directivos,
docentes, trabajadores administrativos y de apoyo; también forman parte del devenir cotidiano, por tanto
mi agradecimiento para todos los mencionados, por facilitar la gestión administrativa, académica y
operativa de las instituciones educativas, en nuestro caso, la Facultad de Ciencias Financieras y Contables
de la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Un agradecimiento especial a mi asesor el DR. DOMINGO HERNANDEZ CELIS.
EL AUTOR.
PRESENTACIÃ N
La investigación titulada: “LAS POLà TICAS CONTABLES Y SU EFECTO EN LA RAZONABILIDAD
DE LA INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA”, tiene como objetivo
determinar los lineamientos en la contabilización de las Existencias, Inmuebles, Maquinarias y Equipos; e,
Intangibles a través de los cuales la información financiera y económica, de las pequeñas y medianas
empresas no sujetas al control y supervisión de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV), alcance la razonabilidad exigida por los agentes económicos.
Esta investigación es importante porque determina la razonabilidad que tiene la información financiera
y económica en las transacciones empresariales y para el cumplimiento de las formalidades que
impongan las entidades de supervisión y control.
En el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientÃ−ficos establecidos por
los autores.
Para llegar a solucionar la problemática y el contraste de las hipótesis planteadas, el trabajo se ha
dividido en dos partes: parte I: Planteamiento Metodológico y parte II: resultados de la investigación,
contenido en los siguientes capÃ−tulos:
El CapÃ−tulo I referido al Planteamiento Metodológico el mismo que constituye la base del trabajo de
investigación: Delimitación de la Investigación, Planteamiento del problema, justificación e
importancia de la investigación, objetivos, hipótesis, y metodologÃ−a.
El CapÃ−tulo II, a partir de este capÃ−tulo comienza el tratamiento de los aspectos teóricos de la
investigación. Este capÃ−tulo está referido a los aspectos teóricos generales de la investigación, dentro
de ello se trata los antecedentes bibliográficos, reseña histórica y base legal del trabajo.
El CapÃ−tulo III, es el estudio de la variable interviniente: Pequeñas y Medianas empresas. Se hace
referencia a la promoción y formalización, gestión efectiva, control efectivo y las formas como estas
empresas pueden alcanzar la optimización de su gestión.
El CapÃ−tulo IV, está referido al estudio de la variable independiente denominada: PolÃ−ticas
Contables. Dentro de ello se desarrollo los aspectos teóricos de las normas contables, procedimientos
contables y casuÃ−stica aplicada sobre el tema.
El CapÃ−tulo V, se refiere al estudio de la variable dependiente denominada: razonabilidad de la
información financiera y económica. Se realiza el tratamiento teórico de todos los aspectos de los
estados financieros, auditorÃ−a financiera, razonabilidad y utilidad de la información y también se
incluye el tratamiento de otras herramientas para asegurar la razonabilidad de la información
empresarial.
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El CapÃ−tulo VI, es la propuesta de modelo simplificado de polÃ−ticas y procedimientos contables, para la
preparación, elaboración y presentación de los estados financieros.
El CapÃ−tulo VII, se lleva a cabo la presentación, análisis e interpretación de la entrevista y encuesta
realizadas para demostrar la validación del trabajo.
El CapÃ−tulo VIII, es el análisis y diagnóstico de la variable independiente; análisis, diagnóstico y
propuesta de solución de la variable dependiente; verificación de los objetivos; y, contrastación de las
hipótesis de la investigación.
Finalmente se presenta las conclusiones, recomendaciones, bibliografÃ−a y anexos del trabajo de
investigación.
El autor.
“LAS POLÃ TICAS CONTABLES Y SU EFECTO EN LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA”
INDICE
DEDICATORIA...............................................02
AGRADECIMIENTO............................................03
PRESENTACION..............................................04
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
• Delimitación de la investigación.....................10
• Planteamiento del problema...........................13
• Justificación e Importancia..........................18
• Objetivos............................................21
• Hipótesis............................................22
• MetodologÃ−a..........................................24
CAPITULO II:
ASPECTOS TEORICOS GENERALES DE LA INVESTIGACION
• Antecedentes bibliográficos.........................28
• Reseña Histórica de la investigación.................32
• Base Legal de la investigación.......................34
CAPITULO III:
PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS
• Promoción y formalización............................40
• Gestión efectiva.....................................43
• Control efectivo.....................................47
3
• Optimización de las empresas.........................51
CAPITULO IV:
POLÃ TICAS CONTABLES
• Normas contables.....................................53
• FilosofÃ−a y doctrina de las normas contables.......53
• Normas Internacionales de Contabilidad.............56
• Normas Internacionales de Información Financiera...65
• Plan Contable General Revisado.....................70
• Reglamento de Preparación de Información
Financiera.........................................72
• Procedimientos contables para obtener información
financiera razonable..................................79
• CasuÃ−stica aplicada de polÃ−ticas contables...........81
CAPITULO V:
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA
• Información Adecuada ................................91
• Doctrina de estados financieros....................91
• CasuÃ−stica de estados financieros.................106
• Confianza de los Usuarios ..........................110
• FilosofÃ−a y doctrina de la auditorÃ−a financiera...110
• Proceso de la auditoria financiera................113
• CasuÃ−stica de auditorÃ−a financiera................116
• Razonabilidad y utilidad de la información..........124
• Otras herramientas para asegurar la razonabilidad...126
• Análisis financiero...............................126
• Cuadro de Mando Integral o Balanced Scorecard.....128
• Benchmarking......................................132
CAPITULO VI:
MODELO SIMPLIFICADO DE POLÃ TICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA
PREPARACIÃ N, ELABORACIÃ N Y PRESENTACIÃ N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS PYMES
• PolÃ−ticas Contables ................................136
• Normas Contables ...................................150
• Procedimientos Contables ...........................157
• CasuÃ−stica Aplicada de PolÃ−ticas Contables .........162
CAPITULO VII:
PRESENTACIà N, ANÔLISIS E INTERPRETACIà N DE LA ENTREVISTA Y ENCUESTA
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REALIZADAS
• Entrevista realizada................................179
• Encuesta realizada..................................186
CAPITULO VIII:
TRATAMIENTO DE LAS VARIABLES, CONTRASTACION Y VERIFICACION DE ELEMENTOS
DEL TRABAJO DE INVESTIGACION.
• Análisis y diagnóstico de la Variable
Independiente.......................................192
• Análisis, diagnóstico y propuesta de solución
De la variable dependiente.........................195
• Contrastación y verificación de los objetivos.......200
• Contrastación y verificación de las hipótesis.......204
CONCLUSIONES.............................................208
RECOMENDACIONES..........................................210
BIBLIOGRAFÃ A.............................................213
ANEXOS...................................................218
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
El planteamiento metodológico, contiene la delimitación de la investigación, el planteamiento del
problema, la justificación e importancia de la investigación, los objetivos, hipótesis y la metodologÃ−a a
aplicar. De este modo se concreta el proceso cientÃ−fico aplicable para este tipo de trabajo.
• DELIMITACIÃ N DE LA INVESTIGACIÃ N
Con el objeto de orientar la investigación a los objetivos que persigue, a continuación se define el espacio,
tiempo, capital humano y la identificación de los principales conceptos que comprende.
(1) DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigación comprende de 100 pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y supervisión
de CONASEV que desarrollan actividades de comercio, industria y servicios y están ubicadas en el Cercado
de Lima Metropolitana, cuyos nombres no estamos autorizados a revelarlo.
(2) DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigación es un estudio de la actualidad, por cuanto la razonabilidad de la información financiera
y económica es una cualidad relevante en la coyuntura actual y especialmente en el futuro.
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(3) DELIMITACION SOCIAL
Esta investigación se realizó en 1,000 personas entre directivos, funcionarios y trabajadores de las
pequeñas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana; asÃ− como a especialistas del área contable de la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (CONASEV) y la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP).
(3) DELIMITACION CONCEPTUAL
• PolÃ−ticas contables
Según el Reglamento de Información Financiera, aprobada por Resolución CONASEV No.
103-99-EF/94.10, las polÃ−ticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas especÃ−ficas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de su
información financiera y económica (estados financieros).
• Razonabilidad de la información
La razonabilidad debe entenderse como el grado de credibilidad o confianza que obtiene la información de
una empresa. La confianza es obtenida cuando la información financiera y económica ha sido preparada y
presentada de acuerdo con polÃ−ticas contables establecidas por los organismos de supervisión y control.
• Información financiera
Está referida a la información contenida en el Balance General, asÃ− como en el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo.
• Información económica
Está referida a la información contenida en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
• Normas contables
Las normas contables son estándares para uniformar el registro de las transacciones, formulación y
presentación de la información financiera y económica de las empresas. Contienen las polÃ−ticas
contables de aceptación general.
• Procedimientos contables
Los procedimientos contables comprenden las técnicas y prácticas aplicadas en el registro de las
transacciones en libros auxiliares, centralización en libros principales; y, formulación y presentación de
los estados financieros.
• Normas tributarias
Las normas tributarias constituyen disposiciones que deben cumplir los contribuyentes. Para efectos de este
trabajo, la norma tributaria que está relacionada es la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta.
• PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las pequeñas y medianas empresas realizan su giro o actividad como empresas unipersonales, empresas
individuales de responsabilidad limitada, sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sociedades
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anónimas cerradas, sociedades civiles y otras. Estas entidades formulan su información financiera y
económica preponderantemente formando como base las normas tributarias, obviando la aplicación de
importantes polÃ−ticas contables establecidas en la Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, que
aprueba el Reglamento y Manual para formular, y presentar la información financiera y económica de las
empresas. Este hecho le resta razonabilidad a la información financiera y económica (estados financieros).
Por otro lado, estas empresas debido al valor mÃ−nimo de sus ingresos y de sus activos no están obligadas
a presentar información financiera auditada a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV), lo cual es el aspecto de mayor peso para que no se apliquen las polÃ−ticas contables y por
tanto se afecte la razonabilidad de la información.
La no aplicación de las polÃ−ticas contables, incide directamente en la razonabilidad de la información
contenida en los estados financieros: balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios
en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo; lo que conlleva a deteriorar la relación con los
clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado; porque sin las polÃ−ticas contables, los
resultados obtenidos serán incorrectos, lo que afecta la credibilidad del ente empresarial.
El artÃ−culo 6to. de la Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que “las polÃ−ticas
contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas especÃ−ficas adoptadas por
una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros”. El numeral 5.102 y el
numeral 5.103, establecen que “se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFS), “se deben revelar las polÃ−ticas contables importantes que sigue la empresa en la preparación
de sus estados financieros, relacionadas con los distintos rubros financieros, económicos y
patrimoniales”.
La experiencia profesional, nos ha llevado a determinar que las empresas no obligadas a auditar su
información financiera y económica generalmente no formulan notas a los estados financieros y
aquellas que formulan dichas notas, hacen referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad y/o Normas Internacionales de Información Financiera por cuestiones de formalidad, sin
embargo en la práctica no aplican las indicadas normas, lo que compromete la responsabilidad de la
Gerencia, Directivos y Contadores Públicos responsables de la formulación y presentación de la
información financiera y económica.
En otras ocasiones, sólo revelan algunas polÃ−ticas que aplican, pero sin relacionarlas a los aspectos que
establece el Manual para la Preparación de Información Financiera, es decir cuentas por cobrar,
existencias, inmuebles maquinaria y equipo, activos intangibles, reconocimiento de depreciación y
amortización, reconocimiento de ingresos, provisiones, etc.
En forma especÃ−fica se ha determinado que las mayores incidencias de falta de aplicación se
manifiestan en la norma relacionada con la Uniformidad en la Presentación, Valuación de existencias y
Valuación de inmovilizado material (activos fijos); todo lo cual incide en los resultados de las empresas.
Todo este panorama se mantiene año tras año por la falta de supervisión y control del cumplimiento de
las polÃ−ticas contables por parte de la misma empresa y por los organismos responsables (CONASEV).
En tanto y en cuanto, la información financiera (estados financieros), no esté formulada en estricta
observancia de la Normas Internacionales de Contabilidad Y/o Normas Internacionales de Información
Financiera, Plan contable General revisado, Reglamento de Información Financiera y Manual de
Preparación de Información Financiera, los estados financieros de las empresas no van a conducir a
obtener la seguridad razonable de la información financiera y económica.
En referencia a esta parte de la problemática, se debe agregar que algunos auditores, que evalúan la
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información financiera y económica para usos internos de las empresas; vienen faltando a su
profesionalismo cuando pasan por alto la aplicación de importantes polÃ−ticas contables, emitiendo
opiniones limpias, lo que es motivo de reparo por los directorios, asamblea general de accionistas,
asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros órganos según el tipo de empresa; lo que
origina denuncias por parte de las empresas, contra los Contadores Públicos y los Auditores
Independientes en los Colegios Profesionales.
Por otro lado estas malas practicas profesionales no sólo se aplican en el territorio nacional en las
pequeñas y medianas empresas, si no con mayor incidencia y repercusión a nivel mundial. Los grandes
debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX CORP., ENRON, TYCO, PARMALAC y
otras se han debido a la inadecuada aplicación de polÃ−ticas contables por parte de los Contadores y a la
mala evaluación de las polÃ−ticas contables por parte de los auditores externos. Esta situación ha tenido
efectos negativos en transnacionales de auditorÃ−a americanas (Arthur Andersen, DELOITTE &
TOUCHE LLP, KPMG, etc. ) y en la profesión de auditor externo en general; sin embargo hay que
reconocer que por otro lado ha servido para revalorar el trabajo de los auditores internos, quienes han
ganado mercados de trabajo en Estados Unidos y Europa.
PROBLEMA GENERAL:
¿DE QUE MANERA LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEà AS Y
MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE LA CONASEV, ALCANZARÔ
LA RAZONABILIDAD QUE EXIGEN LOS AGENTES ECONOMICOS PARA LLEVAR A CABO SUS
TRANSACCIONES?
PROBLEMAS ESPECÃ FICOS:
• ¿QUE NORMAS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEà AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO
SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV PARA OBTENER INFORMACIÃ N
FINANCIERA RAZONABLE?
• ¿QUà PROCEDIMIENTOS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEà AS Y MEDIANAS
EMPRESAS EN LA ELABORACIÃ N DE SUS ESTADOS FINANCIEROS, PARA TENER LA CONFIANZA
DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÃ N?
• JUSTIFICACIÃ N E IMPORTANCIA
En la gestión privada y pública del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y
económica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensión, aplicación y evaluación correcta de las
polÃ−ticas contables.
Es aquÃ− donde se hace necesaria la participación profesional del Contador Público con todo su
profesionalismo y sus normas éticas y morales; con el objeto de formular y presentar la información
financiera y económica de las empresas para que ésta sea verdaderamente útil para la planeación,
toma de decisiones y control y no tienda al engaño e incluso al fraude financiero, contra los clientes,
proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha sucedido en otros paÃ−ses.
La Contabilidad responde al crecimiento y diversificación de las operaciones financieras que realizan las
empresas; asimismo, a la variedad y cuantÃ−a de bienes y servicios de todo orden que se manejan en los
diferentes sub-sectores, lo que se concreta mediante la aplicación correcta de las polÃ−ticas contables de
aceptación general.
La aplicación correcta de las polÃ−ticas contables, permite demostrar, la situación financiera y
económica a través de los estados contables que muestran los datos valuados y/o clasificados con
criterios profesionales homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la información, los resultados
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y la credibilidad de las empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestión financiera y económica si el
problema esta en su base, es decir, en la aplicación de las polÃ−ticas contables; de allÃ− la importancia
que tiene el conocimiento, comprensión y aplicación correcta de las polÃ−ticas contables para la ciencia
contable y para la auditoria financiera, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de estas
importantes instrumentos profesionales.
La aplicación de las polÃ−ticas contables, asegura la obtención de información financiera, económica
y patrimonial concordante con el Reglamento de Información Financiera y el Manual de Preparación de
Información Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a
tomar decisiones equivocadas.
Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la utilización de sistemas computarizados, como base
para llevar a cabo los registros financieros, económicos y patrimoniales; lo que hace que en forma
automática, luego del registro del documento fuente, se obtenga los libros auxiliares, libros principales y
estados financieros de una empresa. Aunque estos usos y costumbres no son limitantes para que se
apliquen las polÃ−ticas contables.
La formulación de la tesis se justifica plenamente porque permitirá obtener el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad
(después de aplicación obligatoria desde el 01.01.1998 a través de la Ley General de Sociedades) y de
otras polÃ−ticas contables.
Este trabajo de investigación tiende a realizar una crÃ−tica totalmente constructiva de la labor del
Contador Público y el Auditor Contable y Financiero en nuestro paÃ−s, la misma que se vuelve necesaria
para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y
por quienes tenemos un status profesional y social.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente
preocupación de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique
disponer de información razonable. Notable y compleja preocupación, cuando a la necesidad misma se
añade la correcta aplicación e interpretación de polÃ−ticas contables, unas nuevas y otras no tanto,
que con una terminologÃ−a propia y casi siempre importada ha venido a inundar el espÃ−ritu
empresarial. Esta preocupación por las polÃ−ticas contables y por su razonabilidad, encuentra terreno
abonado en las pequeñas y medianas empresas, las cuales tienen que ponerse con los nuevos paradigmas
para poder tener el entorno favorable para competir adecuadamente.
• OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
DETERMINAR LAS POLITICAS CONTABLES A TRAVES DE LOS CUALES LA INFORMACION
FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL
CONTROL Y SUPERVISION DE LA CONASEV, ALCANZARAN LA RAZONABILIDAD EXIGIDA POR LOS
AGENTES ECONOMICOS
OBJETIVOS SECUNDARIOS:
• IDENTIFICAR LAS NORMAS CONTABLES QUE DEBEN APLICARSE EN LA ELABORACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL
Y SUPERVISION DE CONASEV, DE MODO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
9
PUEDA TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION.
• DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA UNA ADECUADA VALUACIÃ N DE LOS
BIENES Y DERECHOS, CON LA FINALIDAD QUE LA INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA
DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE
CONASEV, ALCANCE LA RAZONABILIDAD Y UTILIDAD PARA LA PLANEACION, TOMA DE
DECISIONES Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES.
• HIPÃ TESIS
HIPÃ TESIS PRINCIPAL:
LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA, DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO
SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, ALCANZARA LA RAZONABILIDAD QUE
EXIGEN LOS AGENTES ECONOMICOS, CUANDO SE FORMULE EN BASE A POLITICAS CONTABLES
DE ACEPTACION GENERAL.
HIPÃ TESIS SECUNDARIAS:
• LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL
CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, TENDRAN LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA
INFORMACION CUANDO SE FORMULEN DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES
SIMPLIFICADOS EN BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, AL
REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE
INFORMACION FINANCIERA.
• LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE
CONASEV, PARA OBTENER INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA RAZONABLE, DEBEN
APLICAR PRINCIPALMENTE LOS PROCEDIMEINTOS CONTABLES DE VALUACION DE
EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL (INMUEBLES MARUINARIA Y EQUIPO) Y DE
INTANGLBLES.
VARIABLES DE LA INVESTIGACION:
• VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS
INDICADORES:
Z.1. GESTIÃ N EMPRESARIAL
Z.2. CONTROL EMPRESARIAL
• VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. POLITICAS CONTABLES
INDICADORES:
X.1. NORMAS CONTABLES
X.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
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• VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
INDICADORES:
Y.1. INFORMACIÃ N ADECUADO
Y.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS
• METODOLOGÃ A
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION:
Esta investigación es del tipo básica o pura, por
cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque sus
alcances serán prácticos en la medida que sean
aplicados por las pequeñas y medianas empresas y
especialmente por las entidades de supervisión y
control.
NIVEL DE INVESTIGACION
La investigación es del nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la
incidencia de la razonabilidad de la información
financiera y económica en las transacciones de
las pequeñas y medianas empresas.
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO
Este método se ha utilizado para describir o
analizar la información financiera y económica
de las pequeñas y medianas empresas, para
determinar su razonabilidad y utilidad en las
transacciones empresariales.
DISEÃ O DE LA INVESTIGACIÃ N
INDUCTIVO
Este método se ha utilizado para inferir, deducir o
sacar consecuencias de la muestra en la población, lo
que facilitará la contrastación de los objetivos e
hipótesis propuestas.
En este trabajo de investigación, en primer lugar se ha contrastado los objetivos especÃ−ficos, lo que ha
permitido consolidar el objetivo general de la investigación.
Los objetivos especÃ−ficos contrastados, han sido la base para emitir las conclusiones parciales de la
investigación.
Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusión general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo general y la conclusión general para
llegar a contrastar la hipótesis general de la investigación.
POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
POBLACION
MUESTRA
La población de la investigación ha comprendido La muestra estuvo compuesta por 18 pequeñas y
a 100 pequeñas y medianas empresas del sector
medianas empresas del sector comercio, industria y
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comercio, industria y servicios del Cercado de Lima servicios del Cercado de Lima Metropolitana
Metropolitana, no obligadas a presentar
información financiera auditada a la Comisión
La muestra es del tipo no probabilÃ−stica, por cuanto
Nacional Supervisora de Empresas y Valores.
se ha direccionado el número de elementos a ser
analizados por el carácter técnico del tema de la
investigación.
COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION
EMPRESAS Y PERSONAS
PYMES COMERCIO (6)
PYMES INDUSTRIA (6)
PYMES SERVICIOS (6)
ESPECIALISTAS CONASEV
ESPECIALISTAS DNCP.
TOTAL
Fuente: Elaboración propia.
Entrevista
6
6
6
6
6
30
Encuesta
14
14
14
14
14
70
TOTAL
20
20
20
20
20
100
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
ENTREVISTAS
ENCUESTAS
Se aplicó al personal de
trabajadores de las
Esta técnica se aplicó al
pequeñas y medianas
personal de propietarios y
empresas, previa
directivos de las pequeñas y
autorización; asÃ− como a
medianas empresas del sector
comercio, industria y servicios del los trabajadores de
Cercado de Lima Metropolitana, CONASEV y DNCP, con el
asÃ− como a los especialistas de objeto de recabar
información para la
la CONASEV y la DNCP.
investigación.
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÃ N DE DATOS:
ANÔLISIS DOCUMENTAL
Esta técnica se aplicó para analizar
las normas (Ordenanzas, Manual de
Organización y Funciones, directivas y
otras), información bibliográfica
(libros, textos, tesis, trabajos de
experiencia profesional, monografÃ−as,
etc.); asÃ− como otros aspectos
relacionados con la investigación.
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las técnicas antes
mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA
ENTREVISTA
ENCUESTA
ANALISIS DOCUMENTAL
INSTRUMENTO
GUIA DE ENTREVISTA
CUESTIONARIO
GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL
TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
Tà CNICAS DE ANÔLISIS:
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TÃ CNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS:
• Análisis documental
• Ordenamiento y clasificación
• Indagación
• Procesamiento manual
• Conciliación de datos
• Proceso computarizado con Excel
• Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
CAPITULO II:
ASPECTOS TEORICOS GENERALES DE LA INVESTIGACION
• ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
Los antecedentes bibliográficos de la investigación están dados por las siguientes referencias:
• Pérez (2000), aporta ideas, conceptos y pautas sobre como debe ser enfocada la organización,
administración y contabilidad de la pequeña empresa. En la parte final hace referencia a la falta de
razonabilidad de la información contable por la aplicación incorrecta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el registro y preparación de la información financiera y económica, lo que
distorsiona la toma de decisiones.
• Leturia (1998), describe no sólo las normas que rigen la organización empresarial de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, ubicadas dentro del Sector de la Pequeña y Mediana empresa,
si no también los trámites para su constitución a través de las dependencias estables. También
muestra ejercicios prácticos contables desde libros hasta la presentación de los Estados Financieros y
Declaración Jurada de Renta Anual. Asimismo el autor considera casos de transformación, fusión y
liquidación de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
• Leturia (1998), en este libro se refiere a la constitución, aspecto legal, tributario, financiero, laboral y
contable de las Sociedades Anónimas que funcionan como pequeñas y medianas empresas. El autor
presenta el caso práctico de un ejercicio contable que incluye documentos fuente, libros, hojas de trabajo,
estados financieros y Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Finalmente hace referencia a la
transformación, fusión, disolución y liquidación de las sociedades anónimas.
• Leturia, es un autor muy fructÃ−fero. Otras obras que destacan dentro de su repertorio tenemos: “El
Proceso de la Contabilidad Mecanizada”, “Contabilidad AnalÃ−tica de Explotación”. “El proceso de la
contabilidad General”, “Tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los saldos
intermediarios de gestión”, etc. Los temas tratados por el autor son de aplicación a la micro, pequeña,
mediana y gran empresa.
• Cross (2000), el autor realiza un diagnóstico a la pequeña empresa industrial, comercial y de servicios
de España y luego esboza la prospectiva de este tipo de empresas en un mercado competitivo,
augurándole buenos resultados. El conocimiento de realidades diferentes a la nuestra, permitirá utilizar
las experiencias en las empresas de nuestro paÃ−s.
• Bahamonde (2000), presenta el proceso integral para constituir y gestionar una pequeña y mediana
empresa del sector industrial, comercial y servicios. Destaca las tácticas y estrategias legales,
administrativas, contables y financieras para obtener resultados positivos en este tipo de empresas.
• Hernández (2000), en su tesis denominada Información financiera y económica de las Cooperativas de
Servicios Múltiples; hace referencia al proceso contable integral de este tipo de empresas, asimismo se
refiere a la auditorÃ−a de la información que es dispuesta por estas entidades, no por imposición legal
si no por disposición interna de sus estatutos, que defienden los derechos de los socios de este tipo de
entidades.
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• Suárez (2000), analiza e interpreta la Ley de la Pequeña Empresa Industrial No. 24062 y su
Reglamento el D.S. no. 061-85-ICTI/ID. Recomendando una serie de pautas para el desarrollo de la
actividad manufacturera.
• Suárez (2003), analiza e interpreta la Ley de la Pequeña y microempresa No. 28015 y su Reglamento el
D.S. No. 009-2003-TR. El autor presenta conclusiones y recomendaciones que son mucha utilidad para las
empresas de estos sectores de nuestra economÃ−a.
• CONASEV, formuló primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan Contable General Revisado
(PCGR), normas contables que sientan las bases de las polÃ−ticas contables empresariales en nuestro
paÃ−s. También esta entidad, formuló el Reglamento de AuditorÃ−a y Certificación de Balances
(RACB), el Reglamento para la preparación de información financiera (RIF) y últimamente el
Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de preparación de información financiera
(MAPIF). Estas son las normas contables que deben aplicar los entes empresariales
• El Concejo Normativo de Contabilidad de la ContadurÃ−a Pública de la Nación, ha aprobado las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) aplicables en el Perú. Estas normas contienen las polÃ−ticas, procedimientos y todos los aspectos
relacionados con la presentación de la información financiera y económica de las empresas.
• De Acuerdo el Manual de AuditorÃ−a Gubernamental (MAGU), el objetivo de la auditorÃ−a a los
estados financieros de una entidad es determinar si los estados financieros de la entidad auditada,
presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen. De este concepto se deduce que en la medida que los estados
financieros (Información financiera y económica) no estén auditados existirÃ−a una duda sobre su
razonabilidad, por cuanto la auditorÃ−a funciona como el sello que les da dicha razonabilidad.
• Una de las normas más antiguas en este respecto es el Código de Comercio, que desde siempre ha
regido la actividad empresarial. Esta norma data del año 1902. Luego aparece la Ley No. 16123 Ley de
Sociedades mercantiles, que regÃ−a para las sociedades anónimas, sociedades comerciales de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita, etc. Posteriormente esta ley es
modificada por Ley No. 26887 denominada la Nueva Ley General de Sociedades, en esta norma además
de las sociedades anteriores se considera a las sociedades civiles, consorcios, asociación en
participación, Esta norma es más precisa y detallada para el ejercicio de las actividades empresariales.
La Ley 26887, tiene gran importancia para la profesión contable, debido a que por primera vez una
norma de este nivel, considera que los estados financieros de las empresas se formularán de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
• RESEÃ A HISTORICA DE LA INVESTIGACION
Las pequeñas y medianas empresas, además de las microempresas han existido desde siempre en el Perú.
Su dedicación ha sido el comercio, industria y servicios. La mayorÃ−a se ha iniciado con capitales
mÃ−nimos y poco a poco han ido consolidándose en el mercado.
Estas empresas siempre han tenido normas que han regido sus diferentes aspectos, pero ninguna ha logrado
favorecer al sector en la dimensión que este requiere. Más adelante en el numeral 2.3 se trata la Base
legal, en donde se detalla la cronologÃ−a de las normas y el papel que han desarrollado.
Las estadÃ−sticas del INEI 2005, indican que estas empresas son generadoras de empleo (más de 300 mil
cada año). Requieren poca inversión por unidad de empleo generado (3 mil dólares frente a los 20 mil de
la gran empresa). Tienen una alta contribución al PBI (entre 42% y 50%). Constituyen el principal número
de unidades empresariales (98% del total). Se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos
familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdos contractuales. Generalmente
utilizan tecnologÃ−a tradicional con pocos insumos importados. Los activos suelen ser de las personas
naturales que la conforman y no de las empresas, gran parte de sus equipos se pueden constituir, por lo
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general, con materiales disponibles en la localidad.
Estas empresas requieren menos habilidad técnica, su sistema de distribución es simple porque sirven a
mercados reducidos, etc. En su mayorÃ−a es informal.
Estas empresas carecen de una acción promocional eficiente por parte del Estado que haga más coherente
las iniciativas que estén a cargo de los Ministerios y entidades públicas.
La constitución reconoce la importancia de este tipo de empresas para el desarrollo económico y social del
paÃ−s, por eso, determina que ellas deben tener tratamiento promocional.
• BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
• NORMAS RELACIONADAS CON LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS.
• Decreto Ley No. 21435, Decreto Ley 23189 y Ley 23407. Según Pérez Figueroa, E. la pequeña
empresa ha estado a partir de 1976 sujeta a diversos dispositivos legales que establecieron, entre otros: su
definición, alcance, régimen laboral y participación de la renta, régimen crediticio y financiero,
régimen tributario y formas societarias. El Decreto Ley No. 21435, según Pérez, estableció
especÃ−ficamente un status legal para las pequeñas empresas, tipificando sus alcances, definiéndola
para los diferentes sectores económicos en función a ingresos brutos anuales. Se mantiene esta
definición hasta julio de 1980, en donde la Ley de Pequeña y Mediana Empresa (Decreto Ley 23189)
determina que los Ingresos Brutos anuales no excedan de 100 Sueldos MÃ−nimos Vitales y para las
medianas empresas, se establece que el monto bruto de sus ingresos no supere los 900 Sueldos MÃ−nimos
Vitales. Luego la Ley General de Industrias ( Ley 23407) la define como aquella cuya venta neta, sin
excluir impuestos no exceda los 720 Sueldos MÃ−nimos Vitales de Lima Metropolitana. Luego la Ley de la
Pequeña Empresa Industrial (Ley no. 24062) incrementa este monto a 1,500 Sueldos MÃ−nimos Vitales
de Lima Metropolitana. En lo relativo a las formas societarias a ser adoptadas exclusivamente por la
pequeña empresa, destaca el de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, además de las
contenidas en la Ley General de Mercantiles (hoy Ley General de Sociedades). Respecto al régimen
crediticio y financiero, dice Pérez, es contemplado por primera vez en el D. Ley No. 23189, creándose
en el Banco Industrial el Fondo de la Pequeña Empresa (FOPE). El régimen laboral y participación
de los trabajadores en su renta fue considerado desde el D. Ley No. 21435; en este dispositivo se establece
que los trabajadores podrán participar hasta en 25% de la renta neta. En 1980, el D. Ley No. 23189
establece que las pequeñas empresas no están obligadas a otorgar participación en la renta neta, pero
si las medianas empresas, las cuales debÃ−an distribuir hasta el 15% de su renta neta. En la Ley General
de Industrias, en su Art. 107 establece que la participación económica de los trabajadores de las
pequeñas empresas industriales será del 15% de la renta neta antes de impuestos.
• LEY DE PROMOCION DE MICRO EMPRESAS Y PEQUEÃ AS EMPREAS-DECRETO
LEGISLATIVO No. 705.-Teniendo en cuenta que la micro empresa y la pequeña empresa brindan un
acceso masivo al empleo, sobre todo a la mano de obra no calificada, y con un costo por puesto de trabajo
significativamente menor que el de otros sectores productivos; además teniendo en cuenta que la micro
empresa y pequeña empresa constituyen un sector dinámico de la inversión y por ende del crecimiento
de la economÃ−a nacional, es que el gobierno promulga esta norma, la misma que a la fecha ha sido
derogada. Esta norma contenÃ−a la definición de microempresa y pequeña empresa, la atención y
apoyo prioritario por parte del Estado, lo referido a las licencias de funcionamiento municipal, registros y
otros permisos de operación para la micro empresas y pequeñas empresas, los requisitos de
contabilidad, la amnistÃ−a administrativa, el procedimiento para acogerse a la Ley. Esta norma nunca se
reglamentó y en la práctica sólo operó para fines de trámites ante los Municipios y el Registro
Unificado.
• LEY GENERAL DE LA PEQUEÃ A Y MICRO EMPRESA- LEY No. 27268 Y SU REGLAMENTO EL
DECRETO SUPREMO No. 030-2000-ITINCI.- Esta norma Ley fue publicada el 27.05.2000 y su
Reglamento el 27.09.2000. A la fecha ambas normas están derogadas y en la práctica solo funcionaron
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mediáticamente. Estas normas contenÃ−an los siguientes Disposiciones generales, instrumentos de
promoción y desarrollo- entre ellos el financiamiento-, e instrumentos de formalización. Esta norma
introdujo legalmente el término PYME, para referirse a las pequeñas y microempresas.
• LEY DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LA MICRO Y PEQUEÃ A EMPRESA- LEY No.
28015- Y SU REGLAMENTO DECRETO SUPREMO No. 009-2003-TR.- Esta Ley fue publicada el
03.07.2003 y su Reglamento el 12.09.2003. A la fecha ambas normas están vigentes y en plena
implementación. Esta norma introduce la sigla MYPE, en vez de PYME. Términos que indistintamente
se utilizan cuando se refieren a las micro y pequeñas empresas. Estas normas legales contienen los
siguientes aspectos de las micro y pequeñas empresas: Disposiciones generales: Objeto de la Ley,
Definiciones de micro y pequeña empresa y caracterÃ−sticas de las MYPE; Marco institucional de las
polÃ−ticas de promoción y formalización: Lineamientos, marco institucional para las MYPE, los
Consejos Regionales y Locales; Instrumentos de promoción para el desarrollo y la competitividad:
Instrumentos de promoción de las MYPE, la capacitación y asistencia técnica, acceso a los mercadeos
y la información, asÃ− como investigación, innovación y servicios tecnológicos y acceso al
financiamiento; Instrumentos de formalización para el desarrollo y la competitividad: Simplificación de
trámites, licencias y permisos municipales, régimen tributario de las MYPE; y, Régimen laboral de
las microempresas.
• NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
• Plan Contable General (PCG). Según Paredes & Villacorta (2001), hasta la década de los 70´ en el
Perú, cada empresa aplicaba las polÃ−ticas contables que creÃ−a conveniente; elaboraba su propio plan
de cuentas, lo que originaba la diversidad de términos, algunos con abundantes cuentas analÃ−ticas y
otras con solo genéricas. En respuesta a esta situación, entró en vigencia en el año 1974 el Plan
Contable General instituido por el D. L. 20172 “Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas”, el
mismo que debió ser modificado para dar paso al Plan Contable General Revisado.
• Plan Contable General Revisado (PCGR). La nueve versión del Plan Contable General, se da a través
de la Resolución CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado,
como herramienta de armonización del lenguaje contable, polÃ−tica de registro de transacciones,
polÃ−tica de preparación y formulación de estados financieros.
• Reglamento de AuditorÃ−a y Certificación de Balances (RACB). Esta norma fue aprobada por la
Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto de proteger los intereses de los accionistas y
acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al
mantenimiento de la paz laboral, fomentó la tecnificación del crédito bancario. Esta norma establece
las polÃ−ticas contables que deben formular los estados financieros y para llevar a cabo la auditorÃ−a
financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la preparación de información financiera.
• Reglamento para la preparación de información financiera (RIF). Este Reglamento fue aprobado por
la Resolución CONASEV No. 236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualizó
mediante la Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la
fecha han sido derogadas.
• Reglamento para la Información financiera Auditada. Aprobado por Resolución CONASEV No.
014-82-EFC/94.10. Según esta norma la información financiera obtenida luego del cierre de los libros
oficiales deberá ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas.
• Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de Preparación de Información
Financiera (MAPIF).Aprobado por Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta
norma reemplaza al Reglamento para la Preparación de la Información Financiera aprobado por
Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Información Financiera Auditada
aprobado por Resolución CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. El Reglamento de Información financiera
(RIF), varios aspectos a los cuales se refiere, en el artÃ−culo 6° se refiere a las polÃ−ticas Contables. El
Manual de Preparación de Información Financiera, en el numeral en la Sección referida a las Notas a
los Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las polÃ−ticas contables que
deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones.
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CAPITULO III:
PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS
• PROMOCION Y FORMALIZACION
ASPECTOS GENERALES:
La Ley 28015, tiene por objeto la promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de las micro y
pequeñas empresas y por añadidura las medianas empresas, para incrementar el empleo sostenible, su
productividad y rentabilidad, su contribución al Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado interno
y las exportaciones, y su contribución a la recaudación tributaria.
DEFINICION:
Las pequeñas y medianas empresas, son unidades económicas constituidas por una persona natural o
jurÃ−dica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación
vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios. Para Figueroa (2000) las pequeñas y medianas
empresas pueden definirse como entidades que operando en forma organizada utilizan sus conocimientos y
recursos para elaborar productos o prestar servicios que suministran a terceros, en la mayorÃ−a de los
casos mediante lucro o ganancia.
CARACTERISTICAS DE LAS PEQUEÃ AS, MEDIANAS Y MICRO EMPRESAS:
Estas empresas deben reunir las siguientes caracterÃ−sticas concurrentes:
• EL número total de trabajadores: En el caso de microempresa abarca de uno a diez trabajadores; la
pequeña empresa abarca de 1 hasta cincuenta trabajadores; y la mediana empresa puede abarcar de 1
hasta 100 trabajadores;
• Niveles de ventas anuales: La microempresa dicho nivel será hasta el máximo de 150 UIT; la pequeña
empresa de 150 a 850 UIT; y las medianas empresas de 850 hasta 1500 UIT.
ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACION:
La Ley 28015, establece como mecanismos de facilitación y promoción de acceso a los mercados: la
asociatividad empresarial, las compras estatales, la comercialización, la promoción de exportaciones y la
información sobre este tipo de empresas.
INVESTIGACION, INNOVACION Y SERVICIOS TECNOLOGICOS:
El Estado debe impulsar la modernización tecnológica del tejido empresarial de estas empresas y el
desarrollo del mercado de servicios tecnológicos como elementos de soporte de un sistema nacional de
innovación continua. El Consejo Nacional de Ciencia y TecnologÃ−a -CONCYTEC- promueve, articula y
operativiza la investigación e innovación tecnológica entre las Universidades y Centros de Investigación
con este tipo de empresas.
ACCESO AL FINANCIAMIENTO:
El estado promueve el acceso de estas empresas al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando
la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las
instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
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El Estado, a través de la Corporación Financiera de Desarrollo -COFIDE- promueve y articula
Ã−ntegramente el financiamiento, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta
de servicios de los mercados financieros y de capitales en beneficios de estas empresas.
INSTRUMENTOS DE FORMALIZACION PARA EL DESARROLLO Y LA COMPETITIVIDAD:
De acuerdo con la Ley 28015, el Estado fomenta la formalización de estas empresas a través de la
simplificación de los diversos procedimientos de registro, supervisión, inscripción y verificación
posterior.
La Municipalidad, en un plazo no mayor de siete (7) dÃ−as hábiles, otorga en un solo acto la licencia de
funcionamiento provisional previa conformidad de la zonificación y compatibilidad de uso correspondiente.
REGIMEN TRIBUTARIO:
De acuerdo con la Ley 28015, el régimen tributario de estas empresas facilitará la tributación de modo
que permita que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la formalidad. Para estos efectos el
Estado debe promover campañas de difusión sobre el régimen tributario y la SUNAT deberá adoptar
las medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol
de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de este tipo de empresas.
REGIMEN LABORAL:
Mediante la Ley 28015, se crea un régimen laboral especial dirigido a fomentar la formalización y
desarrollo de las microempresas. Las pequeñas y medianas empresas deben aplicar el régimen laboral
común.
• GESTION EFECTIVA
Para que las pequeñas y medianas empresas puedan alcanzar competitividad, formalización y desarrollo;
incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribución al Producto Bruto
Interno, la ampliación del mercado interno y las exportaciones, y su contribución a la recaudación
tributaria; tienen que disponer de una gestión empresarial efectiva, de lo contrario siempre estarán en un
circulo vicioso que no les permite crecer ni desarrollarse.
Analizando a Figueroa (2004), el autor coincide con la opinión de Gross Herbert (2000) que opina que el
primer deber gerente o administrador de una pequeña y mediana empresa consiste en crear, y luego dirigir,
toda una serie de relaciones entre su empresa y sus trabajadores, proveedores, bancos y clientes. El primer
paso para la creación de las relaciones deseadas consiste en establecer objetivos, tratando esos objetivos
que desea establecer con aquellas personas que deberán alcanzarlos. Al fijarse estos objetivos debe ser de
tal forma que pueda enfocarse el resultado en términos mensurables. Cualquier modificación en ellos
debe contar con los medios apropiados.
Finalmente es necesario ponerlos a prueba continuamente ya que su intención en determinado momento,
puede no ser factible de alcanzarlo.
La organización de la pequeña y mediana empresa tÃ−pica se suele establecer en función de las
circunstancias. El propietario es el motor principal. La mayorÃ−a de las cosas que hay que hacer o son
hechas por el mismo o bajo su directo control. Esto es cierto en los primeros años de vida de la empresa. Es
de esperar que una persona empeñada en esta tarea no tenga que aplicar probados principios de
organización a su negocio, cuando sean necesarios debido a la expansión del mismo y, en este sentido se
llega a un punto que exceda las posibilidades de cualquiera para dirigirlo.
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En cualquier caso, en toda pequeña y mediana empresa, llega un momento en que propietario o gerente
tiene que delegar la responsabilidad de las decisiones en alguna otra persona. Es en ese punto cuando
empieza a poner en práctica lo que se llama organización
La gestión efectiva de las pequeñas y medianas empresas se realiza en el marco de la planeación,
organización, integración de los recursos, dirección y control de las actividades. Según Koontz &
O”Donnell (2004), la planeación incluye la selección de objetivos, estrategias, polÃ−ticas, programas y
procedimientos. La planeación, es por tanto, toma de decisiones, porque incluye la elección de una entre
varias alternativas. La organización incluye el establecimiento de una estructura organizacional y
funcional, a través de la determinación de las actividades requeridas para alcanzar las metas de la
empresa y de cada una de sus partes, el agrupamiento de estas actividades, la asignación de tales grupos de
actividades a un jefe, la delegación de autoridad para llevarlas a cabo y la provisión de los medios para la
coordinación horizontal y vertical de las relaciones de información y de autoridad dentro de la estructura
de la organización. Algunas veces todos estos factores son incluidos en el término estructura
organizacional, otras veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la
totalidad de tales actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la función de
organización. La integración es la provisión de personal a los puestos proporcionados por la estructura
organizacional. Por tanto requiere de la definición de la fuerza de trabajo que será necesaria para
alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados para tales
puestos; el compensar y el entrenar o de otra forma el desarrollar tanto a los candidatos como a las personas
que ya ocupan sus puestos en la organización para que alcancen los objetivos y tareas de una forma
efectiva. En relación con la dirección y el liderazgo, un autor como Terry (2004) dice que aunque esta
función parece sencilla, los métodos de dirección y liderazgo pueden ser de una extraordinaria
complejidad. Los jefes inculcan en sus trabajos una clara apreciación de las tradiciones, objetivos y
polÃ−ticas de las instituciones. Los trabajadores se familiarizan con la estructura de la organización, con
las relaciones interdepartamentales de actividades y personalidades, y con sus deberes y autoridad.
Una vez que los trabajadores han sido orientados, el jefe tiene una continua responsabilidad para aclararles
sus asignaciones, para guiarlos hacia el mejoramiento de la ejecución y desempeño de sus tareas y para
motivarlos a trabajar con celo y confianza.
Existe una coincidencia entre la opinión de Koontz & O´Donnell (2004) y el Instituto de Auditores de
España - Coopers & Lybrand (2004), cuando se refieren al control como parte del proceso de gestión
efectiva, al respecto indican que el control, es la evaluación y corrección de las actividades de los
subordinados para asegurarse de que lo que se realiza se ajusta a los planes. De ese modo mide el
desempeño en relación con las metas y proyectos, muestra donde existen desviaciones negativas y al poner
en movimiento las acciones necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a asegurar el
cumplimiento de los planes. Aunque la planeación debe preceder al control, los planes no se logran por sÃ−
mismos. El plan guÃ−a al jefe para que en el momento oportuno aplique los recursos que serán necesarios
para lograr metas especÃ−ficas. Entonces las actividades son medidas para determinar si se ajustan a la
acción planeada
• CONTROL EFECTIVO
AsÃ− como es relevante la gestión efectiva para permanecer en el mercado y alcanzar competitividad,
también lo es el control efectivo aplicado al uso racional de los recursos que utilizan las pequeñas y
medianas empresas.
El Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programación y gestión de
las pequeñas y medianas empresas, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de conformidad a lo
planificado y alcanzado los objetivos programados.
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El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas áreas, funciones, actividades o personas. El
control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y
posterior.
El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la gerencia de las
pequeñas y medianas empresas y además cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones
de los órganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para
optimizar la gestión empresarial.
Interpretando a Andrade(2004), determinamos la siguiente teorÃ−a: El control efectivo consiste en evaluar
un conjunto de proposiciones financieras, económicas y sociales, con la finalidad de determinar si las
metas, objetivos, polÃ−ticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversión emanados de
la gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
Para Bahamonde (1999), el control efectivo, es el proceso de comprobación destinado a determinar si se
siguen o no los planes, si se están haciendo o no progresos para la consecución de los objetivos propuestos
y el proceso de actuación, si fuese preciso, para corregir cualquier desviación.
De forma más concisa, E. Gironella Mac Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante, denomina
“Control efectivo al plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que sirven para
ayudar a la dirección en el mejor desempeño de sus funciones”
De acuerdo con el COSO, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De la
misma forma, un sistema determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos. Cuando
un sistema de control alcanza el estándar a continuación, puede considerarse un sistema efectivo. El
control puede considerarse efectivo si: i) Se están logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii)
Disponen de información adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si
se prepara de forma razonable la información financiera, económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si
se cumplen las leyes y normas aplicables.
Para el COSO, mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condición del proceso en un
momento dado, el mismo que al superar los estándares establecidos facilita la efectividad de la gestión
empresarial. La determinación de si un sistema de control es efectivo o no y su influencia en la efectividad
de la gestión de las pequeñas y medianas empresas constituye una toma de postura subjetiva que resulta
del análisis de si están presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión. Su
funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o más de las categorÃ−as
de objetivos establecidos va a cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes también son criterios para determinar si el control interno es eficaz.
“La gestión efectiva está relacionada al cumplimiento de las acciones, polÃ−ticas, metas, objetivos,
misión y visión de la empresa; tal como lo establece la gestión empresarial moderna”
“La gestión eficaz, es el proceso emprendido por una o más personas para coordinar las actividades
laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no
podrÃ−a alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se define como la medida
en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que superen
la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y
socios. También en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las
caracterÃ−sticas de un producto o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas
o implÃ−citas”
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“Gestión eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el máximo rendimiento de las
actividades que desarrolla la empresa”
“Gestión eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos con mayor productividad, que
disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades y que sean buenos representantes de la
empresa, presenta un gran reto para los directivos de la misma.
ESTANDARES DE CONTROL:
Las pequeñas y medianas empresas necesitan indicadores para saber si están gestionando o controlando
adecuadamente sus actividades. Son Estándares de control, los Manuales de: PolÃ−ticas, Riesgos, de
Organización y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria
Externa, De Organización y Funciones; Plan Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas de
Inversiones, Programas de Financiamiento y otros documentos
Otros Estándares de control son los documentos fuente, libros principales y auxiliares, estados financieros y
los estados presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes de Gerencia, etc.
Mención especial merece las polÃ−ticas contables, como estándares del registro, formulación,
presentación, análisis e interpretación de la información de las pequeñas y medianas empresas. Las
empresas que no aplican polÃ−ticas contables no pueden disponer de información fidedigna para los
distintos agentes, por tanto pueden perder la confianza de los mismos; por tanto es necesario aplicar
polÃ−ticas contables que permitan obtener estados financieros que tiendan a otorgar credibilidad y
confianza de los proveedores, clientes, acreedores, trabajadores, estado y otros sujetos de interés.
• OPTIMIZACION DE LAS EMPRESAS
Las pequeñas y medianas empresas necesitan disponer de economÃ−a, legalidad, transparencia, eficiencia
y eficacia tanto en la gestión como en el control empresarial; cuando alcancen esto estamos hablando de
optimización empresarial.
Según la Enciclopedia Encarta (2005), optimizar es buscar la mejor manera de realizar una actividad. Los
propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, deben entender que la mejor manera
de realizar sus actividades empresariales es mediante el cumplimiento de las formalidades establecidas,
disponiendo de tecnologÃ−a adecuada, procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles;
personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)optimizar es sinónimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos
asignados por los propietarios y socios de la pequeña y mediana empresa que desarrollan las actividades
de comercio, industria y prestación de servicios.
Para Johnson, Gerry & Scholes Kevan (2004) la productividad, es la capacidad o grado de producción por
unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. También es la relación entre lo
producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energÃ−a, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimización, lo entendemos como el cumplimiento de la misión
encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimización de las empresas llega cuando las pequeñas y medianas empresas obtienen ventajas
competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A), dice que a pesar de los problemas, la pequeña y mediana
empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas
empresas no solamente sobrevivir, sino también generar una adecuada ganancia para sus dueños de
21
situaciones especÃ−ficas que cada empresa próspera enfrenta. Sin embargo, existen ciertos factores
comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamaño continúan operando
y produciendo utilidades para sus dueños. Estos factores comunes con la flexibilidad en la
administración, contacto personal con el mercado y aplicación del talento y especialización del
propietario y sus dependientes.
CAPITULO IV:
POLÃ TICAS CONTABLES
• NORMAS CONTABLES
• FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS CONTABLES
Las normas contables, en esencia son estándares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable
de las transacciones de las empresas en general y de las pequeñas y medianas empresas en particular. La
aplicación de las normas contables deberá conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con
claridad, expresen la situación financiera y económica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo
cual se mencionará en las notas a los estados financieros, explicando su motivación e indicando su
influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
La esencia de la filosofÃ−a de las normas contables, está en los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas se desarrollará aplicando
obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:
• Principio de Prudencia.- à nicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o
en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos, se distinguirán las
reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia, al realizar dicho cierre se
tendrán presentes todos los riesgos y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales
riesgos y pérdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se
establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de pérdidas y
ganancias, deberá facilitarse cumplida información de todos ellos en las notas a los estados financieros.
• Principio de Empresa en marcha o Funcionamiento.- Se considerará que la gestión de la empresa tiene
prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no
irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidación.
• Principio del Registro.- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u
obligaciones que los mismos originen.
• Principio del precio de Adquisición.- Como norma general, todos los bienes y derechos se
contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción.
El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal,
rectificaciones al mismo; en este caso, deberá facilitarse cumplida información en la memoria.
• Principio del Devengo.- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función del corriente
real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se
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produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
• Principio de correlación de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estará constituido por los
ingresos de dicho perÃ−odo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos,
asÃ− como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
• Principio de no Compensación.- En ningún caso podrán compensarse las partidas de activo y del
pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
• Principio de Uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de
las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los
elementos patrimoniales que tengan las mismas caracterÃ−sticas en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron la elección de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su dÃ−a; pero, en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variación sobre las cuentas anuales.
• Principio de Importancia Relativa.- Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los
principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación
que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales.
En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor conduzca a
que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter
preferencial sobre los demás principios.
• NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABLIDAD
Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Sánchez (2004), analizan el ArtÃ−culo 223 de la Ley No. 26887
Nueva Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con el Reglamento para la Preparación de Información Financiera, el mismo que contiene
las Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de Contabilidad, además de contener
las polÃ−ticas generales de contabilidad, se convierten en los estándares que permiten uniformar el
registro y la preparación de la información financiera y económica, expresada en los estados
financieros.
• NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la
presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mÃ−nimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la
valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en
otras Normas e Interpretaciones.
23
Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC-1), deberán considerarse los
siguientes aspectos:
• Debe revelarse todas las polÃ−ticas contables significativas adoptadas para la preparación y
presentación de los estados financieros.
• El término estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de
cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo
que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad
se aplican a los estados financieros de cualquier organización comercial, industrial o empresarial.
• En el tratamiento de la información deberá observarse los Postulados contables fundamentales: empresa
en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados contables
fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su revelación. Cuando no han
sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones para su no aplicación:
• Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir,
como una operación que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene
intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones.
• Uniformidad.- Se supone que las polÃ−ticas contables son uniformes de un perÃ−odo a otro.
• Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se
ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro
corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perÃ−odos con los cuales guardan relación (los
factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los
valores devengados, no son materia de esta Norma).
En la aplicación de las PolÃ−ticas Contables se debe poner énfasis en tres consideraciones: prudencia,
en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los hechos. Las tres
consideraciones deben regir la elección y aplicación que haga la gerencia de las polÃ−ticas contables
apropiadas y para la preparación de los estados financieros:
• Prudencia.- Muchas operaciones están inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho debe
reconocerse usando la prudencia en la preparación de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia
no justifica la creación de reservas secretas u ocultas ni la subvaluación de activos o la
sobre-estimación de pasivos.
• Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma legal.
• Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las partidas e
informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o decisiones.
Los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las polÃ−ticas contables
significativas que se haya aplicado.
La revelación de las polÃ−ticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados
financieros. Las polÃ−ticas normalmente deben revelarle en un solo lugar.
Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polÃ−ticas contables varÃ−an de una empresa
a otra, tanto dentro de un mismo paÃ−s como entre los distintos paÃ−ses. La revelación de las polÃ−ticas
contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que
ellos sean entendidos adecuadamente. La revelación de estas polÃ−ticas debe ser parte integrante de los
estados financieros y es útil para los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la
revelación del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelación no rectifica un tratamiento
24
equivocado o inapropiado.
Los estados financieros proporcionan información que es utilizada por diversos usuarios, especialmente
accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de usuarios son
los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadÃ−grafos, economistas y autoridades
fiscales y reguladores.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria para, entre
otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios contables al
respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polÃ−ticas contables significativas
adoptadas al prepararlos.
La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polÃ−ticas que se adoptan
para las diversas áreas contables. No existe una lista única de polÃ−ticas aceptadas a la cual puedan
referirse los usuarios, y la diversidad de polÃ−ticas contables que actualmente es posible adoptar puede
producir estados financieros significativamente diferentes aunque estén basados en las mismas condiciones
y los mismos hechos.
Actualmente las polÃ−ticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados
financieros. Existe considerable variación en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelación. Un
solo juego de estados financieros puede revelar importantes polÃ−ticas contables utilizadas, y, en cambio,
omitir otras igualmente significativas. Aun en paÃ−ses donde la revelación de todas las polÃ−ticas
contables significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los
métodos de revelación. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la
necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre paÃ−ses.
El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o de
ganancias y pérdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelación de las polÃ−ticas contables
aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos.
• NIC-2: EXISTENCIAS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en
la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser
diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guÃ−a práctica para la determinación de ese costo, asÃ− como para el posterior reconocimiento como
un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir
costos a las existencias.
Esta Norma es de aplicación a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y
activos biológicos.
De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarán al menor de : el costo o el valor neto realizable.
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
• Las polÃ−ticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de
valoración de los costes que se haya utilizado;
• El importe total en libros de las existencias y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
• El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
25
venta;
• El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio;
• El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio;
• El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reducción en la cuantÃ−a del gastos por existencias en el ejercicio;
• Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor;
• El importe en libros de las existencias pignoradas en garantÃ−a del cumplimiento de deudas.
De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarán la misma fórmula de
costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma.
• NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la empresa
tiene en su inmovilizado material, asÃ− como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por amortización
(antes depreciación) y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material.
Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:
i)Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y, ii) El
costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se valorará por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i) su precio de
adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; ii)
cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) La estimación inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del elemento.
Esta Norma establece que se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de
inmovilizado material que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo
por amortización de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio. El importe amortizable de
un activo se distribuirá de forma sistemática a los largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil
de un activo se revisarán, al término de cada ejercicio anual.
En cuanto a la información a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se revelará,
con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente información: i)Las bases de
valoración utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los métodos de amortización
utilizados; Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados; iv) el importe en libros bruto y la
amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto
al pr8incipio como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliación entre los valores en libros al principio y
al final del ejercicio.
En los estados financieros también se revelará información sobre: i) La existencia y los importes
correspondientes a las restricciones de titularidad, asÃ− como los inmovilizados materiales que estén
afectos como garantÃ−a al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos reconocidos en
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el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construcción, iii) El
importe de los compromisos de adquisición de inmovilizado matearla; y, iv) Si no se ha revelado de forma
independiente en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en
el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se
hubieran perdido o se hubieran retirado.
• NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
• NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
empresa, asÃ− como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
tales estados financieros, contienen información de alta calidad que sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de Información financiera; y, pueda ser obtenida a
un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas polÃ−ticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y
a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF. Estas polÃ−ticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus
estados financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de acuerdo
con las NIIF.
Las empresas explicarán como la transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
• NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que han de incluir las empresas
cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad
refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
Las empresas reconocerán los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocerán
como gastos.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido
a lo largo del ejercicio.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
27
comprender como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Las empresas revelarán información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el
efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el
ejercicio, asÃ− como sobre su posición financiera.
• NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especÃ−fica que todas las
combinaciones de negocios se contabilizarán explicando el método de adquisición. En función del
mismo, la entidad adquiriente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el
fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de
amortizarse.
De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios como la
suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del
control de la entidad adquirida; más cualquier costo directamente atribuible a la combinación de
negocios.
En cuanto a información a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelará la
información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos
financieros de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y después de la
fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados.
La entidad adquiriente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los efectos financieros de las pérdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes,
reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios que
hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los
cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
• NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta Norma consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora),
hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular,
esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la información, en los estados financieros de la
aseguradora, que identifique y explique los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de esos contratos.
• NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta,
asÃ− como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la
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NIIF exige que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de
venta, asÃ− como que cese la amortización de dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten en forma separada en el
balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de valoración de esta NIIF se
aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos.
Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados
financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
Las empresas valorarán los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de venta.
Las empresas presentarán y revelarán información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación o
disposición por otra vÃ−a de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos).
• PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Según Paredes & Villacorta (2001), el Plan Contable General revisado, se define como el conjunto de
cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones efectuadas por una
empresa. La principal caracterÃ−stica de un plan contable ha de ser su generalidad, en el sentido de que
contemple de un modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad básica de homogeneizar el lenguaje
contable empleado en el paÃ−s, y se da a través del D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para
Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas registraron sus operaciones
bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974.
Dado el tiempo transcurrido se consideró necesario efectuar una revisión de las normas del Plan
Contable General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versión permitió a las
empresas disponer de modernos instrumentos de medición de los resultados económicos, lo que
contribuyó a mejorar su correspondiente gestión.
La nueva versión del Plan contable General Revisado se a través de la resolución CONASEV No.
006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio para las
empresas sujetas a la supervisión de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de
economÃ−a mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985.
La aplicación del Plan Contable General revisado en las pequeñas y medianas empresas implica la
observancia de diferentes disposiciones, que se añaden a las normas impuestas por el derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD:
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuación son los
29
fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad, partida
doble, bienes económicos, ente, bienes económicos, ente, moneda común denominador, empresa en
marcha, valuación al costo, perÃ−odo, devengado, objetividad, realización, prudencia, uniformidad,
significación o importancia relativa y exposición.
APLICACIÃ N EN EL PERU DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS:
En el Perú, por mandato de la Ley General de Sociedades - Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998
los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con los Principios de
contabilidad Generalmente aceptados, los cuales están contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptadas por la Federación de Colegios de contadores públicos del Perú- Junta de
decanos y oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la contadurÃ−a Pública de la
Nación. De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad está encargado de
investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe regir en el paÃ−s tanto para el sector
público y privado. Actualmente de acuerdo con el artÃ−culo 43° de la Ley No. 28112 - Ley Marco de la
administración Financiera del Sector Público, el consejo Normativo de contabilidad es la instancia
normativa del Sector Privado y de consulta de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, teniendo
como principal atribución, estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad.
• REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
La Resolución CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de Información
financiera y el Manual para la Preparación de Información financiera. De acuerdo con esta norma las
personas jurÃ−dicas sujetas al control y supervisión de CONASEV, están obligadas a preparar su
información financiera ciñéndose al Reglamento y al Manual aprobados.
El Reglamento de Información financiera contiene las normas que deben observar las empresas en la
preparación y presentación de la información financiera, con el objeto de que dicha información
reúna las cualidades mÃ−nimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el marco conceptual y
las normas para la presentación y preparación de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las
disposiciones aplicables a los estados financieros auditados.
El Manual para la Preparación de Información Financiera, describe en forma didáctica el contenido
de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la
elaboración de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, asÃ− como aquellos aspectos que
deben ser considerados en la información financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de
presentación de presentación de información financiera y un glosario de términos.
De acuerdo con el Reglamento de Información financiera, los estados financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, normas contables
establecidas por los órganos de supervisión y control y las normas del reglamento de Información
financiera. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden
también los pronunciamientos emitidos por la profesión contable en el Perú. En aquellas
circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén especÃ−ficamente
normados en algunas de las NIC, deberá aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de
dichas normas, pudiéndose apoyar en procedimientos similares o especÃ−ficos considerados en los
Principios de Contabilidad aplicados en los estados Unidos de Norteamérica.
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RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Información Financiera comprende el
disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo
aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance
general, siempre que existan cláusulas que impidan su disposición.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisión para cuentas de
cobranza dudosa.
EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Se debe tener en cuenta la provisión por desvalorización de existencias.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuy vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe
incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la provisión por depreciación acumulada.
ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan
para la producción o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas
adquiridas por una empresa. Se debe tener la provisión de amortización acumulada.
• POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera, las PolÃ−ticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.
Las polÃ−ticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas
de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polÃ−ticas contables resulte de
una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa.
Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros.
Asimismo, se deben revelar las polÃ−ticas contables importantes que sigue la empresa en la preparación
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
• fusiones y escisiones de negocios,
• cuentas por cobrar,
• existencias,
• instrumentos financieros,
• inversiones,
• operaciones de cobertura,
• conversión de moneda extranjera,
• inmuebles como inversión,
• asociaciones en participación,
31
• contratos de construcción,
• inmuebles, maquinaria y equipo,
• reconocimiento de la depreciación de inmuebles maquinaria y equipo,
• reconocimiento de la amortización de activos intangibles,
• arrendamientos,
• costos de financiamiento,
• activos intangibles,
• reconocimiento de ingresos,
• provisiones,
• costos de beneficios sociales,
• impuesto a la renta,
• definición de segmentos y base para la asignación de costos,
• consolidación y definición de efectivo y equivalentes de efectivo.
CAJA Y BANCOS:
De acuerdo al Manual de Preparación de Información Financiera, el rubro caja y bancos debe mostrar
separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposición de efectivo y en bancos, depósitos de
ahorro; depósitos a plazo; y, fondos sujetos a restricción.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:
El Manual en referencia, indica que se debe revelar las polÃ−ticas contables adoptadas para la valuación
de las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no
corriente según la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 dÃ−as y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con terceros,
cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas de dudosa
cobranza; provisión para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS:
Se deben revelar las polÃ−ticas contables adoptadas para la valuación de existencias incluyendo las
fórmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de existencias, el
monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; las reversiones de los
castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realización, deben ser reconocidas como una
reducción del costo de ventas en el perÃ−odo en que ocurre la reversión; y, las circunstancias o hechos
que llevaron a la reversión del castigo de existencias.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO:
Según el Manual de Preparación de Información Financiera, se debe revelar la polÃ−tica contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen
cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluirán a la empresa
y el costo del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuación inicial es al costo de adquisición.
Asimismo se debe revelar los métodos de distribución automática del valor de un bien durante su vida
útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación, la fuente base de estimación de la pérdida del
valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo. El manual
estable asimismo que se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos,
edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres;
unidades de transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información: saldos iniciales;
Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación); reducciones en el valor
por retiros y/o ventas, revaluación; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales.
32
INTANGIBLES:
El Manuales referencia, también establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los
criterios señalados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado como
intangible debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de beneficios
económicos futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de
manera confiable. Se debe revelar las vidas útiles de los activos intangibles o las tasas de amortización
empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliación del
monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando: saldos iniciales por clase de
activos intangibles; adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones por retiros
o enajenaciones; incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio; las pérdidas por
desvalorización y la amortización reconocida durante el ejercicio.
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES:
Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de polÃ−ticas contables que se hayan
realizado para la elaboración de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto a los
utilizados en el ejercicio anterior, señalando la siguiente información: la naturaleza y justificación del
cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad (pérdida) neta del perÃ−odo actual; y, el importe
del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta información
• PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE
La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, asÃ− como para
la preparación de la información financiera y económica establecidas en el Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera.
Las operaciones serán registradas en las cuentas cuyo tÃ−tulo corresponde a su naturaleza. Las empresas
pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen más adecuados a su
organización contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del
Plan Contable General Revisado.
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten,
las cuentas a dos dÃ−gitos y las que a nivel de tres y cuatro dÃ−gitos se precisan en la lista de cuentas del
Plan.
Las empresas que desarrollen más de una actividad económica deberán establecer las cuentas
divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones
correspondientes a cada actividad económica. Las empresas pueden establecer un mayor grado de
análisis de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el
registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes económicos. Las empresas, asimismo,
podrán hacer uso de los códigos libres, en tanto estos no sean destinados oficialmente.
La contabilidad será llevada según el principio de la partida doble, en lengua española y en moneda
nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarán de acuerdo a la fecha de
la transacción y fecha de cierre del perÃ−odo, según sea el caso.
Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o
comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operación.
Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de Compras,
33
Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, las empresas podrán llevar los registros auxiliares que consideren necesarios para el mejor
control de las operaciones y la obtención de la información gerencial pertinente a sus necesidades. Los
libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo
procedimientos que confieren a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el
control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deberá
centralizar periódicamente en un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros.
Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones serán
conservados durante el tiempo que señala las disposiciones legales vigentes.
• CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES
CASO1: EXISTENCIAS
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción
par su posterior venta, tales como mercaderÃ−as, productos terminados, desecho y desperdicios, productos
en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisión para
desvalorización de Existencias.
REGLAS DE VALUACIÃ N
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad:
Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.Â
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polÃ−ticas contables
adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter Especifico.  6.106. Existencias.  Se debe revelar el importe registrado por
clase de existencias: MercaderÃ−as; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
• MÃ TODOS DE VALUACIÃ N
Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y caracterÃ−sticas,
tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los que generalmente
se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)
CASO PRÔCTICO:
La compañÃ−a ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja
contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
34
- 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:
• KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
• Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
• Análisis de la relación de los métodos.
KARDEX : MÃ TODO PEPS
Detalle : Vino Tinto en botella
ENTRADAS
SALIDAS
Fecha Doc.
Cant.
Costo Total Cant.
01abr
2,020 67.20 135,744
08abr
1,000 56.20 56,200
12abr
1,020 67.20 68544
15abr
20abr
220
56.50 12,430
1000
500
22abr
23abr
3,000 57.00 171,000
26abr
2,085 57.20 119,262
8,325
494,636 5,320
500
220
2080
67.2
56.2
56.2
56.5
57
67200
28100
28100
12430
118560
SALDOS
Costo Total Cant. Costo
Total
2020 67.20
135744
1000 56.20
56200
1000 67.20
67200
1000 56.20
56200
220
56.50
12430
500
56.20
28100
220
3000
920
56.50
57.00
57.00
2085 57.20
322,934 3,005
12430
171000
52440
0
0
119262
171,702
COSTO DE VVENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 171,702
COSTO DE VENTAS = 322,934
KARDEX : MÃ TODO PROMEDIO
Detalle : Vino Tinto en botella
INGRESOS
SALIDAS
Fecha Doc. Cant. Costo Total
Cant. Costo Total
SALDOS
Cant. Costo
Total
35
01abr S.I.
08abr
12abr
15abr
20abr
22abr
23abr
26abr
2,020 67.20 135,744
1,000 56.20 56,200
2,020
3,020
1,020 63.56 64,831 2,000
220
56.50 12,430
2,220
1,500 62.86 94,290 720
3,000 57.00 171,000
3,720
2,800 58.13 162,764 920
2,085 57.20 119,262
3,005
8,325
494,636 5,320
321,885
67.20
63.56
63.56
62.86
62.85
58.13
58.14
57.49
135,744
191,944
127,113
139,543
45,253
216,253
53,489
172,751
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.
APLICACIÃ N EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS
METODO PEPS
METODO PROMEDIO
171,702
172,751
ANALISIS:
Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderÃ−as)
igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el método
PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros
no.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
METODO PEPS
500,000
322,934
177,066
METODO PROMEDIO
500,000
321,885
178,115
ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO),
obtendrÃ−a un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendrÃ−a 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el
método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será
mayor. Para efectos tributarios le convendrÃ−a aplicar el método promedio; en cambio para efectos
comerciales y financieros el método promedio serÃ−a el que le conviene por que presenta a la empresa
con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.
36
CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artÃ−culos para su venta o para el uso de la
propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general. La
adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
REGLAS DE VALUACIÃ N
PRINCIPIO DE VALOR HISTÃ RICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortización);
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente
para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos
activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Se debe revelar la
polÃ−tica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos
se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluyan a la
empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de
adquisición.
Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece,
evaluados simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados
financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes.
 Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo
siguiente:
• La polÃ−tica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
• La fecha efectiva de la última revaluación;
• Las bases usadas para revaluar los activos;
• La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los activos;
• La naturaleza de cualquier Ã−ndice utilizado para determinar el costo de reposición;
• El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habrÃ−a incluido en los estados
financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
• Los activos revaluados; y,
• Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles
o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del valor
correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carácter EspecÃ−fico.   6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de
37
activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación;
muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información:
• Saldos iniciales;
• Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
• Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
• Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
• Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Â Adicionalmente se
debe revelar la siguiente información:
• El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
• El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que esté
todavÃ−a en uso.
6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
• Saldos iniciales;
• Adiciones aplicadas a resultados;
• Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
• Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,
• Saldos finales.
CASO PRÔCTICO
Datos:
Tipo de activo : Unidad de Transporte
Vida útil : 5 años
Tasa de depreciación : 20%
Valor activo : s/. 25,000
Valor residual : s/.1, 000
Depreciación : Valor activo - valor residual
Depreciación : 25,000 - 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciación * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
38
BALANCE GENERAL:
METODO DE
METODO
VALOR
CONCEPTOS
DE LINEA RECTA
RESIDUAL
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA
ACTIVO FIJO NETO
25,000
5,000
20,000
25,000
4,800
20,200
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE VENTAS
RESULTDO OPERATIVO
METODO DE LINEA
RECTA
50,000
40,000
10,000
5,000
5,000
METODO DEL VALOR
RESIDUAL
50,000
40,000
10,000
4,800
5,200
ANALISIS:
La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la
empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la
renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y por tanto
impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y por tanto mayor
impuesto a la renta.
CAPITULO V:
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÃ N FINANCIERA Y ECONOMICA.
• ESTADOS FINANCIEROS
• DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera, la información financiera y económica de una
empresa, esta dada por los estados financieros básicos.
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y se
preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada.
La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros y éstos son:
• Balance General;
• Estado de Ganancias y Pérdidas;
39
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
• Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe efectuarse de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información
Financiera.
Teniendo en cuenta los objetivos especÃ−ficos que los originan, los estados financieros se clasifican en
estados financieros de propósito general y de propósito especial.
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un perÃ−odo y
están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de
una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de
subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa:
Los estados financieros de perÃ−odos intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perÃ−odo menor a un
año, debiéndose observar las polÃ−ticas contables aplicables en la elaboración de los estados
financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con
requerimientos especÃ−ficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y
los de liquidación. Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y
sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de
transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como
estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasión de la realización de
una oferta pública de valores, los mismos que no podrán tener una antigüedad mayor a dos (2) meses a
la fecha de presentación de la documentación respectiva a CONASEV.
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se
ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperación del valor
de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de
información incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser
claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, se debe
considerar los siguientes datos:
• Nombre de la empresa, razón o denominación social;
• Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas;
• La fecha del balance general y el perÃ−odo cubierto por los otros estados financieros;
• Moneda en que están expresados los estados financieros; prescindiéndose de las fracciones en las
cifras empleadas
Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de
40
medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.
Se debe adoptar las denominaciones de tÃ−tulos y cuentas que prescribe el Manual de Información
Financiera, salvo lo establecido por los à rganos de Supervisión y Control respectivos o que por la
naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor
entendimiento de la situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.
• BALANCE GENERAL
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas
del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la
empresa a una fecha dada.
Para la preparación del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el CapÃ−tulo I de la
Sección Primera del Manual para la Preparación de la Información Financiera, en lo que sea aplicable.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su
liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de
esta cuenta.
• ESTADO DE GANANCIAS Y PÃ RDIDAS
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados
según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente:
• Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados
durante el perÃ−odo.
• Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos;
Para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
CapÃ−tulo II de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que sea
aplicable.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo
o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el
perÃ−odo, que no provienen de los aportes de capital.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del
pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros
realizadas durante el perÃ−odo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
41
• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados durante un perÃ−odo determinado.
Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
CapÃ−tulo III de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.
• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
perÃ−odo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos
en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la
producción de bienes y servicios.
• Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el
retorno de los beneficios producidos por los mismos, asÃ− como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo
plazo.
Para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el CapÃ−tulo IV
de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que sea aplicable.
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento, asÃ− como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus
equivalentes durante el perÃ−odo.
Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo son de
aplicación el método directo y el método indirecto.
• NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
42
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y
las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación
razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuación:
• Notas de carácter general que incluyen:
• La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica;
• Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú;
• Notas sobre las polÃ−ticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los
estados financieros;
• Notas de carácter especÃ−fico por las partidas presentadas en los estados financieros;
• Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del
directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situación financiera y el resultado económico.
• INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA AUDITADA
Las entidades obligadas a presentar información financiera y económica auditada son las siguientes: los
emisores y las personas jurÃ−dicas inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), asÃ−
como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, quienes deberán presentar a CONASEV y, de
ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conducción de los mecanismos
centralizados de negociación, su información financiera individual auditada anual al dÃ−a siguiente de
haber sido aprobada por el órgano correspondiente, siendo el plazo lÃ−mite de presentación el 15 de abril
de cada año. En el caso de emisores, la presentación de dicha información es considerada hecho de
importancia.
Este tipo de información está referida a los estados financieros de una empresa con opinión profesional
independiente sobre la razonabilidad de la presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha información debe ser preparada y
presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el Reglamento de Información Financiera.
La elaboración y presentación de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la
gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinión que se
sustenta en el trabajo de auditorÃ−a efectuado para su emisión.
Las empresas obligadas a presentar información financiera auditada deben designar a sus auditores
independientes con una anticipación no menor a noventa (90) dÃ−as calendario de la fecha de cierre del
perÃ−odo contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación de las
Normas Internacionales de AuditorÃ−a (NIA).
Los estados financieros básicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales,
deberán ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados
financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditorÃ−a debe ser preparado y
presentado con sujeción a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el
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Perú y, de ser el caso, por las normas especÃ−ficas emitidas por los Organismos de Supervisión y Control
correspondientes.
El dictamen se prepara según las pautas contenidas en el Manual de Información Financiera.
Las empresas están obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar el examen de
auditorÃ−a; asimismo, el Auditor está obligado a requerir la información que precise para la emisión del
informe de auditorÃ−a.
En el caso de una opinión con salvedades, opinión adversa del auditor, o cuando éste se abstenga de
opinar, el dictamen debe indicar clara y especÃ−ficamente las razones que han motivado la salvedad, asÃ−
como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que
no es posible cuantificar dicho efecto.
En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentará con la
información financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros
que sean necesarios, los siguientes aspectos:
• En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deberá comunicarse esta circunstancia,
asÃ− como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio
en curso.
• En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinión con salvedades, se hará constar
expresamente dicha circunstancia, asÃ− como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los
estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción para subsanarlas.
El Auditor debe conservar la documentación de cada auditorÃ−a, incluyendo los papeles de trabajo, por un
perÃ−odo de cinco (5) años, contados desde la fecha del dictamen de auditorÃ−a, como prueba y soporte
de las conclusiones del informe.
CONASEV podrá solicitar la presentación de información financiera auditada, preparada a una fecha
distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si existiesen indicios de variación sustantiva en la
situación financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha información deberá
incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se tratara
del ejercicio económico anual.
El Auditor debe ejercer su función con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de
dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el perÃ−odo que se examinan o durante el
perÃ−odo cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables técnicos,
se encuentran vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales,
por:
• Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo desempeñado en el ejercicio contable de la auditorÃ−a
o en el ejercicio inmediato anterior;
• Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto
significativo en la empresa;
• Tener relación económica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con
derecho a voto en la empresa auditada;
• Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algún
accionista, director, funcionario o miembro del órgano de decisión de las empresas auditadas.
• Vinculación directa o indirecta, económica o administrativa, con la empresa.
Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictámenes de auditorÃ−a serán sustentados por los
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responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberán evidenciar la labor de
auditorÃ−a realizada y la conclusión a la que han llegado. La asistencia del representante legal de la
empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realización.
Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del dictamen, no
pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto. La
inasistencia injustificada del Auditor a la citación efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los
respectivos papeles de trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La sustentación del dictamen se
llevará a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV señale en la citación
respectiva. CONASEV podrá desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentación del
mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no cumplió con las NIA, debiendo
cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen.
CONASEV podrá desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones o
inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya que no están razonablemente preparados y presentados
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los
Organismos de Supervisión y Control y las normas del Reglamento de Información financiera.
El Auditor está obligado a mantener reserva sobre la información que conozca de las empresas en el
ejercicio de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervisión y Control.
La empresa deberá comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de los cinco (5) dÃ−as hábiles
siguientes contados a partir de la fecha de la decisión de no continuar su relación con el auditor designado,
señalando si la decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas
que justifiquen el cambio, si existió cualquier desacuerdo respecto a principios o prácticas contables en sus
dos (2) últimos ejercicios financieros, revelación en los estados financieros o alcance de los procedimientos
de auditorÃ−a.
La empresa debe remitir una copia de esta comunicación al Auditor al dÃ−a siguiente de presentada la
misma, pudiendo el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los términos de dicha
comunicación.
• INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA NO AUDITADA
Hasta el año 1996, las empresas inscritas en el Registro de Personas JurÃ−dicas de CONASEV que
tenÃ−an activos totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la
obligación de presentar información financiera no auditada, dentro de los ciento Veinte dÃ−as calendario
siguiente al cierre de cada ejercicio económico anual (30 de Abril), la información firmada por el
representante legal y el Contador Público Colegiado de la empresa
Actualmente, las empresas no obligadas a presentar información financiera y económica auditada son
aquellas que no se encuentran entre los emisores y las personas jurÃ−dicas inscritas en el Registro
Público del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de Fondos Colectivos. Es
decir son todas las denominadas micro, pequeñas y medianas empresas.
Este tipo de empresas no están obligadas a auditar ni presentar información financiera y económica a
CONASEV.
La contabilidad, como sistema de información, comunica hechos económicos de una entidad a los distintos
usuarios de dicha información. Esta información de uso general que muestra la situación financiera y los
resultados de las operaciones por un perÃ−odo determinado, se conoce como estados financieros. El
principal objetivo de la información financiera es el de proporcionar datos que ayuden a los inversionistas,
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los acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de decisiones en materia de inversiones y
créditos, estimar las probabilidades de flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la
empresa, sus posibles contingencias y los cambios en su conformación.
Es muy importante que los estados financieros reúnan ciertas condiciones técnicas y de formalidad, a
efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente los inversionistas
potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las entidades financieras, el fisco, los
acreedores y los organismos de supervisión y control.
En este sentido la información financiera deberá estar preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados para que tenga la razonabilidad del caso.
• CASUISTICA DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO1: PANJOETH SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIA PRIMA
ENVASES Y EMBALAJES
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
VALORES
187
9,270
35,138
3,500
165
6,633
19,000
(1,900)
71,993
436
62,647
15
1,000
64,098
19,000
(11,105)
7,895
71,993
ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
152,213
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COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS NO GRAVADOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
(123,673)
28,540
(26,497)
(26,450)
(24,407)
13,302
(11,105)
0
(11,105)
0
(11,105)
ANALISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene las
Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el
Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera CategorÃ−a - perÃ−odo 2005.
Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la información
complementaria, por tanto no se puede identificar las polÃ−ticas contables que aplica para valorar sus
diferentes rubros.
CASO 2: FROS SRL
RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
-TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2005.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
VALORES
1,620
108,670
12,386
2,093
(139)
124,930
47
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
254
113,026
113,280
12,000
(350)
11,650
124,930
ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
436,827
(402,605)
34,222
(13,828)
(20,743)
(350)
0
(350)
0
(350)
0
(350)
ANALISIS:
Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polÃ−ticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polÃ−ticas contables, lo que no facilita el
otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crédito de proveedores o a la realización de una
transacción similar, tendrÃ−a que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las
normas contables y aplicando las polÃ−ticas contables de aceptación general. Para el caso de las
empresas tanto comerciales como industriales destacan las polÃ−ticas que tengan que aplicarse en
relación con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo,
intangibles y otros si fuera el caso.
• CONFIANZA DE LOS USUARIOS
Los usuarios de la información financiera, darán mayor confianza cuando estas sean auditadas.
• AUDITORIA FINANCIERA
Según el Manual de AuditorÃ−a Gubernamental (MAGU), la auditorÃ−a financiera es la actividad
profesional especialmente establecida para determinar la razonabilidad de la situación financiera y
económica. Siendo asÃ−, las pequeñas y medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano plazo
este tipo de auditoria.
48
5.2.2. FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
FILOSOFIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: En esencia la razón de ser de la auditorÃ−a financiera
es examinar los estados financieros de las empresas. Por otra parte la auditorÃ−a constituye una
herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la
organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:
OBJETIVO: El objetivo de la auditoria financiera es determinar si los estados financieros de la entidad
auditada, presentan razonablemente sus situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.
NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las Normas Internacionales
de AuditorÃ−a (NIAs), Normas de AuditorÃ−a Generalmente Aceptadas (NAGAs), Reglamento de
Preparación de Información Financiera, Manual de Preparación de Información Financiera y los
pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú.
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los estados financieros son responsabilidad
de la administración (Directorio y Gerencia. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de polÃ−ticas contables apropiadas, el
desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la empresa.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos
materiales e informar sobre ellos.
PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la planeación de la auditorÃ−a se condensa habitualmente
en un programa. El mismo que incluye el rubro o la cuenta a examinar, los objetivos que se persiguen, los
procedimientos de auditorÃ−a a aplicar. En este documento debe considerarse las fechas de evaluación,
iniciales de evaluador y otros aspectos pertinentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de técnicas y prácticas que forman el examen de
una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para su opinión. Se pueden aplicar
técnicas de verificación ocular, orales, escritas, documentales y fÃ−sicas.
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información especÃ−fica
obtenida durante la labor de auditorÃ−a a través de observaciones, inspección, entrevistas y examen de
los registros. La actividad de auditorÃ−a se dedica a la obtención de evidencia, dado que esta provee una
base racional para la formulación de juicios u opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografÃ−as,
análisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los
criterios de auditorÃ−a son alcanzados.
PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la
información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditorÃ−a y sirve de soporte al
Informe. Constituyen el vÃ−nculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditorÃ−a; por
lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones
49
y recomendaciones
HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de auditorÃ−a al resultado de la comparación que
se realiza entre un criterio y la situación actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida,
área, actividad u operación. Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la empresa bajo examen que merecen
ser comunicados en el Informe. Sus elementos son condición, criterio, causa y efecto.
• PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
El proceso de la auditorÃ−a financiera incluye la fase de planeamiento, ejecución e informe.
• FASE DE PLANEAMIENTO
El planeamiento de la auditorÃ−a de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditorÃ−a que deben aplicarse. Este fase incluye las
siguientes etapas:
• Comprensión de las operaciones de la empresa;
• Procedimientos de revisión analÃ−tica;
• Diseño y estimación de la materialidad;
• Comprensión de la estructura de control interno,
• Evaluación del riesgo inherente y el riesgo de control;
• Memorando de planeamiento y programa de auditorÃ−a;
• FASE DE EJECUCION
Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los estados financieros de la empresa,
las aseveraciones de la administración relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los
estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas:
• Aplicación de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la
confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado.
• Aplicación de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de auditorÃ−a, con respecto
a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se
aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analÃ−ticos sustantivos.
• Evaluación de resultados de las pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento son realizadas
para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
• Revisión de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisión de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados financieros.
• Comunicación de hallazgos de auditorÃ−a.- Consiste en comunicar en forma inmediata los hallazgos
determinados como consecuencia de la revisión de estados financieros llevada a cabo por el auditor.
En el desarrollo de la auditorÃ−a financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros
carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos aplicables. En caso de
evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las normas de
auditorÃ−a, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su examen.
Durante la fase de ejecución el auditor lleva a cabo las siguientes actividades:
50
• Considera la naturaleza y alcance de las pruebas;
• Diseña pruebas efectivas y eficientes;
• Realiza las pruebas;
• Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de
control interno (hallazgos de auditorÃ−a);
• Evalúa los resultados.
• FASE DE INTORME
Esta fase está referida a la finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas
a reunir las evidencias de auditorÃ−a para sustentar la opinión sobre los estados financieros de la entidad
objeto de examen. El auditor debe formar su opinión sobre los estados financieros cuando haya ejecutado
los pasos siguientes:
• Evaluación de los resultados de todas las pruebas aplicadas;
• Aplicación de procedimientos analÃ−ticos generales;
• Revisión de eventos subsecuentes;
• Revisión de las aseveraciones erróneas;
• Obtención de la Carta de representación de la gerencia;
• Formulación del dictamen de los estados financieros;
• Formulación del Dictamen de la información complementaria, e,
• Informe sobre la estructura de control interno: Elaboración de observaciones, conclusiones y
recomendaciones
• CASUISTICA DE AUDITORIA FINANCIERA
MODELO DE MEMORANDO DE PLANEAMIENTO
• OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los estados financieros e información
complementaria relativos a la empresa WWW SAC por el año 2005, de acuerdo a las normas de
auditorÃ−a generalmente aceptadas, normas internacionales de auditorÃ−a y Reglamentos sobre la
materia; y, emitir opinión sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
• ALCANCE: La auditorÃ−a comprende el ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre del 2005. Para llevar a cabo dicho la auditorÃ−a se adjuntan los programas de auditorÃ−a de
los diferentes rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecución de la auditorÃ−a se
aplicarán procedimientos, técnicas y prácticas de auditorÃ−a que permitan obtener la evidencia
suficiente, competente y relevante.
• DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: La empresa WWW SAC fue creada como
tal el año 2000. La empresa cuenta con la siguiente estructura orgánica: Junta General de
Accionista, Directorio, Gerencia General, Dpto. de Comercialización, Departamento de LogÃ−stica,
Departamento de Administración, Finanzas y Contabilidad. La empresa dispone de un sistema contable
computarizado, lleva contabilidad completa. Emite sus comprobantes de pago mediante sistema
computarizado. Lleva
• NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la Ley General de Sociedades, su Estatuto,
Manuales, Reglamentos y otras normas internas.
• INFORMES A EMITIR: Memorando de planeamiento, Dictamen de los estados financieros, dictamen
de la información complementaria e Informe de control interno.
51
• IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS: Las áreas crÃ−ticas y
significativas, se determinan de acuerdo a la evaluación efectuada en la revisión analÃ−tica,
materialidad o áreas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor.
Ôreas crÃ−ticas Riesgo
Existencias/Costo de producción alto
Ôreas Significativas Riesgo
Caja y bancos Moderado
Cuentas por cobrar comerciales Moderado
Inmuebles, maquinaria y equipo Bajo.
• PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atención a considerar en la auditorÃ−a de estados
financieros son:
• Arqueo de documentos por cobrar
• Conciliaciones bancarias
• Confirmación de saldos a proveedores
• Inspección de existencias
• FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los funcionarios que laboran en la empresa
WWW SAC se presenta en anexo adjunto.
• PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos es
el siguientes:
PERSONAL
ANA VALLEJOS SOTO
JULIA HERNANDEZ VALLEJOS
LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA PEREZ RAMIREZ
PEDRO RAMIREZ FLORES
CARGO
GERENTE
SUPERVISOR
JEFE DE EQUIPO
AUDITOR
ING. SISTEMAS
HORAS
10
30
60
60
10
• PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS: Para el desarrollo de los trabajos se deberá contar con los
siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas.
DICTAMEN DE LOS ESTADOS FRINANCIEROS
Hernández, Vallejos y Asociados
Sociedad de AuditorÃ−a
_______________________________________________________
A los Señores Accionistas y Directores de WWW SAC:
52
Hemos efectuado la auditorÃ−a al balance general de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de 2005 y a
los correspondientes estados de ganancias y Pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es de
responsabilidad de la Gerencia de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
estos estados financieros en base a la auditorÃ−a que efectuamos.
Nuestra auditorÃ−a fue realizada de acuerdo con normas de auditorÃ−a generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditorÃ−a con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditorÃ−a comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones
reveladas en los estados financieros. Una auditorÃ−a también comprende una evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia; asÃ−
como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra
auditorÃ−a constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situación financiera de la empresa WWW SAC al 31 de diciembre de 2005, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 10 de marzo del 2006
Refrendado por:
DOMINGO HERNANDEZ CELIS (Socio)
Contador Público Colegiado CERTIFICADO
MatrÃ−cula No.001-27031
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WWW SAC.
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Al 31 de Diciembre del 2005 y 2004
En Nuevos Soles
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CAPITAL
CONCEPTOS
RESERVAS
SOCIAL
SALDOS AL 01.01.2004
33,013
6,751
INCREMENTO/DECREMENTO
1,618
331
ACM.
RESULTADO EJERCIO
Â
Â
SALDOS AL 31.12.2004
34,631
7,082
-
Â
Â
Â
Â
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Â
RESULTADO
ACUMULADOS
3,159
Â
Â
Â
1,949
1,609
4,768
-
1,609
46,481
-
TOTAL
42,923
53
INCREMENTO/DECREMENTO
ACM.
RESULTADO DEL EJERCICIO
SALDOS AL 31.12.2005
Â
Â
Â
Â
Â
Â
34,631
Â
Â
Â
Â
Â
Â
7,092
Â
Â
Â
Â
Â
579
5,347
Â
Â
Â
Â
Â
579
47,070
Â
Â
Â
Â
Â
• RAZONABILIDAD Y UTILIDAD DE LA INFORMACION
Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las polÃ−ticas
contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentación de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa.
La aplicación correcta de las polÃ−ticas contables de general aceptación determina la razonabilidad de
la información financiera y económica.
La evaluación de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa, para el
efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en
caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso.
Existe otro procedimiento para evaluar más técnicamente la razonabilidad de la información
financiera y económica, es mediante la aplicación de la auditorÃ−a financiera. Actualmente debido a la
fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que esté en
posibilidades de la empresa deberÃ−a aplicar este tipo de auditorÃ−a; aunque se debe reiterar que todo
depende de la forma como se registra las transacciones, como se formulan y presentan los estados
financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco de las polÃ−ticas contables, se da por descontada la
aplicación correcta de las polÃ−ticas contables.
• LA RAZONABILIDAD EN LA PLANEACION
El hecho de aplicar correctamente las polÃ−ticas contables determina la razonabilidad de la información
financiera y económica contenida en los estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el
planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad y
riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos administrativos, gastos de venta y otros; por tal
motivo es relevante que apliquen correctamente las polÃ−ticas contables, para obtener información
válida para concretar los planes de las empresas.
• LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES
La aplicación correcta de polÃ−ticas relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y gastos permitirá
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en relación con las ventas y
prestación de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas, contrato de personal, ampliación de
locales, establecimiento de sucursales, realización de fusiones, escisiones, firma de contratos de
colaboración empresarial (asociación en participación, consorcios, joint venture). En todas estas
operaciones que tenga que realizar la empresa están de por medio la toma de decisiones, sobre la base de
los datos aportados por los estados financieros formulados en base a las polÃ−ticas contables de
aceptación general.
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• LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES
La comparación de lo planeado con lo ejecutado, sólo puede realizarse correctamente sobre la base de
información que contenga polÃ−ticas contables, de lo contrario el control inducirÃ−a a graves errores; lo
que no permitirÃ−a una adecuada retroalimentación.
• OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
• ANÔLISIS FINANCIERO
Nuestro enfoque del análisis financiero concuerda con Flores (2005-C), cuando dice que es un conjunto de
principios, procedimientos y técnicas, que permiten que las transacciones comerciales, económicas,
financieras que realiza pequeñas y medianas empresas y que se encuentran plasmadas en la Contabilidad,
como información financiera, sirva de base a la Gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes en un
momento determinado.
El análisis financiero proporciona información, para que el Comando tome la decisión más conveniente
para las empresas. En ese sentido la finalidad del análisis financiero es servir como herramienta básica
para el Comando responsable en la toma de decisiones institucionales.
El tipo de información financiera que se utiliza básicamente para elaborar un correcto análisis financiero
es el Balance General y el Estado de Gestión acompañados a las Notas a los Estados Financieros. Cuando
se analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la variación del patrimonio se
utiliza el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
En el análisis financiero se utilizan diversos métodos con el objeto de obtener los indicadores para la
gestión institucional.
AsÃ−, tenemos el análisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos permite
establecer la composición de los bienes y derechos, asÃ− como de las deudas y obligaciones de la empresa.
Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y obligaciones no es la más adecuada, deben
tomarse las decisiones financieras para aumentar o disminuir según el caso. Cuando utilizamos el estado de
gestión va a permitir ver la composición de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta
situación puede que los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones
financieras para disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la
misión.
También tenemos el análisis horizontal, también llamado de tendencias, el mismo permite determinar
los aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestión. Si los aumentos o disminuciones
no convienen a la gestión tienen que tomarse decisiones para hacer los cambios correspondientes. En
cambio si las variaciones convienen al Servicio, también deben tomarse las decisiones e instrucciones para
darle la continuidad necesaria.
Otra forma de análisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes que
relacionan diferentes magnitudes extraÃ−das de las partidas componentes de los estados financieros, con la
finalidad de buscar una relación lógica y relevante para una adecuada toma de decisiones, por parte
Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan información sobre la gestión de las empresas,
proporcionan información sobre si la inversión realizada en las empresas, está rindiendo los beneficios
necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones; los ratios determinan los puntos débiles del
Servicio, con la finalidad que el Comando tome las medidas correctivas en el momento oportuno.
Los ratios, por si solos no son la solución. Los ratios deben ir acompañados con otros elementos
financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el efecto que
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tendrá en las pequeñas y medianas empresas.
A través del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestión, el grado de dependencia
de las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para generar beneficios para las
empresas(rentabilidad).
• CUADRO DE MANDO INTEGRAL
Según Apaza (2005), en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores más importantes, y
hasta quizás el único que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestión de una empresa. De esta
forma, se seguÃ−a más bien un método de control de las acciones de la gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr
excelentes resultados a partir de la planificación estratégica, integrando áreas de las empresas, lo que
representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posición de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un sistema
gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en
diseñar la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovación
mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visión del Servicio expresada a través de su estrategia, en términos y
objetivos especÃ−ficos para su difusión a todos los niveles, estableciendo un sistema de medición del logro
de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa.
Es una herramienta para navegar hacia el éxito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su
personal, cual es la visión, misión y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones de desempeño
que ayudarán a mejorar la performance en todos los à rganos de las empresas a través de los
respectivos Indicadores de Actuación.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medición de la actuación de las empresas que
equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestión y planificación estratégica del Servicio.
Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la
contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al español en 1997 como Cuadro de Mando
Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas.
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecución contribuye con los objetivos de la
empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varÃ−an según la fase del producto o servicio; por
ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de
cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polÃ−ticas y acciones que deben
aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de
satisfacción, retención, adquisición y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios
no solo se deberá actuar en disminuir costos, sino también mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de
entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crÃ−ticos de éxito para
mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la
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rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formación, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para que
las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos
resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado de
satisfacción, aprendizaje, motivación, retención y productividad); sistema de información (su capacidad y
adecuación a la empresa); innovación (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.).
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTION BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O
CUADRO DE MANDO INTEGRAL
En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e iniciativas.
Representan, en conjunto, un sistema de medición equilibrada que vincula relaciones de causa-efecto e
identifican los procesos realmente estratégicos que deben realizarse para obtener éxito: productos y
servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos.
• BENCHMARKING
Concordamos con Prat (1996), cuando dice que gracias a la búsqueda continua de mejoras, se llega a
encontrar formas de aplicación que se traducen en resultados positivos para las pequeñas y medianas
empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparación referencial) que nació a partir de la
necesidad de saber como se están desempeñando, en nuestro caso, otras pequeñas y medianas empresas,
para tener información que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y data
de hace más de dos mil años y fue escrita por el General Sun Tzu: “Si conoces a tu enemigo y te conoces
a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas”. El otro proverbio se originó en Japón y
proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores.
Según Prat (1996), el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un método
sistemático y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras
pequeñas y medianas o dependencias similares que son reconocidas como representantes de las mejores
prácticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra dependencia.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las pequeñas y medianas
empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que conduzcan a la
optimización de sus tácticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propósito es
preciso el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se está
utilizando prácticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y
si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen à rganos que
pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen información de
los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de Benchmarking es
más sencillo de realizar, ya que la información es fácilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recolección de datos de dominio público
(normalmente fuentes bibliográficas y documentales) o a través de investigaciones originales (descubrir
respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicación de técnicas como el
cuestionario, la entrevista y la observación). Cada fuente de datos que se utilice deberá evaluarse en
relación con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor práctico,
respaldo y los recursos disponibles.
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Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a diseñar los planes de
acción. Estos planes están destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben
figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificación de los responsables de la acción, el fin u
objetivo que se perseguirá con dicha acción, los recursos que se emplearán, el momento del inicio y la
duración continua del ensayo y por último los informes de evolución del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona
información, motivación innovación y concentración del capital humano.
CAPITULO VI:
MODELO SIMPLIFICADO DE POLÃ TICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA
PREPARACIÃ N, ELABORACIÃ N Y PRESENTACIÃ N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS PYMES
Después de los argumentos y análisis realizados en los capÃ−tulos anteriores, es importante analizar las
polÃ−ticas contables que deben regir en la preparación, elaboración y presentación de los estados
financieros y plantear alguna diferenciación para las PYMES.
Las normas contables, en esencia son estándares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable
de las transacciones de las empresas en general y de las pequeñas y medianas empresas en particular. La
aplicación de las normas contables deberá conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con
claridad, expresen la situación financiera y económica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo
cual se mencionará en las notas a los estados financieros, explicando su motivación e indicando su
influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas se desarrollará aplicando obligatoriamente las
polÃ−ticas contables que se indican a continuación:
6.1 POLITICAS CONTABLES
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidación de
Estados Financieros de las Empresas bajo el ámbito de PYMES, es necesario definir y aprobar polÃ−ticas
contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y
vigentes en el Perú por la actual Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP).
En ausencia de lineamientos especÃ−ficos en este texto, las polÃ−ticas contables deben ser seleccionadas en
el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8. La
adopción de polÃ−ticas contables o los cambios en polÃ−ticas contables debe ser coordinada con la
Dirección General de Contabilidad Pública a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por
otras entidades.
• Nota a los Estados Financieros sobre PolÃ−ticas Contables utilizadas por las PYMES.
La nota de polÃ−ticas contables debe incluir la revelación de polÃ−ticas contables para todos los rubros
cuya acumulación para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de
los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su
conjunto.
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Para asegurar que la nota está completa, deberá repasar el Balance General y el Estado de Ganancias y
Pérdidas para cada rubro de presentación importante, y verificar la revelación de la polÃ−tica contable.
Los cambios en polÃ−ticas, métodos y prácticas contables deben ser claramente revelados y debe
exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versión 2003, párrafos
14 al 27.
• PolÃ−tica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros
La información que se revele en las notas a los Estados Financieros deberá considerar la siguiente
estructura en el orden que se expone a continuación:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza de sus
operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus áreas de
operación o localización de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley
pertinentes a su creación o funcionamiento; la indicación de que es una subsidiaria de las PYMES, y otra
información breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad
productiva, área de operaciones, entre otros;
b) Nota de polÃ−ticas contables, según lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregación de la composición de rubros presentados en el Balance, incluyendo la
información requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparación de Información Financiera
para CONASEV;
d) Notas sobre otra información financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como
descripción de las cuentas patrimoniales, situación tributaria, contingencias y riesgos financieros.
• PolÃ−tica Contable: Moneda Extranjera
Valuación y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se
realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresión de saldos por liquidar en
moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que serÃ−a pagado o cobrado el
saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS.
Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados.
Revelación
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera
el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera más de una, indicando el tipo de
cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta
debe revelarse en el estado de resultados.
• PolÃ−tica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Clasificación
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorÃ−as de instrumentos financieros,
según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en
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libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de
reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la
cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año, identificando el
tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)
Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector Público de
aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el año. Tal distinción se
efectúa para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Público. Además, se debe mostrar
las operaciones de ganancias y pérdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de
corto y largo plazos).
Revelación
Se debe revelar información referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y
sobre garantÃ−as recibidas.
Valuación
Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo.
La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes, de acuerdo con
ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas
que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se
debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.
• PolÃ−tica Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fÃ−sicos, al menos una vez
al año, de manera obligatoria.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo
en que se devengan.
Valuación
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, el menor. La fórmula del costo debe
corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrón de consumo de beneficios
económicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingresó, optarÃ−a por
utilizar la fórmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisición.
• PolÃ−tica contable: Inmuebles, maquinaria y equipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fÃ−sicos, al menos una vez
al año, de manera obligatoria.
Valuación
Estos activos se valúan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos pérdidas por
60
desvalorización menos depreciación acumulada.
Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en que
se efectúan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Se debe revelar la polÃ−tica de capitalización de costos. Los costos de financiación se contabilizan al valor
de los activos si son atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las
condiciones mencionadas para su calificación (aquél que requiere, necesariamente de un perÃ−odo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo.
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluación que se arrastra en los saldos, el
procedimiento seguido para la revaluación y quien la efectuó (tasador independiente), asÃ− como la
depreciación de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.
También se debe presentar un cuadro de distribución de la depreciación, y la existencia de activos
entregados en garantÃ−a.
• PolÃ−tica contable: Intangibles
Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la
medida que produzca beneficio económico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente. En el
caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado
activo: técnicamente es posible completar la producción del activo intangible, de forma tal que pueda
estar disponible para su uso o venta; la intención expresa de la entidad de completar el activo referido; su
capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de
recursos técnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y,
capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Valuación
Se deben medir al costo de adquisición o valor revaluado menos pérdidas por desvalorización y
amortización acumulada.
Amortización
El plazo de amortización debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuirá a la generación de
beneficios económicos.
Revelación
61
En términos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida útil y
porcentaje de amortización acumulada; métodos de amortización; importe en libros bruto y
amortización acumulada al inicio y al final del perÃ−odo; conciliación de valores en libros al inicio y al
final del perÃ−odo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, pérdidas por deterioro,
amortización. Además, intangibles que se amortizan en perÃ−odo mayor a veinte (20) años; restricciones
a su uso y garantÃ−as de las que son objeto.
• PolÃ−tica contable: Pérdidas por deterioro
Reconocimiento y medición
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a través de alguno (no son los únicos) de los
siguientes indicios:
• Disminución significativa del valor de mercado del activo;
• Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnológico, comercial, económico o
legal en que opera o en el mercado al cual está dirigido el activo;
• Evidencia sobre la obsolescencia o daño fÃ−sico del activo;
• Cambios significativos con efecto adverso en relación con el grado o con la forma en que el activo se usa
o se espera usar; y
• Evidencia, que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo esperado.
Revelación
Se debe revelar para cada clase de activos: pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
del perÃ−odo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro. Cuando sea
necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversión de tal
pérdida por desvalorización.
• PolÃ−tica contable: Compensación por tiempo de servicios
Registro y revelación
La compensación por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el Ã−ntegro que se
debe pagar a los trabajadores, neto de los depósitos que se han debido efectuar según dispositivos legales.
Tal situación debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polÃ−ticas contables
el tratamiento seguido para su registro, acumulación y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha
de reporte.
• PolÃ−tica contable: Ingresos diferidos
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes
corresponden a un pasivo del tipo “anticipo de clientes”.
• PolÃ−tica contable: Ingresos
Reconocimiento
La medición de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de
transferencia de riesgos, fiable medición, probabilidad de recibir beneficios económicos y los costos
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relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.
Con relación a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con
fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios económicos derivados de la transacción; el grado de
terminación de la transacción en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido
fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminación se denomina “método
del porcentaje de terminación”; los ingresos se reconocen en los perÃ−odos contables en los que tiene lugar
la prestación del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos a la entidad, no se
reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepción del
beneficio económico, éste deberÃ−a incluir el margen de ganancia.
Revelación
Se debe revelar, entre otros, la siguiente información: polÃ−ticas contables adoptadas para el
reconocimiento de ingresos, incluyendo método utilizados para determinar el porcentaje de terminación
de operaciones de prestación de servicios; importe de cada categorÃ−a significativa de ingresos procedente
de ventas de bienes, prestación de servicios, intereses, regalÃ−a, dividendos; y, importe de ingresos
producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categorÃ−a.
• PolÃ−tica contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento
Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulación o devengo. En el
caso de las empresas financieras, se deben reconocer según lo establecido por la Superintendencia de Banca
y Seguros.
Revelación
Se debe revelar en la nota de polÃ−ticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros;
asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composición de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en
tanto el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la función del gasto.
• PolÃ−tica contable: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Diferido
Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el método del pasivo
del balance general.
Revelación
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de
Ganancias y Pérdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de
existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado.
Además, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliación entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales
deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido.
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• PolÃ−tica contable: Contingencias
Revelación
Se presentarán aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre
tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la
opinión de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos. En caso no se pueda estimar
razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede
determinar dicho efecto.
15. PolÃ−tica Contable: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.
Las PYMES deben asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa,
asÃ− como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales
estados financieros, contienen información de alta calidad que sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de Información financiera; y, pueda ser obtenida a
un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas polÃ−ticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y
a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF. Estas polÃ−ticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus
estados financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de acuerdo
con las NIIF.
Las empresas explicarán como la transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
6.2.- NORMAS CONTABLES
6.2.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
Considerando las caracterÃ−sticas y particularidades de las PYMES, los principios generales para la
preparación y presentación de estados financieros deberÃ−an basarse fundamentalmente en los
siguientes principios:
• Equidad: la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses
en juego en una hacienda o empresa dada.
Ejm. N° 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50% de las
acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe
S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una distribución equitativa de las
64
utilidades entre los accionistas.
Ejm. N° 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en
S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es polÃ−tica de la
empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar
equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades económicas entre los
recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado, etc.)
• Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.
Ejm: El Sr. Javier es dueño de una empresa individual dedicada a la actividad de zapaterÃ−a. Javier
adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa. Por lo tanto, al preparar y presentar los
estados financieros del Sr. Javier debemos hacer la distinción entre la persona fÃ−sica y el negocio de
zapaterÃ−a.
• Bienes económicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser valuados
en términos monetarios".
Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el público, por tanto puede
ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa mediante el franquicias
de la marca.
Por el lado de bienes materiales, serÃ−an las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su
precio de adquisición.
• Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza
como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el paÃ−s dentro del cual funciona el 'ente'
y en este caso el 'precio' está dado en unidades de dinero de curso legal.
Ejm: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso
común para todos los agentes económicos. De este modo as empresas peruanas, registran sus actividades
operacionales en nuevos soles (S/.)
• Empresa en marcha o negocio en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal
tiene plena vigencia y proyección futura.
Ejm: Una pequeña empresa minera ha firmado un contrato de colaboración empresarial (Joint Venture)
por veinte años con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo de
exploración y explotación de 5 años quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede
hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de veinte años del contrato que tiene la 1º
empresa.
• Valuación al costo o valor histórico original: El valor de costo - adquisición o producciónconstituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros conocidos también con el concepto de empresa en marcha', razón por la cual
65
esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia
y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de 'costo' como concepto básico de valuación.
Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió una máquina para fabricar chompas, la cual costó
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gastó S/ 4,500.00, gastos aduaneros
S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la máquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la empresa,
la valuación de la máquina será de S/.30,900.00.
• Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales' o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sÃ−.
Ejm: En nuestro paÃ−s para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31 de
diciembre de cada año.
Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir sus estados financieros
anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.
• Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejm: El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo recién
llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de teléfono en el mes de
diciembre, porque es ahÃ− donde se consumió.
• Objetividad o confiabilidad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de
diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer
algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
• Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación
o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto 'realizado'
participa del concepto devengado.
Ejm: La compra de mercancÃ−as a proveedores, la venta de mercancÃ−as a los clientes, pago de sueldos al
personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por tanto sÃ− se puede contabilizar dichas
operaciones ya que cumplen con el principio de realización.
• Prudencia o criterio conservador: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alÃ−cuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: 'contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
66
solamente cuando se hayan realizado'.
Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al 31 de
diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se debe tomar el menor
valor del activo, o sea S/.10,000.00.
• Uniformidad o consistencia: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas
particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria,
el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares.
Ejm: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el método de lÃ−nea recta, con lo
que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados financieros son
de fácil comparación.
• Significatividad, materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los
principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego,
no existe una lÃ−nea demarcatoria que fije los lÃ−mites de lo que es y no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequeña empresa sea una partida muy
importantÃ−sima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez sólo
represente el importe de algún gasto de un dÃ−a de una de sus áreas. Por lo que esta pérdida para la
gran empresa es insignificante
• Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
Ejm: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se
detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y modificaciones de las
polÃ−ticas contables. AsÃ− los usuarios puedan interpretarla.
6.2.2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable las PYMES deberán ceñirse a la estructura del
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro paÃ−s, sobre la base de 10 grupos de cuentas,
que se denominan clases, de las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financie−ra y la
última clase de base 9, se dedica a la Contabilidad AnalÃ−tica de Explotación, vale decir a la Contabilidad
de Costos.
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos
contabilizables. es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el sistema
contable.
Â
67
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente después de haber
determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la información.
Â
El plan de cuentas sirve:
• como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
• como medio para obtener información
• para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
• facilita la confección de los estados contables.
La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden.
La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente
La Clase 2 a las cuentas de Existencias
La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente
La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No Corriente
La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio
La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el Ôrea de Gestión
La Clase 7 a las cuentas de Ingresos
La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotación
La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad AnalÃ−tica de Explotación.
Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad AnalÃ−tica de la
Explotación. La relación que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la
doble imputación, o sea que cuando existe una operación que nace en la Contabilidad Financiera pero que
afecta a Costos, entonces se fórmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las
cuentas de gestión, de las clases 6 y 7.
Cada PYME elaborará su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento bajo los lineamientos de la
normatividad del Plan Contable General Revisado vigente en nuestro paÃ−s
6.2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÃ N FINANCIERA.
Las PYMES en la valuación de sus bienes y derechos, asÃ− como en la elaboración de sus estados
financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs:
NIC 1 - Presentación de Estados Financieros
NIC 2 - Existencias
NIC 8 - PolÃ−ticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores.
68
NIC 16 - Inmuebles Maquinarias y Equipos.
NIC 18 - Ingresos.
NIC 38 - Activos Intangibles.
6.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de
todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, asÃ−
como para la preparación de la información financiera y económica establecida en el Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera.
6.3.1 DOCUMENTOS COMERCIALES
Como constancia y base del registro contable de las transacciones comerciales y/o financiera realizadas por
PYMES, son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o circular
en la misma empresa.
Ejm: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales, etc.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos públicos (escrituras,
hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depósito) y cualquier comprobante que sea respaldo de
una registración contable, es fuente de información (planillas de sueldos, informes).
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la
empresa.
Ejm: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente deberán de cumplir con los requisitos
establecidos en la Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano.
6.3.2. LIBROS CONTABLES
Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la
normatividad del código del comercio y las disposiciones legales.
LIBROS PRINCIPALES
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le
permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este libro deben registrarse
todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.
La información que debe contener este libro es:
• La cantidad de artÃ−culos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los
inventarios y los activos fijos).
• El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente
descritos.
69
• El valor que corresponde al valor unitario de cada artÃ−culo.
• El valor parcial de las operaciones.
• El valor total correspondiente a cada cuenta.
Libro Diario
Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se registran en orden cronológico
todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el
movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos,
trasladándolos al libro mayor.
En este libro se encuentra información como:
• la fecha completa del dÃ−a en el cuál se realizo el comprobante de diario.
• La descripción del comprobante.
• La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta
• Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas
en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma del libro Diario y se detalla
analÃ−ticamente en los libros auxiliares.
En el se encuentra la siguiente información:
• La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de cuentas de la empresa).
• El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
• El movimiento débito o crédito de cada cuenta.
• Las operaciones mensuales.
• Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros.
LIBROS AUXILIARES
Las PYMES bajo el cumplimiento de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros auxiliares:
Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma
analÃ−tica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa
determina el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que
realizar.
En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son:
• Registro de las operaciones cronológicamente.
• Detalle de la actividad realizada.
• Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro
de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.Â
CASO PRÔCTICO DE APLICACIà N DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES:
70
• Aplicación del Plan Contable General Revisado
• Valuación de las mercaderÃ−as, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que
maneja esta empresa
• Centralización de las transacciones en el Libro Diario.
• Formulación de la Hoja de trabajo
• Formulación y presentación del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la base de
las Normas Internacionales de Contabilidad.
Â
FROS SAC
Â
Â
RUC.NR: 20510690304
Â
Â
LIBRO DIARIO 2006
Â
Â
CTA
DENOMINACION
Â
1
10410
BANCO CONTINENTAL
20100
LLANTAS
33500
MUEBLES
33600
EQUIPOS
34600
GASTOS DE CONSTITUCION
40111
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40173
IMPUESTO A LA RENTA
59200
PERDIDA DEL EJERCICIO
39350
DEPREC. MUEBLES Y ENSERES
39360
DEPREC. EQUIPOS DEIVERSOS
39400
AMORTIZACION INTANGIBLES
42100
FACTURAS POR PAGAR
50100
CAPITAL SOCIAL
Â
01/01:Por el activo, pasivo y patrimonio
Â
al reiniciar las ops. Del año 2006.
Â
2
60100
COMPRAS-MERCADERIAS
63210
HONORARIOS PROFESIONALES
65900
OT.CARGAS DIVERSAS DE GESTION
40111
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
42100
FACTURAS POR PAGAR
Â
31/01: Centralización de las compras
Â
realizadas el mes de Enero/2006.
Â
3
20100
LLANTAS
94000
GASTOS ADMINISTRATIVOS
95000
GASTOS DE VENTAS
61100
VARIACION DE MERCADERIAS
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
DEBE
Â
20,500.00
80,964.11
5,000.00
5,000.00
2,000.00
4,880.68
7,505.00
350.21
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
48,005.03
2,100.00
282.57
9,165.52
Â
Â
Â
Â
48,005.03
1,429.54
953.03
Â
Â
HABER
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
500.00
500.00
200.00
35,000.00
90,000.00
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
59,553.12
Â
Â
Â
Â
Â
Â
48,005.03
71
79000
Â
Â
Â
12100
40111
70100
Â
Â
Â
69100
20100
Â
Â
Â
40173
40179
42100
10410
12100
Â
Â
Â
CARGAS IMPUT. CTA. COSTOS
31/01: Por el destino de las compras y
gastos del mes de Enero/2006
4
FACTURAS POR COBRAR
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VENTAS-MERCADERIAS
31/01: Centralización de las ventas
realizadas el mes de Enero/2006.
5
COSTO VENTAS-MERCADERIAS
LLANTAS
31/01: Por el costo de ventas de las
mercaderias vendidas en Enero/2006
6
IMPUESTO A LA RENTA
I.RENTA NO DOMICILIADOS
FACTURAS POR PAGAR
BANCO CONTINENTAL
FACTURAS POR COBRAR
31/01: Por la centralización de los ingresos y egresos del mes de Enero/2006
7
Â
Â
Â
Â
101,745.00
Â
Â
Â
Â
Â
71,745.00
Â
Â
Â
Â
1,310.00
254.00
70,000.00
17,036.00
Â
Â
Â
Â
2,382.57
Â
Â
Â
Â
16,245.00
85,500.00
Â
Â
Â
Â
71,745.00
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
88,600.00
Â
Â
Â
6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES
CASO1: EXISTENCIAS
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción
para su posterior venta, tales como mercaderÃ−as, productos terminados, desecho y desperdicios, productos
en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisión para
desvalorización de Existencias.
REGLAS DE VALUACIÃ N
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad:
Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.Â
72
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polÃ−ticas contables
adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter EspecÃ−fico.  6.106. Existencias.  Se debe revelar el importe registrado
por clase de existencias: MercaderÃ−as; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
• MÃ TODOS DE VALUACIÃ N
Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y caracterÃ−sticas,
tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los que generalmente
se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)
CASO PRACTICO:
La compañÃ−a ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja
contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:
• KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
• Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
• Análisis de la relación de los métodos.
KARDEX : MÃ TODO PEPS
Detalle : Vino Tinto en botella
ENTRADAS
SALIDAS
Fecha Doc.
Cant.
Costo Total Cant.
01abr
2,020 67.20 135,744
08abr
1,000 56.20 56,200
12abr
1,020 67.20 68544
SALDOS
Costo Total
2020 67.20
1000 56.20
1000 67.20
1000 56.20
Cant. Costo Total
135744
56200
67200
56200
73
15abr
20abr
220
56.50 12,430
1000 67.2
500 56.2
22abr
23abr
3,000 57.00 171,000
26abr
2,085 57.20 119,262
8,325
494,636 5,320
500 56.2
220 56.5
2080 57
67200
28100
220
500
56.50 12430
56.20 28100
220
3000
920
56.50 12430
57.00 171000
28100
57.00 52440
12430
0
118560
0
2085 57.20 119262
322,934 3,005
171,702
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 171,702
COSTO DE VENTAS = 322,934
KARDEX : MÃ TODO PROMEDIO
Detalle : Vino Tinto en botella
INGRESOS
SALIDAS
Fecha Doc. Cant. Costo Total
Cant. Costo
01abr S.I. 2,020 67.20 135,744
08abr
1,000 56.20 56,200
12abr
1,020 63.56
15abr
220 56.50 12,430
20abr
1,500 62.86
22abr
3,000 57.00 171,000
23abr
2,800 58.13
26abr
2,085 57.20 119,262
8,325
494,636 5,320
SALDOS
Total
Cant. CostoTotal
2,020 67.20135,744
3,020 63.56191,944
64,831 2,000 63.56127,113
2,220 62.86139,543
94,290 720 62.8545,253
3,720 58.13216,253
162,764 920 58.1453,489
3,005 57.49172,751
321,885
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS - SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 - 172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.
APLICACIÃ N EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS
METODO PEPS
METODO PROMEDIO
171,702
172,751
ANALISIS:
74
Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderÃ−as)
igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el método
PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros
no.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÃ RDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
METODO PEPS
500,000
322,934
177,066
METODO PROMEDIO
500,000
321,885
178,115
ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO),
obtendrÃ−a un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendrÃ−a 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el
método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será
mayor. Para efectos tributarios le convendrÃ−a aplicar el método PEPS; en cambio para efectos
comerciales y financieros el método promedio serÃ−a el que le conviene por que presenta a la empresa
con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.
CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artÃ−culos para su venta o para el uso de la
propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general. La
adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
REGLAS DE VALUACIÃ N
PRINCIPIO DE VALOR HISTÃ RICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortización);
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente
para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos
activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Â Se debe revelar la
polÃ−tica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos
se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluirá a la
empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de
adquisición.
75
Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece,
evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados financieros
muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Â Cuando los
inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:
• La polÃ−tica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
• La fecha efectiva de la última revaluación;
• Las bases usadas para revaluar los activos;
• La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los activos;
• La naturaleza de cualquier Ã−ndice utilizado para determinar el costo de reposición;
• El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habrÃ−a incluido en los estados
financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
• Los activos revaluados; y,
• Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles
o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del valor
correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carácter EspecÃ−fico.   6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo:
terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación; muebles y
enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información:
• Saldos iniciales;
• Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
• Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
• Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
• Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Â Adicionalmente se
debe revelar la siguiente información:
• El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
• El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que esté
todavÃ−a en uso.
6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
• Saldos iniciales;
• Adiciones aplicadas a resultados;
• Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
• Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,
• Saldos finales.
CASO PRACTICO
Datos:
76
Tipo de activo : Unidad de Transporte
Vida útil : 5 años
Tasa de depreciación : 20%
Valor activo : s/. 25,000
Valor residual : s/.1,000
Depreciación : Valor activo - valor residual
Depreciación : 25,000 - 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciación * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
METODO DE
METODO
VALOR
CONCEPTOS
DE LINEA RECTA
RESIDUAL
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA
ACTIVO FIJO NETO
25,000
5,000
20,000
25,000
4,800
20,200
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO
GASTOS DE VENTAS
RESULTDO OPERATIVO
METODO DE LINEA
RECTA
50,000
40,000
10,000
5,000
5,000
METODO DEL VALOR
RESIDUAL
50,000
40,000
10,000
4,800
5,200
ANALISIS:
La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la
empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la
renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y por tanto
77
impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y por tanto mayor
impuesto a la renta.
CASO 3 INTANGIBLES
1.   Al adquirir la patente o suscribir contrato por la utilización de la marca de fábrica o del
Â
nombre comercial.
Â
 Â
Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas
Parcial
Debe
Haber
Â
Â
Â
Â
Â
34
  Intangibles Â
Â
xxx.xx
Â
342. Patentes y marcas
Â
  3421. Patente de Invención
xxx.xx
Â
Â
Â
  3422. Marca de Fábrica
xxx.xx
Â
Â
Â
  3423. Nombre Comercial
xxx.xx
Â
Â
10
         Caja y Bancos
Â
Â
xxx.xx
Â
         104. Cuentas Corrientes
Â
Â
Â
         1041. Bancoxxx
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Cuenta
Â
68
Â
39
Â
Â
Â
2. Al amortizar el activo fijo intangible.
Â
Descripción de las Cuentas y Subcuentas
Â
  Provisiones del Ejercicio
  682 Amortización de Intangibles
         Deprec.y amortización acum.
         394 Amortización
         3941.Patentes
 3942.Marcas
3943.Nombre comercial
Â
Â
Parcial
Â
Â
xxx.xx
Â
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xxÂ
Debe
Â
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Haber
Â
Â
Â
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Â
3. Al darle de baja antes del final del contrato.
Â
Â
Cuenta
Descripción de las Cuentas y Subcuentas
Â
Â
66
 Cargas excepcionales
662 Costo neto enaj.intangibles
39
   Depreciación y amortiz. Acum.
Â
Â
Parcial
Â
Â
Debe
Â
xxx.xx
Haber
Â
Â
Â
xxx.xx
Â
78
Â
34
Â
Â
Â
Â
Â
   394- Amortización Intanginles
 Intangibles Â
    342. Patentes y marcas
         3421. Marca de Fábrica
         3422.Nombre Comercial
Â
xxx.xx
Â
xxx.xx
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Cuenta
Â
39
Â
34
Â
Â
Â
Â
4. Al finalizar el contrato de la marca de fábrica y del nombre comercial.
Â
Descripción de las Cuentas y Subcuentas
Parcial
Debe
Haber
Â
Â
Â
Â
   Depreciación y amort. Acumul.
Â
xxx.xx
Â
   394 -Amortización intangibles
xxx.xx
Â
Â
         Intangibles Â
Â
Â
xxx.xx
   342. Patentes y marcas
Â
Â
3421. Patentes
xxx.xx
Â
Â
3422. Marcas
xxx.xx
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
Â
CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS
CASO1: DRAGOS SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIA PRIMA
ENVASES Y EMBALAJES
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
VALORES
187
9,270
35,138
3,500
165
6,633
19,000
(1,900)
71,993
436
62,647
15
79
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
1,000
64,098
19,000
(11,105)
7,895
71,993
ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS NO GRAVADOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
152,213
(123,673)
28,540
(26,497)
(26,450)
(24,407)
13,302
(11,105)
0
(11,105)
0
(11,105)
ANALISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene las
Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el
Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera CategorÃ−a - perÃ−odo 2005.
Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la información
complementaria, por tanto no se puede identificar las polÃ−ticas contables que aplica para valorar sus
diferentes rubros.
CASO 2: FROS SRL
RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
-TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2005.
80
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
MERCADERIAS
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS
DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NETO
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
VALORES
1,620
108,670
12,386
2,093
(139)
124,930
254
113,026
113,280
12,000
(350)
11,650
124,930
ESTADO DE GANANCIAS PÃ RDIDAS
VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO - UTILIDAD
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
RESULTADO DE OPERACIÃ N - PERDIDA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA
436,827
(402,605)
34,222
(13,828)
(20,743)
(350)
0
(350)
0
(350)
0
(350)
ANALISIS:
Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polÃ−ticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polÃ−ticas contables, lo que no facilita el
otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a
un crédito de proveedores o a la realización de una transacción similar, tendrÃ−a que formularse
nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las polÃ−ticas
contables de aceptación general. Para el caso de las empresas tanto comerciales como industriales
destacan las polÃ−ticas que tengan que aplicarse en relación con caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso.
81
CAPITULO VII:
PRESENTACIà N, ANÔLISIS E INTERPRETACIà N DE LA ENTREVISTA Y ENCUESTA
REALIZADAS
• ENTREVISTA REALIZADA
La entrevista es una técnica de recopilación de información que no puede ser aplicada masivamente, si
no sólo en forma selectiva, por el carácter técnico de la investigación.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.
EMPRESAS Y PERSONAS
Entrevista
PYMES COMERCIO - 6 empresas.
6
PYMES INDUSTRIA - 6 empresas.
6
PYMES SERVICIOS - 6 empresas.
6
ESPECIALISTAS CONASEV
6
ESPECIALISTAS DE LA DNCP.
6
TOTAL
30
El objeto de aplicar esta técnica fue recopilar información necesaria para la investigación a través de
preguntas puntuales, cuyas respuestas han sido a ser analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de
investigación.
PREGUNTA No. 1:
¿LA EMPRESA QUE REPRESENTA FORMULA ESTADOS FINANCIEROS?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. POSIBLEMENTE
4. NO SABE - NO RESPONTE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
25
00
05
00
30
%
83
00
17
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 83% de los entrevistados, está totalmente seguro que su empresa formula estados financieros. Un 17%
contesta que posiblemente se formule, no tiene una respuesta precisa. Estas últimas respuestas corresponden
a propietarios que han delegado casi totalmente la gestión de sus empresas en otras personas.
PREGUNTA No.2:
¿LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FORMULA SU EMPRESA ES PARA FINES TRIBUTARIOS,
LEGALES O CONTABLES?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
82
ALTERNATIVAS
1. PARA FINES TRIBUTARIOS
2. PARA FINES LEGALES
3. PARA FINES CONTABLES
4. PARA OTROS FINES
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
25
00
00
05
30
%
83
00
00
|7
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 83% de los entrevistados contesta que los estados financieros que formula su empresa, lo hace para
cumplir con las exigencias tributarias de la Administración Tributaria, en el marco del Impuesto a la Renta.
Por otro lado un 17% formula estados financieros para fines financieros, es decir en el marco de las Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, Reglamento de
Información Financiera y Manual para la Preparación de Información Financiera. Estos últimos estados
financieros son formulados con el objeto de obtener financiamiento a través de entidades bancarias y/o
crédito de proveedores.
PREGUNTA No. 3:
¿LOS ESTADOS FINANCIEROS DE SU EMPRESA SON AUDITADOS?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. NO SABE- NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
00
30
00
30
%
00
100
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% de los entrevistados contesta con toda seguridad que sus estados financieros no tienen auditorÃ−a.
Los entrevistados responden que no recurren a la auditorÃ−a por varios motivos, como por ejemplo, no es
una exigencia legal, por la magnitud de sus empresas es pequeña o mediana, representa un costo adicional
que no están en condiciones de afrontarla.
Se puede apreciar que los entrevistados desconocen que la auditorÃ−a tiene por objetivo facilitar la
razonabilidad de la información financiera y económica que necesitan para validar sus estados financieros
que van a ser presentados a los diferentes usuarios.
PREGUNTA No. 4:
¿LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA SE OBTIENE
CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO FORMUALDOS EN BASE A PRINCIPIOS,
BASES, CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS GENERALMENTE ACEPTADAS;
ES DECIR POLITICAS CONTABLES. PUEDE CONFIRMAR SI SUS ESTADOS FINANCIEROS HAN
SIDO FORMULADOS DE ESTA FORMA?
83
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. TENGO DUDAS
4. NO SABE - NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
10
20
00
00
30
%
33
67
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 67% de los propietarios, directivos y funcionarios entrevistados sabe que sus estados financieros no son
razonables en la medida que no están formulados en base a principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas especÃ−ficas generalmente aceptadas por la profesión contable.
Cuando la información no ha sido preparada de acuerdo con polÃ−ticas contables, entonces no dispone de
razonabilidad, por tanto no puede ser utilizada en las mejores condiciones para cumplir las obligaciones
tributarias, contables, financieras, comerciales y de otro tipo.
Un 33& está seguro que sus estados financieros si son razonables.
PREGUNTA No.5:
¿LA FALTA DE APLICACIà N DE POLITICAS CONTABLES, EN LA INFORMACION
FINANCIERA Y ECONOMICA, AFECTA LAS TRANSACCIONES EMPRESARIALES?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI
2. NO
3. NO TIENE RELACION
3. NO SABE - NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
20
10
00
00
30
%
67
33
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un alto porcentaje, como es el 67% asegura tener dificultades en sus transacciones empresariales, como
consecuencia, de no aplicar las polÃ−ticas contables para disponer de información razonable.
Un 33%, la tercera parte de los entrevistados dice que no ha tenido ningún problema por no aplicar
polÃ−ticas contables en la formulación de estados financieros.
En esta parte debemos considerar que algunas entidades financieras e incluso proveedores están siendo
muy exigentes al solicitar información financiera y económica formulada en base a polÃ−ticas contables de
aceptación general contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y otras normas.
PREGUNTA No. 6:
84
¿ASUMIENDO QUE UNA AUDITORIA ES ONEROSA, MEDIANTE QUE LINEAMIENTOS SE
PUEDE OBTENER LA SEGURIDAD QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON RAZONABLES Y
POR TANTO VALIDOS PARA REALIZAR TRANSACCIONES COMERCIALES, FINANCIERAS,
LEGALES Y OTRAS?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. MEDIANTE LA APLICACIÃ N CORRECTA Y
EFECTIVA DE POLITICAS CONTABLES.
• VALIDANDO LA RAZONABILIDAD CON LA
PRESENTACION ANTE SUNAT
• APLICANDO PROCEDIMIENTOS ESPECIALES.
• NO SABE - NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
%
30
100
00
00
00
00
00
00
30
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta se puede apreciar que los entrevistados responden al 100% que la mejor forma para
alcanzar la razonabilidad de su información financiera y económica es mediante la aplicación correcta y
efectiva de las polÃ−ticas contables de general aceptación contenidas fundamentalmente en las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
• ENCUESTA REALIZADA
La encuesta ha sido útil para recopilar información de un mayor número de personas que de alguna forma
se relacionan con el trabajo de investigación. La ventaja ha radicado en la economÃ−a y en términos de
tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore,
la misma que viene dada por la relación laboral que mantenemos con las pequeñas y medianas empresas,
lo que permite determinar la confiabilidad de la información.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA
EMPRESAS Y PERSONAS
PYMES COMERCIO- 6 empresas
PYMES INDUSTRIA- 6 empresas
PYMES SERVICIOS- 6 empresas
ESPECIALISTAS CONASEV
ESPECIALISTAS CPN.
TOTAL
PREGUNTA No.1:
Encuesta
14
14
14
14
14
70
85
¿DONDE ESTAN ESTABLECIDAS LAS POLITICAS CONTABLES, QUE DEBEN APLICARSE
PARA FORMULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS
EMPRESAS?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
CANT
%
30
43
10
14
10
14
20
70
29
100
• PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
3. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se puede apreciar que no existe unanimidad en las respuestas. El 43% dice que son las Normas
Internacionales de Contabilidad, un 29% que es el Reglamento de Información Financiera, un 14% que son
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otro 14% que es la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo cierto, es que los principios de contabilidad generalmente aceptados están contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad y estas a su vez están contenidas en el Reglamento y Manual de
Preparación de Información Financiera.
PREGUNTA No.2:
¿EN LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LE DA MAS ENFASIS A LAS
NORMAS CONTABLES O A LAS NORMAS TRIBUTARIAS?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. NORMAS CONTABLES
2. NORMAS TRIBUTARIAS
3. AMBAS
4. NO SABE- NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
10
50
10
00
70
%
14
72
14
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se aprecia que la mayorÃ−a de personal contable le da más énfasis a las normas tributarias antes que a
las normas contables, de este modo deja de lado muchos ingresos y gastos que efectúan las pequeñas y
medianas empresas sin contabilizarlos con el Plan Contable General Revisado para luego preparar los
estados financieros. AsÃ−, lo expresan un 72 % de encuestados. Por otro lado un 14% aplica integralmente
las normas contables y otro 14% aplica ambas normas, cuando corresponde.
86
LO cierto es debe aplicarse el tratamiento contable con las polÃ−ticas contenidas en las normas
correspondientes y luego realizar los reparos tributarios vÃ−a Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
PREGUNTA No.3:
¿POR QUE UTILIZA PREPONDERANTEMENTE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, SI ESTOS
NO CONTRIBUYEN A FACITAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA, COMO SI LO HACEN LAS POLITICAS CONTABLES?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. POR LAS SANCIONES DE SUNAT
2. PORQUE INCIDEN EN LOS TRIBUTOS
3. PORQUE FACILITAN EL TRABAJO
4. TODAS SON CORRECTAS
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
00
00
00
70
70
%
00
00
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En este caso, el 100% acepta que aplica el procedimiento tributario, antes que el contable, porque puede ser
sancionada la empresa y dicha sanción puede acarrear su responsabilidad, por que el tratamiento tributario
incide en los tributos, en cambio el tratamiento contable no y finalmente por que los propietarios de las
pequeñas y medianas empresas no pagan lo suficiente como para darse el tiempo y la dedicación para
aplicar el procedimiento contable y luego realizar los reparos utilizando el procedimiento tributario.
PREGUNTA No.4:
¿CONOCE Y/O COMPRENDE LA RELEVANCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES EN LA
OBTENCION DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. SI CONOCE.
2. SI CONOCE Y COMPRENDE TOTALMENTE
3. NO CONOCE NI COMPRENDE
4. NO SABE - NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
10
60
00
00
70
%
14
86
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 86% de los encuestados conoce y comprende la relevancia de las polÃ−ticas contables en la
determinación de la razonabilidad de la información financiera y económica, sin embargo no lo aplica,
porque no existen sanciones al respecto y por los honorarios mÃ−nimos que percibe. Otro 14% también
conoce que es y para que se deba utilizar las polÃ−ticas contables, sin embargo no lo aplica.
87
Estas situaciones, son justamente las que nos han comprometido a realizar este trabajo para dar a conocer
esta realidad.
Las pequeñas y medianas empresas cumplen sus obligaciones tributarias en un alto porcentaje, sin
embargo no sucede lo mismo en cuanto al cumplimiento de las normas contables que dan razonabilidad a la
información.
PREGUNTA No.5:
¿SABEMOS QUE ES MUY NECESARIO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS SE FORMUMULE SOBRE LA BASE DE
POLITICAS CONTABLES QUE FACILITEN LA OBTENCION DE RAZONABILIDAD. DIGA COMO
ES POSIBLE QUE ESTO SEA FACTIBLE?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
1. MEDIANTE LA COMPRENSION DE LA
TRASCENDENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES
• EXIGIENDO LA REALIZACION DE AUDITORIAS
FINANCIERAS CON PROGRAMAS REDUCIDOS
3. ESTABLECIENDO HONORARIOS MINIMOS
4. CONCIENTIZANDO A LOS PROPIETARIOS
5. IMPONIENDO MULTAS
6. NO SABE - NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
%
65
93
05
07
00
00
00
00
70
00
00
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 93%, pese a saber que no realiza cabalmente su trabajo por diferentes razones, sin embargo, asume su
responsabilidad cuando contesta que la solución a la problemática de la razonabilidad, pasa porque el
personal de propietarios, directivos, funcionarios y especialmente el personal contable comprenda la
trascendencia de las polÃ−ticas contables en la obtención de la razonabilidad de la información financiera
y económica.
CAPITULO VII:
TRATAMIENTO DE LAS VARIABLES, CONTRASTACION Y VERIFICACION DE ELEMENTOS
DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
• ANALISIS Y DIAGNOSTICO DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
• ANALISIS DE LAS POLITICAS CONTABLES
ASPECTO NORMATIVO:
Las polÃ−ticas contables están contenidas en el Reglamento de Información Financiera y Manual de
Preparación de Información Financiera. Este documento contiene los principales aspectos de las Normas
88
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
CONOCIMIENTO Y COMPRENSION DE POLITICAS CONTABLES:
El personal de propietarios, directivos, funcionarios y trabajadores de las pequeñas y microempresas si
conocen y comprenden la relevancia de las polÃ−ticas contables.
APLICACIÃ N DE POLITICAS CONTABLES:
El 90% de las pequeñas y medianas empresas no aplican en forma correcta y eficiente las polÃ−ticas
contables de aceptación general establecidas en las normas contables.
HALLAZGOS ENCONTRADOS:
Se ha determinado lo siguiente:
• Las pequeñas y medianas formulan el balance general y estado de ganancias y pérdidas en base al
formato de la declaración jurada anual del impuesto a la renta. no formulan el estado de cambios en el
patrimonio neto ni el estado de flujos de efectivo. Tampoco formulan notas a los estados financieros ni
información complementaria.
• Estas empresas no revelan correctamente el rubro de caja y bancos, los saldos en moneda extranjera no
son convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio establecido por la Superintendencia de Banca y
Seguros al 31 de Diciembre.
• En relación con las cuentas por cobrar comerciales, las provisiones de cuentas incobrables, previamente
no han sido consideradas en cobranza dudosa y la provisión se determina mediante la utilización de
porcentajes.
• En el rubro existencias. El costo de ventas se determina sobre la base de restarle determinado porcentaje
al valor de venta. Luego teniendo en cuenta dicho costo por diferencia se determina el inventario final de
existencias. No se realiza inventarios fÃ−sicos al final del ejercicio. No se plica métodos de valuación
como el FIFO o promedio que son aceptados contablemente.
• El saldo de inmuebles maquinaria y equipo es incrementado sin sustento (sin comprobantes de compra,
informes técnicos ni otros documentos) para aprovechar el gasto que da la depreciación acumulada (o
amortización como la denomina la NIC 16 actualmente)
• Como consecuencia de realizar más compras (de bienes de uso personal, no relacionados con el giro y
otros) que ventas, se originan pasivos que no tienen el sustento adecuado.
• DIAGNOSTICO DE LAS POLITICAS CONTABLES
FORTALEZAS A UTILIZAR:
• La aceptación de no estar aplicando correctamente las polÃ−ticas contables y la voluntad por superar
esta situación;
• El conocimiento y comprensión de las polÃ−ticas contables establecidas en las normas contables;
DEBILIDADES A SUPERAR:
• La aplicación de procedimientos incorrectos como parte de las polÃ−ticas contables;
• La predominancia de la información tributaria frente a la contable;
• La falta de conciencia de algunas personas relacionadas con las pequeñas y medianas empresas;
• La formulación completa de los estados financieros, notas e información complementaria en estricta
observancia de las normas contables
OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
89
• La existencia de normas que en forma directa están referidas a las polÃ−ticas contables, tales como el
plan contable general revisado, normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
información financiera, reglamento de información financiera y manual de preparación de
información financiera
• La no ejecución de multas por la falta de aplicación correcta de polÃ−ticas contables;
• La oportunidad de aprovechar créditos de proveedores, acreedores y otros entes en base a la
información financiera y económica formulada en estricto cumplimiento de las polÃ−ticas contables de
aceptación general;
• La apertura de nuevos mercados;
• Contratación de personal contable que garantice la aplicación correcta, exacta y eficaz de las
polÃ−ticas contables.
AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
• La modificación de las normas contables que contengan polÃ−ticas contables;
• La realización de fiscalizaciones del cumplimiento de polÃ−ticas contables por parte de loas entidades
supervisoras y de control;
• La contratación de personal sin el grado de conocimientos, comprensión y aplicación de las polÃ−ticas
contables;
• La disposición de modificar la información financiera y económica el cambio en las polÃ−ticas
contables
• ANALISIS, DIGANOSTICO Y PROPUESTA DE SOLUCION DE LA VARIABLE DEPENDIENTE
• ANALISIS DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION.
POLITICAS CONTABLES:
• Se ha determinado que las polÃ−ticas utilizadas para preparar y presentar los estados financieros no son
aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, por el contrario las pequeñas y medianas empresas
realizan cambios, algunas veces innecesarios. Dichos cambios se vienen dando en la valuación de
existencias, valuación de cuentas por cobrar comerciales, valuación de inmuebles maquinaria y equipo
(inmovilizado material) y otros componentes de los estados financieros;
• Las transacciones y otros eventos no vienen siendo revelados considerando su importancia relativa en los
estados financieros. De este modo no se evalúas conjuntamente la naturaleza y magnitud de las partidas;
• Se ha determinado compensaciones de partidas de activos y pasivos entre si, sin existir derechos legales de
compensación; igual procedimiento se presenta en cuanto a ingresos y gastos.
OTROS ASPECTOS:
• Se ha determinado que existen transacciones que han sido contabilizadas sin tener ningún sustento, como
por ejemplo honorarios profesionales, mantenimiento de local, alquileres, servicios públicos, etc. Todos
estos eventos se reflejan en los estados financieros y al no ser correctos, le quitan razonabilidad a la
información presentada.
• También existen transacciones que debiendo ser contabilizadas, no se llevado a cabo dicho
procedimiento; como por ejemplo mercaderÃ−as entregadas y recibidas en consignación, canje de
tÃ−tulos valores, préstamos obtenidos, cargas de personal, préstamos realizados, cesión de locales,
cesión de activos fijos, etc. El hecho de no reflejarse estas transacciones en los estados financieros, no
facilita su razonabilidad y por tanto falta de credibilidad y confianza de parte de los agentes económicos;
• DIAGNOSTICO DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
PRINCIPALES FORTALEZAS A UTILIZAR:
90
• La conciencia desarrollada por la relevancia de la razonabilidad de la información financiera y
económica para las diferentes transacciones empresariales;
• Constituye una fortaleza, el hecho que la sola aplicación correcta, sin mediar otros procedimientos
especializados, permitirá a este tipo de empresas obtener razonabilidad en su información y por ende la
confianza de los agentes económicos.
• Disponer de todos los elementos para concretar la razonabilidad de la información: personal, normas,
procesos y procedimientos;
• Disponer de los datos necesarios para aplicar correctamente las polÃ−ticas contables y por tanto
concretar la razonabilidad de la información financiera y económica.
PRINCIPALES DEBILIDADES A SUPERAR:
• No disponer de un banco de datos que facilite la obtención de la razonabilidad de la información;
• La mala costumbre de aplicar procedimientos incorrectos que no han facilitado la obtención de
información razonable
• Contar sólo con las polÃ−ticas contables para obtener razonabilidad de la información.
PRINCIPALES OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
• La aceptación de modificaciones en los registros contables y estados financieros que permitan obtener
razonabilidad en la información financiera y económica;
• La no aplicación de sanciones por falta de razonabilidad en la información;
• La posibilidad de contratar personal capacitado para obtener información razonable;
• Posibilidad de retroalimentar los procesos, procedimientos y prácticas contables que permitan obtener
información razonable;
• La oportunidad de obtener la confianza de clientes, proveedores, inversionista, acreedores y otros agentes,
al disponer de información razonables;
• Oportunidades de nuevos negocios en condiciones favorables;
• La posibilidad de aplicar auditorÃ−as financieras con procedimientos mÃ−nimos para confirmar la
razonabilidad obtenida mediante la aplicación correcta de las polÃ−ticas contables.
PRINCIPALES AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
• La aplicación de inspecciones para verificar la razonabilidad de la información y determinar sanciones;
• Liquidación de la empresa, por falta de mercados y falta de apoyo de proveedores, acreedores y otros
agentes económicos;
• La contratación de personal sin los conocimientos, comprensión y experiencia en la determinación de la
razonabilidad de la información;
• La falta de confianza a la sola aplicación de polÃ−ticas contables y la obligación de la realización de
auditorÃ−as financieras para asegurar la razonabilidad de la información financiera y económica;
• La falta de confianza de los agentes por la falta de información histórica carente de razonabilidad por la
no aplicación exacta de polÃ−ticas contables.
• PROPUESTA PARA LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
La razonabilidad de la información financiera y económica puede obtenerse de diferentes maneras; por
ejemplo las grandes empresas tienen un buen staff de personal contable capacitado y entrenado con lo cual la
razonabilidad de su información debe darse por descontada. Estas mismas empresas por disposición legal
(Ley General de Sociedades; Ley del mercado bursátil, Ley del Sistema Financiero u otra similar) llevan a
cabo auditorÃ−as anuales de sus estados financieros, la que contribuye a determinar la razonabilidad de la
información contenida en los estados financieros, sus notas e información complementaria.
Pero cuando hablamos de las pequeñas y medianas empresas, no sólo hablamos de recursos financieros
91
escasos, también hablamos de normas imprecisas, de falta de supervisión y control de las entidades
rectoras de la contabilidad en el paÃ−s. Con este panorama, las empresas se abocan a cumplir lo que es
más exigente, como es el caso de las obligaciones tributarias, por tanto todo lo que hacen es con
orientación tributaria, dejando de lado las polÃ−ticas contables.
Las pequeñas y medianas empresas no están en la capacidad económica como para asumir el costo de
una auditorÃ−a financiera, por tanto lo que tienen que hacer es disponer de un área contable interna o
externa que asuma el compromiso de aplicar correctamente los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas especÃ−ficas para la preparación y presentación de estados financieros, con lo cual habrán
obtenido la razonabilidad de la información financiera y económica contenida en los estados financieros.
Ante estas situaciones, surge la propuesta de menor costo y extraordinario beneficio para las pequeñas y
medianas empresas, consistente en la aplicación exacta y fidedigna del Plan contable General Revisado,
Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, Reglamento
de Preparación de Información financiera, Manual para la Preparación de Información Financiera y
otras normas que son la base para obtener la razonabilidad de la información financiera y económica.
En el contexto del Plan Contable General Revisado, se debe tener en cuenta la dinámica de cada una de las
cuentas que utilicen las pequeñas y medianas empresas.
En cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información
Financiera, debe ponerse especial énfasis en aquellas normas que se relacionan con el giro o actividad de
cada pequeña o mediana empresa.
En cuanto del Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información
Financiera, se debe poner atención en aquellos rubros o cuentas que se relacionan con el giro de este tipo
de empresas para aplicar las polÃ−ticas que son descritas en estos documentos.
• VERIFICACIÃ N DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS
• VERIFICACION DEL OBJETIVO PRINCIPAL
OBJETIVO PLANTEADO:
El objetivo principal planteado para el trabajo de investigación fue: “Determinar las polÃ−ticas contables a
través de las cuales la información financiera y económica, de las pequeñas y medianas empresas no
sujetas al control y supervisión de CONASEV, alcanzarán la razonabilidad exigida por los agentes
económicos”.
RESULTADOS OBTENIDOS:
La contrastación y verificación del objetivo principal se llevó a cabo sobre la base de los objetivos
secundarios. Además, el planteamiento teórico desarrollo ha contribuido a dicha contrastación y
verificación. En el CapÃ−tulo IV de este trabajo se presenta el tratamiento completo de las polÃ−ticas
contables contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera, Plan Contable General Revisado, Reglamento de Información Financiera y
Manual para la Preparación de Información Financiera. Este capÃ−tulo se complementa con el capÃ−tulo
V, en donde se trata de la incidencia de las polÃ−ticas contables en la razonabilidad de la información
financiera y económica.
Las entrevistas y encuestas presentan resultados totalmente favorables cuando indican que las polÃ−ticas
contables constituyen la base fundamental para alcanzar la razonabilidad de la información financiera y
92
económica.
El análisis, diagnóstico y proposiciones realizadas en los numerales 7.1 y 7.2 contribuyen a determinar la
trascendencia de las polÃ−ticas contables en la razonabilidad de la información financiera y económica.
En base a las anteriores consideraciones, el objetivo principal de este trabajo queda contrastado y verificado.
• VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS SECUNDARIOS.
• VERIFICACION DEL OBJETIVO SECUNDARIO No.1
OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue el siguiente: “ Determinar los procedimientos contables para la adecuada
valuación de los bienes y derechos de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisión de CONASEV, de modo que la información financiera y económica tenga la razonabilidad y
utilidad para la planeación, toma de decisiones de sus actividades”.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En el capÃ−tulo IV se establecen los procedimientos de general aceptación que están establecidos en las
diferentes normas contables, que sirven para la adecuada valuación de los bienes y derechos, deudas y
obligaciones, ingresos y gastos y otros conceptos que manejan las pequeñas y medianas empresas. La
aplicación correcta y exacta de dichos procedimientos aseguran la preparación y presentación razonable
de la información financiera y económica, cuya relevancia, y utilización en la planeación, toma de
decisiones y control de las actividades es presentada en el CapÃ−tulo V, numeral 5.3., de esta forma queda
contrastado y verificado el objetivo propuesto.
• VERIFICACION DEL OBJETIVO SECUNDARIO No.2
OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue: “Identificar las normas contables que deben aplicarse en la elaboración de los
estados financieros de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y supervisión de
CONASEV, de modo que la información financiera y económica pueda tener la confianza de los usuarios
de la información”.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En los capÃ−tulos IV y V del trabajo de investigación, de identifican en forma clara y precisa las normas
contables que deben aplicarse en la elaboración de los estados financieros de las pequeñas y medianas
empresas. En estos capÃ−tulos se ha establecido que la aplicación correcta y exacta de las polÃ−ticas
contables de aceptación general contenidas en las normas contables, permiten obtener información
financiera y económica razonable. El hecho de formular estados financieros en base a polÃ−ticas contables
de aceptación general garantiza la credibilidad y confianza de los distintos agentes económicos. Se debe
recalcar que las normas contables son Reglamento de Información Financiera y el Manual para la
Preparación Financiera, dichas normas contienen los principales aspectos del Plan Contable General
Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
• CONTRASTACION DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS.
• CONTRASTACION DE LA HIPOTESIS PRINCIPAL
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El proceso de contrastación y verificación de la hipótesis de trabajo se llevó a cabo en función de los
problemas y objetivos planteados
El proceso de contrastación ha consistido en partir del problema principal de la investigación, el cual se
descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigación, el mismo que ha sido
contrastado con los objetivos especÃ−ficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de
investigación, para luego derivar en la conclusión final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo
aplicado y en el desarrollo de los planteamiento teóricos hasta concordar con la hipótesis planteada.
HIPÃ TESIS PLANTEADA:
La hipótesis planteada y concordada en la siguiente:
“La Información financiera y económica, de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisión de CONASEV, alcanzará la razonabilidad que exigen los agentes económicos para la
realización de sus transacciones, cuando se formule en base a polÃ−ticas contables de aceptación general”
RESULTADOS OBTENIDOS:
En los planteamientos teóricos desarrollados en los capÃ−tulos IV y V, ha quedado establecida que la
aplicación correcta y exacta de las polÃ−ticas contables es la mejor vÃ−a para determinar la razonabilidad
de la información financiera y económica. Si el caso fuera confirmar mediante un examen dicha
razonabilidad, tendrÃ−a que recurrirse a la auditorÃ−a financiera.
En el CapÃ−tulo VI, el personal entrevistado y encuestado acepta que las polÃ−ticas contables contribuyen a
darle razonabilidad a la información financiera y económica.
De esta forma, queda contrastada la hipótesis planteada al inicio de la investigación.
Asimismo queda determinado que la razonabilidad de la información no es una cuestión fortuita, sino
producto de un proceso, que obedece a un cambio en la conciencia del personal y que tiene efectos positivos
en la interrelación de la empresa con los agentes económicos.
• CONTRASTACION DE LAS HIPOTESIS SECUNDARIAS.
• CONTRASTACION DE LA PRIMERA HIPOTESIS SECUNDARIA.
HIPOTESIS PLANTEADA:
La hipótesis planteada fue la siguiente: “ Las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisión de CONASEV, para obtener información financiera y económica razonable deben aplicar
principalmente los procedimientos de valuación de cuentas por cobrar comerciales, valuación de
existencias y valuación de inmovilizado material (Inmuebles maquinaria y equipo) ”.
RESULTADO OBTENIDO:
La aplicación correcta de las polÃ−ticas contables de aceptación general facilita la razonabilidad de la
información financiera y económica. Existen muchas polÃ−ticas contables; sin embargo para las
pequeñas y medianas empresas es imprescindible que se apliquen los procedimientos relacionados con las
polÃ−ticas de valuación de cuentas por cobrar comerciales, valuación de existencias, valuación de
inmovilizado material y otras en la medida que sean relevantes de acuerdo con su giro o actividad. En el
94
capÃ−tulo IV, numerales 4.1.2, 4.1.4., 4.1.5 y 4.2. se desarrollan estos procedimientos.
• CONTRASTACION DE LA SEGUNDA HIPOTESIS SECUNDARIA.
HIPOTESIS PLANTEADA:
La hipótesis planteada fue: “Los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al
control y supervisión de CONASEV, tendrá la confianza de los usuarios de la información cuando se
formulen en base al Plan Contable General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas
Internacionales de Información Financiera, Reglamento de Información Financiera y Manual de
Preparación de Información Financiera”
RESULTADOS OBTENIDOS:
Las polÃ−ticas contables de aceptación general, están contenidas en las normas contables. El
conocimiento, comprensión y aplicación de las polÃ−ticas contables es la base para que las pequeñas y
medianas empresas obtengan la razonabilidad de la información financiera y económica contenida en los
estados financieros.
Los estados financieros tienen que formularse en base a las polÃ−ticas de aceptación general, para que la
información referida a activos, pasivos, patrimonio; ingresos y gastos; y, otros conceptos sea razonable y
por tanto adquiera la credibilidad y confianza de los usuarios de la información de este tipo de empresas.
En el capÃ−tulo IV y V, se ha tratado todos los aspectos teórico prácticos de las normas contables que
contienen las polÃ−ticas contables que otorgan la razonabilidad de la información.
CONCLUSIONES
CONCLUSION PRINCIPAL:
CONCLUSIONES SECUNDARIAS:
• Un elemento relevante para llegar a la razonabilidad de la información financiera y económica es la
adecuada valuación de los bienes y derechos de las pequeñas y medianas empresas. Para dicho efecto
se deben aplicar los siguientes procedimientos contables:
• Valuar las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, en base al vencimiento de las
deudas y no en base a porcentajes u otras artificios;
• Valuar las existencias en base a los métodos de valuación aprobados por la NIC-2: Existencias;
• Valuar el inmovilizado material en base a los métodos aprobados por la NIC-16;
• Valuar los intangibles en base a los métodos establecidos en la NIC-38.
• La información financiera y económica razonable se concreta en la obtención de información
fidedigna, la misma que es fundamental para la confianza de los agentes económicos.
• La información financiera y económica expresada en términos razonables, es la base para acceder al
sistema financiero, crédito de proveedores, inversión y financiamiento en el mercado de valores,
confianza y seguridad que exige la sociedad.
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIÃ N PRINCIPAL:
RECOMANDACIONES SECUNDARIAS:
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• Al haberse establecido desde el año 1998, el uso obligatorio de las Normas Internacionales de
Contabilidad para que todos los entes puedan aplicarlos y obtener información razonable; recomendamos
que el personal que todavÃ−a no hace uso de estas importantes herramientas contables, se capacite y
entrene al corto plazo para poder realizar cabalmente su trabajo
• Los beneficiarios de la obtención de información financiera razonable, van a ser los propietarios o
socios de las pequeñas y medianas empresas; por tanto recomendamos que apoyen la capacitación y
perfeccionamiento del personal contable que tienen a su cargo
• La valuación de los bienes y derechos de las pequeñas empresas, debe realizarse en base a los
métodos aprobados por las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera y otras normas; debiendo aplicar el método que más se ajuste a giro o
actividad y a los usos y costumbres contables generalmente aceptadas.
• Los empresarios deben utilizar la información financiera y económica para elaborar su planeamiento
comercial, tributario, financiero o de otro tipo; asimismo en la toma de decisiones relacionadas con la
utilización adecuada de los recursos empresariales; asÃ− como para efectuar el control entre lo previsto
y lo realizado, debiendo determinar los ajustes del caso.
• La Administración tributaria, debiera considerar el uso sinérgico de las normas tributarias y las
Normas Internacionales de Contabilidad, de modo que contribuya a la obtención de información
razonable tanto para efectos contables como para efectos tributarios.
• Recomendamos que la CONASEV, Dirección Nacional de Contabilidad Pública Y LA SUNAT realicen
actividades conjuntas que permitan establecer los lineamientos más adecuados para que los agentes
dispongan de información razonable para los diferentes fines.
• Las Facultades de Contabilidad y las Escuelas de Post Grado, deberÃ−an iniciar una gran cruzada para
dar a conocer a los empresarios de la pequeña y mediana empresa la relevancia que tiene disponer de
información financiera y económica razonable para los distintos fines empresariales.
BIBLIOGRAFÃ A
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Tipográfica Editorial Hispano Americana. Décima edición. 1458 Págs.
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Distribuidora de Publicaciones NC PERU SA. Primera Edición. 665 Págs.
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Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición. 247 Págs.
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Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición. 396 Págs.
96
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Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición. 2340 Págs.
• Flores Soria Jaime (2004-C) Análisis Financiero: Instrumento estratégico de la Contabilidad
Gerencial. Lima. Centro de Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera
Edición. 203 Págs.
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Quinta Edición. 445 Págs.
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México. Quinta Edición. 355 Págs.
• Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand, SA. (2004) Los Nuevos conceptos del
Control Interno- INFORME COSO. Madrid. Ediciones DÃ−az de Santos SA. Cuarta Edición. 783
Págs.
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Edición. 1342 Págs.
• Koontz & O´Donnell (2004) Curso de Administración moderna-Un análisis de sistemas y
contingencias de las funciones administrativas. México. Litográfica Ingramex. SA. Décima Segunda
Edición. 892 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
Lima. Editorial Abeja. Primera Edición. 155 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Anónima. Lima. Editorial Abeja. Primera
Edición. 225 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) El proceso de la Contabilidad mecanizada. Lima. Editorial Abeja.
Primera Edición. 332 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) El Proceso de la Contabilidad General. Lima. Editorial Abeja. Primera
Edición. 540 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los saldos
intermediarios de gestión Lima. Editorial Abeja. Primera Edición. 769 Págs.
• Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad AnalÃ−tica de Explotación. Lima. Editorial Abeja.
Primera Edición 546 Págs.
• Paredes Reátegui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado:
Doctrina, casuÃ−stica y actividades por sectores. Lima. PacÃ−fico Editores. Primera Edición. 2345
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• Pérez Figueroa E. (2000) Organización y Administración de la pequeña empresa. Lima. Edición a
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• Pérez Figueroa E. (2000) Organización, Administración y Contabilidad de la Mediana Empresa.
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• Prat Canet, José (1996) Benchmarking: Un método para aprender de las mejores empresas.
Barcelona. GRANICA Editores. Tercera Edición. 775 Págs.
• Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la pequeña empresa industrial y su Reglamento. Lima. Edición a
cargo del autor. Primera Edición. 204 Págs.
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• WWW.cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/nics.htm 26.03.2006
• www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml
• www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/fin/nichtm.htm
ANEXO NR 01:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC 2 : EXISTENCIAS.
NIC 7 : ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO.
NIC 8 : UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL.
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÃ N.
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA
NIC 14: INFORMACION POR SEGMENTOS.
NIC 15: INFORMACION QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS
CAMBIANTES
NIC 16: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
NIC 18: INGRESOS
NIC 19: BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES
NIC 20: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS
GUBERNAMENTALES Y REVELACIONES REFERENTE A LA
ASISTENCIA GUBERNAMENTA
NIC 21: VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS
EXTRANJERAS.
NIC 22: COMBINACION(FUSION)DE NEGOCIOS
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO.
98
NIC 24: REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS
NIC 25: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES
NIC 26: TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACION DE INFORMACION
SOBRE PLANES DE PRESTACIONES DE JUBILACIÃ N
NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
NIC 28: CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC...29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS
NIC 30: REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
NIC 31: INFORMACION FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÃ N.
NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACION Y
PRESENTACIÃ N,
NIC 33: UTILIDAD POR ACCION.
NIC 34: INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS..
NIC 35: OPERACIONES DISCONTINUAS.
NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES.
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES.
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIC 40: INVERSIÃ N INMOBILIARIA .
NIC 41: AGRICULTURA.
ANEXO NR 02
99
RESOLUCION NR 034-2005-EF/93.01. PUB. 02.03.2005
• SE OFICIALIZA CON VIGENCIA OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 LAS NUEVAS VERSIONES
DE NIC: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33,36,38,39 Y 40
• SE OFICIALIZA LA APLICACIÃ N OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 DE LOS PRIMEROS
PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)
QUE SE DETALLAN:
NIIF-1: ADOPOCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.
NIIF-2: PAGOS BASADOS EN TESORERIA
NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.
3. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2005 LA NIC-15: INFORMACION QUE REFLEJA LOS
EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES
4. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-22: COMBINACION (FUSION) DE
NEGOCIOS
5. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-35: OPERACIONES DISCONTINUADAS.
6. SE DEJA SIN EFECTO LAS SIC: 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29, 31 Y 32.
Pérez Figueroa E. (2000) Organización y Administración de la pequeña empresa. Lima-Perú.
Edición cargo del Autor. Tercera Edición Pág. 22
Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la empresa Individual de Responsabilidad
Limitada. Lima-Perú Editorial Abeja. Primera Edición. Pág. 32.
Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Anónima. Lima-Perú. Editorial
Abeja. Primera edición. Pág. 87.
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Bahamonde Espejo Hernando (2000) Manual Teórico-Práctico para constituir y gestionar
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Hernández Celis, Domingo (2000) Información Financiera y Económica de cooperativas de
100
Servicios Múltiples. Chiclayo-Perú. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. Primera
Edición. Pág. 44.
Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la Pequeña Empresa Industrial y su Reglamento. LimaPerú. Edición a cargo del Autor. Primera Edición. Pág 76.
Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequeña y Micro Empresa y su Reglamento. Lima-Perú
Edición a cargo del Autor. Primera Edición Pág 32
CONASEV = COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESA Y VALORES.
Documento oficial de la ContralorÃ−a General de la República, que es tomado en cuenta
tanto para la auditorÃ−a en el sector público, como en el sector privado.
Pérez Figueroa E., Organización y administración de la pequeña empresa. Lima-Perú.
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IbÃ−d.
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102
Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad - NICs E
interpretaciones SICs. Lima. PacÃ−fico Editores. Primera Edición. Pág. 5.
En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentación en función del grado
de liquidez, los activos no corrientes son aquellos que incluyen importes que se esperen
recuperar en más de doce meses desde la fecha del balance.
Paredes Reategui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General
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Actualmente denominado INMOVILIZADO MATERIAL, de acuerdo a la NIC 16, modificada en 2003.
Flores Soria, Jaime (2004-C) Análisis Financiero: Instrumento estratégico de la
Contabilidad Gerencial. Lima CECOF. Asesores.
Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratégica y del valor. Lima. PacÃ−fico
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Prat Canet, José (1996) Benchmarking: Un método para aprender de las mejores empresas.
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NIC 8 (2003) - PolÃ−ticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores, párrafos 7 al 12
NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, GuÃ−a de Implementación
NIC 1 (2003) - Presentación de los Estados Financieros, párrafos 103 al 126.
Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV
NIC 39 (2003) - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, párrafos 46 y 47.
Instructivo N° 3 Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la ContadurÃ−a Pública de
la Nación
NIC 2 (2003) - Existencias, párrafo 9.
NIC 16 (2003) - Inmuebles, maquinaria y equipo, párrafos 30 y 31.
NIC 23 (2003) - Costos por Intereses, párrafos 13 al 18
NIC 21 (2003) - Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, párrafo 28
103
NIC 38 (2003) - Activos intangibles, párrafos 18 al 24.
NIC 38 (2003) - Activos intangibles, párrafos 72 al 87.
NIC 38 (2003) - Activos intangibles, párrafos 97 al 99.
NIC 38 (2003) - Activos intangibles, párrafos 118 al 128
NIC 36 (2003) - Deterioro del valor de los activos, párrafo 12.
NIC 36 (2003) - Deterioro del valor de los activos, párrafos 126 al 137.
NIC 18 - Ingresos, párrafo 9.
NIC 18 - Ingresos, párrafo 14.
NIC 18 - Ingresos, párrafo 20.
NIC 18 - Ingresos, párrafos 35 y 36
NIC 18 (2003) - Ingresos, párrafo 30 a).
NIC 12 (2003) - Impuesto a la Renta, párrafos 79 al 88.
NIC 12 (2003) - Impuesto a la Renta, párrafos 79 al 88.
NIC 37 (2003) - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, párrafos 84 al 92.
38
PERSPECTIVA DE APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO
VISION, MISION Y ESTRATEGIA
PERSPECTIVA
DEL
PROCESO INTERNO
PERSPECTIVA
DEL CLIENTE O USUARIO
PERSPECTIVA
FINANCIERA
LA FORMA MAS CORRECTA Y EXACTA DE OBTENER INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA RAZONABLE, ES MEDIANTE LA APLICACIÃ N DE LAS POLITICAS CONTABLES
DE ACEPTACION GENERAL, COMO VALUACION DE CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES, EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL Y OTRAS SEGÃ N EL GIRO O
104
ACTIVIDAD DE LAS PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS. ESTAS POLITICAS CONTABLES
MINIMAS PERMITIRAN OBTENER ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES Y UTILES PARA LA
PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIAS Y LA INTERRELACION CON LOS DIFERENES AGENTES ECONOMICOS.
•
LAS POLITICAS CONTABLES SON HERRAMIENTAS FUNDAMENTALES PARA QUE LAS
PEQUEÃ AS Y MEDIANAS EMPRESAS DISPONGAN DE INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA RAZONABLE Y UTIL PARA LA PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL
EMPRESARIAL; POR TANTO, RECOMENDAMOS APLICAR CORRECTAMENTE LOS
PRINCIPIOS, BASES, CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS EN LA
PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA QUE ESTOS
TENGAN LA RAZONABILIDAD, BASE PARA LA CONFIANZA DE LOS AGENTES ECONOMICOS.
105