3. LOS COSTOS ESTANDAR 3.1 Definición (es) El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad. Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto normal de producción. 3.2 Objetivo La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y controlar las operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente del ramo productivo. El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal, ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. Otro de los puntos relevantes del estándar es que la administración se apoya en el mismo para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de producción. 3.3 Ventajas – Desventajas VENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR La gerencia puede usar los costos estándar para determinar métodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen porqué los costos reales difieren de los estándar. Las cifras estándar facilitan la preparación de presupuestos. Es decir que los costos estándar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución. Entre las ventajas se encuentran: Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona periódicamente. Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de costos. Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha más atención. Facilitar la elaboración de los presupuestos. Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización presupuestaria. Generan apoyo en le control interno de la empresa. Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de decisiones. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera más efectiva. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina. Es un instrumento importante para la evaluación de la actuación. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reducción de costos, concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. Son útiles para la toma de decisiones. Los Costos Estándar son útiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades, políticas y métodos de la evaluación de la actuación. En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones e costo interno. DESVENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera específica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita. Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista La inflación obliga a cambiar constantemente estos estándares. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difícil. Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación de la actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, debido a la rigidez o flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con precisión 3.4 Hoja de costo unitario estándar La hoja de costo estándar para cada producto se integra de la siguiente forma: 1. Predeterminación de los materiales: Este dato se calcula en cantidad y precio. a) En cantidad.- contratando los servicios técnicos que hagan estudios respecto cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales y aprovechando los datos estadísticos de la empresa. Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos trabajados en el mismo producto. b) En precio.- deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la compra con respecto a los precios que deberán regir para los diferentes materiales estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso deberán contratar los servicios profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio se determine los precios probables que se giran e los diferentes ciclos de costo siendo el factor precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al respecto serán perfectamente definidas no obligándonos a rectificaciones en las cifras estándar. 2. Predeterminación en la mano de obra. El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el salario que proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado. Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos normas y métodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida, considerada sobre cierto volumen de producción trabaja en condiciones de eficiencia normal, incluyendo pérdidas de tiempo normales en el trabajo. De no ser posible la contratación de técnicos la empresa recurrirá al estudio de sus propias experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que se aplicara en las vías de experimentación hasta lograr adoptarlo como tiempo estándar. Predeterminación de los gastos indirectos. El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en condiciones normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la experiencia de la fábrica para obtener el volumen de producción en unidades u horas de trabajo. Se requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando los constantes y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de aplicación ya sea por : hora-maquina, hora-hombre, o unidad productiva. 3.5 Registro Contable de los Elementos del Costo Estándar La cuenta base para registro de los costos estándar es “producción en proceso” ya seas que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del costo. 3.5.1 Procedimiento de registro contable “A” (Real – Estándar) Existen 3 procedimientos para el registro contable: Procedimiento parcial “A” Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la producción en proceso a costo estándar. La desviación se obtiene y se analiza al final del periodo de producción. Las cuentas de producción en proceso tienen el siguiente movimiento. Se cargan: 1.- de los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra, gastos indirectos) valorizados a costo real. 2.- las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales. Se abonan: 1.- de la producción terminada, valorizada a costo estándar. 2.- la producción final en proceso, valorizada a costo estándar. 3.- de las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estándar. Las desviaciones serán traspasadas a cuentas especiales denominadas desviación en materiales, desviación en mano de obra y desviación en gasto indirectos de fabricación. Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con relaciones a los estándares se saldan con pérdidas y ganancias. 3.5.2 Procedimiento de registro contable “B” (Estándar – Estándar) Las cuentas de producción en proceso se cargan y se acreditan a costo estándar, conociéndose la desviación en forma simultanea con la producción. 3.5.3 Procedimiento de registro Contable “C” (Combinación “A” y “B”) Procedimiento “C” (combinado) Las cuentas de producción en proceso se cargan y se abonan o costo real y costos estándar, conociéndose las desviaciones al final del periodo de producción. Las cuentas de operación se llevan a costos reales, sirviendo las cifras estándar para comparación. 3.6 Desviaciones y sus efectos en los Estados Financieros Las compañías que tienen sistemas de costeo estándar pueden analizar la diferencia entre un costo estándar y uno real, denominada desviación del costo estándar, para determinar si las operaciones se están llevando a cabo de manera eficiente. El análisis denominado análisis de desviación normalmente desglosa la diferencia entre el costo estándar y el real en dos componentes. El análisis de desviación ayuda a las compañías a controlar las operaciones destacando los posibles problemas en las operaciones. 1.- Desviación de Materiales 2.- Desviación de la Mano de Obra 3.- Desviación en Gastos Indirectos Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directos se pueden subdividir en: a) desviación en cantidad b) desviación en precio. Desviación en cantidad: representa diferencia entre los estándares físicos calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o diferencias en la operación. Desviación en precio: reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podrían ser previstos por la administración del negocio. Las desviaciones negativas serán favorables y las desviaciones positivas desfavorables. Sin embargo, en lugar de concentrarse en el signo de la desviación usted puede simplemente recordar que: • Los precios o cantidades reales más altos que el estándar se denominan desfavorables. • Los precios o cantidades reales más bajos que el estándar se denominan favorables. Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación son: a) Desviación en Presupuesto b) Desviación en la Capacidad c) Desviación en Eficiencia. Se calcula la capacidad no aprovechada de más en relación con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida. Cada empresa debe definir una política sobre el periodo de tiempo que cubren los estándares definidos o bajo qué circunstancias se realiza la actualización de los costos estándar. Si al momento de su actualización, existe inventario en proceso o en producto terminado valorado a costo estándar, lo más probable es que se origine una variación por cambio de estándar, lo que en la práctica ha tenido dos tratamientos mutuamente excluyentes, uno es conservar el saldo de los inventarios al costo estándar anterior, de tal forma que el nuevo estándar sólo afecta las nuevos inventarios y el otro tratamiento es actualizar el valor de los inventarios al nuevo estándar, generando una variación por actualización de estándar o como se ha denominado por quienes llevan esta práctica, “revalorización de inventarios”. 3.6.1 Determinación Se pueden calcular las desviaciones siguientes: Desviaciones de planificación Desviaciones de producción Desviación de producción del período Desviación total El proceso de determinación de desviaciones se controla especificando una versión teórica particular: En la fabricación contra stock, el precio estándar se calcula en un cálculo del coste plan para el material. En la fabricación contra pedido de cliente con un stock para pedido de cliente valorado, los costes estándar se determinan utilizando una estrategia de valoración predefinida. Durante la fabricación, los costes reales se agrupan en la orden (colector de costes del producto u orden de producción). Los costes reales comparados con los costes teóricos se reducen por el trabajo en curso y las desviaciones de rechazo (el resultado se denomina costes reales depurados). Es posible determinar las desviaciones de producción del período comparando un cálculo de costes de material alternativo con los costes reales (depurados). Este cálculo de costes de material alternativo puede ser el cálculo del coste plan o el cálculo del coste actual 3.6.2 Contabilización El manejo contable de las variaciones generadas en la aplicación de los costos estándar es uno de los aspectos más importantes desde el punto de vista contable y financiero, pues del tamaño y registro de las variaciones, dependerá la razonabilidad del valor de los inventarios, del costo de ventas del periodo y de la utilidad/pérdida que se presente en los estados financieros. En la literatura de costos es muy frecuente encontrar diferentes alternativas para el manejo de las variaciones, que depende básicamente, de la significancia de su monto y de la capacidad que tienen los sistemas de información para su registro. Entre las alternativas planteadas se encuentran: • Cancelarlas contra el costo de ventas o los resultados. • Prorratearlas entre los inventarios de productos en proceso y producto terminado y el costo de ventas, sólo en la contabilidad. • Prorratearlas entre los inventarios de productos en proceso y producto terminado y el costo de ventas, afectando el auxiliar de inventarios • Asignar algunas de las variaciones directamente a resultados y prorratear el resto entre los inventarios. 3.6.3 Análisis, efectos y toma de decisiones Cuando la variación no es significativa frente al costo total de los productos vendidos, al ingreso total de operación o respecto de alguna otra prueba de importancia relativa, se asigna la cantidad sobre o sub aplicada a la cuenta de costo de productos vendidos. Por el contrario, los contadores distribuyen las variaciones entre la producción en proceso, los productos terminados y el costo de ventas basándose en la proporción relativa de las unidades vendidas, terminadas y en proceso, cuando la cantidad en cuestión afecta de manera sustancial las valuaciones de los inventarios de la empresa. El método escogido para la distribución de las variaciones deberá depender de la importancia de las cantidades monetarias que intervienen. Si la variación no es significativa se podrían traspasar a la cuenta de costo de ventas. Sin embargo, cuando las variaciones son significativas y se originan por alguna irregularidad imprevista, su distribución es el procedimiento más adecuado. El método más aconsejable a seguir es juzgar cada variación individualmente y tomar una decisión basada en la causa de la misma. LA CONTABILIDAD DE RESPONSABILIDAD Y LAS DESVIACIONES Como se indicó anteriormente, la idea central de saber de quién es la responsabilidad es que los administradores sean responsables solamente de los costos que pueden controlar. La implicación de las desviaciones es que los administradores y trabajadores sean responsables sólo de las desviaciones que pueden controlar. De esta manera, un supervisor que puede controlar el uso de los materiales pero no tiene control sobre el precio que se paga por ellos deberá ser responsable de la desviación en la cantidad del material, pero no de la desviación en el precio del mismo. El agente de compras responsable de comprar el material al precio más bajo que cumpla con las consideraciones de calidad deberá ser el responsable de la desviación en el precio. 3.6.4 Liquidación de las variaciones del Costo Estándar y sus efectos en los Estados financieros. Variaciones importantes sin identificar de los costos estándar entre un período mensual y otro, la falta de buen control en los costos, refleja debilidad administrativa y financiera en la gestión de procedimientos tanto operativos como de información, el efecto financiero es obvio, refleja información con variaciones importantes sin tener el conocimiento concreto de la razón de los mismos, esto conlleva ajuste a los informes financieros porque son la base para la toma de decisiones y existen consecuencias fiscales y tributarias por no considerar aspectos contables, fiscales y legales en el manejo de costos VARIACIÓN DEL COSTE MATERIALES DIRECTOS VARIACIÓN DEL COSTE MATERIA PRIMA Se Carga Se Abona Se Carga Se Abona Con el valor del Con el valor del Con el valor del coste Con el valor del coste coste sub-estimado coste sobre-estimado sub-estimado sobre-estimado VARIACIÓN DEL COSTE MANO DE OBRA DIRECTA VARIACIÓN DEL COSTE CARGA FABRIL Se Carga Se Abona Se Carga Se Abona Con el valor del Con el valor del Con el valor del coste Con el valor del coste coste sub-estimado coste sobre-estimado sub-estimado sobre-estimado El manejo de una cuenta o sub-cuenta, para el control de la variación en cada elemento del coste, permite determinar y analizar las causas que las originaron, para tomar las medidas correspondientes, y proceder a su liquidación. En esta fase de la mecánica contable del Coste Estimado, la empresa elabora el siguiente registro por la producción que periódicamente se encuentra terminada. 3.7 Preparación del estado de Costo de Producción El estado de costos de producción y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estándar, se elabora a costos estándares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estándar. Este costo de venta estándar, para efectos de presentación frente a terceras personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estándar se le suman aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estándar y se le restan todas las variaciones que estén bajo el estándar que fueron favorables REVISION Y ACTUALIZACIÓN ESTANDARES. Los estándares establecidos deben de revisarse periódicamente para ajustarlos a las condiciones cambiantes del mercado, a los avances tecnológicos, a las expectativas de los clientes y a la necesidad en si del negocio que lo utiliza. La periodicidad de revisión dependerá de las políticas de la gerencia y éstas pueden ser tri mestrales, semestrales y anuales. 3.8 Control interno aplicable al Costo estándar (COSO ERM) El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total será equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estándar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte de la administración. 3.8.1 Aplicación de los componentes a los costos Estándar Los costos estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. La gerencia puede usar los costos estándar para determinar métodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qué los costos reales difieren del estándar. 3.8.2 Procedimientos aplicables PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR. Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue: 1. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el cálculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. 2. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario: 1. Seleccionar el trabajo a estudiar. 2. Registrar el método actual. 3. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo. 4. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: 5. El propósito que se persigue. 6. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. 7. La sucesión en las operaciones. 8. Las personas que laboran. 9. Los medios con que se cuenta. 10. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos. 11. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores. 3.9 Ejercicios Prácticos, por Ordenes, por Procesos Costos estándares por ordenes de producción Cuando la empresa trabaja para cumplir los encargos contratados con sus clientes, el sistema de contabilidad puede hacerse sencillamente cargando los diversos costos a cada orden de producción. En la orden de producción se indican todos los pasos que han de ejecutarse entre el principio y el fin de la producción. Estos pedidos deberán efectuarse de acuerdo con las instrucciones de los compradores. Costos Estándar por Proceso La diferencia entre producción por ordenes de producción y por proceso consisten en que la primera generalmente solo se hace a raíz de un pedido expreso del comprador y la segunda se da en forma continua. Una sastrería trabaja por órdenes de producción, mientras que una fábrica de confites muy probablemente lo hará por procesos es decir ordenes de producción, mientras que una fábrica de confites muy probablemente lo hará por procesos. Si bien en el primer caso es más práctico llevar la contabilidad por cada orden de producción, en el segundo nos resulta más cómodo llevarla por períodos. CASO PRÁCTICO COSTOS ESTÁNDAR: La siguiente información corresponde a Frances Company, que fabrica muñecas: Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000 Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000 Cantidad estándar de materiales directos....................... 6 libras de materiales directos por unidad de producto terminado. Materiales directos utilizados en producción.........................156.500 libras Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras Precio estándar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u. Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno Estándar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas. Tarifa salarial estándar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora. Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora. Los costos indirectos de fabricación presupuestados se basan en 80.000 horas de mano de obra directa a la capacidad normal. Variables..............................................................300.000Bs. Fijos.....................................................................500.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricación ..............800.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricación reales.................760.000Bs. Frances Company utiliza el costeo estándar en su sistema de acumulación de costos por procesos de promedio ponderado. Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversión. Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversión. No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artículos terminados. a.- Calcule las siguientes variaciones: 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos. 2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa. 3.- Costos indirectos de fabricación: análisis de las tres variaciones. SOLUCIÓN Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos: Teniendo que la fórmula de Variación de Precio de Materiales Directos indica que: Variación de Precio De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estándar) x Cantidad Real comprada. Conociendo todos los datos de la fórmula, lo que se hace es sustituir los valores: Variación en precio de materiales = 8,07 Bs/lib - 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F La fórmula de Variación de eficiencia de Materiales Directos : Variación de la Eficiencia de Cantidad = Materiales directos Real Cantidad _ Utilizada Precio Estándar X unitario Permitida Estándar Y teniendo que la cantidad estándar permitida es igual a: Cantidad estándar permitida = Cantidad estándar por unidad x Producción equivalente. De la formula anterior se obtiene la cantidad estándar permitida, para ello se debe determinar la producción equivalente: Producción Equivalente para Materiales directos: Unidades Terminadas.................................26.000 Unidades en Inv. Final.............................. 400 Unidades en Inv. Inicial………………….(1000) Total Unidades equivalentes.......................25.400 Ahora si podemos proceder hacer los cálculos correspondientes: Cantidad estándar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad. Variación en eficiencia de materiales = 156500 libras - 152400 libras * 8,10 Bs/libra = 33.210 Bs F Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra Variación de precio de Mano de obra directa. Conociendo la fórmula : Variación de precio De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estándar) x Horas reales trabajadas Tenemos que: Variación en precio de mano de obra = 6,30 Bs/h - 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D Variación de eficiencia de Mano de obra directa. Tenemos que la fórmula nos indica: Variación de eficiencia de Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estándares permitidas) x precio estándar. Obteniéndose las horas estándares permitidas de la siguiente manera Horas estándares permitidas = Cantidad estándar por unidad x producción equivalente. La producción efectiva para los costos de conversión es: Unidades Terminadas................................................26.000 Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%)................. 80 Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%)………… (600) Total unidades equivalentes.......................................25.480 Teniendo todos los datos se procede al cálculo de la variación: Variación en eficiencia de mano de obra = 77.600 h - 76.440 h * 6,25 Bs/h = 7.250 Bs D Cálculo de las variaciones de costos indirectos de fabricación en base a tres variaciones: Cálculo de la variación de Precio: Variación de precio = Costos indirectos de Fabricación Reales – Costos indirectos de fabricación presupuestados en base a las horas reales permitidas. Para obtener el resultado de la variación hay que calcular primero los costos indirectos de fabricación presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que: Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs. Costos Fijos presupuestados............................. Total................................................................. 500.000Bs. 791.000Bs. * 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h Variación en precio de costos indirectos = 760.000 Bs. - 791.000 Bs. = 31.000 Bs. F Variación de eficiencia Se calcula a partir de la siguiente fórmula Variación de la Eficiencia = Horas reales de Horas estándares Mano de obra directa _ permitidas Tasa estándar x variable Sustituyendo tenemos: Variación en eficiencia de = 77.600 h - 76.440 h * 3.75 Bs/h Variación de Volumen: La variación de volumen se calcula a partir de la siguiente fórmula: = 4.350 Bs D Variación de Volumen Horas presupuestadas _ Horas estándares = permitidas Tasa estándar x fija. Sustituyendo en la fórmula tenemos: Variación en eficiencia de = 80.000 h - 76.440 h * 6.25 Bs/h = 22.250 Bs D *( 500.000Bs. / 80.000 = 6,2 3.10 Marco técnico, legal y tributario vinculante La sección 13 del IFRS para PYMES se refiere a los inventarios y precisa a cuáles inventarios aplica y a cuáles otros tipos de inventarios aplican otras secciones del estándar en mención. ¿Qué son inventarios? Son los activos: (a) tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio; (b) en proceso de producción para tal venta; o (c) en la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Principio básico para los inventarios La Sección 13 del IFRS para PYMES se basa en un principio que es fundamental en su implementación y que tiene importantes consecuencias financieras: La entidad tiene que medir los inventarios al más bajo entre el costo y el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. Por consiguiente, la entidad tiene que calcular el valor de los inventarios de acuerdo con los dos métodos y contabilizarlo de acuerdo con el más bajo. Téngase presente que si los inventarios se deterioran, los inventarios se tienen que medir a su precio de venta menos los costos para completar y vender (reconociendo la pérdida por deterioro). Ver abajo. ¿Cuáles son, entonces, los dos métodos básicos para la medición de los inventarios de las PYMES? 1. Costo. 2. Precio estimado de venta menos costos para completar y vender ¿En las PYMES se puede aplicar cualquier técnica o fórmula de costos? El IFRS para PYMES solamente acepta ciertas técnicas y ciertas fórmulas, las cuales se presentan en la tabla siguiente. Técnicas de costeo aceptadas por el IFRS para PYMES: ándar: tienen en cuenta los niveles normales de materiales y suministro, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Son revisados de manera regular y, si es necesario, ajustados a la luz de las condiciones actuales. e el costo mediante el reducir el valor de las ventas del inventario por el porcentaje apropiado del margen bruto. Fórmulas de costeo aceptadas por el IFRS para PYMES ia: identificación específica. La entidad tiene que medir el costo de los inventarios que no sean ordinariamente intercambiables y de los bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos, haciéndolo mediante el usar la identificación específica de sus costos individuales. entrar, primero en salir (PEPS) o Costo promedio ponderado 4. DEPARTAMENTALIZACION DE LA CARGA FABRIL (CIF) 4.1 Definición Establece Polimeni y otros que en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar estos últimos deberá asignarse a los departamentos de producción. Así, una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción, puede calcularse la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada departamento de producción el uso de una tasa general o única de costos indirectos para toda la producción de una empresa es aplicable por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas en que los productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la fábrica; aún cuando considera que este método no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra localizar efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas ocurren. A tal efecto, señala el autor, que en la mayoría de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre una base departamental, de tal forma que el área de producción o la “fábrica” de la empresa deberán ser clasificadas en departamentos. Concluye el autor señalando que departa mentalizar los costos indirectos de fabricación resulta conveniente para el logro de una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos, así como también, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas (por departamentos) de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos real, en virtud de la complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y reducción. Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción antes de iniciar el proceso de asignación. Para dicha asignación hay que analizar diversas posibilidades de asociación y/o identificación que pueda verificarse entre los departamentos de servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de producción específico debe asignarse en forma directa a ese departamento. En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos unitarios. 4.2 Objetivos a) costear más exactamente los trabajos y productos, el cual se logra debido a que la división departamental permite utilizar diferentes tasas departamentales de carga fabril y, así la aplicación de la misma es mucho más exacta que si se usara una tasa global de carga fabril para toda la fábrica. b) Un control responsable de los costos indirectos, el cual se logra al hacer responsable a un capataz o supervisor de las variaciones de C.F. en cada departamento, con miras a reducir los costos y planear futuras decisiones de la gerencia. 4.3 Naturaleza y Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción: 1) Método Directo. 2) Método Escalonado, de paso abajo, o secuencial. 3) Método Algebraico, del álgebra lineal, recíproco o matricial. 1) MÉTODO DIRECTO: Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los departamentos de producción. Polimeni y otros expresan que el método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su sencillez matemática y facilidad de aplicación Concretamente, este método consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. 2) MÉTODO ESCALONADO O SECUENCIAL: El método escalonado o secuencial es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carácter similar, puesto que toma en consideración los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. Asimismo, la autora Rayburn establece que en el uso de este método es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de todos los departamentos de servicios a los demás departamentos La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criterios: Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero. Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. 3) MÉTODO ALGEBRAICO, DEL ÁLGEBRA LINEAL, RECÍPROCO O MATRICIAL. De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio que recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los métodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignación de servicios recíprocos. Con el método algebraico se implementa el uso de “ecuaciones simultáneas” que permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es factible que se alcance una aproximación aceptable utilizando el método escalonado, ya que, según lo considera Rayburn, la mayor exactitud del método se puede lograr únicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente válido 4.4 Bases para la Departamentalización de los Costos Indirectos de Fabricación Luego de exponer los métodos de asignación de costos indirectos a los departamentos, a continuación se desarrollan según Hargadon y Múnera, los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre del ejercicio económico, cuando se departamentalizan los costos indirectos de fabricación. ANTES DEL PERÍODO Como se señalara anteriormente el primer paso en la departamentalización consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio económico se debe: 1. Realizar un estudio de la fábrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde se establece por ejemplo el número de M2 que mide la fábrica, número de tomacorrientes, lámparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros factores. 2. Establecer el volumen de producción presupuestado (número de unidades a fabricar), en base al presupuesto de ventas. 3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de producción al que va a trabajar cada departamento productivo y la fábrica en general. 4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir. 5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos (material indirecto como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por departamento y luego se suma partida por partida. 6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos (depreciación, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, teléfono, entre otros). Se calcula en forma total. 7. Prorrateo o distribución de los costos indirectos a los diversos departamentos (productivos y de servicios), sobre una base lógica de asignación (M2, número de trabajadores, costo de los activos, entre otros). 8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de distribución seleccionada. 9. Cálculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo. DURANTE EL PERÍODO 1. Aplicación de los costos indirectos a la producción: - Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa predeterminada en cada departamento, por el volumen de producción real logrado. - Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento. 1. Registrar los costos indirectos real: - Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos. - Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el presupuesto. - Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva. AL CIERRE DEL PERÍODO 1. Resumir por departamento todos los costos indirectos reales. 2. Totalizar el registro auxiliar de los costos indirectos reales. 3. Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades: SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO 1. Comparar los costos indirectos reales con los presupuestados 2. Anotar las diferencias o variaciones 3. Buscar las causas de las variaciones 4. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables 5. Otorgar crédito por las variaciones favorables 6. Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos real y cargando o acreditando según sea el caso (subaplicación o sobreaplicación respectivamente), la cuenta de subaplicación o sobreaplicación , la cual si se considera insignificante, deberá cerrarse contra la cuenta costo de venta. SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO 1. Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado. 2. Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado. 3. Anotar las diferencias o variaciones. 4. Buscar las causas de las variaciones. 5. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables 6. Otorgar crédito por las variaciones favorables 7. Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la variación de capacidad Determinar la variación de capacidad mediante la aplicación de cualquiera de las siguientes fórmulas: VC= Tasa Fija (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real) 10. Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y/o abonando a las cuentas variación presupuesto y variación capacidad, según hayan sido desfavorables o favorables respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes 4.5 Control Interno Aplicado a La Carga Fabril (COSO ERM) Control de los costos indirectos de fabricación. En la practica lo que se hace es un estimado previo de todos los gastos generales de fabricación y del volumen de producción ; a fin de obtener un coeficiente de aplicación de tales gastos En la realidad los gastos generales de fabricación que se aplican a las ordenes de producción; por ser estimada, no siempre resultaran exactamente iguales a los gastos incurridos en verdad. De todo esto se infiere que siempre abra una sub o sobre aplicación de estos gastos. Los cargos de los CIF provienen de muchas fuentes, como las siguientes: a)Facturas. Cuentas recibidas de Proveedores u organizaciones de servicios. b)Comprobantes. Facturas Pagadas. Depreciación, Maquinaria de FábricaArriendo de FábricaImpuesto FICA, trabajadores de Fábrica (parte del Empleador)Impuesto al desempleo, Trabajadores de FábricaSeguros, propiedad de FábricaSeguros de comprensación, trabajadores de FábircaSeguros Colectivos, empleados de FábricaImpuesto a la Propiedad, Fábrica c)Acumulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar. d)Asientos de ajustes al final de año. Ajustes por cuentas como depreciación y gastos de amortización. 4.5.1 Aplicación de los componentes a la carga fabril Estas características, tan particulares, de los gastos generales indirectos, inducen al Contador de Costos a cargarlos a las órdenes de producción de una manera empírica; pero tratando siempre de que resulte lo más razonable posible; distribuyéndoselos a dichas órdenes, de acuerdo a una BASE DE APLICACIÓN conveniente, siendo las más comunes las siguientes: a. Unidades de producto. b. Materiales directos. c. Mano de obra directa en horas-hombre. d. Mano de obra directa en bolívares. e. Horas-máquina. En la práctica, lo que se hace es un estimado previo de todos los gastos generales de fabricación y del volumen de la producción; a fin de obtener un coeficiente de aplicación de tales gastos. Cuando la producción sea muy variada, será necesario utilizar varias bases de aplicación; tomando en cada caso la que sea más razonable. Como ha de suponerse, en la realidad los gastos generales de fabricación que se aplican a las órdenes de producción; por ser estimadas, no siempre resultarán exactamente iguales a los gastos incurridos en verdad. De todo esto se infiere que, casi siempre habrá una sub-o una sobre- aplicación de tales gastos. En conclusión: a las HOJA DE COSTOS se les cargará el total de los materiales y de la mano de obra realmente consumidos, y los “Gastos indirectos de fabricación” estimados. Es necesario que cada uno de los CIF originados en la empresa, posean una base de distribución adecuada para la empresa, para lo cual se debe establecer un proceso de prorrateo racional y justo. Se hace necesario establecer un listado de CIF posibles y un parámetro adecuado de distribución. • Por ejemplo: Arriendo en función de los metros cuadrados, energía eléctrica KW, Alimentación número de personas asignadas, etc. Para la distribución será necesario prorratear siguiendo lo siguiente: Prorrateo primario • Consiste en la asignación de los costos tanto directos como indirectos a los centros de costos y de servicios utilizando las bases o parámetros de distribución pro cada concepto. Prorrateo secundario • Consiste en la asignación de los costos de los departamentos de servicios a los diferentes departamentos de producción. • Se puede realizar este procedimiento a través de dos formas: En forma directa La asignación se realiza directamente de los centros de servicios a los centros de producción SERVICIOS 1 PRODUCCION 1 PRODUCCION 1 SERVICIOS 2 PRODUCCION 1 En forma escalonada Se asignan los costos de los departamentos de servicios tanto a los demás departamentos de servicios como a los de producción de acuerdo a un orden establecido 4.5.2 Procedimientos aplicables • Por la condiciones anteriores es necesario predeterminar los CIF • Aparecen por lo tanto los CIF reales y los CIF Aplicados – Cif reales de acuerdo a las condiciones expresas de pago o consumo real – Cif aplicados, la tasa predeterminada por la producción real. – Tasa predeterminada Cif Presupuestado en función de las unidades presupuestadas • Se hace necesario la determinación de variaciones y posterior cierre. La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para determinar sus origenes por lo regular, la diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías: a) Variación del Precio: Surge cuando una compañía gasta más o menos que lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de CIF Variable; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaria el Costo total de CIF Fijos. b) Variación de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo que el esperado para generar la producción por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual aumentaría el total de CIF porque se incurrirá innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo. c) Variación de Volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de CIF es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto. Supongamos que una empresa manufacturera hizo las siguientes estimaciones: Gastos de fabricación: Bs. 36.000,00 Base3 de aplicación 6.000 (Horas-máquinas) Cuota de aplicación de gastos= 36.000= .6,00 por cada hora-máquina Imaginemos que, en la realidad, se trabajaron 4.500 horas-máquinas; luego, los GASTOS APLICADOS serán = (6) (4.500)=27.000,00. Y, los GASTOS REALES de fabricación ascendieron a Bs.30.000,00; cargados a “Gastos de fabricación”, con abono a “Banco tal o cual”. En libro Diario tendríamos los siguientes asientos: 2009 -1- Enero xx PRODUCTOS EN PROCESO 27.000,00 GASTOS DE FABRIC. APLICADOS 27.000,00 Aplicados a las “hojas de costo” a razón de Bs. 6,00 por cada hora-maquina. -2Enero xx GASTOS DE FABRIC. APLICADOS 27.000,00 GASTOS DE FABRICACIÓN 27.000,00 Para cancelar los gastos aplicados. -3Enero xx COSTOS DE LAS VENTAS 3.000,00 GASTOS DE FABRICACIÓN 3.000,00 Para cancelar la sub-aplicación de los gastos indirectos de fabricación. Una vez pasados estos asientos al Libro Mayor General, tendremos: Gastos indirectos de fabricación Gastos de fabricación aplicados 30.000,00 27.000,00 27.000,00 27.000,00 3.000,00 4.6 Ejercicio (s) prácticos, para Ordenes, para Procesos. Una empresa cuenta con 3 Dptos. de Producción (A, B y C) y dos Servicios (x y z).El Dpto. que presta mayor número de servicios, es el x. El detalle de los gastos reales es como sigue: Gasto Dpto. A Dpto. B Dpto. C Dpto. X m.o.indirecta 1000 1500 1500 m.p indirecta 500 850 750 Dpto.Z total 1000 5000 2100 luz 5850 Fuerza motrz 3900 alquileres 4000 Se cuenta con las siguientes de prorrateo: base Dpto. a Dpto. b Dpto. c Dpto. x Dpto. z total Kw Inst. 1000 1000 800 300 200 3300 kw M2 100 50 70 30 50 300 m2 Hp Inst. 2500 1600 2200 - - 6300 hp El Dpto. x se prorratea en función de los M2 y el Dpto. z se prorratea en función del costo de la M. de Obra Indirecta Se pide: Asignar los gastos reales a los Dptos. de Producción y de Servicio; efectuar el prorrateo primario y secundario de los mismos. Solución: Se formula el siguiente papel de trabajo, ordenando los Dptos. por orden de prestaciones: gasto total Gastos asignados MO indirecta MP indirecta Gastos prorrateados primero Luz Fuerza motriz alquileres Coef. De distribución Dpto. a Dpto.b Dpto.c Dpto.z 1000 500 1500 850 1500 750 1000 5850/3300 = 1,77 3900/6300= 0,62 4.000/300 =13,33 1770 1544 1333 6147 1770 992 667 5779 1416 1364 933 5963 354 540 667 2021 400 940 940/270 = 3,481 Sub total 2195/4.000= 0,55 348 6495 550 7045 174 5953 825 6778 244 6207 820 7027 174 2195 (2195) (940) 5000 2100 5850 3900 4000 20850 Prorrateo secundario Dpto. x Dpto. z 20850 Dpto. x Como vemos, hemos efectuado el prorrateo primario utilizando la base correspon-diente al gasto; el prorrateo secundario se realizó empezando por el Dpto. de Servicioque presta mayor número de servicios a los demás y se coloca al extremo derecho,utilizando las bases de distribución señaladas. Por fin, se observa que todos los Gas-tos de Fabricación quedan acumulados solamente en los Dptos. de Producción (A, B yC) tal como se expresó en la teoría. Estos costos, son los que, luego, se cargan alproducto en función de la base respectiva.