V APLICACIÓN PRÁCTICA Cartas Fianzas en las Empresas de Intermediación Laboral A P L I C A C I O N C.P. Juan Carlos Roca Peña Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. Introducción La intermediación laboral constituye una alternativa para las empresas de proveerse de recursos humanos para actividades complementarias, temporales o de alta especialización. No se permite la intermediación laboral para la realización de actividades relacionadas con el giro principal de la empresa usuaria. La intermediación laboral sólo podrá prestarse por empresas de servicios constituidas como personas jurídicas de acuerdo a la Ley General de Sociedades o como Cooperativas conforme a la Ley General de Cooperativas, y tendrá como objeto exclusivo la prestación de servicios de intermediación laboral. El número de trabajadores de empresas de servicios o cooperativas que pueden prestar servicios en las empresas usuarias, bajo modalidad temporal, no podrá exceder del veinte por ciento del total de trabajadores de la empresa usuaria. Las empresas de servicios o las cooperativas, reguladas por la Ley, cuando suscriban contratos de intermediación laboral deberán conceder una fianza, que garantice el cumplimiento de las obligaciones laborales y de seguridad social de los trabajadores destacados a la empresa usuaria. La fianza será regulada por la Autoridad Administrativa de Trabajo y en el Reglamento se establecerá los requisitos, plazos, porcentajes y mecanismos de ejecución y liberación de la garantía. El presente artículo desarrolla diversos casos prácticos en relación al tratamiento contable y laboral del otorgamiento de las cartas fianzas en las empresas de intermediación laboral. P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005 P R A C T I C A 2. Marco Normativo 1. LEY Nº 27626 Ley que regula la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas de trabajadores. 2. DECRETO SUPREMO Nº 003-2002-TR Establecen disposiciones para la aplicación de las Leyes Nºs. 27626 y 27696, que regulan la Actividad de las Empresas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de Trabajadores. 3. D. Leg. N° 295 CÓDIGO CIVIL TÍTULO X Sección Segunda del Libro VII Fuentes de las Obligaciones" 4. LEY Nº 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. 5. CIRCULAR Nº B-2101-2001 Establecen precisiones para el otorgamiento y pago de avales, fianzas y otras garantías. 3. Casos Prácticos 8-4 INSTITUTO DE Caso Práctico Nº 1 Empresa que obtiene una carta fianza La empresa Servicios Generales S.R.L. dedicada a la intermediación laboral, destacó a 4 trabajadores por un período de 3 meses por motivos temporales a uno de sus clientes. A continuación, se muestra los siguientes datos: Nombre Fecha de Remun. Inicio Básica Asig. Fam. Trabaj. 1 Trabaj. 2 Trabaj. 3 Trabaj. 4 01/07/05 01/07/05 01/07/05 01/07/05 46.00 1,500.00 1,200.00 46.00 1,500.00 900.00 1,454.00 1,200.00 1,454.00 900.00 Total Todos los trabajadores aportan a la SNP Se pide: 1. Determinar el monto de la carta fianza a garantizar por todos los trabajadores. Desarrollo: 1. Los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de servicios y de las cooperativas gozan de los derechos y beneficios que corresponde a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de servicios o cooperativas, cuando fueren destacados a una empresa usuaria, tienen derecho durante dicho período de prestación de servicios a percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo que la empresa usuaria otorga a sus trabajadores. Base legal: Art. 7° Ley N° 27626 La carta fianza, sea individual o global, debe garantizar el pago de un mes de remuneraciones y la parte proporcional del mes de los derechos y beneficios laborales aplicables a la totalidad de trabajadores destacados, y las obligaciones previsionales respectivas. La entidad consignará en una declaración jurada, los montos mensuales establecidos en el párrafo anterior. Base legal: Art. 19° del D.S. Nº 003-2002-TR Los beneficios y derechos laborales incluyen la CTS, las gratificaciones ordinarias de fiestas patrias y Navidad y el descanso vacacional anual. Los empleadores deben cumplir con las contribuciones sociales y previsionales (Essalud, SNP, AFP, etc.). En otras palabras, el monto de la carta fianza equivaldrá a: a. El total de las remuneraciones de un mes de los trabajadores destacados (entiéndase, no incluye a los trabajadores operarios o que realizan labores administrativas en la empresa de intermediación laboral), INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO b. La parte proporcional del mes de los derechos y beneficios laborales aplicables a los trabajadores destacados. Eso implica, un dozavo de la CTS, un dozavo de las vacaciones y un sexto de la gratificación); y c. Las obligaciones previsionales de un mes. Se entendería tanto las que corresponde al empleador (Essalud y SCTR) como las del trabajador (aportes al régimen pensionario al cual pertenece) La carta fianza deberá ser ajustada cuando varíe el monto mensual de los conceptos señalados. Si el monto de la carta fianza no se ajusta a los montos indicados, la empresa de intermediación laboral deberá presentar una fianza adicional por la diferencia existente. Base legal: Art. 21° del D.S. Nº 003-2002-TR Cálculo de la carta fianza: a. Remuneración mensual: Nombre trabajador trabajador trabajador trabajador Remun. Total 1 2 3 4 Subtotal: 1,500.00 1,200.00 1,500.00 900.00 5,100.00 b. Beneficios y derechos laborales: CTS: Remun. Total Nombre trabajador trabajador trabajador trabajador 1 2 3 4 Dozavo mensual 1,500.00 1,200.00 1,500.00 900.00 Subtotal: 125.00 100.00 125.00 75.00 425.00 Vacaciones: Nombre trabajador trabajador trabajador trabajador 1 2 3 4 Remun. Total Dozavo mensual 1,500.00 1,200.00 1,500.00 900.00 Subtotal: 125.00 100.00 125.00 75.00 425.00 Gratificaciones: Nombre trabajador trabajador trabajador trabajador 1 2 3 4 Remun. Total Sexto mensual 1,500.00 1,200.00 1,500.00 900.00 Subtotal: 250.00 200.00 250.00 150.00 850.00 c. Obligaciones previsionales y contribuciones sociales Nombre trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Remun. Total Essalud SNP 1,500.00 1,200.00 1,500.00 900.00 135.00 108.00 135.00 81.00 195.00 156.00 195.00 117.00 Subtotales: 459.00 Total: 663.00 7,922.00 AREA LABORAL a. Las empresas usuarias A y C realizan actividades de riesgo, por lo que la tasa del SCTR es 1.50% (incluido IGV) b. La empresa usuaria B no realiza actividades de riesgo. A continuación, se muestra la remuneración y el sistema pensionario de cada trabajador por cada empresa usuaria: Caso Práctico Nº 2 Empresa de Intermediación laboral con carta fianza global La empresa Nuevo Mundo S.A.C. depositará en los próximos días una carta fianza global por la totalidad de contratos. Se muestra los siguientes datos: Remuneración mensual Nombre trabajador trabajador trabajador trabajador trabajador trabajador trabajador trabajador 1 2 3 4 5 6 7 8 Total b) Fianza a favor de la empresa usuaria Es otorgada para garantizar frente a la empresa usuaria el cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales correspondientes a los trabajadores en ella destacados; su tipo, requisitos, plazo, porcentaje de cobertura, mecanismo de ejecución, liberación de la garantía y demás elementos se rigen por lo que pacten las partes. La clases de fianza reguladas en los párrafos anteriores son excluyentes, por lo que la obligación se considera cumplida con la existencia de alguna de ellas. Sistema de Pensiones Empresa A Empresa B Empresa C AFP (11.20%) 460.00 600.00 800.00 1,000.00 1,200.00 1,500.00 1,800.00 2,100.00 500.00 900.00 900.00 1,200.00 1,500.00 1,800.00 2,100.00 2,400.00 1 1 1 9,460.00 2,300.00 SNP 1 1 1 1 1 Base legal: Art. 17° D.S. Nº 003-2002-TR La carta fianza a nombre del Ministerio puede ser de dos clases: a) Fianza individual.- Cubre independientemente cada contrato de locación de servicios que se celebre con las empresas usuarias. b) Fianza global.- Cubre en conjunto a todos los contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias. 9,000.00 Se pide: 1. Determinar el monto de la carta fianza global. bajadores destacados y el cumplimiento de las obligaciones previsionales: a) Fianza a nombre del Ministerio Es la otorgada por una institución bancaria o financiera a nombre del Ministerio y en favor de los trabajadores destacados Desarrollo: 1. La entidad podrá elegir entre alguna de las siguientes clases de fianza para garantizar los derechos de sus tra- V Base legal: Art. 18° D.S. Nº 003-2002-TR Monto de la carta fianza global Empresa A 1 2 3 4 5 6 7 8 Empresa B 1 2 3 Empresa C 1 2 3 4 5 Contribuciones sociales y previsionales Remun. CTS1 Vacaciones1 Gratificac.2 460.00 600.00 800.00 1,000.00 1,200.00 1,500.00 1,800.00 2,100.00 38.33 50.00 66.67 83.33 100.00 125.00 150.00 175.00 38.33 50.00 66.67 83.33 100.00 125.00 150.00 175.00 76.67 100.00 133.33 166.67 200.00 250.00 300.00 350.00 41.40 54.00 72.00 90.00 108.00 135.00 162.00 189.00 500.00 900.00 900.00 41.67 75.00 75.00 41.67 75.00 75.00 83.33 150.00 150.00 45.00 81.00 81.00 1,200.00 1,500.00 1,800.00 2,100.00 2,400.00 100.00 125.00 150.00 175.00 200.00 100.00 125.00 150.00 175.00 200.00 200.00 250.00 300.00 350.00 400.00 108.00 135.00 162.00 189.00 216.00 1 CTS y vacaciones se calculan un dozavo de la remuneración mensual. Por tanto, la empresa Nuevo Mundo S.A.C. gestionará una carta fianza global por un monto equivalente a S/. 32 298.02 a favor del Ministerio de Trabajo cuyos beneficiarios serán los trabajadores. Caso Práctico Nº 3 Contabilización de la carta fianza Una empresa de intermediación laboral obtuvo una carta fianza a favor del Ministerio de Trabajo por un monto S/. 25 000.00. Más tarde, recibió de parte de la institución financiera los gastos de comisión y portes según detalle adjunto: (porcentajes ficticios). Comisión : 2.50% del monto de la carta fianza portes : 0.50% del monto de la carta fianza Essalud (9%) SCTR (1.50%) 6.90 9.00 12.00 15.00 18.00 22.50 27.00 31.50 18.00 22.50 27.00 31.50 36.00 AFP (11.20%) 51.52 67.20 89.60 201.60 235.20 SNP (13%) 130.00 156.00 195.00 Total 713.15 930.20 1,240.27 1,568.33 1,882.00 2,352.50 2,790.60 3,255.70 56.00 100.80 100.80 767.67 1,381.80 1,381.80 134.40 168.00 201.60 1,860.40 2,325.50 2,790.60 3,293.50 3,764.00 32,298.02 273.00 312.00 2 Las gratificaciones representan un sexto de la remuneración mensual. Se pide: 1. Efectuar la contabilización de la carta fianza, así como los gastos incurridos en la obtención de la misma. Desarrollo: 1. Antes de efectuar la contabilización de la carta fianza, algunos comentarios acerca de la misma. No se puede otorgar fianzas o garantizar obligaciones por montos o plazos indeterminados. Las empresas deberán requerir a los solicitantes, previamente al otorgamiento de la garantía que corresponda, la documentación sustentatoria que acredite la naturaleza de la opera- ción garantizada. La información contenida en dicha documentación tiene la calidad de declaración jurada en los términos consignados en el artículo 179° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y formará parte del respectivo expediente del crédito del cliente garantizado. La carta fianza individual debe tener una vigencia mínima equivalente a la del plazo del contrato de locación de servicios celebrado entre la empresa usuaria y la entidad, más noventa (90) días adicionales posteriores. La carta fianza global no puede ser infeA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 90 P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005 Trabajador mensual 8-5 V TRABAJO COLECTIVO rior a tres meses, debiendo renovarse al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de setiembre y 31 de diciembre de cada año. Base legal: Art. 19° del D.S. Nº 003-2002-TR La renovación de la carta fianza se presenta a éste dentro de los tres (3) días útiles anteriores a la fecha de su vencimiento. Se deberán reajustar cuando varíe el monto mensual establecido en el artículo precedente. Base legal: Art. 20° del D.S. Nº 003-2002-TR Contabilización: a. De la carta fianza x DEBE HABER 005TÍTULOS Y VALORES EN GARANTÍAS 25,000.00 005.1 carta fianza 006DEPÓSITOS DE TÍTULOS Y VALORES COMO GARATÍAS 25,000.00 006.1 carta fianza x/x por la carta fianza obtenida para cubrir futuras eventualidades a nombre del Ministerio de Trabajo Las cuentas de orden o cuentas de la clase 0 (cero) representan compromisos o continencias en base a una re- lación jurídica ante terceros, sin aumentar o disminuir el patrimonio de la empresa, ni influir en sus resultados. Las cuentas de orden se presentan en el balance general simultáneamente en el activo y pasivo de la empresa sin forman parte integrante de ellos. Las cuentas que forman parte de la clase 0 (cero) no están reguladas por dispositivo legal. La empresa determina, de acuerdo a sus necesidades de control, su contenido y aplicación. x 67 CARGAS FINANCIERAS 750.00 679 Otras cargas financ. 750.00 679.01 comisión carta fianza 625.00 679.02 portes carta fianza 125.00 b. De los gastos bancarios incurridos 10 CAJA Y BANCOS 750.00 104 cuentas corrientes x/x por la comisión y los portes generados en la obtención de la carta fianza. Después de concluida la labor realizada El Ministerio devolverá la carta fianza que obre en su poder: T R A B A J O P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005 C O L E C T I V O 8-6 INSTITUTO DE DEBE HABER INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO a) En el caso de la carta fianza individual, si a su vencimiento no existiera demanda laboral alguna de los trabajadores comprendidos en el contrato de locación de servicios. b) En el caso de la carta fianza global, a su vencimiento o luego de transcurridos treinta (30) días de la conclusión de las actividades, sin que exista demanda alguna. Para este efecto, se entiende que la entidad ha concluido sus actividades, cuando ésta cierra sus planillas. Base legal: Art. 23° del D.S. Nº 003-2002-TR x DEBE HABER 006DEPÓSITOS DE TÍTULOS Y VALORES COMO GARANTÍAS 25,000.00 005.1 carta fianza 005TÍTULOS Y VALALORES EN GARANTÍAS 25,000.00 006.1 carta fianza x/x Por la devolución de la carta fianza a nombre del Ministerio de Trabajo después de cerrar las planillas.