Deducción Inmediata de Inversiones

DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
Mecánica conforme a la LISR
Generalidades
De acuerdo con el artículo 220 de la LISR, las personas morales del régimen general podrán
optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en
lugar de las previstas en los artículos 37 y 43 de la misma ley, deduciendo en el ejercicio en el
que se efectúe la inversión de los bienes señalados, en el que se inicie su utilización o en el
ejercicio siguiente, la cantidad que resulte conforme a la mecánica siguiente:
Monto original de la inversión actualizado
(x) Por ciento de deducción establecido
en el artículo 220 de la LISR
(=) Deducción inmediata
El monto original de la inversión se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización que se menciona a continuación (artículo 221, fracción I, de la LISR):
INPC del último mes de la primera mitad del periodo
que transcurra desde que se efectuó la inversión
y hasta el cierre del ejercicio de que se trate
(¸) INPC del mes en que se adquirió el bien
(=) Factor de actualización
Cuando sea impar el número de meses del periodo mencionado, se considerará como último
mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
La parte del monto original de la inversión que exceda de la cantidad que resulte de
aplicar al mismo el por ciento mencionado, será deducible únicamente cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, siguiendo la mecánica establecida en
el artículo 221 de la LISR.
Para los efectos de esta deducción, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por
primera vez en México.
Por cientos de deducción inmediata
Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones de forma inmediata,
se mencionan en el citado artículo 220 de la LISR. A continuación se señalan algunos
de dichos por cientos:
169
170 Manual de Casos Prácticos
Inversión
Por ciento de
deducción
inmediata
Inmuebles.
57%
Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y
Zonas Arqueológicas, Artísticas e Históricas, que cuenten con el
certificado de restauración expedido por el INAH o el INBA.
74%
Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores;
impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras,
digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de
redes de cómputo.
88%
Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
89%
Maquinaria y equipo: de acuerdo con el por ciento aplicable a la actividad
desarrollada.
Ejemplos:
1. Generación, conducción, transformación y distribución de electricidad;
molienda de granos; producción de azúcar y sus derivados; fabricación de
aceites comestibles; y transporte marítimo, fluvial y lacustre.
57%
2. Producción de metal obtenido en primer proceso; fabricación de
productos de tabaco y derivados del carbón natural.
62%
3. Fabricación de vehículos de motor y sus partes; construcción de ferrocarriles
y navíos; fabricación de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos
profesionales y científicos; elaboración de productos alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azúcar, aceites comestibles y derivados.
69%
4. Fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así
como de prendas para el vestido.
75%
5. Curtido de piel y fabricación de artículos de piel; elaboración de
productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos; fabricación de
productos de caucho y de plástico; impresión y publicación gráfica.
71%
6. Fabricación de pulpa, papel y productos similares; extracción y
procesamiento de petróleo crudo y gas natural.
66%
7. Restaurantes.
84%
8. Industria de la construcción; actividades de agricultura, ganadería,
silvicultura y pesca.
87%
9. Autotransporte público federal de carga o de pasajeros.
Según el artículo 282 del RISR se consideran incluidos en este número, a los
autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, adquiridos por
los contribuyentes que se dediquen a la citada actividad, para la realización
de la misma. No se excluye de la deducción inmediata al equipo antes
mencionado, cuando la prestación del servicio tenga como origen o destino
las áreas metropolitanas a las que se refiere el artículo 221-A de la LISR.
87%
10. Otras actividades no especificadas en la fracción II del artículo 220, LISR.
74%
Casos Prácticos 171
En el caso de maquinaria y equipo, es importante destacar que el contribuyente que se
dedique a dos o más actividades, deberá aplicar el por ciento que le corresponda a la
actividad en la que hubiera obtenido más ingresos en el ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se realice la inversión.
Bienes por los que no se podrá ejercer la opción
En términos del artículo 220 de la LISR, la opción de aplicar la deducción inmediata no
podrá ejercerse cuando se trate de:
1.
Mobiliario y equipo de oficina.
2.
Automóviles y equipo de blindaje de automóviles.
3.
Cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente.
4.
Aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.
Areas de aplicación para la deducción inmediata
El artículo 220 de la LISR establece que sólo podrá ejercerse la deducción inmediata tratándose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional
y fuera de las áreas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas
áreas se trate de empresas que no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos
productivos, que utilicen tecnologías limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y
que en este último caso además obtengan de la unidad competente de la Semarnat,
constancia que reúne dicho requisito; sin embargo, aún reuniendo los requisitos mencionados, en dichas áreas no podrá ejercerse la deducción inmediata respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques.
No obstante lo anterior, los contribuyentes que se dedican a la actividad del autotransporte público federal de carga o de pasajeros, sí podrán efectuar la deducción inmediata
de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Esto, con base en el artículo 282 del RISR.
Ahora bien, para aplicar la deducción inmediata en las áreas geográficas mencionadas,
el artículo 281del RISR señala que se tendrá por cumplido el requisito de obtener la constancia de la unidad competente de la Semarnat, respecto al uso de tecnologías limpias
en cuanto a sus emisiones contaminantes, cuando los contribuyentes obtengan un certificado de industria limpia por sus instalaciones, plantas u oficinas, ubicadas en las áreas
metropolitanas que establece el artículo 221-A de la LISR, emitido por la Profepa.
Por último, es importante destacar que se consideran áreas metropolitanas, las siguientes (artículo 221-A de la LISR):
1.
Del DF.
Comprende todo el territorio del DF y los municipios de Atizapán de Zaragoza,
Cuautitlán, Cuautitlán Izcalli, Chalco, Ecatepec de Morelos, Huixquilucan, Juchitepec, La Paz, Naucalpan de Juárez, Nezahualcóyotl, Ocoyoacac, Tenango del
Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitlán, Valle de Chalco-Solidaridad y Xalatlaco, en el
Estado de México.
172 Manual de Casos Prácticos
2.
De Guadalajara.
Comprende todo el territorio de los municipios de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonalá y Zapopan, en el estado de Jalisco.
3.
De Monterrey.
Comprende todo el territorio de los municipios de Monterrey, Cadereyta Jiménez,
San Nicolás de los Garza, Apodaca, Guadalupe, San Pedro Garza García, Santa
Catarina, General Escobedo, García y Juárez, en el estado de Nuevo León.
Cabe destacar que cuando se modifique total o parcialmente la conformación territorial de
alguno de los municipios a que se refiere dicho artículo y como resultado de ello dicho municipio pase a formar parte de otro o surja uno nuevo, se considerará que el municipio del
que pase a formar parte o el que surja con motivo de dicha modificación territorial, se encuentra dentro de las áreas metropolitanas mencionadas.
Ganancia por enajenación de bienes deducidos de manera inmediata
El artículo 221, fracción II, de la LISR, establece que los contribuyentes considerarán
como ganancia obtenida por la enajenación de los bienes que hubieran sido deducidos de manera inmediata, el total de los ingresos percibidos por la misma.
Bienes deducidos de manera inmediata que se enajenan,
se pierden o dejan de ser útiles
De acuerdo con la fracción III del artículo 221 de la LISR, cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción por la cantidad
que resulte conforme a lo siguiente:
Monto original de la inversión actualizado
(x) Por ciento que resulte conforme al número de años
transcurridos desde que se efectuó la deducción
inmediata y el por ciento de dicha deducción
aplicado al bien de que se trate, conforme
a la tabla del artículo 221 de la LISR
(=) Deducción adicional
Para estos efectos, el monto original de la inversión se podrá ajustar multiplicándolo
por el factor de actualización que se menciona a continuación:
INPC del último mes de la primera mitad del periodo
en el que se haya efectuado la deducción inmediata
(¸) INPC del mes en que se adquirió el bien
(=) Factor de actualización
Cuando sea impar el número de meses del periodo mencionado, se considerará como
último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad
del periodo.
Casos Prácticos 173
En nuestra opinión, no resulta claro qué debe entenderse por el último mes de la primera mitad del periodo en que se haya efectuado la deducción inmediata, puesto que ésta
se realiza en un solo ejercicio, el cual es necesariamente anterior al que se enajene, en
perjuicio del factor de actualización y, por lo tanto, del contribuyente. Consideramos
que existe un error en la redacción, pues debería referirse al último mes de la primera
mitad del periodo en el que el bien haya sido propiedad de la empresa.
Mecánica conforme al Decreto del 20 de junio de 2003
En el DOF del 20 de junio de 2003 se publicó el Decreto por el que se otorga un estímulo
fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo.
A la fecha de publicación de este decreto, entre los objetivos que perseguía el mismo,
en relación con la deducción inmediata de la LISR, estaban los siguientes:
1.
Evitar que la deducción inmediata se aplicara a partir del ejercicio siguiente al de
adquisición o importación del bien, permitiendo que se aplicara a partir del ejercicio en que se efectuara la inversión, en el que se iniciara su utilización o en el ejercicio siguiente a éste. Sin embargo, con las reformas efectuadas a la LISR para
2006, la deducción inmediata conforme al Decreto y conforme a la LISR quedan
iguales en este punto a partir de dicho ejercicio.
2.
Incrementar los por cientos de deducción inmediata señalados en el artículo 220
de la LISR.
Por lo anterior, es importante mencionar que para el año de 2007 y posteriores, la única
diferencia entre ambas deducciones son los por cientos de deducción inmediata que
se deben aplicar. A continuación se señalan algunos de los por cientos que se contienen en el decreto, los cuales son superiores a los mencionados en la LISR:
Inversión
Por ciento de
deducción
inmediata
Inmuebles
74%
Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y Zonas Arqueológicas, Artísticas e Históricas, que
cuenten con el certificado de restauración expedido por el INAH o
el INBA
85%
Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores;
impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de
barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y
concentradores de redes de cómputo
94%
174 Manual de Casos Prácticos
Inversión
Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental
Por ciento de
deducción
inmediata
95%
Maquinaria y equipo: de acuerdo con el por ciento aplicable a la
actividad desarrollada.
Ejemplos:
1. Generación, conducción, transformación y distribución de
electricidad; molienda de granos; producción de azúcar y sus
derivados; fabricación de aceites comestibles; y transporte
marítimo, fluvial y lacustre.
74%
2. Producción de metal obtenido en primer proceso; fabricación de
productos de tabaco y derivados del carbón natural.
78%
3. Fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles,
así como de prendas para el vestido.
86%
4. Curtido de piel y fabricación de artículos de piel; elaboración de
productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos;
fabricación de productos de caucho y de plástico; impresión y
publicación gráfica.
84%
5. Fabricación de pulpa, papel y productos similares; extracción y
procesamiento de petróleo crudo y gas natural.
80%
6. Restaurantes.
92%
7. Industria de la construcción; actividades de agricultura,
ganadería, silvicultura y pesca.
93%
8. Autotransporte público federal de carga o de pasajeros.
93%
9. Otras actividades no especificadas en el Decreto.
85%
Casos Prácticos 175
INDICE
1. Deducción para el ejercicio de 2011 de una maquinaria
nueva que se adquirió el 20 de mayo de 2011.
·
Se opta por deducirla de manera inmediata.
·
Se opta por deducirla en el ejercicio de su adquisición.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
·
Inversión realizada que se utilizará permanentemente en el
territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas
del DF, Guadalajara y Monterrey.
177
2. Deducción para el ejercicio de 2011 de una maquinaria nueva
que se adquirió el 18 de abril de 2010.
·
Se opta por deducirla de manera inmediata.
·
Se comenzó a utilizar el mismo mes de su adquisición.
·
Se opta por deducirla en el ejercicio siguiente al de su utilización.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
·
Inversión realizada que se utilizará permanentemente en el
territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas
del DF, Guadalajara y Monterrey.
179
3. Deducción que se podrá efectuar al vender una maquinaria
el 24 de enero de 2011.
·
Se adquirió el 5 de enero de 2008.
·
Se empezó a utilizar en el mismo mes de su adquisición.
·
Se dedujo de manera inmediata en el ejercicio siguiente
al de su adquisición, es decir, en 2009.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
181
Casos Prácticos 177
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Deducción para el ejercicio de 2011 de una maquinaria nueva que se adquirió el 20 de
mayo de 2011.
·
Se opta por deducirla de manera inmediata.
·
Se opta por deducirla en el ejercicio de su adquisición.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
·
Inversión realizada que se utilizará permanentemente en el territorio nacional y fuera de
las áreas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey.
DATOS
q
Monto original de la inversión
$30,000
q
Actividad de la empresa
q
Por ciento de deducción inmediata
q
Ultimo mes de la primera mitad del periodo
comprendido desde que se efectuó la inversión
y hasta el cierre del ejercicio por el que se
efectúa la deducción
Restaurante
84%
Agosto de 2011
q
INPC de agosto de 2011 (supuesto)
150.260
q
INPC de mayo de 2011 (supuesto)
149.210
DESARROLLO
1o. Determinación del factor de actualización.
INPC de agosto de 2011
150.260
(¸) INPC de mayo de 2011
149.210
(=) Factor de actualización
1.0070
178 Manual de Casos Prácticos
2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2011.
Monto original de la inversión
$30,000
(x) Factor de actualización
1.0070
(=) Monto original de la inversión, actualizado
30,210
(x) Por ciento de deducción inmediata
(=) Deducción inmediata para 2011
84%
$25,376
COMENTARIOS
En el presente caso se indica la mecánica para determinar la deducción inmediata de la
inversión en bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en que se efectuó la adquisición
del bien correspondiente.
REFERENCIA
Artículos 220 y 221.
Casos Prácticos 179
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Deducción para el ejercicio de 2011 de una maquinaria nueva que se adquirió el 18 de
abril de 2010.
·
Se opta por deducirla de manera inmediata.
·
Se comenzó a utilizar el mismo mes de su adquisición.
·
Se opta por deducirla en el ejercicio siguiente al de su utilización.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
·
Inversión realizada que se utilizará permanentemente en el territorio nacional y fuera de
las áreas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey.
DATOS
q
Monto original de la inversión
$40,000
q
Actividad de la empresa
q
Por ciento de deducción inmediata
q
Ultimo mes de la primera mitad del periodo
comprendido desde que se efectuó la inversión
y hasta el cierre del ejercicio por el que se efectúa
la deducción
Restaurante
84%
Enero de 2011
q
INPC de enero de 2011 (supuesto)
147.870
q
INPC de abril de 2010
141.405
DESARROLLO
1o. Determinación del factor de actualización.
INPC de enero de 2011
147.870
(¸) INPC de abril de 2010
141.405
(=) Factor de actualización
1.0457
180 Manual de Casos Prácticos
2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2011.
Monto original de la inversión
$40,000
(x) Factor de actualización
1.0457
(=) Monto original de la inversión, actualizado
41,828
(x) Por ciento de deducción inmediata
(=) Deducción inmediata para 2011
84%
$35,136
COMENTARIOS
La diferencia de este caso en relación con el anterior, es que la determinación de la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo se hizo en el ejercicio
siguiente al de su utilización.
REFERENCIA
Artículos 220 y 221.
Casos Prácticos 181
CASO 3
PLANTEAMIENTO
Deducción que se podrá efectuar al vender una maquinaria el 24 de enero de 2011.
·
Se adquirió el 5 de enero de 2008.
·
Se empezó a utilizar en el mismo mes de su adquisición.
·
Se dedujo de manera inmediata en el ejercicio siguiente al de su adquisición, es decir,
en 2009.
·
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
DATOS
q
Monto original de la inversión
q
Actividad de la empresa
q
Por ciento de deducción inmediata
q
Número de años transcurridos desde que se efectuó
la deducción inmediata
q
$35,000
Restaurante
Ultimo mes de la primera mitad del periodo en que
se efectuó la deducción inmediata
84%
2
Junio de 2009
q
INPC de junio de 2009
135.467
q
INPC de enero de 2008
126.146
q
Por ciento de deducción adicional, conforme a los años
transcurridos desde que se efectuó la deducción inmediata
y el por ciento de la misma
6.54%
DESARROLLO
1o. Determinación del factor de actualización.
INPC de junio de 2009
135.467
(¸) INPC de enero de 2008
126.146
(=) Factor de actualización
1.0738
182 Manual de Casos Prácticos
2o. Determinación de la deducción adicional, correspondiente al ejercicio de 2011.
Monto original de la inversión
$35,000
(x) Factor de actualización
1.0738
(=) Monto original de la inversión, actualizado
37,583
(x) Por ciento de deducción adicional, conforme
a los años transcurridos desde que se efectuó
la deducción inmediata y el por ciento de la misma
6.54%
(=) Deducción adicional para 2011, por la venta del bien
$2,458
COMENTARIOS
Como puede observarse en este caso, se tiene un valor de rescate deducible de un activo fijo por el que se hubiese tomado la opción de deducirlo de manera inmediata. Dicho
valor será la cantidad que se puede deducir como costo del ingreso que se obtenga por
la venta del activo fijo.
Por otra parte, existe la duda sobre qué debe entenderse por el último mes de la primera mitad del periodo en que se haya efectuado la deducción inmediata, puesto que ésta
se realiza en un solo ejercicio, el cual será necesariamente anterior al que se enajene,
en perjuicio del factor de actualización y, por lo tanto, del contribuyente. En nuestra opinión, existe un error en la redacción, pues debería referirse al último mes de la primera
mitad del periodo en el que el bien haya sido propiedad de la empresa.
REFERENCIA
Artículos 220 y 221.