Plan contable general

PROGRAMA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS
ASIGNATURA DE CONTABILIDAD I
1.− EL PLAN CONTABLE GENERAL.
Antes de entrar de lleno al plan contable, primeramente definiremos que es la cuenta, es el estado donde ve
registrado el historial de una transacción mercantil. Se refiere, también, a los rubros. ítems o partidas que
originan dichas transacciones.
Existen cuentas, que conforman el balance general : activo, pasivo y patrimonio, están también se denominan
cuentas reales y las cuentas del estado de ganancias y pérdidas, se llaman cuentas nominales , las primeras
permanecen de un ejercicio a otro, mientras que las segundas, desaparecen de un ejercicio a otro.
Las cuentas presentan dos lados: El debe y el haber. que expresan el movimiento de las operaciones en
aumento o disminución. Los movimientos en el debe se denominan debitos y los movimientos de el haber se
denominan créditos. La diferencia de los debitos y créditos se llama saldo.
El plan. contable general es una relación de términos contables denominados cuentas de uso obligatorio par la
contabilidad en el Perú para designar los bienes derechos y obligaciones que tiene una empresa a una
determinada fecha (Balance General), así como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma
empresa en un periodo determinado, (Estada de Ganancias y Perdidas) y se clasifican en:
• Cuentas de Balance General.− Conformado por las cruentas de las clases 1, 2, 3, 4 y 5
• Cuentas del estado de Ganancias y Perdidas.− Conformada por las cuentas de la clase 7, 9 y cuentas 66
(Cargas Excepcionales) y 69 (Costo de ventas). Las cuentas de balance según el plan Contable General son:
Cuentas del activo: Cuentas del Pasivo
10 Caja y Bancos 40 Tributos por Pagar
12 Clientes 41 Remuneraciones y Partic por P.
14 Cuentas por Cobrar Accionistas y Personal. 42 Proveedores
16 Cuentas por Cobrar Diversas 45 Dividendos por Pagar
19 Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa. 46 Cuentas por Pagar Diversas.
20 Mercaderías 47 Beneficios Sociales de T.
21 Productos Terminados 49 Ganancias Diferidas
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas. Cuentas de Patrimonio
25 Envases y Embalajes 50 Capital
26 Suministros Diversos 56 Capital adicional.
1
28 Existencias por recibir 58 Reservas
29 Provisión para desvalorización de Existencias. 59 Resultados Acumulados.
31 Valores
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Intangibles.
38 Cargas Diferidas.
39 Depreciación y Amortización acumulada.
Las cuentas de resultados o de perdidas i− ganancias por función son:
Cuentas de Ingresos o de Ganancias.
70 Ventas
71 Producción Almacenada o Desalmacenada
72 Producción Inmovilizada.
73 Descuentos . rebajas y Bonificaciones Obtenidas.
74 Descuentos. Rebajas y Bonificaciones Concedidas.
75 Ingresos Varios
76 Ingresos Excepcionales.
77 Ingresos Financieros.
Cuentas de Egresos o de Perdidas:
69 Costo de Ventas.
94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros
66 Cargas Excepcionales.
2.− LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
CONCEPTO:
La contabilidad cuenta con unos instrumentos materiales en los que se recogen las operaciones que se
efectúan diariamente en un negocio y que afectan a su propio patrimonio. Estos instrumentos son los Libros
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de Contabilidad. Existen varias definiciones al respecto, sin embargo daremos una que consideramos la más
acertada:
LIBROS DE CONTABILIDAD: Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,
analítica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa, a fin de conocer la
situación económica financiera de la misma, en un determinado periodo de tiempo.
Los libros de contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administración ya que sirve
como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a tomarse. El empresario al consultar
sus libros de contabilidad, determinará diariamente el volumen de su negocio. Entonces la necesidad de
recoger las operaciones de un negocio que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y
unificada es fundamental, porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley.
• IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica del país. Desde el punto de vista
jurídico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en los
económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma
de decisiones coherente; en lo funcional nos conduce a la realización de una buena administración. Su
importancia radica en que:
• Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa.
• Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado.
• Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en
base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
• En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la empresa. Permiten
registrar las entradas y salidas de los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la gestión
en un periodo determinado.
• CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
El código de comercio regula los principales aspectos sobre Contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista
legal y técnico contable.
• Clasificación Legal:
Obligatorios (Por Ley)
♦ Libro de Inventarios y Balances
♦ Libro Diario
♦ Libro Mayor
♦ Libro Caja
♦ Libro de Ingresos
♦ Registro de Ventas e Ingresos
♦ Registro de Compras
♦ Planilla de Pagos de Remuneraciones
♦ Transferencia de Acciones
♦ Libro de Retenciones
♦ Libro de Activos Fijos
♦ Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones)
Voluntarios (Potestativos)
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♦ Libro Caja Chica
♦ Libro Bancos
♦ Registro Clientes
♦ Registro Proveedores
♦ Registro de Almacén
♦ Registro Letras por Cobrar
♦ Registro Letras por Pagar, etc.
• Clasificación Técnico Contable:
Principales
♦ Libro Inventarios y Balances
♦ Libro Diario
♦ Libro Mayor
♦ Libro Caja
Auxiliares
• Registro de Ventas
• Registro de Compras
• Registro de Letras por Cobrar
• Registro de Letras por Pagar
• Planilla de Pagos de Remuneraciones
• Libro de Importaciones
• Libro de Exportaciones
• Libro Bancos
• Registro de Caja Chica, etc.
• PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD:
De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con intervención de un Contador
Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de Contabilidad según sea el caso, algunos
libros o en forma completa. La SUNAT, como administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el
registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación
impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener la documentación sustentatoria e
información relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al Artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta están
obligados a llevar libros de contabilidad las personas indicadas en el cuadro de la página siguiente, según el
régimen tributario a que pertenecen.
Cabe mencionar que los ingresos brutos anuales se refiere al ejercicio gravable anterior y la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) al presente. Pero si una empresa inicia sus actividades en el año 2008 por
ejemplo, deberá considerar sus Ingresos Brutos y la UIT correspondientes al mismo año 2008.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Categoría Renta Sujetos Obligados
Tercera
• Personas Jurídicas
Libros que deben Llevar
• Contabilidad Completa
Personas Naturales
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Sucesiones Indivisas
Asociaciones en Participación
Sociedades de Hecho
Joint Ventures
Consorcios
Comunidad de Bienes
• Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales.
•
• Más de 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales..
Régimen especial
• Inventarios y Balances
• Ingresos y Gastos
• Registro de compras
• Registro de ventas
• Libro de Retenciones
• Planilla de Pagos
• Contabilidad completa
⋅ Registro
de
Compras
⋅ Registro
de
Ventas
e
Ingresos
⋅ Planilla
de
Pagos
⋅ Libro
de
retenciones
◊ Personas Naturales y
Jurídicas que realicen
actividades de
Extracción,
Manufactura y
Comercialización,
Producción de Bienes y
Venta de Servicios.
Cuarta
•
Régimen Único Simplificado
• Planilla de Pagos
A.
Personas Naturales
• Libro de Ingresos ylo
Gastos según corresponda
Las sociedades de hecho, asociaciones en participación, Joint Venture, consorcios y comunidad de bienes
deberán mantener contabilidades independientes, de los socios o partes contratantes, tanto para el manejo de
la gestión del negocio como para la información a la SUNAT.
Es necesario precisar que la Unidad Impositiva Tributaria es "un valor de referencia que puede ser utilizado en
las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que consideren convenientes las personas interesadas". Cada año se le asigna un
determinado valor.
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• LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN
Según el aspecto tributario una de las obligaciones más importantes es la de llevar libros de contabilidad
manteniéndolos actualizados de acuerdo a los plazos establecidos previa legalización de los mismos.
Los libros contables nos presentan todos los datos mercantiles relacionados con las operaciones del
contribuyente permitiendo conocer entre lo que declara y lo que registra.
Los libros contables varían según el tipo de contribuyente, referente a la venta que genera y los ingresos que
percibe.
Con la finalidad de cumplir con las obligaciones del impuesto a la renta se han creado regímenes y categorías
tributarias, como los de 3ra. y 4ta., quienes tienen relación con los libros de contabilidad.
• Régimen General: Involucra a todas aquellas personas jurídicas naturales, perceptoras de rentas de tercera
categoría obligadas a cumplir con el impuesto a la renta en base a la tasa del 30% sobre las utilidades
operativas de la empresa, siempre y cuando las utilidades no las invierta en la empresa, de lo contrario
aplicará el 20 %.
• Régimen Especial de Impuesto a la Renta RER: Es un régimen de cumplimiento voluntario que obliga a
los contribuyentes que generan rentas de tercera. categoría a cumplir con el impuesto a la renta teniendo en
cuenta que sus ingresos brutos anuales no sean mayores al límite establecido por la SUNAT.
• Régimen Único Simplificado RUS: Es un régimen que simplifica el pago de los impuestos de aquellos
contribuyentes de menores ingresos o sustituye al IGV y al Impuesto a la Renta,
• Impuesto a la Renta de 4ta. Categoría: Se refiere a aquellos perceptores de rentas que laboran en forma
independiente como: abogados, médicos, ingenieros, etc.
Los regímenes tributarios antes señalados permiten una mejor acción por parte del Estado, teniendo a los
registros contables como su mejor aliado.
En el campo tributario, una de las obligaciones fórmales más importantes es la de llevar registros cantables.
De ello depende que la administración tributaria tenga una Información adecuada sobre la marcha de los
negocios, las operaciones o las actividades del contribuyente ".
La administración tributaria ha tratado de simplificar la obligación de los tributos, es por ello que los libros de
contabilidad exigidos varían según la naturaleza de las personas (natural o jurídica), la categoría de renta que
generan y el nivel de ingresos que perciben. La SUNAT en su función fiscalizadora de las obligaciones
tributarias exige a los deudores tributarios la exhibición de los libros y registros contables sustentatorios, a fin
de que se cumpla con los dispositivos tributarios vigentes.
• LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS:
De acuerdo al Artículo 87° del Código Tributario, los deudores tributarios están obligados a facilitar las
labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:
• Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos. Dichos
registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda nacional.
• Los libros registrados en moneda extranjera deberán sujetarse a la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria. El pago de tributos se realizará en moneda nacional al tipo de cambio y venta
correspondiente a la cotización de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha que se efectúe el pago.
• Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual o mecanizado. El plazo máximo de
conservación es de 4 años.
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• LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben estar legalizados debidamente, ante un Notario Público o Juez de Paz letrado.
"La legalización consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con
indicación del número de folios de que consta y si está llevada en forma simple o doble; sello y firma del
Notario Público o Juez de Paz letrado ". Todos los folios llevarán sello notarial. (s) Es importante aclarar que
los libros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando se utilicen hojas sueltas, continuas o
computarizadas.
¿A qué se denomina folio? Se denomina folio a la numeración correlativa de cada una de las páginas de los
libros de contabilidad. Existen dos clases de foliación:
• Foliación Simple: Cada registro tiene su propia numeración y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4,.
etc.
• Foliación Compuesta o Doble: La numeración correlativa de las páginas van de dos en dos.
Ejemplo: 1−1, 2−2, 3−3, etc.
Los folios principales deben ser legalizados obligatoriamente. Desde el punto de vista legal los registros
auxiliares sirven de control interno y son potestativos se usan de acuerdo a la característica de cada empresa,
no necesitan ser legalizados. Al legalizar los libros contables se abonarán los derechos notariales más el
Impuesto General a las Ventas respectivo.
De acuerdo con la Ley de Profesionalización del Contador, para iniciar el Registro de las Operaciones, es
necesario que el Notario o Juez de Paz Letrado certifique la legalización de los Libros Contables. Si se desea
legalizar un segundo libro u hojas sueltas es necesario acreditar haber concluido el anterior o demostrar en
forma fehaciente su pérdida.
El tiempo que deben conservarse los libros será mientras el tributo no esté prescrito, referente al atraso
máximo que deben tener los Registros de Ventas y Compras en cuanto a su registro, éste debe ser de 10 días
hábiles siguientes a la emisión del comprobante de pago respectivo.
Los libros y registros que deben legalizarse antes de su uso son los siguientes:
• Libro de inventarios y balances
• Libro Mayor
• Libro Diario
• Libro de Caja
• Libro de Retención
• Libro de ingresos y gastos
• Libros auxiliares de control de activos fijos
• Registro de ventas e ingresos
• Registro de compras
• Registro de inventarios permanentes valorizados y no valorizados
• Libro de actas
Si se perdieran los libros contables por robo, siniestro u otros actos se deberá comunicar tales hechos
a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles siguientes a su ocurrencia. Se deberá comunicar la fecha en
que fueron legalizados, nombre del notario, etc. Frente a este hecho fortuito los agentes tributarios
tendrán 60 días calendarios para rehacer los libros y registros que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias.
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• EL PROCESO CONTABLE Y SU SECUENCIA CRONOLÓGICA DE LOS HECHOS
REGISTRADOS:
Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se entrelazan todos los libros de
contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos materiales están
conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de acuerdo a sus funciones que
cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los Libros de Contabilidad los elementos
contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos como son causa y
efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente esquema:
Los libros principales como: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor representan
la columna vertebral de todo sistema contable. Los auxiliares como Registro de Compras, Ventas,
Caja, etc., sirven de complemento al proceso contable según la importancia o potestad que se les dé en
la empresa. La hoja de trabajo representa la hoja de enlace entre los libros contables y los estados
financieros. Los Estados Financieros nos demuestran el resumen general de todo ejercicio contable,
en ellos se refleja si la empresa obtuvo pérdidas o ganancias y en qué condiciones patrimoniales se
encuentra. Todo proceso contable se basa en un periodo económico de tiempo determinado, el cual se
inicia el 1 de Enero de cada año, con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y termina el 31
de Diciembre del mismo año, con la formulación de los Estados Financieros y notas a los mismos;
éstas últimas serán remitidas a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV) a fin de determinar las cuentas nacionales del país.
• LAS INFRACCIONES Y LOS LIBROS CONTABLES
El Artículo 175° del Código Tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligación de
llevar libros y registros contables:
• Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y
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condiciones establecidas por las normas correspondientes.
• Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados o registrarlos por montos
inferiores.
• Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad y otros registros contables.
• Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros
registros contables.
• No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
• No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de
comprobantes de pago u otros documentos, así como, los sistemas o programas computarizados de
contabilidad, los soportes magnéticos o los micro archivos.
• LIBROS DE CONTABILIDAD Y LOS MÉTODOS CONTABLES
• Método Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la
Contabilidad Financiera o General como son: Activo, Pasivo y Patrimonio (clases 1 a 5), Cuentas de
Gestión (clases 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestión (clase 8), junto con las cuentas de la
Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos (clase 9).
Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego (le libros para las contabilidades
financiera o analítica, cuya relación se efectúa a través de la cuenta Cargas imputables a cuentas de
costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los asientos por naturaleza y destino.
• Método Dualista:, Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas de la
contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analítica de
explotación.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
• CONCEPTO:
Es el primer Libro de Contabilidad, con él se inicia el registro de todo proceso contable por lo tanto:
EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Es un libro obligatorio y principal de foliación simple,
en el cual se registran todos los bienes y valores, deudas u obligaciones que posee y contrae una
empresa natural o jurídica.
Refleja el estado de situación financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo negocio.
Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o
debe la empresa. Este libro nos da a conocer la situación patrimonial del negocio una vez finalizado el
ejercicio económico.
• ASPECTO LEGAL
De acuerdo al código de comercio todo comerciante empezará sus operaciones con el inventario
inicial el cual contendrá:
• Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real, constituyendo
de esta forma el Activo.
• Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas, constituyendo de esta forma el pasivo.
• Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurídica, así como para algunas personas naturales, según los
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ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal como lo establece el Artículo
65° del Impuesto a la Renta. Este libro debe ser legalizado ante un Notario Público o Juez de Paz
Letrado.
• PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinópticos:
A. INVENTARIO
B. BALANCE DE INVENTARIO
• FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:
Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un
negocio. El recuento físico monetario debe ser registrado en el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO,
según sea el caso. Antes de dar a conocer el rayado o modelo de un inventario, primeramente
desarrollaremos las fases del mismo como son: el Activo, Pasivo y Resumen.
• ACTIVO:
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor económico que una
empresa posee. ¿Cómo nace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo.
El Señor Julio velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/. 20, 000.00,
después de efectuar los trámites de ley le pone como nombre "Velarle S. R. Ltda. "
Con los S/. 20, 000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur S/ 3 000
2. Compra Mercadería por 1 500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12 500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3 000
TOTAL 20 000
Pues bien, diremos entonces que la empresa Velarle S. R. Ltda. posee:
♦ Dinero en cuenta corriente del Banco Sur, el cual toma como nombre Activo disponible.
♦ Mercaderías, considerándosele como un activo realizable.
♦ Un inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos fijos.
Analizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos tienen relación: el dinero
disponible en cuenta corriente, el cual servirá para cualquier ocasión, ya sea para pagar sueldos,
comprar mercaderías, pagar servicios, etc., el inmueble y la camioneta sirven para ofrecer y
transportar la mercadería que es la razón de ser de todo negocio.
Los 2 últimos, son elementos que se encuentran en la empresa de una manera permanente, no varían
continuamente de ahí el nombre de Activos Fijos; la mercadería es un activo realizable que puede
transformarse en disponible al venderse y el dinero depositado en cuenta corriente puede convertirse
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en realizable al comprar mercaderías. Estos 2 últimos, varían continuamente su movimiento, los
cuales permitirán un resultado económico favorable o desfavorable.
Todas estas acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el Plan Contable
General Revisado (PCGR) tales como:
o Activo Corriente
Clase 1
Clase 2
o Activo no Corriente
Clase 3
• PASIVO:
Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u obligaciones
que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los
fondos necesarios para adquirir los bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está
integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado como son:
◊ Deudas que se tiene con los proveedores.
◊ Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
◊ Deudas que se tiene a los trabajadores.
◊ Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que no pertenecen a la
empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contraídas que
exigen su devolución. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Así tenemos por ejemplo, si la empresa Velarde S. R. Ltda. se presta dinero del Banco Continental
por un valor de SI. 3, 000 con el cual compra mercadería por un valor de S/. 3,000, significa que
ahora la empresa posee S/. 3,000 más en mercadería y debe S/. 3, 000 a terceras personas en este caso
al Banco Continental. Diremos entonces que los S/. 3,000 soles de mercaderías representan al activo
de la empresa y los S/. 3, 000 de préstamo, el pasivo disponible de la misma. Según el Plan Contable
General Revisado, el pasivo esta conformado por las cuentas de la clase 4.
• RESUMEN:
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
Así tenemos: Activo − Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya fórmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo − Patrimonio = Pasivo
¿Qué es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptualizaremos lo que significa el patrimonio. Como se
ha podido apreciar en la ecuación:
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Activo − Pasivo = Patrimonio
Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de Patrimonio en vista de
que el PCGR al Capital lo considera como una cuenta principal del Patrimonio, en otras palabras el
Patrimonio es el todo y el Capital la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en
dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones que toda actividad
económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de bienes económicos materiales e
inmateriales pertenecientes a una unidad económica.
Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio, aquí lo tenemos que tratar desde un
punto de vista económico, el cual hace que ambos términos sean diferentes.
El Patrimonio de la empresa entraña pues, en términos contables, un conjunto productivo que
podemos describir atendiendo a su significado instrumental o genuinamente económico (ACTIVO) o
atendiendo al origen de los valores, es decir las fuentes de financiamiento u obligaciones (PASIVO).
El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa contrae con los dueños del
capital. De lo descrito podemos determinar que:
=+
Por lo tanto llegamos a la conclusión que:
=+
De hecho puede parecer una anomalía que el patrimonio figure como lo que debe la empresa, pero
ésta impresión desaparece si se examina la cuestión detenidamente. En efecto la cuenta capital
representa a la persona que puso el capital en la empresa, por lo tanto la cuenta capital se convierte en
acreedor y la empresa en sí en deudora, por ello que contablemente es preciso separar la personalidad
del dueño y la personalidad de la empresa considerándolos conceptos distintos. Como sea que un
inventario es inventario de la empresa y no de los dueños, por tanto la cuenta capital debe figurar
como deuda de la empresa hacia los dueños.
Si tomamos en cuenta la empresa "Velarde SRLtda."; anteriormente tratada, diremos que el dinero
que el señor Velarde aportó a la empresa se considera como Capital, es decir que la empresa "Velarde
S. R.Ltda. " le debe al Señor Velarde S/. 20, 000 soles a pesar de que este último es el gestor o
propietario del negocio.
El Inventario final de la "Empresa Velarde S.RLtda." tomando en cuenta el Activo, Pasivo y Resumen
sería:
• Activo:
Dinero en Cuenta Corriente S/. 3,000
Mercadería S/. 4,500
Inmuebles S/. 12,500
Camioneta S/. 3,000
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TOTAL ACTIVO S/. 23,000
• Pasivo:
Deuda contraída con el Banco Continental S/. 3,000
TOTAL PASIVO 3,000
• Resumen:
Activo S/. 23,000
( − ) Pasivo S/. 3,000
Patrimonio (Capital) S/. 20,000
Según nuestro caso se tiene un patrimonio positivo de S/. 20000. Por consiguiente la ecuación
quedaría así:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
23 000 = 3 000 + 20 000
• BALANCE DE INVENTARIO:
Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio las que
deben tener una igualdad o estar balanceadas, tal como se demostrará posteriormente en la parte
práctica
• CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO:
De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio en:
• Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
100 − 40 = 60
• Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
70 − 80 = − 10
• Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
50 − 50 = 0
• RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
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El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el siguiente:
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3
4
5
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Para el Inventario:
• Se anota el título y la fecha. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero del 2008
• Se anota el código de la cuenta a nivel de 2 dígitos.
• Se anota el sub−código de las subcuentas a nivel de 3 dígitos.
• Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo, Pasivo así como también
las cantidades físicas.
• Llamada columna falsa sirve para anotar unitarios.
• Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las subcuentas. Así como el
resumen correspondiente.
• Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada cuenta. También se anota el
valor total del activo y pasivo.
Para el Balance del Inventario:
• Se anota el título y la fecha. Puede decir Balance de Inventario al 1 de Enero del 2008
• Se anota el código de las cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.
• Se anota el sub−código de las sub−cuentas correspondientes cada cuenta.
• Se anota el nombre de las cuentas y sub−cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.
• Se anota el importe de las subcuentas.
• Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.
• Columna del Haber. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital (Patrimonio).
Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad.
LIBRO DIARIO
• CONCEPTO:
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de
él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralización en el libro
mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones
efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamado MAYOR.
Por lo tanto podemos decir que:
EL LIBRO DIARIO : Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se anotan
todas las operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados
periodos de tiempo, según como decidan, los que la dirigen.
De acuerdo al Código de Comercio se debe llevar un diario único, pero muchas empresas por la
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones
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comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras, ventas,
cte.) de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberán ser centralizadas en el Libro Diario,
teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria. Las operaciones contables son
anotadas según sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como
abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos económicos a medida que éstos se van produciendo tratando de
dárseles una interpretación conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significación o sentido matemático, en efecto éstas se hacen
por medio de una equivalencia es decir que en toda operación debe existir una o varias cuentas
deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
En líneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el que se
anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas día a día
por la empresa.
• RÉGIMEN LEGAL:
De acuerdo al D.S. 054−99−EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro principal y
obligatorio para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 100 UIT de ingresos brutos
anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por
el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario
Público.
• RAYADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y
Balances lógicamente con una función diferente. Existen varias formas de registrar las cuentas en el
libro diario, pero la más usual es la siguiente:
Folio
A
DEBE
HABER
F
G
D
B
C
E
H
• Se registra el título: Libro Diario 1 de Enero de 2008
• Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron
trasladadas al Libro Mayor.
• Se registra el código de las cuentas deudoras o acreedoras.
• Se anota el número del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y acreedoras,
subcódigo y nombre de las subcuentas.
• En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se requiera.
• Se registra el importe de la cuentas deudoras.
• Se anota el importe de las cuentas acreedoras.
• Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operación mercantil y
que está expresada en un asiento contable.
• EL ASIENTO CONTABLE:
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En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una adecuada
información y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y
recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en sí hechos
económicos que tiene una empresa, por tal motivo deberán ser interpretados tal como lo indica el Plan
Contable. Dichos datos que encierra cada documento mercantil deberán ser vaciados al Libro Diario
mediante un registro contable llamado:
ASIENTO que viene a ser un "medio que traduce el hecho económico señalado en el documento
mercantil a un lenguaje contable"
Según Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento viene a ser la
anotación hecha en un libro de contabilidad referente a una operación determinada".
En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el Libro
Diario.
• PRINCIPIO BÁSICO DEL ASIENTO:
Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica, diariamente, según la
característica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de la
partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas
acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto se
dirá que están cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del haber por lo
tanto se dirá que están abonadas.
Según el método de la partida doble, ésta permite que en cada operación mercantil existan valores
iguales cuyos importes serán registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la cantidad de
cuentas que la integran.
• PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
Con un ejemplo práctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos al lector poner
especial atención en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo S/. 2 000.00 por la compra de mercaderías,
obteniendo una Factura N° 001−07213 el 3 de Diciembre del 200_. El producto mercaderías
representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos
que la cuenta 60 Compras (subcuenta 601) según el Plan Contable General Revisado, cuyo valor está
representado por S/. 2 000, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrándose en
el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor está representado
tambiérí por su equivalente S/. 2 000.00 soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o
cuenta que dá o entrega es acreedora, representando para la empresa una salida, su registro se realiza
en la columna del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42
Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposición contable descrita anteriormente en el rayado del libro Diario el
asiento por la compra sería:
Folio 4 Libro Diario al 31 de Dic. del 200 DEBE HABER
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1
Compras
60
42
601 Mercaderías
A Proveedores
2000
2 000.00
2 000.00
2000
421 Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderías al contado
según factura Nº 001−07213
Otra forma de Registro:
En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador para la utilización
de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operación de compra realizada por la
empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma siempre y cuando se cumpla con el
principio de la partida doble: no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Folio 6 Libro Diario al 31 de Dic. del 200 DEBE HABER
1
Compras
60
42
601
421
Mercaderías
A Proveedores
2000
2 000.00
2 000.00
2000
Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderías al contado
según factura Nº 001−07213
• REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:
1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes
cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en
la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono.
6. La línea de separación entre un asiento y otro debe ser interconectado por el numero del Asiento.
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• CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
• Por el número de cuentas que intervienen:
♦ Asientos simples
♦ Asientos compuestos
♦ Asientos mixtos
♦ Por la naturaleza y destino de sus resultados:
◊ Asientos por naturaleza
◊ Asientos por destino
◊ Por la función que desempeñan:
⋅ Asientos de Apertura
⋅ Asientos de Operación
⋅ Asientos de Centralización
⋅ Asientos de Ajuste
⋅ Asientos de Regularización
⋅ Asientos de Cierre
⋅ Asientos de Reapertura.
⋅ POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENE
⋅ ASIENTO SIMPLES
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta
acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada.
Corresponde a la fórmula: TAL A TAL.
Ejemplo: Se paga S/. 1500.00 en efectivo a un proveedor por la factura
N'001−47414. Fecha 5 de Agosto del 200.
Contabilización DEBE HABER
1
Proveedores
421 Facturas por pagar
42
1500
A Caja y Bancos
10
1 500.00 1 500.00
1500
101 Caja
31/12 Por la compra de
mercaderías al contado según
factura Nº 001−07213
⋅ ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras
contra dos o más cuentas acreedoras. Corresponden a la fórmula: "Varios a
Varios". Es decir dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas
abonadas.
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LIBRO MAYOR
⋅ CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio, de foliación doble, que sirve como
depositario de todos los valores registrados en el Libro Diario.
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen
del Libro Diario, considerándose de esta forma como un clasificador de
cuentas que a manera de fichero anota por separado, en forma cronológica y
ordenada todos los valores que representan los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el libro diario son
trasladadas al libro mayor y en él se refleja las cuentas individualmente con
independencia unas de otras; de esta forma nos dá a conocer las diversas
posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. No
puede efectuarse anotación alguna en este libro si previamente no se ha
realizado un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el libro
Diario y el Balance de Comprobación.
⋅ SITUACIÓN LEGAL:
Según el Código de Comercio en su Artículo 39º establece que las cuentas de
cada objeto o persona en particular se abrirán o registrarán en el Debe y
Haber del libro Mayor, por consiguiente las cuentas del libro Diario se
trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro
Mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una función básica:
"recopilar sistemáticamente las operaciones inscritas anteriormente en el
Libro Diario".
Su obligatoriedad se establece en el Artículo 65° del D.S. N° 054−99-EF del
Impuesto a la Renta: "toda persona jurídica" está obligada a llevar
contabilidad completa así como todas aquellas personas naturales cuyos
ingresos brutos anuales superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Público.
Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas según el requerimiento de la
empresa.
⋅ RAYADO DEL LIBRO MAYOR:
El Libro Mayor adopta varias formas de rayado siendo los más conocidos, el
rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:
⋅ Rayado de Saldos:
Es de foliación simple, generalmente se le utiliza en los sistemas
mecanizados, mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados.
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA
DETALLE
DEBE HABER
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