I ¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica como Paraíso

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Área Tributaria
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Contenido
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¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica
como Paraíso Fiscal? (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cómo reconocer a un país o territorio que
califica como Paraíso Fiscal? - Parte I
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Primera
Quincena de Agosto 2010
1. Introducción
El capital hoy en día fluye en los países
en busca de la mejor oportunidad para
obtener ganancias o réditos. En muchos
casos las ganancias obedecen a inversiones de carácter lícito o en otras no. Sin
embargo, desde hace algún tiempo han
existido los denominados territorios en los
cuales la imposición tributaria es nula o
relativamente baja en comparación con
otras regiones, territorios o Estados, con
lo cual el capital llega a estos lugares en
grandes proporciones generando una
especie de “competencia desleal” con
los países que tienen un régimen tributario estable, con tasas y regulaciones
tributarias estables y con ciertos controles
fiscales. Nos referimos a los denominados
“paraísos fiscales”.
Frente a esta situación los Estados buscan
protegerse de estos mecanismos fiscales
que debilitan la inversión o determinan
también que las ganancias obtenidas en
un determinado Estado sea destinada y
transferida a territorios por los cuales no
tributarán, ya sea a través de maniobras legales o el uso de determinados “disfraces”
que permiten evadir la carga impositiva.
“El fenómeno de los paraísos fiscales nació
con el impuesto. Ya en la antigua Grecia, las
islitas vecinas a Atenas se transformaron en
refugios para evitar el pago del 2% cobrado
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Primera Quincena - Agosto 2010
por la ciudad sobre las importaciones y las
exportaciones. Asimismo, los comerciantes
que se instalaron en la ciudad de Londres,
en la Edad Media, estaban eximidos de impuestos. Holanda (considerada aún hoy en
día como paraíso fiscal) resultaba un refugio
en los siglos XVI, XVII y XVIII, en los que se
cobraba mínimos impuestos”1.
Inclusive el término “paraíso fiscal” derivó
de una traducción para algunos indebida
del término inglés “tax haven” que significa
“refugio fiscal”, habida cuenta que cuando
una persona o empresa busca limitar el
pago de impuestos a manera de un navegante recorre el mundo para encontrar un
lugar que lo cobije y le sirva de refugio.
El tema de los paraísos fiscales empezó a
ser conocido en nuestro país en los inicios
de la década de los 90, al realizarse una
serie de investigaciones acerca de una fundación constituida por un ex presidente de
la República en el Principado de Liechtenstein. También es posible conocer hoy en
día la existencia de millonarias cuentas de
funcionarios de anteriores gobiernos, en
las islas de Gran Caimán.
Parece que al traducir del inglés al francés
el término “haven” lo confundieron con
“heaven” que puede traducirse como
“paraíso” o “cielo” y que en francés se
incorporó la equivalencia como “paradis
fiscal” y de manera obvia al traducir al
español quedó como “paraíso fiscal”. Lo
mismo sucedió con el idioma italiano al
encontrar el término “paradiso fiscale”.
Ello se puede apreciar mejor en el siguiente cuadro.
El presente informe pretende explicar
algunos criterios que permiten identificar
a los territorios denominados “paraísos
fiscales”, tomando en cuenta que para el
Fisco peruano los gastos incurridos con
sujetos ubicados en dichos territorios no
son deducibles para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría del Impuesto a la Renta, conforme
lo determina el literal m) del artículo 44º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. ¿Existe una definición de paraíso fiscal?
En realidad no existe una definición única
sobre el tema, pero podemos dar algunas
ideas al respecto para poder entender lo
que significa el término “paraíso fiscal”.
1
Comités locales – Rhòne (69) – Documentos. “Los Paraísos Fiscales”.
Traducción de Susana Merino. Esta información puede consultarse
en la siguiente dirección web: http://www.uruguay.attac.org/
Documentos/sfinanciero/paraisos_attac.htm
Término
Tax haven
Paradiso fiscale
Paraíso fiscal
Paradis fiscal
Steuerparadies
φορολογικό παράδεισο
Informes Tributarios
¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica como Paraíso Fiscal?
(Parte I)
Declaración Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (Parte final)
Modalidad de Retiro de Bienes
Incidencias Tributarias y Contables (Parte I)
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN
Caso de Deterioro del Valor en un bien del Activo Fijo, Incidencia en la
PRÁCTICA
determinación del Impuesto a la Renta
¿Qué hacer cuando es ingresado como recaudación los montos depositados
en la cuenta de detracciones? (Parte I)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Compensación
¿Incurre en infracción aquel contribuyente que comunicando con anterioridad
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL la suspensión de sus actividades, no presenta declaraciones juradas mensuales
durante dicha suspensión?
JURISPRUDENCIA AL DÍA
Precios de Transferencia
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
INFORMES TRIBUTARIOS
Idioma
Inglés
Italiano
Español
Francés
Alemán
Griego
Lo antes mencionado se detalla en la
siguiente información: “En el “thesaurus
visual” de Internet [www.visualthesaurus.
com] que ubica los sinónimos en un mapa
gráfico para explicar mejor cómo las ideas se
vinculan, la palabra haven aparece a mitad
de camino entre sus acepciones de “puerto”
o “albergue” (harbour) y la de “oasis”. Tal
vez por estas últimas acepciones, o por la
similitud con heaven (cielo), algún traductor
distraído escribió “paraíso fiscal” donde el
original decía “tax haven”, en vez de, por
ejemplo, “refugio impositivo”. La traducción
incorrecta prendió tanto que, en un caso inActualidad Empresarial
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Informes Tributarios
sólito de rebote lingüístico, hoy es frecuente
leer “tax heaven” en inglés, en lugar de “tax
haven”, quizás porque, puestos a competir
en beneficios, el paraíso es mejor que cualquier puerto, por seguro que sea”2.
En este orden de ideas Chambost menciona que: “Los anglosajones utilizan el
término TAX HAVEN que, naturalmente,
significa “puerto fiscal” en el sentido de
“refugio fiscal”. La imagen es buena. El
hombre de negocios se compara al marino
que busca refugio. Atraviesa el océano de
las legislaciones fiscales y sus tempestades,
que son los controles y las imposiciones
sobre los signos externos de riqueza, para
después descansar en el paraíso fiscal, que
es el puerto.
Todos los marinos saben que cada puerto
tiene sus especialidades. Igual ocurre con
los paraísos fiscales, los cuales son rara vez
paraísos fiscales en todos los aspectos”3.
Sin ánimo de pecar de arbitrarios, nos
animamos a dar una definición del término
“Paraíso Fiscal” aludiendo que puede ser
un país, un territorio, una determinada
región o también una actividad económica
que se busca privilegiar frente al resto, con
la finalidad de captar fuertes inversiones,
constituir sociedades, acoger personas físicas con grandes capitales, etc. Conforme se
puede apreciar, el término “paraíso fiscal”
admite múltiples posibilidades, por ello es
recomendable utilizar el término “países o
zonas de baja tributación”.
Al consultar la doctrina observamos que
Fernando Serrano señala lo siguiente:
“(…) la mayoría de los autores identifican
la utilización de los paraísos fiscales con
actividades de evasión y fraude fiscal. Otros,
en cambio, pensamos que tales territorios se
relacionan más con actividades legítimas de
planificación fiscal internacional”4.
Precisamente, es por este doble pensamiento con respecto al tema de los
paraísos fiscales, lo que nos demuestra
por qué existen personas y gobiernos a
favor de su creación, mientras que otros
pugnan por combatirlos o imponen
sanciones o mecanismos que tratan de
eliminar sus efectos.
Es interesante resaltar la opinión que sobre
los paraísos fiscales tiene Hdez Vigueras,
cuando precisa que: “La verdad es que el
término paraíso fiscal es una valoración técnica-política acuñada por la OCDE5 y aplicada
2 Este artículo fue publicado el 4 de febrero de 2009 en el suplemento
semanal Agenda Global, publicado por La Diaria de Montevideo,
Uruguay. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.choike.org/nuevo/informes/7014.html
3 CHAMBOST, Edouard. “Los paraísos fiscales”. Página 17. Ediciones
Pirámide. Primera edición. Madrid, 1982
4 SERRANO ANTON, Fernando. “Los paraísos fiscales y la Hacienda
Pública Española”. Artículo publicado en la página web: http://www.
asegurado.com/quorum_2_paraisos_fiscales_hacienda.html
5 La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE) es una organización de cooperación internacional, compuesta
por 30 Estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas
y sociales. Fue fundada en 1961 y su sede central se encuentra en
la ciudad de París, Francia.
La OCDE agrupa a 30 de los países más ricos del mundo en una
organización que proporciona a los gobiernos una plataforma de
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Instituto Pacífico
a determinados centros financieros de modo
muy restringido desde el principio. Término
que, aún polémico, nos sirve para designar
a los países y territorios con escasa o nula
tributación para las operaciones financieras
y que aparecen relacionados periódicamente
con hechos y escándalos, como los de Enron,
Gescartera, Parmalat y otros, que trascienden
a los demás Estados, cuyas economías dañan
facilitando la evasión fiscal y la delincuencia
financiera globalizada de todo tipo”6.
3. ¿Existen diversos tipos de
paraísos fiscales?
Dentro de la variedad existente de los
paraísos fiscales en el mundo, algunos dan
preferencia a la presencia de personas físicas
o naturales, mientras que otros prefieren
acoger a las personas jurídicas o empresas,
básicamente a las corporaciones, elaborándose para ello toda una serie de dispositivos de índole legal que permite acoger la
inversión o la llegada de capitales.
3.1. Paraísos fiscales constituidos para
dar preferencia a las personas
físicas o naturales
En el primer caso, tratándose de las personas naturales o físicas, existen paraísos
fiscales creados específicamente para
atraerlas, tal es el caso por ejemplo de:
• Andorra: Principado situado en la
región de los Pirineos, entre Francia
y España.
Cabe precisar que en el principado
de Andorra no existe la aplicación
del Impuesto a la Renta ni tampoco el
IVA. Cuenta con una serie de impuestos cuyas tasas son significativamente
bajas. Su legislación regula el secreto
bancario de la cuentas.
• Campione: Enclave italiano situado
en territorio suizo, específicamente
en el Cantón de Ticino.
Es interesante analizar su origen: “La
campaña napoleónica de Italia dejó tras
de sí un reguero de transformaciones
geopolíticas de calado. La más duradera
es la más desconocida: en 1798, los vecinos del lago Lugano votaron su adhesión
a Suiza. Solo un pueblito minúsculo se
opuso. Actualmente, Campione, aunque
está rodeado de Suiza, es Italia… y
también, un paraíso fiscal, de los más
difíciles de detectar”7.
Campione “es el único lugar de Italia donde
no rige la imponibilidad del IVA y eso ha
empujado muchas sociedades a establecer
discusión para desarrollar y perfeccionar sus políticas económicas y
sociales. Los países miembros producen dos tercios de los bienes y
servicios del mundo. Los intercambios entre los gobiernos de la OCDE
fluyen a partir de la información y análisis proporcionados por el
secretariado, sito en París. Esta información puede consultarse en la
siguiente página web: http://larinortiz.blogspot.com/2007/01/
qu-significa-ocde.html
6 HDEZ VIGUERAS, Juan. "Los paraísos fiscales". Ediciones Akal.
Madrid, 2005. Página 44.
7 AGULLÓ, Juan. "Paraísos fiscales: Follow the money". Esta información se puede consultar en la siguiente página web: http://impreso.
milenio.com/node/8801733
aquí la propia sede, lo que hace que sea uno
de los paraísos fiscales de Europa”8.
• Mónaco: Principado situado en la
Costa Azul, al sur de Francia y muy
próximo a Niza (Francia) y a San
Remo (Italia).
En el Principado de Mónaco no existe
la afectación del Impuesto a la Renta
a nivel de obtención de ganancias de
capital.
3.2. Paraísos fiscales constituidos para
dar preferencia a las personas jurídicas, empresas o corporaciones
En el segundo caso, tratándose de las
personas jurídicas o empresas, también
existen paraísos fiscales creados específicamente para acogerlas, procurando
además tener una legislación que no
incentive la presencia de personas físicas
que permanezcan en su territorio, bajo la
calidad de residentes, tal es el caso por
ejemplo de:
• Jersey: Isla situada al noroeste de la
costa francesa, muy cerca a la bahía
del Monte Saint Michel.
Sobre dicho territorio se menciona
que: “Es una jurisdicción offshore muy
respetada que busca captar sólo los
negocios más selectos. Es un centro de
servicios financieros muy sofisticado. El
sector de la banca offshore y de servicios
financieros tiene una experiencia de
muchos años”.
Jersey ofrece las siguientes formas
jurídicas para que las compañías
puedan establecerse de acuerdo a la
Ley de Sociedades del año 1991:
- Residente. Para estar debidamente
constituida, este tipo de sociedad
necesita dos administradores (directores) que deben ser personas
físicas, que no necesitan ser residentes. Se requiere como mínimo dos
accionistas y el capital social para
constituirla es de 2 GBP9. Sólo los
datos de los accionistas aparecen en
el registro público. No están permitidas las acciones al portador. Este
tipo de sociedad paga impuesto de
sociedades a un tipo de gravamen
del 20%.
- Exenta. Para estar debidamente
constituida, este tipo de sociedad
necesita dos administradores (directores) que deben ser personas
físicas, que no necesitan ser residentes. Se requiere como mínimo dos
accionistas y el capital social para
constituirla es de 2 GBP. Sólo los
datos de los accionistas aparecen en
el registro público. No están permi8 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://marioschilman.blogspot.com/2007_11_01_archive.
html
9 GBP son las siglas en inglés de Great Britain Pound, Libra de Gran
Bretaña. Aquí se observa la facilidad de constituir empresas al
consignar como capital social mínimo el equivalente a dos (2) libras
esterlinas.
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tidas las acciones al portador. Este
tipo de sociedad paga por impuesto
de sociedades un valor fijo de 600
GBP anuales 10.
• Liechtenstein: Principado situado entre el nordeste de Austria y el sudoeste
de Suiza.
Sobre el principado se menciona lo
siguiente: “Es el único país del mundo
que tiene prácticamente el doble de empresas que de habitantes. Las compañías
extranjeras pueden operar casi libres de
impuesto: sólo el 0,1 por ciento. Una ley
de fondos en fideicomiso, también única, permite la formación de estructuras
que son una mezcla de sociedades de
responsabilidad limitadas y de fondos,
se registran en uno o dos días con un
coste de 350 francos suizos.
En este pequeño país los bancos no están
obligados a informar a las autoridades de
quiénes son los titulares de sus cuentas.
Este factor está desviando inversiones que
antes iban a Suiza”11.
• Nauru: Isla situada en el centro del
Pacífico, a la mitad de camino entre
Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai
al noroeste, Auckland al norte y Tokio
al sur.
Sobre Nauru se menciona lo siguiente:
“Con el fin de potenciar su economía,
Nauru se convirtió en un paraíso fiscal
en la década de 1990. Por entonces,
cualquiera podía establecer una cuenta
menor a US$ 25.000 sin tan siquiera
visitar la isla o tener algún registro de
su identidad. La mafia rusa aprovechó
ese escenario para su propio beneficio;
con la política del silencio bancario los
gangsters rusos trasladaron alrededor de
70 mil millones de dólares en activos según una estimación del Banco Central de
la Federación Rusa. Tal situación provocó
que la FATF identificase a Nauru como
uno de los 15 países no cooperativos en
la lucha contra el lavado de dinero. La
situación cambió sin embargo, a partir
de octubre de 2005, cuando se aprobó
una ley por la cual se eliminaba la posibilidad del blanqueo de dinero. Tras esta
ley, aprobada gracias a la presión de la
FATF, Nauru fue borrado de la lista de
países no cooperativos”12.
lántico, entre el sudeste de la Florida
y Haití.
Sobre dicho territorio se menciona lo
siguiente: “Su economía se basa sobre
todo en el turismo y en el sector financiero, que se benefician de su condición
de paraíso fiscal. Las Bahamas tienen una
gran variedad de bancos internacionales
establecidos en sus islas; actualmente
están otorgadas más de 396 licencias
bancarias. La legislación vigente obliga
a mantener la confidencialidad en todo
aspecto.
Las Bahamas son uno de los mayores
paraísos fiscales del mundo, prácticamente carece de impuestos y los ingresos
del estado provienen mayoritariamente
de los pagos que hay que hacer para
registrar la compañía y de los derechos
de aduanas.
Con una alta estabilidad política y muy
pocos requisitos para la constitución de
empresas, Bahamas es una magnífica
opción para la creación de una compañía
offshore”.13
• Islas Caimán: Situadas aproximadamente a 600 km al sur de Miami y a
300 km al noroeste de Jamaica.
Sobre dicho territorio se menciona lo
siguiente: “Ni un céntimo tienen que
pagar quienes escogen estas islas como
base de sus negocios e inversiones. Por
eso no es de extrañar que las tres islas
acojan a 544 bancos con unos 420.000
millones de dólares en depósitos, de los
que unos 380.000 están en dólares americanos y, el resto, en otras divisas, como
libras esterlinas, francos suizos o euros,
claro está. Además no tiene tratado de
doble imposición con ningún país.
Allí están registradas más de 30.000 empresas, y su amable legislación permite
que los consejeros no sean residentes y
que las cuentas no sean auditadas, lo que
garantiza una completa confidencialidad.
El depósito bancario mínimo exigido ronda
los 10.000 dólares americanos y, cinco
veces más, si está denominado en otro
tipo de divisa. Para constituir un fondo en
fideicomiso que valga la pena se requieren
250.000 dólares americanos”14.
3.3. Paraísos fiscales mixtos
También existen paraísos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden acoger
tanto a las Personas Naturales como a
las Personas Jurídicas. Tal es el caso por
ejemplo de:
3.4. Países de Tránsito Monetario –
PTM
En este caso no se tratan de países que
son considerados paraísos fiscales sino
de países que cuentan con tratados para
evitar la doble imposición o leyes internas
redactadas de tal manera que permiten
el uso de los paraísos fiscales.
• Bahamas: Archipiélago que agrupa
a cerca de 700 islas en el océano At-
Dentro de este supuesto se encuentra Holanda, conocida también como los Países
10 Esta información pude consultarse en la siguiente página web: http://
www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Jersey.php
11 Esta información se puede consultar en la siguiente dirección
web: http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/
Liechtenstein.php
12 Esta información se puede consultar en la siguiente dirección web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Nauru
13 Esta información se puede consultar en la siguiente dirección web:
http://www.muchapasta.com/b/paraiso%20fiscales/bahamas%20paraiso%20fiscal.php
14 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.muchapasta.com/b/paraisos%20fiscales/Islas%20
Caiman.php
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Bajos. En dicho territorio se alberga una
gran cantidad de empresas “de buzón”.
Sobre el particular es interesante revisar
el informe del Centre for Research on
Multinational Corporations, en donde se
menciona que: “Los Países Bajos ofrecen
las denominadas “estructuras de tránsito
monetario”, que permiten a empresas que
operan internacionalmente canalizar sus
flujos financieros a través de los Países Bajos a
fin de reducir sus cargas impositivas en otros
lugares. Por lo general, en tales arreglos participan empresas de buzón, empleadas para
transferir los ingresos hacia paraísos fiscales
“puros” en los cuales los impuestos a pagar
son nulos o muy reducidos. Si bien ciertas
clases de estructuras de canalización pueden
ser legítimas, otras parecen ser altamente
nocivas para otros países”15.
4. Los paraísos fiscales en el mundo y la llamada lista negra
Existen dos maneras de poder calificar a
los paraísos fiscales:
a) Por un lado algunos Estados buscan
numerar en una lista a los territorios o
Estados que deben ser considerados
como paraísos fiscales16, en algunos
lugares se le llama la famosa “lista
negra”, esta lista normalmente es cerrada, lo que en técnica legislativa se
denomina “numerus clausus”. Las listas
elaboradas de esta manera pueden tener limitaciones, ya que normalmente
no están incluidos todos los que son,
ni son todos los que hay.
b) Otra manera de calificar a los paraísos fiscales es a través de un sistema
que relaciona la tributación efectiva
o nominal del país de origen con la
tributación efectiva del paraíso fiscal.
De esta manera, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 86º incorporado en el Texto del Reglamento
del Impuesto a la Renta, a través del
artículo 11º del Decreto Supremo Nº
045-2001-EF, se determina que se
considera país o territorio de baja o
nula imposición a aquel donde la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se
dé a este tributo, sea cero por ciento
(O%) o inferior en un cincuenta por
ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de
la misma naturaleza.
Continuará en la siguiente edición...
15 Centre for Research on Multinational Corporations. “El problema
global de los paraísos fiscales: el caso de los Países Bajos”. Informe
de SOMO sobre cuestiones fiscales. Enero de 2007. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://www.uruguay.
attac.org/Documentos/impuestos/somo_tax.pdf
16 Se sugiere revisar la lista que forma parte anexa al presente artículo
y que nombra a las principales zonas del mundo que son consideradas “paraísos fiscales” o también llamadas “zonas de baja o nula
tributación”. En dicho cuadro se hace una comparación entre la lista
de los paraísos fiscales calificados por el Decreto Supremo Nº 0452001-EF y una lista de los paraísos fiscales existentes actualmente
en el mundo.
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