consultrib_13mar12

ASUNTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
ECONÓMICOS Y FINANCIEROS,
CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS,
FORMALIZANDO Y FORTALECIENDO
EMPRESAS Y PROYECTOS.
Consultorio Tributario
Deducibilidad de comisiones pagadas
a promotores
PREGUNTA: Tengo un negocio de venta de productos para el hogar y contrato
promotores para realizar las ventas. Las comisiones son pagadas de acuerdo a un
porcentaje sobre las ventas realizadas. Los promotores no están en la nómina de
mis empleados que aportan a IPS, ellos emiten una factura con IVA ¿Puedo
deducir el importe pagado del Impuesto a la Renta?
RESPUESTA: Esta pregunta fue planteada en varias ocasiones a la
Subsecretaría de Estado de Tributación SET por medio de Consultas
Vinculantes de empresas que emplean promotores para las ventas de sus
productos o servicios.
La Ley Tributaria en su Art. 8º establece que la renta neta se determina
deduciendo de la renta bruta gravada, es decir de los ingresos obtenidos por las
ventas de la empresa, aquellos gastos que son necesarios para obtener y
mantener la fuente productora. En su caso, la fuente productora de ingresos son
las ventas de los productos que ofrecen sus promotores.
Agrega el mismo artículo que serán deducibles esos gastos siempre que
representen una erogación real, estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado cuando el gasto no constituya un ingreso grabado para el
beneficiario.
El artículo mencionado contiene un detalle de los gastos que son deducibles,
entre los cuales menciona a las remuneraciones personales como los salarios,
comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestación de
servicios cuando se encuentran gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio
de Carácter Personal, más conocido como Impuesto a la Renta Personal o por
sus siglas IRP.
Si no reúnen los requisitos mencionados en el párrafo anterior, la Ley pone
como condición que las remuneraciones personales sólo serán deducibles
cuando son prestadas en relación de dependencia y aporten a un seguro social
creado o admitido por ley o Decreto-Ley. Caso contrario, la deducción se debe
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realizar de conformidad con los límites y condiciones que establece la
reglamentación.
En el caso de los honorarios profesionales y otras remuneraciones personales
que no aportan al sistema de seguridad social y tampoco son contribuyentes del
IRP, el límite establecido por el Decreto 6359/05 y la Resolución 1346/05 es del
2.5% sobre los ingresos netos gravados de su empresa en ejercicio.
En el caso de los comisionistas, a pesar de existir un Acuerdo y Sentencia del
Tribunal de Cuentas del año 2009 a favor de la deducibilidad de las comisiones
pagadas, la SET continúa respondiendo a las Consultas Vinculantes presentadas
sobre este tema manteniendo su posición en relación al límite de deducibilidad
que debe aplicarse según las reglamentaciones.
No obstante, en el argumento dado por la SET indica que el Art.26° de la Ley
N° 1034/83 Del Comerciante define que los que intermedian entre la oferta y la
demanda son considerados comerciantes.
Por lo tanto, siempre de acuerdo con el criterio de la SET, las comisiones
pagadas a los promotores no son en concepto de honorarios, sino que constituye
comisiones por el servicio de intermediación, debiendo en este caso inscribirse
los promotores en el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios IRACIS o en la Renta del Pequeño Contribuyente
IRPC. En este caso, los importes que usted les paga serán deducibles para su
empresa.
El argumento de la SET es contradictorio con el IRP, ya que en el mismo define
como servicios de carácter personal las actividades de comisionistas, corretajes e
intermediaciones en general.
Lic. Carmen de Torres
9mar12
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