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KNow
Número
kpmg.es
08
Novedades de Información Financiera
en el Ámbito Nacional e Internacional
Boletín trimestral de actualización
Julio 2009
AU D I TO R Í A
La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas
o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo
en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse
utilizando tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como
del pertinente asesoramiento profesional.
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"KNow" es una publicación de carácter periódico elaborada por KPMG en
España, que tiene como objetivo compartir con usted información y
conocimientos sobre las novedades más recientes y significativas en materia de
normativa contable o con impacto directo sobre la información financiera, tanto
en el ámbito español, como internacional (IFRS/NIIF) y norteamericano.
Con las entidades cotizadas de lleno en la preparación de sus estados financieros
consolidados de acuerdo con las NIIF - UE, se ha añadido a nuestra atención la
aplicación por primera vez del nuevo PGC en las cuentas anuales individuales del
ejercicio 2008 y en las consolidadas del mismo periodo de las entidades no
cotizadas o que no preparen voluntariamente cuentas consolidadas de acuerdo con
las NIIF - UE. Por otra parte, los emisores de valores ya utilizaron en los periodos
intermedios de 2008 los modelos de información pública periódica revisados por la
CNMV. ¿Significa ésto que el reto de la implantación de las NIIF - UE se ha
superado? En absoluto, el IASB continúa trabajando en el desarrollo de proyectos
de gran alcance además de proseguir con su actividad en aras de maximizar la
convergencia entre las NIIF y los US GAAP, como demuestra la reciente supresión
del requisito de conciliación con los US GAAP, en los informes financieros conforme
a NIIF que presenten ante la SEC emisores de terceros países.
"KNow" pretende ser una publicación actual, de fácil lectura y, al mismo tiempo,
técnica, que proporcione lo principal y lo más reciente y además, se detenga a
analizar con detalle los aspectos esenciales de la actualidad en información financiera.
Los profesionales de KPMG están a su disposición para comentar con usted todo lo
que, referido al contenido de esta publicación, pueda suscitar su interés.
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Índice
DESTACADOS
Borrador de norma del Impuesto sobre las ganancias
Borrador de norma de Valoración a valor razonable
NOVEDADES
1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
1.1
Últimas publicaciones del IASB1 e IFRIC2
1.2
Otros asuntos tratados por el IASB
1.3
Status de adopción - Unión Europea
2. OTRAS PUBLICACIONES DE ÁMBITO EUROPEO
2.1
Comisión Europea
2.2
Comité Europeo de Reguladores del Mercado de Valores (CESR)
3. NORMATIVA ESPAÑOLA
3.1
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)
3.2
Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV)
3.3
Otros aspectos de interés
4. NORMATIVA US
4.1
Últimas publicaciones del FASB3
4.2
Securities Exchange Commission (SEC)
5. KPMG
5.1
Publicaciones en español
5.2
Publicaciones en inglés
International Accounting Standards Board
International Financial Reporting Interpretations Committee
Financial Accounting Standards Board
1
2
3
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Destacados
Borrador de norma del
Impuesto sobre las ganancias
El 31 de marzo de 2009, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) publico un proyecto
de norma para sustituir la actual NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias. Aunque el IASB inició este proyecto como parte
del proceso de convergencia entre las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los
principios contables generalmente aceptados en los Estados
Unidos de America (US GAAP), el FASB en septiembre de
2008 anuncio una revisión de su estrategia de convergencia
con las NIIF y por el momento ha quedado pospuesta la
publicación de un borrador para modificar la SFAS 109
Contabilización del impuesto sobre las ganancias.
A continuación se muestra un resumen de las propuestas presentadas en el
borrador de norma indicando las principales diferencias entre dichas propuestas y
los requerimientos actuales de la NIC 12.
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4 Destacados
Principio fundamental
Una entidad reconocerá activos, pasivos y gasto por impuestos como impuestos
corrientes cuando se trate de impuestos a pagar o a recuperar por el impuesto
sobre las ganancias del ejercicio corriente y de ejercicios pasados, y como
impuestos diferidos cuando se trate de impuestos a pagar o a recuperar por el
impuesto sobre las ganancias de ejercicios futuros como consecuencia de
transacciones o sucesos pasados.
Nuevas definiciones
Base fiscal y diferencia temporaria
La base fiscal quedaría definida como el valor fiscal de un activo, pasivo u otra
partida de acuerdo con la normativa que se encuentre sustancialmente aprobada.
Se propone que la base fiscal se determine en función de las consecuencias
fiscales que tendría vender el activo o liquidar el pasivo por su importe en libros al
final del período sobre el que se informa. Esta definición difiere de la contenida en la
actual NIC 12, según la cual, la base fiscal se determina en función de la forma en
que la dirección prevé recuperar (liquidar) la partida, que no tiene por qué ser
necesariamente a través de su venta (liquidación).
Las diferencias temporarias quedarían definidas como la diferencia entre el importe
en libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados financieros y el valor que
constituye su base fiscal, que la entidad prevé que afectará a la ganancia fiscal
cuando se recupere o se liquide su importe en libros. En consecuencia, y a
diferencia de lo contemplado en la actual NIC 12, sólo surgiría una diferencia
temporaria cuando se prevé que afectará a la ganancia fiscal.
Créditos fiscales y créditos fiscales por inversión
Se incluye una definición explícita de crédito fiscal y del crédito fiscal por inversión,
definiendo el primero de ellos como el beneficio fiscal que adopta la forma de un
importe que reduce el impuesto sobre las ganancias a pagar, siendo el crédito fiscal
por inversión un crédito fiscal directamente relacionado con la adquisición de
activos amortizables.
Reconocimiento de impuestos diferidos y excepciones al enfoque de
las diferencias temporarias
Se propone que una entidad reconozca un activo o pasivo por impuestos diferidos
cuando existan impuestos recuperables o a pagar en ejercicios futuros como
resultado de transacciones o sucesos pasados. En consecuencia si la ganancia
fiscal no se va a ver afectada cuando la entidad recupere el importe en libros del
activo o liquide el importe en libros del pasivo, la entidad no debe contabilizar
impuestos diferidos con respecto a dicho activo o pasivo. Este criterio difiere
sustancialmente del establecido en la NIC 12 que exige el reconocimiento de los
efectos fiscales de las diferencias temporarias y la compensación de créditos
fiscales, con sujeción exclusiva a determinadas excepciones y, en el caso de un
activo por impuestos diferidos, sujeto además a su recuperabilidad. Las
excepciones al registro de los impuestos diferidos son objeto de modificaciones en
el borrador tal y como se detalla a continuación:
Excepción al reconocimiento de impuestos diferidos en el
reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Se propone eliminar esta excepción de la NIC 12, de tal forma que si surgiera una
diferencia temporaria en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo, éste se
registraría neto de su efecto fiscal, reconociéndose un activo o pasivo por impuesto
diferido valorado de acuerdo con los criterios establecidos en el borrador. Sin
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Destacados 5
embargo, se mantiene la excepción que hace referencia a la no contabilización de
un pasivo por impuesto diferido que surja en el reconocimiento inicial del fondo de
comercio.
Excepción relativa a las diferencias temporarias surgidas de
inversiones en empresas dependientes, sucursales, asociadas y
negocios conjuntos
En relación a esta excepción, el borrador propone restringirla a los activos o pasivos
por impuestos diferidos surgidos de inversiones en dependientes, sucursales y
negocios conjuntos en el extranjero si la duración de la inversión tiene carácter
permanente, y es obvio que la diferencia temporaria no revertirá en un futuro
previsible. Por lo tanto, no se propone ninguna excepción al reconocimiento de
impuestos diferidos surgidos de inversiones en empresas dependientes y
asociadas nacionales.
Activos por impuestos diferidos- reconocimiento y valoración
De acuerdo con el proyecto de norma, una entidad debe reconocer los activos
por impuestos diferidos generados por diferencias temporarias deducibles
(excepto en las excepciones anteriormente mencionadas) y, en su caso, una
corrección valorativa que iguale el importe en libros neto al importe probable que
se recupere contra ganancias fiscales futuras. La NIC 12 actualmente exige el
reconocimiento de un activo por impuestos diferidos únicamente si es probable
que sea realizable.
Valoración
Se mantiene el requerimiento de la NIC 12 de valorar los activos y pasivos por
impuestos diferidos al tipo impositivo legal que sustancialmente esté aprobado en
la fecha de presentación de la información, si bien incorpora indicaciones en el
sentido de que se considera que el tipo impositivo está sustancialmente aprobado
cuando para finalizar el proceso de aprobación, se requieren sucesos futuros que
históricamente no han modificado las propuestas realizadas y no es probable que lo
hagan.
Adicionalmente, se proponen nuevas guías para identificar el tipo impositivo a
aplicar en situaciones en las que se pueden aplicar diferentes tipos impositivos.
•
•
•
•
Si una deducción es aplicable únicamente cuando se produce la venta de un
activo, la entidad deberá valorar el impuesto diferido al tipo impositivo aplicable
a la venta.
Si la misma deducción fiscal es aplicable cuando se vende el activo o a medida
que se utiliza, la entidad debe valorar los impuestos diferidos al tipo impositivo
aplicable a la forma en la que la entidad prevé recuperar o liquidar el importe en
libros del activo o del pasivo.
Si se aplican diferentes tipos impositivos dependiendo del nivel de la ganancia
fiscal, la entidad deberá valorar los impuestos diferidos al tipo impositivo medio
que se prevé aplicar a las ganancias fiscales previstas en los periodos en los que
se espera una reducción de las diferencias temporarias.
Si a las ganancias que se distribuyen a los accionistas se les aplica un tipo
impositivo diferente al aplicado a las ganancias no distribuidas, la entidad debe
valorar los impuestos corrientes y diferidos al tipo impositivo medio que se
prevé que se aplicará, incluidos los efectos fiscales de las distribuciones futuras
previstas.
Esta última propuesta supone una diferencia con respecto a la actual NIC 12 que
exige que la entidad valore los impuestos corrientes y diferidos utilizando el tipo
impositivo aplicable a las ganancias no distribuidas, y que reconozca el efecto de los
dividendos en el impuesto sobre las ganancias cuando se reconozcan como un
pasivo.
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6 Destacados
Respecto a situaciones fiscales inciertas, el borrador también aborda de forma
explícita los criterios de valoración a aplicar, estableciendo que los impuestos
corrientes y diferidos se valoren al importe medio ponderado en función de la
probabilidad de todos los posibles resultados, asumiendo que las autoridades
fiscales analizaran todos los importes presentados y dispusieran de toda la
información pertinente.
Presentación y clasificación
Se propone adoptar los requerimientos de la norma SFAS 109 para la distribución
del impuesto sobre las ganancias entre los componentes del resultado global y de
patrimonio neto, invitando a presentar comentarios sobre otros enfoques
alternativos posibles. La NIC 12 en este aspecto establece que el gasto por
impuesto sobre las ganancias se reconozca en resultados, excepto en la medida en
la que haga referencia a transacciones o sucesos reconocidos fuera del resultado, o
a combinaciones de negocios.
También se propone presentar en el estado de situación financiera los saldos de
impuestos diferidos como corrientes o no corrientes en función de la clasificación
de los activos y pasivos no fiscales relacionados. Esta propuesta modificaría la NIC
1 Presentación de estados financieros, que exige la clasificación de los activos y
pasivos por impuestos diferidos como no corrientes.
Información a revelar
Se incorpora una serie de cambios a la información a revelar, incluyendo la exigencia
de la siguiente información adicional a la requerida en la actual NIC 12:
•
•
•
el efecto fiscal de las transferencias de activos entre empresas del grupo;
los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos por tipo de
diferencia temporaria; y
en el caso de estados financieros separados o individuales de una entidad que
tributa en régimen consolidado con otras empresas del grupo, una descripción
del método de distribución del gasto por impuestos sobre las ganancias
corriente y diferido entre los miembros del grupo que tributa en consolidación,
así como la naturaleza y efecto de cualquier cambio en el método de
distribución durante los periodos presentados.
Vigencia
Este borrador, cuyo periodo de comentarios se extiende hasta el 31 de julio de
2009, propone que una entidad aplique la nueva norma a los activos y pasivos del
estado de situación financiera de apertura del primer ejercicio anual que comience a
partir de la fecha de vigencia de la norma, y a todas las transacciones y hechos que
se produzcan a partir de entonces.
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Destacados 7
Borrador de norma de
"Valoración a valor razonable"
Como parte del proyecto de convergencia con los US GAAP, el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
publicó el 28 de mayo un borrador de norma de valoración a
valor razonable. El objetivo de este borrador es ofrecer una
definición única y unificada de valor razonable así como un
marco integrado de valoración a valor razonable, para reducir la
complejidad asociada a esta forma de valoración y resolver
algunas incoherencias que se han puesto de manifiesto en las
sucesivas modificaciones de las diferentes normas.
Para garantizar la coherencia con los US GAAP, las propuestas incluyen directrices
recientes sobre la valoración a valor razonable publicadas por el Consejo de Normas
de Contabilidad Financiera (FASB) de Estados Unidos, en gran medida acordes con
el informe elaborado por el Panel Consultivo de Expertos del IASB publicado en
octubre de 2008 sobre la valoración a valor razonable en mercados no líquidos.
Este borrador de norma explica cómo medir el valor razonable en aquellos casos en
los que dicha valoración ya es obligatoria en cumplimiento de las normas
existentes, lo que significa que no introduce nuevos requerimientos de valoración a
valor razonable, ni se eliminan las excepciones por razones de practicabilidad de las
valoraciones a valor razonable contenidas actualmente en determinadas normas.
La nueva definición propuesta de valor razonable, idéntica a la incluida en la norma
estadounidense SFAS 157 Valoraciones a valor razonable es la siguiente:"precio que
se recibiría al vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción no forzada entre participantes en el mercado en la fecha de valoración"
A continuación se detallan los aspectos más novedosos incorporados en este
borrador:
Valoración de un activo o pasivo
El precio de un activo o de un pasivo incorpora las expectativas sobre entradas y
salidas de efectivo futuras asociadas con el activo o el pasivo desde la perspectiva
de los participantes en el mercado en la fecha de valoración. En particular, la
valoración de un activo o pasivo en concreto debe considerar las características
específicas del activo o pasivo (por ejemplo, las condiciones, ubicación o
restricciones al uso o a la venta, si las hubiera) si los participantes en el mercado las
tuviesen en cuenta al determinar el precio del activo o del pasivo en la fecha de
valoración.
Condiciones asumidas en la transacción
La valoración a valor razonable se basa en las siguientes asunciones:
•
que el activo o pasivo se intercambia en una transacción no forzada realizada
entre participantes en el mercado para vender el activo o transferir el pasivo en
la fecha de valoración. Se trata de una transacción hipotética considerada desde
la perspectiva de un participante en el mercado que posee el activo o debe el
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8 Destacados
•
pasivo (es decir, no considera los factores específicos de la entidad que podrían
influir en la transacción), por lo que, no es necesario que la entidad que informa
tenga la intención o la capacidad para realizar la transacción en la fecha de
valoración.
que la transacción para vender el activo o transferir el pasivo se realiza en el
mercado más ventajoso al que la entidad tiene acceso, es decir, aquel que
maximiza el importe que se recibiría al vender el activo o minimiza el importe
que se pagaría por transferir el pasivo. Se considera, en ausencia de evidencia
en sentido contrario, que el mercado principal del activo o del pasivo es el
mercado más ventajoso, siempre que la entidad tenga acceso al mercado
principal. El mercado principal se define como el mercado con el mayor volumen
y nivel de actividad para el activo o pasivo y se determina desde la perspectiva
de la entidad que informa.
Participantes en el mercado
Los participantes en el mercado son compradores y vendedores en el mercado más
ventajoso, independientes entre sí, debidamente informados sobre el activo o el
pasivo (supuestamente con la misma información que la entidad que informa),
interesados y con capacidad para realizar la transacción. El valor razonable del activo
o del pasivo debe medirse considerando las hipótesis que los participantes en el
mercado utilizarían al determinar el precio del activo o del pasivo.
El precio
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por
transferir un pasivo, en el mercado más ventajoso en la fecha de valoración (precio
de salida), ya sea éste un precio directamente observable o un precio estimado
mediante alguna técnica de valoración. Los costes de transacción no son una
característica específica del activo o del pasivo, sino una característica de la
transacción y varían en función de cómo se instrumenta ésta, en consecuencia, el
precio para medir el valor razonable no se ajusta por los costes de transacción
auque sí se tienen en cuenta a la hora de determinar el mercado mas ventajoso.
Aplicación del valor razonable a los activos
La valoración a valor razonable considera la capacidad de un participante en el
mercado de generar beneficios económicos mediante el uso del activo o a través
de su venta a otro participante en el mercado que le dará el mayor y mejor uso.
Mayor y mejor uso se refiere al uso que los participantes en el mercado darían al
activo para maximizar el valor del mismo dentro de los usos que son físicamente
posibles, están permitidos por ley y son financieramente viables en la fecha de
valoración. El mayor y mejor uso se determina desde la perspectiva de los
participantes en el mercado, con independencia de que la entidad que informa
pretenda darle un uso diferente.
A no ser que existan evidencias que sugieran que el uso actual no es el mayor y
mejor uso, no es necesario que la entidad lleve a cabo una búsqueda exhaustiva de
usos diferentes.
El mayor y mejor uso establece las premisas de valoración. En concreto, el borrador
propone dos premisas de valoración:
•
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Premisa de valoración en uso - Si el mayor y mejor uso de un activo es su valor
"en uso", es decir, el activo proporcionaría su máximo valor a los participantes en
el mercado principalmente a través de su uso agrupado con otros activos y
pasivos, el valor razonable del activo se medirá en base al precio que se recibiría
en una transacción actual de venta del activo considerando que el activo se
utilizaría con otros activos y pasivos como un grupo y que dichos activos y
pasivos (activos y pasivos complementarios) estarían disponibles para los
participantes en el mercado. Esta premisa no es de aplicación a los activos
financieros.
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•
Premisa de valoración en intercambio - Si un activo proporcionara su máximo
valor a los participantes en el mercado principalmente de forma independiente,
el valor razonable del activo es el precio que se recibiría en una transacción
actual de venta del activo a los participantes en el mercado considerando que
utilizarían el activo de forma independiente.
Ambas premisas de valoración asumen que el activo se vende individualmente y no
como parte de un grupo de activos o un negocio. Incluso cuando se utiliza la
premisa de valoración en uso, el precio de salida del activo es el precio para dicho
activo individualmente; no se trata de un valor razonable asignado a un grupo
completo de activos.
Aplicación del valor razonable a los pasivos
En la valoración a valor razonable de un pasivo se asume que el pasivo se transfiere
a un participante en el mercado que debe hacer frente a la obligación, es decir, el
pasivo sigue existiendo, no se liquida ni se cancela de ninguna otra forma.
El concepto de mayor y mejor uso no es aplicable a los pasivos, por lo que en caso
de no disponer de un precio observable en el mercado para la transferencia de un
pasivo se propone que el valor razonable del pasivo se calcule siguiendo la misma
metodología que la contraparte utilizaría para calcular el valor razonable del activo
correspondiente, ajustando el precio observado del activo para reflejar las
características del activo que no estén presentes en el pasivo, o viceversa. Si no
existiese un activo como contrapartida del pasivo (por ejemplo en el caso de una
provisión por desmantelamiento), la entidad debería estimar el precio que los
participantes en el mercado demandarían para asumir el pasivo utilizando técnicas
de cálculo del valor actual u otras técnicas de valoración.
Se propone que el valor razonable de un pasivo refleje el efecto del riesgo de
incumplimiento (riesgo de que la entidad no cumpla la obligación) que incluye,
aunque sin limitarse a ello, el riesgo de crédito y, sin embargo, no se vea afectado
por la restricción en la capacidad de la entidad para transferir el pasivo, dado que el
valor razonable de un pasivo depende de su rendimiento y no de su potencial venta.
Aplicación del valor razonable a los instrumentos de patrimonio
Al igual que para los activos y pasivos, el objetivo de la valoración a valor razonable
de un instrumento de patrimonio neto es estimar un precio de salida en la fecha de
valoración. Sin embargo, dado que el emisor de un instrumento de patrimonio neto
sólo puede liberarse de éste si el instrumento deja de existir o si la entidad
recompra el instrumento al tenedor, el borrador propone que la entidad valore el
valor razonable del instrumento de patrimonio neto desde la perspectiva de un
participante en el mercado que posee el instrumento como un activo.
Valor razonable en el reconocimiento inicial
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de
intercambio el precio de transacción es el precio pagado por adquirir el activo o
asumir el pasivo (también denominado "precio de entrada"). Sin embargo, el valor
razonable del activo o del pasivo es el precio que se recibiría al vender el activo o se
pagaría por transferir el pasivo ("precio de salida"). El borrador propone que si una
NIIF permite o exige que un activo o un pasivo se reconozca inicialmente por su
valor razonable, y el precio de transacción difiere de su valor razonable, la entidad
reconozca la pérdida o ganancia resultante en la cuenta de resultados a menos que
la NIIF específica requiera algo distinto.
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10 Destacados
En este sentido, la mejor evidencia del valor razonable de un activo o de un pasivo
es el precio al que se ha realizado la transacción a no ser que:
•
•
•
•
la transacción se realice entre partes vinculadas
la transacción se realice bajo coacción o el vendedor se vea forzado a aceptar el
precio de transacción
la unidad contable que representa el precio de transacción sea distinta a la
unidad contable del activo o pasivo valorado a valor razonable; por ejemplo,
podría darse este caso si el activo o pasivo valorado a valor razonable es sólo
uno de los elementos de la transacción
el mercado en el que se realiza la transacción sea distinto al mercado en el que
la entidad vendería el activo o transferiría el pasivo, es decir, el mercado más
ventajoso
Técnicas de valoración
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio por el que una
transacción no forzada se realizaría entre participantes en el mercado en la fecha de
valoración. Una entidad debe utilizar técnicas de valoración adecuadas según las
circunstancias y para las que disponga de suficientes datos que permitan
determinar el valor razonable, maximizando el uso de variables observables
relevantes y minimizando el uso de variables no observables. La elección de la
técnica de valoración adecuada exige la aplicación del juicio.
Para incrementar la uniformidad y comparabilidad de las valoraciones a valor
razonable, el borrador propone una jerarquía del valor razonable que prioriza las
variables de las técnicas de valoración en tres niveles, en base a la subjetividad
incorporada en las mismas:
•
•
•
Nivel 1; precios cotizados (no ajustados) de mercados activos para activos o
pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de valoración
Nivel 2; variables distintas a los precios cotizados incluidos en el nivel 1 y que
son observables para el activo o pasivo, bien directamente (esto es, como
precios) o bien indirectamente (esto es, derivados de los precios)
Nivel 3; variables para el activo o pasivo que no se basan en datos observables
de mercado, esto es, variables no observables
Se propone que incluso cuando el mercado de un activo o pasivo no sea activo, el
objetivo de la valoración a valor razonable no varíe. Cuando un mercado no es
activo, es posible que las transacciones o los precios cotizados en ese mercado no
sean representativos del valor razonable (p. ej., puede que existan transacciones
forzadas) por lo que en tales circunstancias, podría ser necesario un análisis más
exhaustivo de las transacciones o de los precios cotizados y un ajuste significativo
a dichos precios para determinar el valor razonable. El borrador no establece una
metodología para realizar estos ajustes, sino que propone que,
independientemente de la técnica de valoración utilizada, una entidad incluya los
ajustes de riesgos adecuados. El borrador sin embargo, sí describe factores que
pueden indicar que un mercado no es activo así como determinadas circunstancias
que pueden llevar a concluir que una transacción es forzada.
Por último, el borrador propone un marco exhaustivo de información a revelar que
combina la información a revelar actualmente requerida por la SFAS 157 y por las NIIF.
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Novedades
1. Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
1.1. Últimas publicaciones del IASB y del IFRIC
Normas4
Modificación de la NIIF 2 Pagos
basados en acciones.
Publicada el 18 de junio de 2009
Se modifica la NIIF 2 principalmente para aclarar su alcance y la forma en que se
deben contabilizar transacciones, entre compañías del grupo, de pagos basados en
acciones liquidadas en efectivo en los estados financieros separados de la entidad
que recibe los bienes o servicios, cuando dicha entidad no tiene la obligación de
liquidación. Hasta ahora la NIIF 2, así como la CINIIF 11 contenían requerimientos
explícitos en cuanto al registro de estas transacciones sólo en caso de
transacciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio.
Con esta modificación, queda regulada la contabilización de todas las transacciones
entre empresas del grupo de pagos basados en acciones, de forma que:
-
La entidad que recibe los bienes y servicios valorará los bienes o servicios
como una transacción de pagos basados en acciones liquidada mediante
instrumentos de patrimonio si:
- transmite sus propios instrumentos de patrimonio o
- no tiene las obligaciones de liquidación
En el resto de los casos reconocerá la transacción como un pago basado en
acciones liquidado en efectivo.
-
La entidad que tiene la obligación de liquidar, siendo otra entidad la que
recibe los bienes o servicios, reconocerá la transacción como un pago
basado en acciones liquidado mediante instrumentos de patrimonio sólo en
caso de que liquide con sus propios instrumentos de patrimonio. Si liquida
en efectivo o mediante la entrega de otro activo registrará la transacción
como un pago basado en acciones liquidado en efectivo (incluso si se liquida
con instrumentos de patrimonio de cualquier otra compañía del grupo).
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4
Emitidas entre 1 de abril de 2009 y 25 de junio de 2009
12 Novedades
Esta modificación reemplaza a la CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del
grupo y a la CINIIF 8 Ámbito de aplicación de la NIIF 2 y su aplicación es retroactiva,
sujeta a los requerimientos de transición de la NIIF 2, para ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2.010
"Mejoras 2009 a las NIIF".
Publicada el 16 de abril de 2009
Mejoras 2009 a las NIIF es el resultado del segundo proyecto de mejoras llevado a
cabo por el IASB. En agosto de 2008 se publicó el borrador de este proyecto que
fue objeto de desarrollo en el KNow 6. La norma finalmente aprobada no incluye
dos de las propuestas inicialmente recogidas en el borrador, e incorpora cinco
nuevas modificaciones.
Las propuestas no incluidas en la versión definitiva son las relacionadas con la NIC
39: aplicación de la opción de valor razonable, que trataba de clarificar que esta
opción sólo era aplicable a instrumentos financieros con derivados implícitos; y
bifurcación de los derivados de moneda extranjera implícitos, que establecía la
prohibición de separar del contrato principal un derivado implícito de moneda
extranjera si la moneda extranjera tiene una o más de las características de una
moneda funcional. Estas mejoras serán objeto de revisión en el futuro, aunque el
Consejo no ha comunicado ni cómo ni cuando se llevarán a cabo.
Respecto a las nuevas mejoras incorporadas, un detalle de las normas afectadas y
de las mejoras propuestas se resume a continuación:
NIC 1 Presentación de los estados financieros- Clasificación de un
instrumento convertible en corriente / no corriente
Se establece que la clasificación del componente de pasivo de un instrumento
convertible como corriente o no corriente no debe verse afectada por la opción por
parte del tenedor del instrumento de exigir la liquidación del pasivo a través de la
emisión de instrumentos de patrimonio.
NIC 17 Arrendamientos- Clasificación de un arrendamiento que comprende
terreno y construcciones
Se elimina de la norma el requerimiento según el cual el arrendamiento de un
terreno con vida económica indefinida se clasifica con carácter general como
arrendamiento operativo a no ser que al final del arrendamiento se prevea traspasar
la titularidad del mismo.
Tras la modificación, el arrendamiento de un terreno con un plazo de varias décadas
o más se podría clasificar como arrendamiento financiero incluso si no se traspasa
la titularidad a la finalización del mismo, si en el acuerdo de arrendamiento se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios al arrendador y el valor
residual actualizado del terreno es insignificante.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración- Tratamiento
de penalizaciones por cancelación anticipada de préstamos como derivados
implícitos estrechamente relacionados
Cuando el precio de ejercicio de una opción de cancelación anticipada del
prestatario sea por un importe no superior al valor actualizado aproximado de la
pérdida de intereses correspondiente al periodo remanente del contrato principal,
se considera que las características económicas y riesgos de la opción de
cancelación anticipada implícita en el contrato principal están estrechamente
relacionadas con las características y riesgos del contrato principal y por lo tanto no
debe separarse del mismo.
KNow
Novedades 13
CINIIF 9 Nueva evaluación de derivados implícitos- Alcance de la CINIIF 9 y
NIIF 3 revisada
Se establece que los derivados implícitos en contratos adquiridos en
combinaciones de negocios tal y como se definen en la NIIF 3 (2008), así como las
entidades controladas de forma conjunta, y transacciones bajo control común se
mantienen fuera del alcance de la CINIIF 9.
CINIIF 16 Cobertura de inversiones netas en un negocio en el extranjeroModificación a la restricción de una entidad que no puede mantener
instrumentos de cobertura
Se elimina la restricción contemplada en la CINIIF 14 según la cual el instrumento
de cobertura no lo puede mantener el propio negocio en el extranjero objeto de
cobertura. Con la modificación, si se cumplen los requisitos de la contabilidad de
coberturas, el grupo podría designar en sus estados financieros consolidados la
cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero utilizando el
instrumento de cobertura mantenido por el propio negocio en el extranjero.
Las modificaciones incorporadas por Mejoras 2009 a las NIIF se aplican con
carácter general a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2010, con
excepción de las modificaciones a la NIIF2, NIC 38, CINIIF 9 y CINIIF 16 cuya
aplicación se realiza a los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2009. En
ambos casos se permite la aplicación anticipada con el requerimiento de informar
de ello en la memoria y adicionalmente para el caso de las modificaciones a la NIIF
2, NIC 38, y CINIIF 9, si la entidad ha aplicado de manera anticipada la NIIF 3(2008),
también tendrá que aplicar estas modificaciones anticipadamente.
Documento de debate "Riesgo de
crédito en la valoración de pasivos"
Publicado el 18 de junio de 2009
El objetivo de este documento de debate es tratar el papel que juega el riesgo de
crédito en la valoración de los pasivos, abarcando todas las valoraciones actuales de
pasivos. Se ponen de manifiesto los argumentos principales a favor de incluir el
riesgo de crédito y los principales argumentos en contra, con el objeto de servir
como base de un debate más profundo que el IASB tendrá en consideración para
posteriores deliberaciones de diversos proyectos normativos.
Interpretaciones5
Borrador de Modificaciones a la
CINIIF 14 "NIC 19- Límite de un
activo por prestaciones definidas,
obligación de mantener un nivel
mínimo de financiación y su
interacción".
Publicado el 28 de mayo de 2009
Este borrador analiza el tratamiento contable de los pagos anticipados realizados
cuando existen requerimientos de mantener un nivel mínimo de financiación. Los
requerimientos actuales de la CINIIF 14 establecen que un superávit en un plan
generado por un pago anticipado no se considera un beneficio económico
disponible, en forma de una reducción en las aportaciones futuras, si la financiación
mínima requerida por el devengo futuro de prestaciones excede los costes por
servicios futuros de la NIC 19. En consecuencia, de acuerdo con la actual CINIIF 14
el pago anticipado se reconoce como un gasto.
Sin embargo, desde la nueva perspectiva contemplada en esta modificación la
entidad al realizar el pago anticipado tiene la expectativa de obtener beneficios
económicos de dichos pagos anticipados en forma de una reducción de las salidas
de flujos de efectivo en ejercicios posteriores, que de otra forma hubieran sido
requeridas, lo que significa que la entidad tiene un activo.
El borrador esta abierto a comentarios hasta el 28 de septiembre de 2009.
5
Emitidas entre 1 de abril de 2009 y 25 de junio de 2009
KNow
14 Novedades
1.2. Otros asuntos tratados por el IASB
Borrador de
"Comentarios de la dirección".
Publicado el 23 de junio de 2009
A menudo los estados financieros preparados de conformidad con las NIIF vienen
acompañados, de manera voluntaria o por requerimientos normativos locales, por
información adicional conocida como Comentarios o Informe de la dirección. El
objetivo de este borrador es establecer un marco para preparar y presentar los
Comentarios de la dirección de manera que ofrezca información útil para la toma de
decisiones. En ningún caso este borrador tendrá como resultado una NIIF, por lo
que no será necesario que una entidad cumpla con dicho marco de presentación
para que pueda afirmar que los estados financieros se han presentado de
conformidad con las NIIF.
Este marco destaca la importancia de entender las necesidades de los inversores
actuales, así como de los potenciales inversores, ofreciendo a los usuarios la
oportunidad de mirar a través de los ojos de la dirección para entender la situación
financiera de la entidad y los cambios en la misma como consecuencia, no sólo de
lo que ha sucedido sino de lo que es probable que suceda en el futuro. Aunque el
IASB entiende que el contenido de los Comentarios de la dirección depende de las
circunstancias concretas de la entidad, el borrador contiene una serie de elementos
que, a juicio del Comité, debe recoger dicho documento.
1.3. Status de adopción - Unión Europea
En el Anexo a la publicación, se adjunta un detalle de la situación actual del proceso
de adopción de las normas internacionales de información financiera en la UE.
KNow
Novedades 15
2. Otras publicaciones de ámbito europeo
2.1. Comisión Europea
Documento de Consulta sobre
revisión de las Directivas Contables.
Publicada el 26 de febrero de 2008.
Este proyecto es el tercer paso del proceso destinado a simplificar las normas
contables aplicables a las PYMEs y a otras compañías dentro del alcance de las
Directivas cuarta y séptima (Directivas contables). La Comisión Europea además ha
propuesto la posibilidad de crear una nueva categoría de micro entidades que
estaría exenta de cumplir con los requerimientos contables establecidos en la
cuarta Directiva si cumplen unos criterios específicos de tamaño.
Una vez analizados los comentarios recibidos a este documento de consulta se
presentará una propuesta legislativa antes de que finalice el ejercicio 2009.
KNow
16 Novedades
2.2. Comité Europeo de Reguladores de Mercados de Valores (CESR)
En su compromiso de publicación periódica de información relevante de su base de datos, CESR ha emitido
una nueva relación de decisiones relativas a la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (en previos KNow incluimos la relación de las decisiones correspondiente a las fases anteriores):
Materia contable de referencia
NIC/ NIIF afectadas
Fecha de resolución
Combinación de negocios: adquisición inversa
NIIF 3
10 de junio 2007
Control de una dependiente
NIC 27
5 de diciembre 2007
Influencia significativa
NIC 28
6 de noviembre 2006
Información a revelar sobre riesgos en el informe de gestión
NIIF 7
30 de abril 2008
Reconocimiento de activos intangibles
NIC 38
10 de diciembre 2007
Vida útil indefinida
NIC 38
6 de noviembre 2006
Clasificación de instrumentos financieros;
pasivo versus patrimonio neto
NIC 32
15 de enero 2008
Clasificación de instrumentos financieros;
pasivo versus patrimonio neto
NIC 32
15 de mayo 2007
Activos por impuestos diferidos
NIC 12
18 de enero 2008
Clasificación de las existencias;
activo corriente versus activo no corriente
NIC 1
31 de enero 2008
Prestaciones post-empleo
NIC 34
22 de febrero 2008
Estados financieros semestrales
NIC 34, NIIF 3
13 de mayo 2008
Presentación de información comparativa en estados
financieros intermedios
NIC 1, NIC 8 y NIC 34
11 de febrero 2008
Reclasificación de activos financieros disponibles
para la venta
NIC 39
12 de noviembre 2008
Pagos basados en acciones. Valoración
NIIF 2
24 de de abril 2008
Capital; pérdida de control de una dependiente por efecto
dilución
NIIF 5, NIC 8
31 de marzo 2008
Control
NIC 27
13 de junio 2008
Combinaciones de negocios, adquisición inversa
NIIF 3
13 de junio 2008
Instrumentos de patrimonio, intereses minoritarios, opción
de venta, instrumentos con opción de venta- Clasificación
NIC 32
18 de septiembre 2008
Instrumentos de patrimonio; acciones preferentes.
Clasificación
NIC 32
18 de septiembre 2008
FASE IV
FASE V
KNow
Novedades 17
3. Normativa Española
3.1. ICAC
Consultas
Sumario Boletín nº 77 /
marzo 2009
1. Sobre el tratamiento contable, por parte de la sociedad aportante, de una
aportación no dineraria consistente en una cartera de valores entregada al
suscribir íntegramente la ampliación de capital efectuada por una filial,
cuando los valores aportados estaban clasificados en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta.
Esta consulta plantea dos cuestiones: cómo debe realizarse el registro en las
cuentas anuales de la matriz de las participaciones adquiridas a través de la
ampliación de capital de su filial; y en qué momento deben transferirse a la
cuenta de pérdidas y ganancias los cambios positivos y negativos en el valor
razonable de los instrumentos aportados reconocidos en patrimonio.
Respecto al registro de las nuevas participaciones de la matriz en la filial la
consulta determina que se valoran de acuerdo con la regla general de
adquisiciones de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas, es decir, al coste, que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación entregada más los costes de transacción. En el caso
analizado, como los activos aportados se encuentran valorados a valor
razonable, se puede concluir que el coste de las participaciones recibidas será el
valor en libros de los instrumentos aportados.
Respecto a cuándo deben imputarse a resultados los "ajustes por cambio de
valor" reconocidos en patrimonio neto relativos a los instrumentos financieros
aportados a la filial, en principio, y de acuerdo con la norma general, se
transferirán a pérdidas y ganancias en el momento de dar de baja los
instrumentos financieros aportados. No obstante, si se puede concluir que la
adquisición de la participación en el patrimonio de la filial es una permuta de
carácter no comercial, no procedería la imputación de los ajustes al patrimonio
neto a pérdidas y ganancias debiendo permanecer en la agrupación A-2) del
patrimonio neto y el tratamiento posterior a aplicar a dicha partida sería el
previsto por la NRV 9ª.2.5.1 para las inversiones en el patrimonio de empresas
del grupo, cuando previamente a su calificación como tales estaban clasificadas
y valoradas como activos financieros disponibles para la venta.
2. Sobre la calificación contable a otorgar a unas parcelas rústicas por parte
de una promotora inmobiliaria.
La consulta plantea el caso de una sociedad de promoción inmobiliaria que
adquirió una finca rustica que mantenía arrendada y sobre la cual con
posterioridad, fue aprobado un proyecto de reparcelación que permitía la
inscripción de las parcelas con sus correspondientes aprovechamientos
urbanísticos en el Registro de la Propiedad. Ante esta situación el consultante
pregunta cuál debe ser la clasificación de las parcelas resultantes sabiendo que
en parte serán vendidas, y en parte, urbanizadas por la sociedad.
KNow
18 Novedades
El ICAC considera que la correcta calificación contable a otorgar a las parcelas
resultantes del proyecto de reparcelación, dependerá del destino que se dé a
las mismas y, dado que el objeto social de la sociedad incluye la venta de estos
activos en el curso ordinario de sus operaciones, el criterio de clasificación
debería ser el siguiente:
1. Las parcelas se contabilizarán como existencias si van a destinarse a la
venta como actividad ordinaria de la empresa, y
2. Pertenecen a la categoría de inversión inmobiliaria si generan rentas
derivadas de su alquiler.
Por otra parte, el ICAC haciendo referencia a la consulta nº 3 del BOICAC 52
establece que cuando el destino a que se ha hecho referencia anteriormente es
irrelevante respecto a la utilidad del propio bien, deberá atenderse a la verdadera
naturaleza de la operación y los activos destinados a la venta, deberán formar
parte de las existencias de las mencionadas empresas, sin que una utilización
mínima o accidental deba limitar ni alterar la verdadera calificación que procede
otorgar al bien.
3. Sobre el tratamiento contable que corresponde otorgar a un contrato
suscrito por una empresa para cubrir el riesgo en moneda extranjera
asociado a la compra de existencias.
Los denominados "seguros de cambio" cumplen con la definición de
instrumentos financieros derivados y en consecuencia su tratamiento contable
deberá ajustarse a lo previsto para estos instrumentos, salvo que aplique el
régimen de coberturas contables previsto en el apartado 6 de la NRV 9ª.
En particular, la operación descrita debería calificarse como una cobertura de
flujos de efectivo y en caso de ser designada formalmente al inicio y cumplir con
los requerimientos para ser calificada como tal, debe reconocerse en el
momento inicial por su valor razonable. Con posterioridad, la parte de parte de
pérdida o beneficio que se haya determinado como cobertura eficaz, se
reconocerá transitoriamente en patrimonio, imputándose como menor o mayor
valor de las existencias cuando se produzca su adquisición, mientras que la
variación de valor razonable del instrumento derivado que deba calificarse como
cobertura ineficaz se imputará directamente a resultados.
Cuando tenga lugar la adquisición de las existencias finalizará la cobertura
contable. En el supuesto de que en el momento de la compra se aplazase el
pago al proveedor, al haber cesado la cobertura contable, la valoración posterior
de la partida de proveedores en moneda extranjera se efectuará de acuerdo con
lo previsto en la NRV 11ª apartado 1.2.1 salvo que la empresa decidiese cubrir el
riesgo de tipo de cambio relacionado con el pasivo a través de una cobertura de
valor razonable.
4. Sobre el tratamiento contable del deterioro de valor de unas acciones
incluidas en la categoría de activos financieros disponibles para la venta.
Esta consulta clarifica los siguientes aspectos en relación al deterioro de activos
financieros disponibles para la venta:
•
•
KNow
el cumplimiento de tan sólo una de las siguientes presunciones de
deterioro: descenso de la cotización de un 40% o durante año y medio , es
indicio suficiente de deterioro;
en aquellos supuestos en que se produce una disminución del valor
razonable de la acción con una posterior recuperación del mismo por encima
del precio de cotización de referencia, el año y medio empezará a computar
Novedades 19
a partir de la fecha en que, después de dicha recuperación, el valor razonable
empiece a disminuir de forma prolongada, salvo que la recuperación de valor
hubiera sido un hecho aislado y poco significativo. Este mismo criterio será
aplicable para apreciar si se ha producido un descenso en el valor razonable
del 40%;
•
•
•
el precio de cotización que debe tomarse como referencia para computar los
citados parámetros es el de su valoración inicial, o valor medio ponderado
por grupos homogéneos, en el supuesto de que se hayan producido varias
adquisiciones;
el importe por el que debe registrar la corrección valorativa por deterioro es
la diferencia entre el coste de las acciones menos, en su caso, cualquier
corrección valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta de
pérdidas y ganancias, y su valor razonable; y
sin perjuicio de lo señalado con anterioridad, pudiera ser necesario
reconocer una pérdida por deterioro en cualquier momento anterior en el
que la empresa tenga evidencia de la falta de recuperabilidad del valor de las
acciones debido a otras circunstancias.
5. Sobre el tratamiento contable de la indemnización recibida de una entidad
aseguradora a causa de un sinistro en el inmovilizado.
En el supuesto de un siniestro que implica que la sociedad no espera obtener
beneficios económicos en el futuro del activo siniestrado, se deberá dar de baja
el activo, neto de su amortización acumulada, a través del reconocimiento de un
gasto que lucirá en la partida 11 a) "Deterioros y pérdidas" de la cuenta de
pérdidas y ganancias, salvo que el importe resultase significativo en cuyo caso
se creará una partida nueva con la denominación "Otros resultados", formando
parte del resultado de explotación. Respecto a las compensaciones a recibir de
terceros, y siempre que sea prácticamente segura su recepción, se registrará la
indemnización a recibir en el mismo momento en que se registre la baja del
activo y con abono a la cuenta de ingresos presentada en la partida 11 b)
"Resultados por enajenaciones y otras", sin perjuicio de considerar igualmente
aplicable, si la cuantía es significativa, la creación de la partida "Otros resultados"
mencionada con anterioridad. Hasta que no desaparezca, la incertidumbre
asociada a la indemnización si existiese, sólo podrá contabilizarse el ingreso por
el importe de la pérdida incurrida, salvo que el importe mínimo asegurado fuera
superior, en cuyo caso, el ingreso se registrará por este último valor, siempre y
cuando la entidad aseguradora hubiera aceptado el siniestro.
La respuesta a esta consulta deroga los criterios en relación a este tipo de
situaciones expuestos en la adaptación sectorial de Sociedades Anónimas
Deportivas, en la del Sector Vitivinícola y en la consulta nº 3 del BOICAC 45, por
la que se extendía al resto de los sectores.
6. Sobre el tratamiento contable de la cesión de bienes de dominio público
que suponga exclusivamente el derecho de uso sobre tales bienes, sin
exigencia de contraprestación.
La entidad beneficiada por la cesión deberá contabilizar el derecho de uso que
recibe como un activo intangible, registrando como contrapartida un ingreso
imputado directamente en el patrimonio neto siempre que se cumplan los
requisitos previstos en la NRV 18ª. No obstante, si en función de la especial
naturaleza del sujeto cesionario el plazo acordado por la cesión se extiende a la
práctica totalidad de la vida económica de los bienes cedidos, deberá tenerse
en consideración esta circunstancia para calificar el derecho de uso de acuerdo
con su naturaleza; en su caso, un inmovilizado material.
KNow
20 Novedades
En relación a las mejoras realizadas por la cesionaria que no sean separables del
activo cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizaciones materiales
cuando cumplan la definición de activo y se amortizarán en función de su vida
útil que será la duración del acuerdo de cesión- incluido el periodo de renovación
cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir- cuando
ésta sea inferior a la vida económica del activo.
7. Sobre la forma de contabilizar un derecho de superficie por parte de la
sociedad receptora del mismo, que como contraprestación entrega una
cantidad en efectivo a la firma del contrato y adicionalmente se obliga a la
construcción de un inmueble cuya vida económica es superior al plazo por
el que se otorga el citado derecho.
La contraprestación consistente en un importe en efectivo que se satisface por
anticipado, y siempre que la cesión deba calificarse como arrendamiento
operativo, se contabilizará como el anticipo de la prestación de un servicio en la
partida de "Periodificaciones a largo plazo" que deberá crearse a tal efecto
dentro del epígrafe "Deudores comerciales no corrientes" del activo del balance,
debiendo proceder a su actualización al cierre de cada ejercicio en función del
tipo de interés de mercado existente en el momento inicial. Dicho anticipo se
imputará a la partida "Otros gastos de explotación" de la cuenta de pérdidas y
ganancias a lo largo del periodo de cesión y a medida que se reciban los
beneficios económicos del activo cedido en uso. A tal efecto, y salvo que pueda
identificarse otro patrón de consumo más relevante, se presumirá que la
imputación lineal es la que mejor refleja esta circunstancia.
En relación con el pago que se materializa con la entrega al propietario al final
del plazo de cesión de un inmueble, el coste incurrido en la construcción se
contabilizará como un inmovilizado material y se amortizará en función de su
vida útil que será la duración del acuerdo de cesión- incluido el periodo de
renovación cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a
producir- cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo.
8. Sobre el criterio aplicable para calificar una actividad de "interés público o
general" a los efectos previstos en la norma de registro y valoración
18ª.Subvenciones, donaciones y legados del Plan General de Contabilidad
(PGC 2007), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
En cuanto al sentido de la expresión actividades de interés general o público, el
PGC 2007 no se está refiriendo de forma genérica a las actividades de las
empresas públicas, sino a actividades específicas a cuya financiación la
Administración concedente decide afectar unos determinados fondos y no a las
aportaciones que realiza en su condición de socio y que no aportaría a una
empresa privada.
Por lo tanto se consideran subvenciones sujetas al criterio general de
reconocimiento:
a) Subvenciones concedidas a las empresas públicas por las administraciones
públicas que son sus socios que cumplan los requisitos establecidos en la
Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de subvenciones para ser
consideradas como tales.
b) Transferencias a empresas públicas para financiar actividades
específicamente declaradas de interés general mediante contratosprograma u otros instrumentos jurídicos. No se imputarán a ingresos las
transferencias realizadas para compensar pérdidas genéricas aún en el caso
de que hayan sido instrumentadas mediante contratos-programa o
similares.
KNow
Novedades 21
c) Transferencias para financiar proyectos específicos de investigación y
desarrollo, si dichos proyectos se incluyen en el marco de unas actividades
que hayan sido consideradas de interés general.
d) Aportaciones recibidas por las empresas públicas para financiar inmovilizado
afecto a una actividad específica de interés general o para cancelar deudas
por adquisición del mismo. No se consideran de interés general o público las
transferencias "genéricas" que se destinen a financiar inmovilizado.
Por el contrario, se consideran aportaciones de la administración pública
realizadas en su condición de socio o propietario, y en consecuencia se
reconocen en fondos propios:
a) Transferencias de finalidad indeterminada, para financiar déficits de
explotación o gastos generales de funcionamiento de la empresa, no
asociados con ninguna actividad concreta, y
b) Transferencias para financiar gastos específicos o inusuales no afectados
específicamente a una actividad.
9. Sobre los modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo de una sociedad
cooperativa tras la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad,
aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Esta consulta facilita los modelos normal y abreviado de los estados financieros
para las sociedades cooperativas, ajustados al formato del PGC 2007 pero
conservando las partidas específicas de las normas de adaptación del 2003.
Adicionalmente realiza las siguientes precisiones:
•
•
•
•
•
•
La contabilidad de las sociedades cooperativas se enmarca en el Código de
Comercio, y por lo tanto con carácter general deberán elaborar todos los
documentos exigidos por el art. 34 del Código de Comercio.
Las normas de adaptación del año 2003 siguen en vigor, siendo aplicable la
presentación del capital social y los fondos capitalizados como fondos
propios hasta 31 de diciembre de 2009 si se acogen al apartado 4 de la
Disposición Transitoria 5ª (D.T. 5ª) del RD 1514/2007, a pesar de que el
Consejo Rector no goce de un derecho incondicional a rehusar el reembolso
y en aplicación del PGC 2007 tuviese que contabilizarse como un pasivo. En
el supuesto en que la cooperativa no haga uso de la opción prevista en la D.T.
5ª, el capital se mostrará en el pasivo dentro del epígrafe "Deudas con
características especiales" y los denominados fondos capitalizados en
"Deudas a largo plazo" del pasivo no corriente.
Con carácter general, las cooperativas deberán utilizar la cuarta y quinta
parte del PGC 2007 sin perjuicio de seguir aplicando el cuadro de cuentas y
relaciones contables de las normas de adaptación no recogidas en el PGC
2007.
Las cooperativas que opten por la aplicación del PGC para PYMES o
microempresas podrán ajustar sus cuentas anuales a los modelos
abreviados con algunas precisiones.
Deberán incluir la información exigida por el nuevo PGC, la prevista en las
normas de adaptación del 2003 y, en su caso, la exigida por la normativa
específica que les resulte de aplicación.
Las cooperativas que a la publicación de esta consulta estén en trámite de
depósito de cuentas, incorporarán su información a los modelos adjuntos a
esta consulta, de forma que siempre que no represente cambios, distintos
de los meramente formales, no será necesario reformular dichas cuentas ni
someterlas a nueva aprobación.
KNow
22 Novedades
3.2. CNMV
Circular 2/2009, de 25 de marzo,
sobre normas contables, cuentas
anuales, estados financieros
públicos y estados reservados de
información estadística de los
fondos de titulización.
Publicada el 31 de marzo de 2009
Esta Circular materializa la adaptación normativa en materia contable de los fondos
de titulización, basada en lo establecido en el Código de Comercio y respetando los
principios del PGC aprobado por el RD 1514/2007, de 16 de noviembre. Como
resultado de sus especiales características, los fondos de titulización carecen de
personalidad jurídica y en consecuencia sus activos y pasivos se registran de forma
que el valor patrimonial neto del fondo sea nulo. Esta particularidad justifica la
sustitución del "estado de cambios en el patrimonio neto" por el "estado de
ingresos y gastos reconocidos".
Otros aspectos particulares de esta Circular son, entre otros, la exigencia de la
remisión de la información financiera pública de forma trimestral; la inclusión de
ciertos cuadros de desgloses de los activos titulizados y de los pasivos emitidos por
el Fondo e información sobre mejoras crediticias; así como la inclusión en el
informe de gestión de una previsión de las entradas y salidas de flujos de efectivo
del fondo hasta el vencimiento de sus activos y pasivos, en base a la actualización, a
la fecha de las cuentas anuales, de las hipótesis asumidas en relación con las tasas
de morosidad, fallidos y amortización anticipada de los activos titulizados.
Los criterios contenidos en esta Circular son de aplicación desde el 1 de enero de
2008 con determinadas excepciones contenidas en la Norma Transitoria 2ª.
3.3. Otros aspectos de interés
Orden EHA/1421/2009, de 1 de junio,
por la que se desarrolla el artículo 82
de la Ley 24/1988, de 28 de julio, de
Mercado de Valores en Materia de
Información Relevante.
Publicada el 2 de junio de 2009
Esta orden establece los parámetros para la mejor identificación de la información
relevante, se fijan los principios y deberes de actuación de los emisores cuando
publican y comunican información relevante, se establecen los requisitos del
contenido de la comunicación y se concretan ciertas condiciones aplicables a los
casos en los que la información relevante esté relacionada con proyecciones,
previsiones o estimaciones de magnitudes contables. En particular, obliga a
comunicar las revisiones a la baja de las estimaciones de las empresas, en cuanto
se conozca cualquier desviación que impida a la compañía conseguir las previsiones
que haya anunciado al mercado.
Esta Orden entra en vigor al día siguiente de su publicación en el BOE.
Orden EHA/1327/2009, de 26 de
mayo, sobre normas especiales para
la elaboración, documentación y
presentación de la información
contable de las sociedades de
garantía recíproca.
Publicada el 28 de mayo de 2009
El objeto de la norma es abordar el tratamiento contable de las sociedades de
garantía recíproca para ajustarlo en el sentido requerido por la nueva normativa
contable. Concretamente, la orden se centra en las adaptaciones necesarias para el
tratamiento contable de los avales y demás garantías otorgadas, del fondo de
provisiones técnicas, de la cobertura del riesgo de crédito específico, de los activos
adquiridos o adjudicados en pagos de deudas, del capital social y de los fondos
reintegrables recibidos para cobertura de riesgo de crédito.
Esta Orden entra en vigor al día siguiente de su publicación en el BOE. No obstante,
se debe aplicar por primera vez a las cuentas anuales de 2008 y a los estados a
rendir al Banco de España correspondientes a 31 de diciembre de 2008.
KNow
Novedades 23
Orden JUS/1291/2009, de 21 de
mayo, por la que se modifica la
Orden JUS/206/2009, de 28 de
enero, por la que se aprueban
Nuevos Modelos para la
Presentación en el Registro
Mercantil de las Cuentas Anuales.
Se publica esta orden para corregir los errores detectados en los modelos de
cuentas a presentar para su depósito en el Registro Mercantil, publicados en la
Orden JUS/206/2009, de 28 de enero. Esta Orden entra en vigor al día siguiente de
su publicación en el BOE.
Publicada el 28 de mayo de 2009
KNow
24 Novedades
4. Normativa US
4.1 Últimas publicaciones del FASB
Normas SFAS6
SFAS 167 Modificación de la
Interpretación 46(R)
Publicada el 12 de junio de 2009
La norma cambia el criterio según el cual una entidad se considera la principal
beneficiaria de una entidad de participación variable (EPV), pasando del actual
enfoque basado principalmente en aspectos cuantitativos a un enfoque
exclusivamente cualitativo, se incrementa la frecuencia con la que una entidad
debe evaluar si es la principal beneficiaria de una EPV y se modifican los criterios
para determinar cuándo una entidad es una EPV, así como la información a revelar
por estas entidades.
La norma es de aplicación para ejercicios que se inicien a partir del 15 de noviembre
de 2009.
SFAS 166 Contabilidad de la
transferencia de activos financierosModificación de la SFAS 140
Publicada el 12 de junio de 2009
Con esta modificación se elimina de la SFAS 140 el concepto de "qualifying special
purpose entity" así como la excepción contenida en la Interpretación 46 en cuanto a
la exclusión de la consolidación de estas entidades. La norma aclara los criterios
para dar de baja en cuentas un activo financiero, establece las condiciones para
registrar la transferencia de parte de un activo en una transacción de venta, revisa la
forma de contabilizar, en el momento inicial, el interés que retiene la entidad en la
venta de un activo y establece nuevos requerimientos de información a revelar.
La norma es de aplicación al inicio del primer ejercicio que comience a partir del 15
de noviembre de 2009, incluyendo los periodos intermedios comprendidos dentro
de dicho primer ejercicio y es de aplicación a las transferencias que tengan lugar a
partir de la fecha de entrada en vigor.
SFAS 165 "Hechos posteriores".
Publicada el 28 de mayo de 2009
Esta norma hace responsable a la dirección de la sociedad de los requerimientos
contables y de desglose relativos a hechos posteriores. De acuerdo con la misma,
el efecto de los hechos posteriores debe ser evaluado hasta la fecha en que los
estados financieros estén "emitidos" o "disponibles para su emisión", estando
ambos términos definidos en la norma, para evitar dudas en la aplicación de la
norma a entidades no cotizadas.
La norma diferencia entre "hechos posteriores ajustables" o de primer tipo, que son
aquellos que proporcionan evidencia de situaciones que existían a la fecha de
balance y "hechos posteriores no ajustables" o de segundo tipo, que proporcionan
evidencia de situaciones surgidas con posterioridad a la fecha de balance.
Los estados financieros deberán reflejar los efectos de los hechos posteriores del
primer tipo y, por el contrario, no deben incorporar los efectos de los hechos
posteriores del segundo tipo que sin embargo requieren ser objeto de desglose.
Esta norma, que es similar en los aspectos principales a la NIC 10 Hechos
posteriores, es aplicable a la información financiera intermedia y anual relativa a
periodos que finalicen con posterioridad al 15 de diciembre de 2009 y se debe
aplicar de forma prospectiva.
KNow
6
Emitidas entre 1 de abril de 2009 y 25 de junio de 2009
Novedades 25
Posiciones relevantes adoptadas
por el FASB7
FASB Staff Position "FAS 157-4
Determinación del valor razonable
cuando el volumen y nivel de
actividad de los activos o pasivos ha
disminuido significativamente y las
transacciones identificadas no
obedecen a un comportamiento
ordenado.
Su objetivo es facilitar a las entidades indicadores para identificar situaciones de
reducción significativa del volumen de actividad del mercado y transacciones no
ordenadas o forzadas. Adicionalmente, la posición del FASB establece que cuando
una entidad concluya que se encuentra en cualquiera de estas situaciones, deberá
realizar ajustes a los precios de cotización o a los precios a los que se realizan las
transacciones forzadas para estimar el valor razonable de acuerdo con el Statement
157.
Publicada el 9 de abril de 2009
Entra en vigor para los ejercicios intermedios y anuales terminados a partir del 15 de
junio de 2009. Su aplicación anticipada esta permitida si se aplica simultáneamente
la posición FAS 115-2 y FAS 124-2.
FASB Staff Position "FAS 115-2 y FAS
124-2 Reconocimiento y
presentación de deterioros distintos
de los temporales.
Esta posición modifica los requerimientos para reconocer deterioros, distintos de
los temporales, de inversiones en instrumentos de deuda, y modifica de forma
significativa el modelo de deterioro aplicable a dichos instrumentos. Otro aspecto
que modifica es la presentación de estas pérdidas por deterioro, y la frecuencia con
la que se calculan, ampliando los requerimientos ya existentes de información a
revelar.
Publicada el 9 de abril de 2009
Entra en vigor para los ejercicios intermedios y anuales terminados a partir del 15 de
junio de 2009. Su aplicación anticipada esta permitida si se aplica simultáneamente
la posición FAS 157-4.
FASB Staff Position "FAS 107-1 y
APB 28-1 Información a revelar
sobre instrumentos financieros a
valor razonable en periodos
intermedios.
Publicada el 9 de abril de 2009
Requiere a las entidades cotizadas, tal y como se definen en la Opinión 28, revelar
información en los estados financieros intermedios sobre el valor razonable de los
instrumentos financieros incluidos en el alcance del Statement 107. Hasta ahora
esta información sólo se debía incluir en los estados financieros anuales. Sin
embargo, la información sobre la concentración del riesgo de crédito de los
instrumentos financieros sigue siendo obligatoria sólo en los estados financieros
anuales.
Esta posición entra en vigor para los ejercicios intermedios y anuales terminados a
partir del 15 de junio de 2009. Su aplicación anticipada esta permitida si las
posiciones FAS 157-4, y FAS 115-2 y FAS 124-2 se adoptan también de forma
anticipada.
Propuesta de FASB Staff Position
"FIN 48-d, Guía de aplicación para
entidades transparentes a efectos
fiscales y entidades sin ánimo de
lucro exentas de impuestos, y
modificaciones de la información a
revelar de las entidades no
cotizadas".
Publicada el 18 de mayo de 2009
Esta propuesta de posición del FASB pretende reducir la información a revelar por
las entidades no cotizadas cuando apliquen la Interpretación No. 48 "Contabilización
de las incertidumbres en relación con el impuesto sobre las ganancias" facilitando
una guía adicional para entidades transparentes a efectos legales y entidades sin
ánimo de lucro exentas de impuestos, sobre cómo aplicar la interpretación.
La propuesta sería aplicable desde el momento de su emisión a todas las entidades
no cotizadas que en ese momento apliquen la Interpretación No.48 o en los
ejercicios anuales que se inicien a partir del 15 de diciembre de 2008, en caso de
haber elegido diferir la aplicación de la Interpretación 48.
7
Emitidas entre 1 de abril de 2009 y 25 de junio de 2009
KNow
26 Novedades
Propuesta de FASB Staff Position
"FAS 157-f Valoración de pasivos de
acuerdo con el FASB
Statement No. 157"
Publicada el 1 de mayo de 2009
Establece guías adicionales sobre cómo determinar el valor razonable de un pasivo,
en especial en situaciones de falta de información observable en el mercado.
Adicionalmente, facilita una guía que trata la tensión que se produce entre el
concepto de valoración que prevé intercambios entre participantes en el mercado, y
las condiciones contractuales que impiden la transferencia de una obligación a
terceros.
La propuesta sería de aplicación al primer periodo (intermedio o anual) que se inicie
a partir de su emisión.
Pronunciamientos emitidos por el Comité para Asuntos Emergentes (EITF)8
Desde la publicación del anterior KNow no se ha producido ningún consenso definitivo por parte del EITF, siendo los
nuevos temas incorporados a la agenda de junio de 2009 los siguientes:
Número
Asunto abierto
Fecha próximo entregable
09-01
Contabilización de los acuerdos de préstamo de acciones propias en
contemplación de la emisión de deuda convertible
Reunión EITF junio 2009
09-02
Activos de investigación y desarrollo adquiridos en una
adquisición de un activo
Reunión EITF junio 2009
09-03
Aplicación del AICPA Statement of Position 97-2 a ciertos acuerdos que
incluyen elementos de software
Reunión EITF junio 2009
09-04
Contabilización por parte del vendedor de contraprestaciones contingentes
Reunión EITF junio 2009
4.2. Securities Exchange Commission (SEC)
Manual sobre
información financiera.
Publicado el 2 de abril de 2009
La Securities Exchange Commission ha publicado una versión actualizada del
Manual sobre Información Financiera, el cual proporciona una guía orientativa sobre
distintos asuntos relacionados con la información financiera. El manual ha sido
principalmente actualizado para reflejar las recientes normas que afectan a los
emisores de países extranjeros y para clarificar otros aspectos que afectan a todos
los emisores.
8
Fuente: "Status of Open Issues and Agenda Committee Items" EITF Meeting Minutes, March 19, 2009
KNow
28 Publicaciones de KPMG
5. Publicaciones de KPMG
5.1. Publicaciones emitidas por KPMG en español
Primeras impresiones: Acuerdos de Concesión de Servicios.
Publicado en junio de 2009
Esta publicación es una guía específica sobre cómo contabilizar un acuerdo de
concesión de servicios conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Nuestras publicaciones tituladas Primeras impresiones, se elaboran
con motivo de la aparición de una nueva norma, una interpretación o alguna otra
modificación significativa de los requerimientos de la NIIF. Analizan los elementos
clave de los nuevos requerimientos, hacen hincapié en áreas que pueden dar lugar a
cambios en la práctica y proporcionan ejemplos que sirven de ayuda en la valoración
del impacto de su aplicación. La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios,
publicada el 30 de noviembre de 2006, ha sido finalmente adoptada por la Unión
Europea el 25 de marzo de 2009.
Las NIIF comentadas (edición 2008/2009). Publicado en junio de 2009
Esta publicación, en edición de Thomson-Aranzadi, es una guía que pone gran énfasis
en la aplicación práctica de las NIIF, sobre la base de problemas o transacciones reales
a los que se ha enfrentado el grupo de especialistas en NIIF de la red global de KPMG
en todo el mundo.
Esta nueva edición considera todas las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2008 que sean
de aplicación obligatoria en los ejercicios que empiecen a partir del 1 de enero de
2008. Entre sus novedades, cabe destacar la incorporación de nuevos capítulos sobre
la NIIF 3 Combinaciones de negocios (Revisada) y la NIC 1 Presentación de estados
financieros (Revisada).
Guía KPMG del Nuevo Plan General de Contabilidad.
Publicada en Julio 2008.
Esta Guía KPMG nace como reacción al nuevo contexto contable en el que estamos
inmersos tras la publicación el pasado 20 denoviembre de 2007 del Plan General de
Contabilidad. En ella se encuentra en un único volumen de fácil manejo y clara
presentación, las materias más relevantes desde el punto de vista de la primera
aplicación del nuevo PGC. Su contenido se estructura en:
•
•
•
•
•
Introducción
Guía Rápida
Modelos de Estados Financieros Principales Normales y Abreviados
Aspectos Fiscales y Mercantiles
Cuadro de Cuentas
www.kpmg.es/reformaContable/documentos
Estados financieros ilustrativos. Publicado en mayo de 2008.
Esta publicación muestra un modelo de estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), pensado para una compañía
multinacional involucrada en diversos negocios que no es adoptante por primera vez
de las NIIF. Toma en consideración las normas emitidas al 1 de agosto de 2007 que
deben aplicarse a entidades cuyo ejercicio anual comience el 1 de enero de 2007.
Para solicitar ejemplares de alguna de estas publicaciones envíe un correo a:
[email protected]
KNow
Publicaciones de KPMG 29
5.2. Publicaciones emitidas por KPMG en inglés
Cuestionario de información a revelar
según las NIIF ( IFRS Disclosure
checklist)
Publicado en junio de 2009
Guía en la preparación de estados
financieros de acuerdo con las NIIF
Estados Financieros Intermedios
Ilustrativos (IFRS Interim Illustrative
financial statements)
Publicado en junio 2009
Guía en la preparación de estados
financieros intermedios de conformidad
con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia.
Primeras impresiones: CINIIF 17
Distribución de activos distintos del
efectivo a los accionistas (First
Impressions: IFRIC 17 Distribution of
Non-Cash Assets to Owners).
Publicado en febrero de 2009
Además de los requerimientos de la
interpretación CINIIF 17, esta publicación
analiza las modificaciones que ha
introducido en la NIIF 5 "Activos no
corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas" y en la NIC 10
"Hechos posteriores a la fecha de
balance".
La aplicación de las NIIF: el sector de
energía y servicios públicos (The
Application of IFRS: Power and
Utilities).
Publicada en diciembre de 2008
Esta publicación está basada en la
revisión de los últimos estados
financieros consolidados de 25
compañías del sector.
Modelo de estados financieros:
bancos (Illustrative financial
statements: banks).
Publicado en diciembre de 2008
La publicación desarrolla un modelo de
estados financieros consolidados bajo
NIIF para un grupo cuyas entidades
ejercen una serie de actividades
bancarias generales y no son adoptantes
por primera vez de dichas normas. La
publicación considera todas las NIIF
emitidas hasta el 1 de noviembre de
2008 que son aplicables en el ejercicio
anual que comienza el 1 de enero de
dicho año, a excepción de la NIIF 4
"Contratos de seguros", la NIC 34
"Información financiera intermedia" y los
requisitos de información a revelar en
otras normas que no son propios de
operaciones bancarias.
La publicación tiene en cuenta modelos
de desgloses de información y notas
explicativas relacionados con el informe
del Grupo de Expertos en Valoraciones
del IASB "Cálculo e información a revelar
del valor razonable de instrumentos
financieros en mercados inactivos"
(véase
KNow 6).
La aplicación de las NIIF: el sector del
gas y el petróleo (The Application of
IFRS: Oil and Gas).
Publicada en octubre de 2008
Esta publicación está basada en la
revisión de los estados financieros
consolidados de 33 compañías del
sector. El estudio ilustra los desgloses
de información realizados por dichas
compañías y resalta aquellas áreas en
las que las NIIF han sido aplicadas de
forma uniforme por la industria.
Insights into IFRS (edición
2008/2009).
Publicado en septiembre de 2008
En edición de Thomson, esta guía pone
gran énfasis en la aplicación práctica de
las NIIF analizando problemas y
transacciones reales a los que se ha
enfrentado el grupo de especialistas en
NIIF de la red global de KPMG en todo
el mundo.
Esta quinta edición de "Insights into
IFRS" considera todas las NIIF emitidas a
1 de agosto de 2008 que sean de
aplicación obligatoria en los ejercicios
que empiecen a partir del 1 de enero de
2008, e incorpora, entre otras
novedades, capítulos nuevos sobre la
NIIF 3 Combinaciones de negocios
(revisada) y la NIC 1 Presentación de
estados financieros (revisada).
Las NIIF: una visión general (IFRS: An
overview).
Publicada en agosto de 2008
Contiene un resumen de los requisitos
clave de las NIIF. La edición toma como
referencia las normas emitidas hasta el 1
de agosto de 2008 que resulten de
aplicación en ejercicios que comiencen a
partir del 1 de enero de 2008
Modelo de estados financieros
(Illustrative financial statements).
Publicado en julio de 2008
Los modelos que se desarrollan en la
presente publicación utilizan como
supuesto de partida los estados
financieros correspondientes a una
entidad multinacional que no es
adoptante por primera vez de las NIIF. La
publicación toma en consideración todas
las normas emitidas hasta el 1 de junio
de 2008 que deban aplicarse en
periodos anuales que comiencen el 1 de
enero de 2008.
Las NIIF comparadas con los US
GAAP (IFRS compared to US GAAP).
Publicada en mayo de 2008
Guía para la comprensión de las
diferencias más frecuentes entre ambos
marcos contables. Se centra en
aspectos de reconocimiento, valoración
y presentación. La publicación considera
todas las normas e interpretaciones
emitidas hasta el 15 de mayo de 2008
que sean de aplicación obligatoria en los
estados financieros anuales de fecha 31
de diciembre de 2008. Quedan excluidas
aquellas normas que admiten su
aplicación anticipada en esa fecha pese a
no haber entrado aún en vigor, con
excepción de las que se ocupan de
combinaciones de negocios,
participaciones que no otorgan el
control, segmentos de explotación y
presentación de los estados financieros.
La guía está disponible en versiones
extendida y resumida.
Primeras impresiones: NIIF 3 y FAS
141 R Combinaciones de negocios
(First Impressions: IFRS 3 and FAS 141
R Business Combinations).
Publicada en enero de 2008
Esta publicación analiza las disposiciones
de la NIIF 3 "Combinaciones de
negocios" (2008), NIC 27 "Estados
financieros consolidados y separados"
(2008) y FAS 141 R y 160 sobre las
mismas materias contables
respectivamente, aportando ejemplos
que sirven de ayuda para valorar el
impacto de su aplicación.
Primeras impresiones: NIIF 8
Segmentos de explotación (First
Impressions: IFRS 8 Operating
Segments).
Publicada en julio de 2007
Análisis de los aspectos principales de
esta nueva norma, resaltando aquellas
áreas en las que se produce un cambio
de tratamiento contable. Asimismo, se
proporcionan ejemplos que ayudan a
valorar el impacto de su aplicación.
30 Anexo
ANEXO
Status de adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera en la UE1
Normas adoptadas por la UE, aplicables en ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2007 o con posterioridad
Emitida/revisada
(fecha de entrada en vigor)2
Reglamento de la C.E.
Fecha
Numeración
NIC 1 Presentación de estados financieros
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
Modificación a la NIC 1: Información a revelar sobre el capital
Agosto de 2005 (1 enero 2007)
11 enero
108/2006
NIC 2 Existencias
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
Diciembre 1992
29 septiembre
1725/2003
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha de balance
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 11 Contratos de construcción
Diciembre 1993
29 septiembre
1725/2003
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias
Noviembre 2000
29 septiembre
1725/2003
NIC 14 Información financiera por segmentos
Agosto 1997
29 septiembre
1725/2003
NIC 16 Inmovilizado material
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 17 Arrendamientos
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 18 Ingresos ordinarios
Diciembre 1993
29 septiembre
1725/2003
NIC 19 Retribuciones a los empleados
Mayo 2002
29 septiembre
1725/2003
Modificación a la NIC 19: Ganancias y pérdidas actuariales,
Planes de Grupo e información a revelar
Diciembre 2004
(Requerimientos obligatorios:
1 enero de 2006)
8 noviembre
1910/2005
NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e
información a revelar sobe ayudas públicas
1994
29 septiembre
1725/2003
NIC 21 Efectos en las variaciones de cambio
de la moneda extranjera
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
Modificación a la NIC 21: Inversión neta en un
negocio en el extranjero
Diciembre 2005 (1 enero 2006)
8 mayo
708/2006
NIC 23 Costes por intereses
Diciembre 1993
29 septiembre
1725/2003
NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre
planes de prestaciones por retiro
1994
29 septiembre
1725/2003
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
1994
29 septiembre
1725/2003
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
Diciembre 2003
29 diciembre
2237/2004
NIC 33 Ganancias por acción
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 34 Información financiera intermedia
Febrero 1998
29 septiembre
1725/2003
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Marzo 2004
29 diciembre
2236/2004
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Julio 1998
29 septiembre
1725/2003
NIC 38 Activos intangibles
Marzo 2004
29 diciembre
2236/2004
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
Marzo 2004
19 noviembre
2086/2004
Modificación a la NIC 39: Reconocimiento inicial y de transición
de activos financieros y pasivos financieros
Diciembre 2004 (1 enero 2005)
25 octubre
1751/2005
Modificación a la NIC 39: La opción del valor razonable
Junio 2005 (1 enero 2006)
15 noviembre
1864/2005
3
Fuente: "The EU endorsement process: Position as at 23 June 2009", EFRAG. (No incluye versiones de normas e interpretaciones si han sido sustituidas por una versión nueva o revisada que ha sido adoptada).
Norma aplicable a ejercicios anuales que comiencen a partir de esa fecha (información facilitada sólo para normas emitidas después de marzo de 2004, todas las anteriores son de aplicación desde el ejercicio 2005).
La NIC 39 adoptada presentaba recortes ("carve-outs") en determinados párrafos relativos al uso de la opción del valor razonable y a la contabilización de las macro-coberturas de depósitos. Los primeros fueron
posteriormente derogados en el proceso de adopción de la modificación de la Norma: La opción del valor razonable (Reglamento CE nº 1864/2005).
1
2
3
KNow
Anexo 31
Normas adoptadas por la UE, aplicables en ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2007 o con posterioridad
Emitida/revisada
(fecha de entrada en vigor)2
Reglamento de la C.E.
Fecha
Numeración
Modificación a la NIC 39: Contabilización de la cobertura de flujos
de efectivo de transacciones intragrupo previstas.
Abril 2005 (1 enero 2006)
Modificación a la NIC 39 y NIIF 4: Contratos de garantía financiera
Agosto 2005 (1 enero 2006)
11 enero
108/2006
NIC 40
Inmuebles de inversión
Diciembre 2003
29 diciembre
2238/2004
NIC 41
Agricultura
Febrero 2001
29 septiembre
1725/2003
NIIF 1
Adopción por primera vez de las normas
internacionales de información financiera
Junio 2003
6 abril
707/2004
21 diciembre
2106/2005
Modificaciones a la NIIF 1 y Fundamentos de las
conclusiones de la NIIF 6
Junio 2005 (1 enero 2006)
11 enero
108/2006
NIIF 2
Pagos basados en acciones
Febrero 2004
4 febrero
211/2005
NIIF 3
Combinaciones de negocios
Marzo 2004
29 diciembre
2236/2004
NIIF 4
Contratos de seguro
Marzo 2004
29 diciembre
2236/2004
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta
y actividades interrumpidas
Marzo 2004
29 diciembre
2236/2004
NIIF 6
Exploración y evaluación de recursos minerales
Diciembre 2004 (1 enero 2006)
8 noviembre
1910/2005
NIIF 7
Instrumentos financieros: Información a revelar
Agosto 2005 (1 enero 2007)
11 enero
108/2006
SIC- 7
Introducción al euro
Octubre 1997
29 septiembre
1725/2003
SIC- 10
Ayudas públicas - sin relación específica con
actividades de explotación
Enero 1998
29 septiembre
1725/2003
SIC-12
Consolidación- Entidades con cometido especial
Junio 1998
29 septiembre
1725/2003
Modificación a la SIC-12: Alcance de la SIC-12
Noviembre 2004 (1 enero 2005)
25 octubre
1751/2005
SIC-13
Entidades controladas conjuntamenteaportaciones no monetarias de los participes
Junio 1998
29 septiembre
1725/2003
SIC-15
Arrendamientos operativos- Incentivos
Junio 1998
29 septiembre
1725/2003
SIC-21
Impuesto sobre las gananciasrecuperación de activos no depreciables revalorizados
Julio 2000
29 septiembre
1725/2003
Impuesto sobre las ganancias- cambios en la situación
fiscal de la empresa o de sus accionistas
Julio 2000
29 septiembre
1725/2003
Evaluación del fondo económico de las transacciones
que adoptan la forma legal de un arrendamiento
Diciembre 2001
29 septiembre
1725/2003
SIC-29
Información a revelar- acuerdos de concesión de servicios
Diciembre 2001
29 septiembre
1725/2003
SIC-31
Ingresos ordinarios- permutas que comprenden
servicios de publicidad
Diciembre 2003
29 septiembre
1725/2003
SIC-32
Activos intangibles- costes de sitios web
Marzo 2002
29 septiembre
1725/2003
SIC-25
SIC-27
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento,
restauración y similares
Mayo 2004 (1 septiembre 2005)
29 septiembre
2237/2004
Noviembre 2004 (1 enero 2005)
7 julio
1073/2005
CINIIF 4 Evaluación sobre si un contrato contiene un arrendamiento Diciembre 2004 (1 enero 2006)
8 noviembre
1910/2005
CINIIF 5 Derechos en participaciones derivadas de fondos para el
desmantelamiento, restauración y similares
Diciembre 2004 (1 enero 2006)
8 noviembre
1910/2005
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados
específicos: Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
Septiembre 2005 (1 diciembre 2005) 11 enero
108/2006
CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de la reexpresión
según la NIC 29
Noviembre 2005 (1 marzo 2006)
8 mayo
708/2006
CINIIF 8 Ámbito de aplicación de la NIIF 2
Enero 2006 (1 mayo 2006)
8 septiembre
1329/2006
CINIIF 9 Nueva evaluación de los derivados implícitos
Marzo 2006 (1 junio 2006)
8 septiembre
1329/2006
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
Julio 2006 (1 noviembre 2006)
1 junio
610/2007
CINIIF 2 Aportaciones de socios en entidades cooperativas
Norma aplicable a ejercicios anuales que comiencen a partir de esa fecha (información facilitada sólo para normas emitidas después de marzo de 2004, todas las anteriores son de aplicación desde el ejercicio 2005).
2
KNow
32 Anexo
Normas adoptadas por la UE, aplicables en ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2008 o con posterioridad
Emitida/revisada
(fecha de entrada en vigor)2
Reglamento de la C.E.
Fecha
Numeración
Modificación a la NIC 39 y la NIIF 7:
Reclasificación de instrumentos financieros
Octubre 2008 (1 julio 2008)
15 octubre
1004/2008
CINIIF 11 NIIF 2 - Transacciones con acciones propias y del grupo
Noviembre 2006 (1 marzo 2007)
1 junio
611/2007
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios
Noviembre 2006 (1 enero 20084)
25 marzo
254/2009
CINIIF 14 NIC 19 - Límite de un activo por prestaciones definidas,
obligación de mantener un nivel mínimo de financiación
y su interacción
Julio 2007 (1 enero 2008)
16 diciembre
1263/2008
Normas adoptadas por la UE, aplicables en ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2009 o con posterioridad
Emitida/revisada
(fecha de entrada en vigor)2
Reglamento de la C.E.
Fecha
Numeración
NIC 1 (revisada) Presentación de estados financieros
Septiembre 2007 (1 enero 2009)
17 diciembre
1274/2008
NIC 23 (revisada) Costes por intereses
Marzo 2007 (1 enero de 2009)
10 diciembre
1260/2008
Modificaciones a la NIC 27 y a la NIIF 1: Coste de la inversión en
una dependiente, entidad controlada de forma conjunta o asociada
Mayo 2008 (1 enero 2009)
23 enero
69/2009
Modificaciones a la NIC 32 y la NIC 1 Instrumentos financieros con
opción de venta y obligaciones surgidas en la liquidación
Febrero 2008 (1 enero 2009)
21 enero
53/2009
NIC 27 (revisada) Estados financieros consolidados y separados
Enero 2008
(1 julio 2009, retrospectivamente
con excepciones)
3 junio 2009
494/2009
Modificación a la NIIF 2: Condiciones no determinantes de la
irrevocabilidad de la concesión y cancelaciones
Enero 2008 (1 enero 2009,
de forma retrospectiva)
16 diciembre
1261/2008
NIIF 3 (revisada) Combinaciones de negocios
Enero 2008 (1 julio 2009)
3 junio 2009
495/2009
NIIF 8 Segmentos de explotación
Noviembre 2006 (1 enero 2009)
21 noviembre
1358/2007
CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes
Junio 2007 (1 julio 2008)
16 diciembre
1262/2008
Mejoras a las NIIF 2008
Mayo 2008 (1 enero/julio 2009)
23 enero
70/2009
CINIIF 16 Cobertura de la inversión neta en un
negocio en el extranjero
Julio 2008 (1 octubre 2008)
4 junio
460/2009
Normas pendientes de adopción por la UE, aplicables en ejercicios
que comiencen el 1 de enero de 2009 o con posterioridad
Emitida/revisada
(fecha de entrada en vigor)2
Fecha estimada
de adopción
Modificación a la NIC 39: Partidas que pueden
calificarse como cubiertas
Julio 2008 (1 julio 2009)
Tercer trimestre 2009
Modificación a la NIC 39: Reclasificación de
instrumentos financieros- Fecha de entrada en vigor y transición
Noviembre 2008 (1 julio 20085)
Tercer trimestre 2009
Modificaciones a la NIC 39 y l CINIIF 9: Derivados implícitos
Marzo 2009 (30 junio 2009)
Aún por determinar
NIIF 1 (revisada) Adopción por primera vez de las normas
internacionales de información financiera
Noviembre 2008 (1julio 2009)
Aún por determinar
Modificación a la NIIF 7: Mejora de la información a revelar sobre
instrumentos financieros
Marzo 2009 (1 enero 2009)
Aún por determinar
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de activos inmobiliarios
Julio 2008 (1 enero 2009)
CINIIF 17 Distribución de activos distintos del efectivo a
los accionistas
Noviembre 2008 (1 julio 2009)
Aún por determinar
CINIIF 18 Activos recibidos de clientes
Enero 2009 (1 julio 2009 )
Aún por determinar
Mejoras a las NIIF 2009
Abril 2009 (varios, el más temprano
1 julio 2009)
Aún por determinar
6
Julio 2009
Norma aplicable a ejercicios anuales que comiencen a partir de esa fecha (información facilitada sólo para normas emitidas después de marzo de 2004, todas las anteriores son de aplicación desde el ejercicio 2005).
Aplicable como tarde en el primer ejercicio anual que comience a partir del 29 de marzo de 2009.
Las reclasificaciones efectuadas a partir del 1 de noviembre de 2008 surtirán efecto desde la fecha en que tengan lugar.
6
Interpretación aplicable a transferencias de activos recibidos de clientes con posterioridad a esa fecha.
2
4
5
KNow
34 Contactos
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Departamento de Práctica Profesional de KPMG en España. Para cualquier
aclaración sobre el mismo les recomendamos se dirijan a su contacto habitual en la
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España, que tiene como objetivo compartir con usted información y
conocimientos sobre las novedades más recientes y significativas en materia de
normativa contable o con impacto directo sobre la información financiera, tanto
en el ámbito español, como internacional (IFRS/NIIF) y norteamericano.
Con las entidades cotizadas de lleno en la preparación de sus estados financieros
consolidados de acuerdo con las NIIF - UE, se ha añadido a nuestra atención la
aplicación por primera vez del nuevo PGC en las cuentas anuales individuales del
ejercicio 2008 y en las consolidadas del mismo periodo de las entidades no
cotizadas o que no preparen voluntariamente cuentas consolidadas de acuerdo con
las NIIF - UE. Por otra parte, los emisores de valores ya utilizaron en los periodos
intermedios de 2008 los modelos de información pública periódica revisados por la
CNMV. ¿Significa ésto que el reto de la implantación de las NIIF - UE se ha
superado? En absoluto, el IASB continúa trabajando en el desarrollo de proyectos
de gran alcance además de proseguir con su actividad en aras de maximizar la
convergencia entre las NIIF y los US GAAP, como demuestra la reciente supresión
del requisito de conciliación con los US GAAP, en los informes financieros conforme
a NIIF que presenten ante la SEC emisores de terceros países.
"KNow" pretende ser una publicación actual, de fácil lectura y, al mismo tiempo,
técnica, que proporcione lo principal y lo más reciente y además, se detenga a
analizar con detalle los aspectos esenciales de la actualidad en información financiera.
Los profesionales de KPMG están a su disposición para comentar con usted todo lo
que, referido al contenido de esta publicación, pueda suscitar su interés.
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Julio 2009
AU D I TO R Í A
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