Patrimonio y Contabilidad. Conceptos

CONTABILIDAD
Tema1 Patrimonio y Contabilidad.
1.− Concepto de contabilidad
Ciencia que estudia la evolución del patrimonio de una empresa
2.−Patrimonio
Formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa y se denominan
Elemento patrimonial:
Bienes: objetos físicos poseídos por la empresa ej.: mercancías muebles dinero
Derechos: Son deudas que otras personas tienen con la empresa y también los derechos de patentes marcas
comerciales etc..
Obligaciones: Son deudas que la empresa tiene ej.: prestamos bancarios compras a crédito
3.−Masas Patrimoniales
Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales que son grupos de elementos con
características comunes hay dos grandes masas patrimoniales
La masa positiva: formada por los bienes y derechos
La masa negativa: formada por las obligaciones que tiene la empresa con 3º personas
Masa positiva − Masa negativa =Patrimonio neto
Masa positiva = Activo Masa negativa = Pasivo Patrimonio neto = Neto
En contabilidad siempre se da el siguiente equilibrio contable: Activo = Pasivo Exigible + Neto
Dentro del activo se distinguen:
Activo fijo (inmovilizado): formado por los elementos que tienen mas de un ciclo contable ej. Edificios,
automóviles etc.
Activo circulante: son los elementos que se renuevan como pueden ser las mercaderías se distinguen:
Disponible: Es el dinero que la empresa tiene en caja y bancos
Realizable: esta compuesto por genero de la empresa que sea objeto del negocio así como documentos
mercantiles de próximo cobro
Exigible: derechos a nuestro favor que no están materializados en documentos mercantiles de próximo cobro
Tema2 Inventario.
1
1.−Concepto de inventario
Es el documento que tiene la relación detallada clasificada y validada de los bienes, derechos y obligaciones
que existen en una empresa en un momento dado. Características:
Es Estático: porque refleja la situación del patrimonio en un momento
Es Cuantitativo y cualitativo porque expresa en pesetas y hace una clasificación de los elementos
patrimoniales de la empresa
Es un libro obligatorio: es se transcribe a el libro de inventarios y cuentas anuales
2.−Clasificación de inventarios: Se pueden clasificar:
1.− Por la Extensión:
− Generales: incluyen todo el patrimonio
− Parciales: detallan solo uno o varios elementos patrimoniales
2.− Por el momento en que se realizan:
− Inicial: al comienzo de la empresa
− Periódico: en fechas determinadas
− Final del ejercicio: realizado al final del ejercicio económico
− Liquidación o cierre del negocio:
− De intervención: en caso de suspensión de pagos o quiebra
3º.−Realizacion practica de inventarios
Se siguen 4 fases:
1.−Determinacion de los elementos patrimoniales.
2.−Valoracion de cada elemento en pts
3.−Clasificacion de lo elementos en masa patrimoniales ordenación del activo de mayo a menor
disponibilidad y del pasivo de mayor a menor exigibilidad.
4.−escritura física en el libro de inventarios y cuentas anuales.
El inventario consta de 3 partes:
− Encabezamiento: que consta de nº de inventarios nombre de la empresa domicilio y fecha
− Cuerpo: Es la parte fundamental del inventario en el que se hace constarlos diferentes elementos
patrimoniales.
2
Unidades
2
2
Descripción
Mercaderías
Producto A
Producto B
Bancos
B.B.V.
Total Activo
Precio/unidad
Importe de partida
10.000
45.000
20.000
90.000
Totales finales
−
− 110.000
1.500.000
− Pie: incluye una ratificación del capital en letra firmada.
4.− Principales grupos que entran en el inventario.
Activo:
• Disponible:
• Caja pts: Efectivo en caja
• Bancos: dinero en bancos
• Realizable
• Mercaderías: genero de compra/venta
• Clientes: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro)
• Deudores: efectos a cobrar (letras pendientes de cobro)
• Acciones: Son parte del capital social de una empresa se valoran por el valor efectivo de las mismas =
(nominal x Cotización)/100
• Exigible:
• Clientes: por compra de mercaderías.
• Deudores: compra de una maquina de segunda mano
• Inmovilizado:
• Mobiliario
• Maquinaria
• Construcciones
• Elementos de transporte
• Gastos anticipados: Derechos devengados pero no cobrados Ej. Pago de sueldos 15 días antes.
Pasivo:
• Exigible:
• Proveedores: Representan las deudas por las compras
• Proveedores efectos a pagar: Por compras realizadas mediante letras de cambio
• Pagos diferidos: son gastos devengados del empresario a la empresa. Ej. recibo de la luz
• Neto:
• Capital: es la aportación del empresario en la empresa
Ejercicio:
Lo almacenes Rodríguez tienen su domicilio social en la calle Basurto nº18 de Bilbao y se dedican a la
comercialización de electrodomésticos el 1 de enero de 90 tienen las siguientes existencias:
Efectivo: 30.000
Debe a J.P.: 5.000
3
M..S.:35.000 de ventas de frigoríficos
Almacén: 2 Frigoríficos a 10.000 unidad
2 Lava vajillas a 45.000
Mobiliario: 3 sillas a 5.000 unidad
2 mesas a 45.000 unidad
Inventario Nº 0001 x C\ Basurto nº18 Bilbao 1−1−1990
Unidades
2
2
3
2
Descripción
Activo
Caja Pts
Mercaderías
Frigoríficos
Lavadoras
Clientes
J. Pérez
M. Sánchez
Mobiliario
Sillas
Mesas
Total Activo:
Precio/unidad
Cantidad
Totales finales
30.000
10.000
45.000
20.000
90.000
−
− 110.000
5.000
35.000
5.000
15.000
40.000
15.000
30.000
45.000
225.000
Inventario Nº 0001 Manuel Serra García C\ Cadaveda nº2 Gijón 5−2−1992
Unidades
1
Descripción
Activo
Caja Pts
Bancos
B.B.V.
Mercaderías
objeto
Precio/unidad
Cantidad
Totales finales
200.000
400.000
1.000.000
Clientes efectos de pago
−
1.000.000
200.000
Deudores
Acciones
Mobiliario
190.000
Maquinaria
Construcciones
lonja
2.000.000
2.000.000
−−−−−−−−−−−−−−
3.500.000
4
Pasivo:
Clientes
L. García
Proveedores
500.000
300.000
500.000
800.000
Tema3 Las Cuentas.
1.− Concepto de cuenta.
El inventario enseña la situación de una empresa en un momento dado comparando los inventario de principio
y fin de año se sabe el rendimiento de la empresa y con ello se utilizan las cuentas.
Una cuenta es un registro que recoge las variaciones de uno o varios elementos patrimoniales y que informa
de cual es su situación en una fecha determinada, por ejemplo en la cuenta de elementos de transporte se
utiliza para registrar los vehículos, furgonetas, etc. que sirven como medio de transporte en la empresa.
Cada cuenta tiene un titulo que se corresponde con registro de forma dual, es decir se divide en dos partes, una
de ellas destinada a recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra a disminuciones.
2.− Representación de la cuenta.
Una de las formas mas extendidas de representación de las cuentas es mediante un esquema con la forma de T
en la parte superior encima de la T se escribe el titulo de la cuenta y debajo se divide en debe y haber.
Cargar una cuenta es realizar una anotación en el debe hacer un abono es realizarla en el haber.
3.− Clases de cuentas.
La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y obligaciones de la
empresa y se clasifica en:
• Cuentas de Activo: (Caja, bancos clientes) estas cuentas representan bienes y servicios y derechos
• Cuentas de Pasivo (Proveedores, acreedores.) representan las deudas con terceras personas.
• Cuentas de Neto: (Capital, perdidas y ganancias etc.) Representa las deudas que tiene la empresa con el
propietario y están constituidas por los resultados obtenidos por la empresa en un ejercicio económico
• Cuentas de ingresos (Ingresos financieros ingresos extraordinarios) estas cuentas registran los beneficios
que obtiene la empresa en un año
4.− Registro de Datos.
Para registrar los datos dentro de las cuentas hay que tener presentes las siguientes reglas:
• En las cuentas de activo se cargan por el valor inicial del elemento tambien se cargan por los aumentos de
valor y tambien se cargan por las entradas de nuevos elementos. Se abona por las distinciones de valor y se
abona por dar salida de elementos.
• Cuentas de ingresos: nacen por el haber y los gastos por el debe
El valor del elemento o elementos patrimoniales indicados en una cuenta esta indicado por el saldo de la
misma cuando se quiere conocer este valor se hallan el saldo de la cuenta para obtener el saldo se suman las
cntidades anotadas en el debe por un lado y las del haber por otro y se restan el resultado es el saldo que puede
ser:
5
Deudor = debe > Haber
Acreedor = Debe < Haber
Nulo= Debe = Haber
Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto tiene
normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las cuentas.
• Abrir una cuenta significa crear una nueva
• Liquidar una cuenta significa obtener su saldo
• Saldar una cuenta es colocar el saldo en la parte en que suma menos para equilibrarlo
• Cerrar una cuenta es sumar a ambos lados después de haberla saldado
Debe
1.000
200
100
1.300
//
Haber
100
50
1.150
1.300
• Reapertura de una cuenta es cuando volvamos a abrirla con el saldo que sirvió par abrirla el saldo se
colocará en el lado contrario al que se puso para saldarla.
Ejercicio:
Una cuenta de bancos presenta las siguientes anotaciones:
Debe: 10.000, 20.000, 40.000 Haber: 1.000, 1.500, 8.500
• Calcular el saldo de la cuenta y señala si es deudor o acreedor.
• Sáldala y ciérrala.
5.− Sistema de la partida doble: (Cae en el examen)
Entre los métodos contables utilizados para registrar las operaciones comerciales en las que interviene la
empresa desata el denominado de partida doble este sistema registra los hechos patrimoniales mediante la
utilización de las cuentas
Postulados son:
• No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor
• El valor monetario de la anotación en las 2 cuentas es al mismo
• cualquier apunte contable tiene que hacerse de forma que permanezca inalterable la ecuación de igualdad
básica del patrimonio.
• El que recibe sin entregar debe y el que paga sin recibir abona.
6.− Sistemas o forma de llevar una cuenta
Existen 2 sistemas de llevar una cuenta.
6
• Administrativo: se aplica cuando las entradas o aumentos y las salidas o disminuciones se contabilizan
utilizando el mismo criterio
• Sistema especulativo se aplica cuando se utilizan distintos criterios pera registrar los aumentos y
disminuciones.
7.−Principales cuentas de activo.
NOMBRE
Caja pts.
Bancos
Clientes
Clientes efectos
comerciales a cobrar
Deudores
Deudores ef/c/c
Mercaderías
Mobiliario
Maquinaria
Elementos de transporte
Utillaje
Construcciones
Terrenos y B. naturales
Acciones
Valores de renta fija
DESCRIPCION
Es el dinero en bancos
Facturas pendientes de cobro por mercaderías
SALDO SISTEMA
>=0
Administrativa
>=0
Administrativa
Lo mismo pero por letras
Créditos que la empresa tiene por prestación de
servicios que no constituyen el objeto de la
misma
Lo mismo con letras
mercancías que compra y vende
Material de oficina
Maquinas y elementos de transporte internos
Transportes externos
Herramientas0
Edificaciones
Solares urbanos, fincas rústicas
títulos de renta variable
Obligaciones bonos letras del tesoro
>=0
Administrativa
>=0
Mixta
>=0
>=0
Administrativa
Administrativa
8.−Pricipales cuentas de pasivo
Proveedores
Proveedores ef a pagar
Proveedores inmovilizado
Es la deuda que tenemos con el proveedor de
inmovilizado
efectos a pagar
Acreedores
Efectos a pagar
Deudas a entidades de
crédito
.− Cuentas de neto
Empresa individual
− Capital: Representa al dueño del negocio s saldo es acreedor . Se abona por el capital inicial aportado por el
empresario y los incrementos de capital se cargan por las retiradas de capital que efectúa el empresario con
carácter definitivo.
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− Titular de la explotación. Representa cantidades de su negocio que retira el empresario para atender a gastos
particulares. Esta cuenta se puede considerar como transitoria pues representa retiradas y aumentos temporales
de capital.
Su saldo debe llevarse al finalizar el ejercicio a la cuenta de capital. Generalmente presenta saldo deudor para
gastos por el importe y abonándose por las cantidades devueltas .
Ej. Se constituye una empresa individual aportando el propietario 1millon en efectivo.
Caja
Debe
1.000.000
Haber
Capital
Debe
Haber
1.000.000
El dueño del negocio retira con carácter definitivo 100.000 de la empresa
Caja
Debe
100.000
Haber
Capital
Debe
Haber
100.000
El empresario retira con carácter temporal 100.000pta de la caja de la empresa
Caja
Debe
Haber
100.000
Titular de la explotación
8
Debe
100.000
Haber
− Sociedades
• Capital social: Esta cuenta representa a los dueños del negocio su movimiento contable es el mismo que el
de la cuenta de capital.
• Cuenta corriente con socios y administradores: esta cuenta representa las cuentas corrientes de efectivo
mantenidas con los socios y administradores de la empresa se carga por las entregas efectuadas por la
empresa y se abona por las recepciones efectuadas a favor de la empresa. Esta cuenta no se salda al final del
ejercicio con capital social.
Ej. Se constituye una sociedad aportando los socios 1millon de pesetas en efectivo y un local valorado en 2
millones.
Caja
Debe
1.000.000
Haber
Construcciones
Debe
2.000.000
Haber
Capital social
Debe
Haber
3.000.000
− Cuentas de gastos
• gastos de personal: sueldos y seguridad social
• Tributos
• Suministros
• Arrendamientos
• Transportes
• Gastos financieros
• Gastos extraordinarios
• Gastos diversos
Tema5 Los libros contables.
1.− El libro diario
9
Si bien es posible registrar las operaciones directamente en las cuentas ello podría originar muchos errores. A
causa de ello es muy recomendable anotar las operaciones en un libro en el que a simple vista se engloban
todas las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en una operación esa es la misión del libro diario.
El libro diario sirve para recoger día a día o por totales mensuales (como máximo) todas las operaciones de la
empresa siempre que el detalle diario aparezca en otros libros auxiliares. Su utilización es obligatoria para
todas las empresas.
El libro diario para registrar las operaciones se utiliza lo que se llama asientos. Un asiento consta de 2 partes
la parte deudora en la que se anota el importe y la denominación de las cuentas que se han cargado y la parte
acreedora en la que se anota las cuentas y el importe de las mismas que se han abonado. En todo asiento la
parte deudora es igual a la parte acreedora.
2.−Libor mayor: Una vez redactados los asientos correspondientes en el libro diario se pasa el importe de los
mismos a las cuentas afectadas pero tales cuentas no están separadas si no formando un libro, el mayor, que si
bien no es actualmente obligatorio es prácticamente imprescindible para conocer cual ha sido la evolución de
cada cuenta.
En el mayor, cada cuenta abarca un folio que comprende las dos paginas de la izquierda para el debe y la
derecha para el haber. Sin embargo a efectos didácticos cada cuentas queda representada mediante una T que
no es si no la forma del libro en el que esta situado.
eje 9
3.−Libro de inventarios y cuentas anuales: Es un libro obligatorio para toda empresa que relaciona todos los
bienes derechos y obligaciones que constituyen su patrimonio en un momento determinado así como
desarrolla sus cuentas anuales que nos permiten conocer cual es la situación económica de la empresa.
Este libro se abrirá con el inventario inicial de la empresa trimestralmente se realiza en el balances de
comprobación de sumas y saldos y al final de cada ejercicio económico se recogerá en el, el balance de
situaciones la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria.
Balance de comprobación de sumas y saldos
Como su nombre indica la finalidad del balance de comprobación es comprobar que los asientos han sido
diariamente registrados en el libro diario y posteriormente el importe de las cuentas que intervienen al libro
mayor.
Para elaborar el balance de comprobación hay que partir del libro mayor donde se detalla las sumas del debe y
haber de cada una de las cuentas. Un balance de comprobación contiene todas las cuentas de la empresa tanto
las del balance como las de gestión pero en ningún momento nos indica el resultado obtenido por la empresa.
Nº Cuenta
570
572
Titulo de la cuenta
Caja pta.
Bancos
Sumas
Debe
200.000
1.000.000
Haber
100.000
300.000
Saldo
Deudor
100.000
700.000
Acreedor
Ej.9 Se parte del libro mayor
Sumas
Saldo
10
Nº Cuenta
570
572
Titulo de la cuenta
Caja pta.
Bancos
Mobiliario
Construcciones
Mercaderías
Clientes
Proveedores
Proveedores Inm.
Capital
Ele. Transporte
Acreedores
Debe
47.000
65.000
80.000
200.000
180.000
65.000
25.000
350.000
120.000
5.000
787.000
Haber
40.000
96.000
97.000
Deudor
7.000
31.000
80.000
200.000
83.000
65.000
120.000
84.000
787.000
Acreedor
950.000
350.000
120.000
5.000
560.000
84.000
560.000
Cuentas anuales
Son : − Balance de situación
− Cuentas de perdidas y ganancias
− Memoria
Estas cuentas que forman una unidad han de redactarse de forma diaria el balance ha de reflejar la imagen del
patrimonio y de la situación financiera de la sociedad y la cuenta de perdidas y ganancias a de mostrar la
imagen fiel de sus resultados.
Las cuentas anuales pueden presentarse en modelos normal o abreviados
Balance de situación
En un sentido contable que recoge en un momento de do los bienes y derechos que constituye el activo de la
empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo se trata pues de una fotografía del
patrimonio social o individual en un momento dado a través de la cual se conoce la estructura económica y
financiera de la empresa. Se suele definir también como el estado contable que expresa la situación
patrimonial por y de forma ordenada. Para su elaboración se adopta un criterio de clasificación siguiendo un
orden creciente de disponibilidad para el activo y un orden decreciente de exigibilidad para el pasivo. Se
elabora a partir de las cuentas que quedan abiertas tras el proceso de regularización
La información que aporta se complementa dado su carácter estático por la información ofrecida en la cuenta
de perdidas y ganancias
Balance de situación
Activo
− Lo que tenemos
− Lo que nos deben
Perdidas
Pasivo
− Lo que debemos
− Lo que es nuestro
Ganancias
TEMA 6 Métodos de llevar las cuentas
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(Control de la cuenta de mercaderías)
Hay algunas cuentas que pueden se llevan de forma Especulativamente y administrativamente La cuenta
controla un elemento que sufre aumentos y disminuciones de valor que son medidos por igual existe la
Persistencia de valores y será en este caso cuando la cuenta funcione administrativamente.
Algunas cuentas que representan el Activo solo funcionan por el método administrativo un ejemplo es el de
caja pta. donde las entradas de dinero son medidas por su valor legal que es su precio de adquisición y las
salidas por el mismo valor es decir las cantidades que cargamos y abonamos son siempre por el mismo valor
(a pta.) lo mismo podríamos decir de la cuenta de bancos y de la de clientes.
Así en este método al contabilizar los aumentos y disminuciones con un mismo criterio las cuentas no reflejan
ganancias o perdidas en el caso normal de que estas existan serán entonces registradas por otras cuentas.
Por otro lado cuando los aumentos y disminuciones de valor a que se refiere el elemento patrimonial son
medidas con criterios diferentes es decir, no hay persistencia de valores se dice que la cuenta funciona
especulativamente lo que implica que las entradas se midan a precios de coste y las salidas a precios de venta
algunas cuentas del activo de la empresa pueden funcionar por este procedimiento tales como las cuentas de
mercaderías mobiliario etc. es decir aquellas que habitualmente pueden dar beneficios o perdidas por estar
destinadas a la venta.
Vamos a ver a través de un ejemplo con la cuenta de mobiliario la diferencia entre ambos funcionamientos.
Ejercicio: Supongamos que se compra 5 maquinas de escribir a 10.000 cada 1 y vendemos 1 a 14.000
• administrativamente reflejamos la salida a precio de coste reflejado en el propio asiento el resultado de
beneficio o perdida
•
− Administrativamente
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
14.000 caja
a mobiliario 10.000
Beneficio procedente
inmobiliario 4.000
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
− Especulativamente
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
14.000 caja
a mobiliario 14.000
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Diferencias de llevar la cuenta de mobiliario de modo especulativo a administrativo
Especulativo:
− el saldo es de 36000 y no coincide con el inventario
12
− el saldo pese a ser una cuenta de activo puede llegar a ser acreedor si los precios de venta superan al de
coste
− al no coincidir el saldo con el inventario antes de cerrar el ejercicio habrá que hacer un ajuste contable
(Regularización) En estas cuentas especulativas para convertirlas en administrativas.
Administrativo:
− El Saldo de la cuenta es 40.000 pta. coincidiendo con el inventario
− el saldo nunca llegará ha ser acreedor porque el abonar al precio de coste lo máximo que puede llegar a ser
saldo 0 si se vende todo.
− Al coincidir el saldo con el inventario a esta método se la denomina también de permanencia en inventario
Normalmente las cuentas suelen llevarse por el administrativo salvo en el caso de las cuentas de existencias
(mercaderías) cuyas operaciones se cargan por el precio de adquisición pero las salidas se abonan por el
precio de venta.
En cuanto a las cuentas que representan la estructura financiera de la empresa pasivo aunque también pueden
desarrollarse por ambos métodos realmente todas las cuentas de este grupo se encuadran en el procedimiento
administrativo y si en algún momento alguna de ellas origina beneficios o perdidas estas quedaran recogidas a
través de cuentas de diferencias es decir cada obligación o deuda se inscribe y se cancela a razón del mismo
valor .
Control de la cuenta de mercaderías
Las formas de llevar el control de mercaderías pueden ser a través de 3 métodos: Especulativo, administrativo
y compras − ventas
Método de compras − ventas
Es el método utilizado por el plan general de contabilidad para contabilizar las operaciones de compra − venta
de mercaderías utilizándose esta cuenta solo al principio y al final del ejercicio y durante el mismo se utilizan
las cuentas de compras de mercaderías y ventas de mercado.
La cuenta de compras: Recoge las compras a precio de compra y la de ventas las recogerá a precio de venta al
final del ejercicio hay que saldar dichas cuentas y regularizar la cuenta de mercaderías para que aparezca con
el resultado del ejercicio.
Ejercicio:
Contabilizar por el método especulativo las siguientes operaciones de compra venta de mercaderías y
determinar el resultado en base a dicha información:
• Compramos mercaderías que pagamos por 280.000 pta.
• Compramos mercaderías que pagamos en efectivo por 60.000 pta.
• Vendemos mercaderías a crédito por 200.000 pta.
• Las existencias finales de mercaderías, según inventario extra contable son de 75.000 pta.
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−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
280.000 mercaderías
a proveedores 280.000
60.000 mercaderías
a caja 60.000
200.000 clientes
a mercaderías 200.000
90.000 caja
a mercaderías 90.000
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− x −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
mercaderías
230.000
200000
60000
90000
sd=50.000
Existencias:75.000
•
• las compras han sido 300.000 la suma de las mercaderías
• las existencias son 75.000
• la diferencia entre compras y lo que nos queda es lo que hemos vendido a precio coste
• las ventas realizadas han sido 290.000(suma de haber)
• Beneficio obtenido ha sido 290.000−265.000 =25.000 ya que hemos vendido por 290.000 lo que nos
costo 265.000
Resultado = ventas − coste ventas
Coste ventas = compras − existencias finales
Rtdo = Ventas − compras − existencias finales
RTDO =Ventas − compras + existencias finales
10
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