I Aspectos tributarios de las rentas de segunda

I
Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categoría (Parte final)
Llenado del PDT por parte de la empresa agente de retención:
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
…continuación
En esta oportunidad, continuamos con el desarrollo de casos
prácticos en el que se incluyen operaciones de enajenación,
rescate o redención de acciones y participaciones representativas
de capital, así como también por venta de inmuebles y otros,
rentas percibidas por personas domiciliadas en el Perú.
Caso N° 6
El señor Hugo Chacón, ingeniero químico, ha creado una
fórmula de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptación por los consumidores, la empresa que fabrica dichas
bebidas que está utilizando la fórmula del ingeniero Chacón,
solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha
fórmula a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula para lo cual conviene pagarle la
suma de S/.70,000 en el año 2014, el pago se realiza en el
mes de enero del mismo ejercicio y el mencionado ingeniero
es domiciliado en el país.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta y el monto neto a pagar.
Solución
En vista que el ingeniero Chacón, es una persona natural sin negocio, la renta percibida (obligación de no hacer) es de segunda
categoría sujeta a la retención del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta
bruta; por lo tanto:
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
S/.
70,000
-14,000
56,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta
Retención 6.25%
S/.
56,000
-3,500
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
Menos retención
Neto a pagar
N° 312
S/.
70,000
-3,500
66,500
Primera Quincena - Octubre 2014
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Inga y la renta neta del ejercicio.
Caso N° 7
El señor Alberto Inga adquirió un terreno en el mes de febrero
de 2006 a un costo de S/.190,000 y el 20 de setiembre de
2014 lo vende a una empresa constructora por el monto de
S/.560,000 al contado. El señor Inga es una persona natural
sin negocio.
Solución
En vista que el señor Inga es una persona natural sin negocio y es
el único terreno que ha vendido en el ejercicio la renta obtenida
es de segunda categoría sujeta al pago del impuesto a la renta
de manera definitiva.
Calculamos el factor de actualización:
Índice de corrección monetaria
Años/
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Meses
1976
-- 202,950,455.32 200,079,949.63 196,040,156.22 195,932,264.01 193,816,672.01
1977 142,965,902.03 136,489,044.23 132,197,892.20 127,540,813.36 126,453,560.40 124,558,489.84
1978
99,782,946.80 91,499,402.11 86,238,989.96 83,799,668.19 80,950,981.25 71,727,788.52
1979
50,991,968.06 48,484,963.28 46,453,114.02 44,393,830.37 42,953,880.88 41,629,544.20
1980
31,685,137.47 30,507,641.60 29,408,857.44 28,522,546.96 27,777,751.60 26,967,989.47
1981
20,706,218.90 18,811,236.63 17,769,941.12 17,111,974.41 16,438,388.70 15,680,449.42
1982
12,466,826.25 12,061,625.35 11,652,874.92 11,160,270.97 10,833,013.20 10,394,269.39
1983
7,590,484.92 7,037,951.74 6,569,884.91 6,149,996.09 5,637,348.99 5,265,781.03
1984
3,209,239.17 3,013,245.45 2,809,125.67 2,642,044.74 2,485,416.05 2,330,452.93
1985
1,488,362.73 1,305,891.67 1,189,788.54 1,066,357.92
978,093.52
855,953.23
1986
558,752.28
545,106.16
522,180.26
506,856.16
498,752.11
489,467.33
1987
407,015.11
391,754.93
375,997.25
363,147.80
345,985.66
331,663.55
1988
236,102.81
215,884.56
191,583.83
155,416.07
130,080.15
123,081.97
1989
11,942.03
6,641.23
5,376.58
4,686.03
3,734.73
2,861.73
1990
591.79
488.16
412.50
325.63
237.23
172.35
1991
8.92
7.85
7.48
7.26
7.06
6.39
1992
4.55
4.47
4.41
4.27
4.16
3.95
1993
3.03
2.94
2.86
2.76
2.65
2.57
1994
2.26
2.24
2.23
2.21
2.19
2.18
1995
2.04
2.02
1.99
1.97
1.95
1.94
1996
1.88
1.86
1.83
1.82
1.81
1.79
1997
1.69
1.68
1.68
1.68
1.67
1.65
1998
1.60
1.58
1.57
1.55
1.55
1.54
1999
1.51
1.50
1.49
1.48
1.47
1.47
2000
1.43
1.43
1.42
1.42
1.41
1.41
2001
1.38
1.37
1.37
1.37
1.37
1.37
2002
1.41
1.41
1.42
1.41
1.40
1.40
2003
1.38
1.39
1.38
1.37
1.37
1.37
2004
1.36
1.35
1.33
1.32
1.31
1.30
2005
1.29
1.29
1.29
1.29
1.29
1.28
2006
1.25
1.24
1.24
1.24
1.23
1.24
2007
1.23
1.24
1.24
1.24
1.23
1.22
2008
1.17
1.17
1.15
1.14
1.14
1.13
2009
1.08
1.09
1.11
1.12
1.12
1.13
2010
1.13
1.12
1.12
1.12
1.12
1.11
2011
1.08
1.07
1.07
1.06
1.05
1.04
2012
1.02
1.03
1.02
1.02
1.02
1.02
2013
1.03
1.03
1.03
1.03
1.03
1.03
2014
1.01
1.01
1.01
1.00
1.00
1.00
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
191,094,430.33
117,714,843.06
66,141,927.30
40,584,692.62
26,303,810.54
15,345,983.94
9,985,524.82
4,867,566.19
2,142,184.47
765,314.89
479,650.19
324,285.83
118,382.41
2,353.75
114.67
5.88
3.85
2.52
2.17
1.93
1.78
1.64
1.54
1.47
1.41
1.37
1.40
1.38
1.29
1.28
1.24
1.21
1.11
1.13
1.11
1.04
1.02
1.02
1.00
163,795,226.00
113,631,957.77
63,337,391.91
38,196,333.21
25,752,028.91
14,978,497.29
9,597,652.51
4,446,711.66
1,982,101.72
686,069.77
461,959.09
310,140.62
97,321.72
2,039.68
65.09
5.60
3.74
2.48
2.15
1.93
1.76
1.64
1.53
1.46
1.40
1.38
1.40
1.38
1.29
1.28
1.24
1.20
1.10
1.13
1.11
1.04
1.03
1.01
1.00
152,640,670.44
110,321,947.23
61,131,404.68
36,533,720.02
24,592,762.15
14,341,993.88
9,231,559.14
4,058,083.75
1,858,472.14
614,446.95
456,304.01
297,843.35
78,911.97
1,686.84
15.00
5.38
3.60
2.42
2.09
1.92
1.75
1.64
1.52
1.46
1.40
1.39
1.39
1.38
1.29
1.27
1.23
1.19
1.08
1.14
1.10
1.03
1.03
1.01
1.00
150,214,735.74
107,669,415.91
58,315,912.04
35,071,891.34
23,425,749.50
14,009,113.19
8,888,815.78
3,738,130.15
1,782,772.26
598,448.99
442,775.97
285,080.47
28,142.24
1,268.31
11.11
5.25
3.49
2.37
2.06
1.91
1.73
1.63
1.51
1.45
1.39
1.38
1.38
1.37
1.29
1.27
1.23
1.18
1.07
1.14
1.10
1.03
1.02
1.00
146,154,878.02
105,960,292.78
55,278,027.59
34,099,927.24
22,291,425.34
13,370,892.39
8,349,144.75
3,524,148.79
1,699,983.88
588,453.58
422,880.58
271,570.47
21,962.92
1,018.98
10.49
5.00
3.25
2.32
2.05
1.90
1.71
1.62
1.51
1.44
1.38
1.39
1.37
1.37
1.29
1.26
1.23
1.18
1.07
1.14
1.10
1.02
1.02
1.01
143,871,054.23
103,420,816.41
52,210,929.37
32,684,358.14
21,489,904.65
12,872,677.84
8,056,627.10
3,388,135.70
1,601,642.95
573,110.56
415,601.06
252,297.59
18,172.30
793.11
10.01
4.70
3.11
2.28
2.05
1.88
1.69
1.61
1.51
1.43
1.38
1.40
1.38
1.36
1.29
1.26
1.23
1.18
1.07
1.14
1.09
1.02
1.02
1.01
Actualización del costo: S/.190,000 x 1.24 = S/.235,600
Valor de venta
Costo actualizado a setiembre 2014
Renta bruta
S/.
560,000
-235,600
324,400
Luego se determina la renta neta:
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
S/.
324,400
-64,880
259,520
Pago definitivo del impuesto:
259,520 x 6.25% = 16,220
El señor Inga deberá presentar la declaración mediante el formulario virtual Nº 1665 y podrá realizar el pago con la presentación
del mismo formulario o con el formato Guía para Pagos Varios
en una entidad financiera autorizada para la recaudación.
I-8
Instituto Pacífico
Caso N° 8
El señor Andrés Cornejo ha realizado en el mes de marzo de
2014 inversiones en un fondo mutuo en el Perú administrado
por Fondo Money SA por S/.3,000 y en noviembre del mismo
año decide rescatar su inversión recibiendo la suma de S/.3,800
reteniendo la administradora del fondo S/.40 y le entrega el
respectivo certificado de atribución.
También ha comprado acciones en la BVL de la minera peruana
La Montaña SAA por S/.50,000 en abril de 2014 y cuando en el
mercado el valor de dichas acciones suben de precio en octubre
del mismo año las vende a S/.75,000 obteniendo una ganancia
de S/.25,000 en la que CAVALI retuvo S/.1,250.
También compró en el ejercicio 2014 acciones en la BVL de la
empresa peruana Industrias Constructoras SAA por un monto de
S/.35,000 y luego las vendió a S/.31,000 perdiendo S/.4,000.
Compró acciones en la BVL en el 2014 de una empresa canadiense Minas de Oro por S/.20,000 y luego las vende por S/.23,000
CAVALI le retiene S/.150.
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
I
Área Tributaria
En Venezuela, compra acciones de una empresa venezolana
Los Ticos las cuales luego vende en la Bolsa de Valores de Brasil
obteniendo una ganancia de S/.8,000 sufriendo una retención
de S/.800.
En Chile, compra acciones emitidas por una empresa colombiana
El Cafetero que luego las enajena obteniendo una ganancia de
S/.12,000 sin efectuarse retención.
Por depósito de ahorros en el BCP del Perú, percibe intereses
por S/.11,000.
Determinar el impuesto a la renta de segunda categoría.
Solución
Determinamos la renta bruta:
S/.
Fondo mutuo
Minera La Montaña
Deducción 20%
Pérdida compensable
Renta neta de fuente peruana
800
25,000
25,800
-5,160
20,640
-4,000
16,640
Determinamos la renta neta de fuente extranjera considerada de segunda categoría:
Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro
Ganancia por venta de acciones de El Cafetero
Renta neta de fuente extranjera de segunda categoría:
Ganancia en fondo mutuo S/.800:
S/.
Inversión
Rescate
Ganancia
3,000
3,800
800
Ganancia por venta de acciones de la minera La Montaña
S/.25,000:
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
Determinamos la renta neta de fuente peruana:
75,000
-50,000
25,000
S/.
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana
Renta neta de fuente extranjera de segunda categoría:
Impuesto 6.25%
Impuesto retenido
- Fondo mutuo
- CAVALI (venta la Montaña SAA)
- CAVALI (venta la Minas de Oro SAA)
Saldo a favor del fisco
3,000
12,000
15,000
S/.
16,040
15,000
31,040
1,940
40.00
1,250.00
150.00 -1,440.00
500.00
Nota: Los intereses bancarios están exonerados del IR; la ganancia por la venta de acciones en Brasil tributarán
como renta de fuente extranjera y se aplicará la retención como crédito contra el IR de acuerdo a la tasa media.
Caso N° 9
Pérdida por venta de acciones de Industrias Constructoras SAA:
S/.
Venta de acciones
Costo
31,000
-35,000
-4,000
Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro S/. 3,000.
Acciones emitidas por empresa canadiense pero negociadas
en la Bolsa de Valores de Lima, es renta de fuente peruana de
segunda categoría.
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
23,000
-20,000
3,000
Ganancia por venta de acciones de la empresa venezolana Los
Ticos S/.8,000.
No se considera renta de fuente peruana, es de fuente extranjera
por ser emitida por empresa no domiciliada vendida fuera de
la BVL.
Ganancia por venta de acciones de El Cafetero S/.12,000.
Es renta de fuente extranjera por ser acciones emitidas por
empresa no domiciliada pero vendida en mecanismos de negociación en Chile y por existir convenio de integración (MILA)
se considera de fuente peruana que tributa como de segunda
categoría.
Ganancia S/.12,000.
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
La señorita Ada Mora, diseñadora de modas, ha diseñado un
modelo de vestido para damas de mucha aceptación, una empresa dedicada al rubro de confecciones de prendas de vestir le
solicita el uso de dicho diseño a fin de confeccionar los vestidos
diseñados que luego venderá en el mercado. La señorita Mora
cede el uso de dicho diseño a la empresa confeccionista a cambio
de una retribución de S/.240,000 pagados mensualmente en
cuotas de S/.20,000 de enero a diciembre del año 2014. Se sabe
que la señora Mora está domiciliada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta, el monto neto a pagar a la
mencionada señorita y el cálculo del impuesto a la renta anual
asumiendo que no percibe otras rentas.
Solución
En vista que la señorita Mora es una persona natural sin negocio,
la renta percibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la
retención del impuesto a la renta con carácter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta
bruta; por lo tanto:
Renta bruta mensual
Deducción 20%
Renta neta
S/.
20,000
-4,000
16,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta mensual
Retención 6.25%
S/.
16,000
-1,000
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
El monto neto a pagar mensual será:
S/.
Renta bruta
menos retención
Neto a pagar
20,000
-1,000
19,000
Caso N° 10
La señora Yulisa Condor ha percibido dividendos de la empresa
El Parral SA por un monto de S/.35,000 en el mes de mayo de
2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a qué monto de retención
se encuentra sujeto.
Solución
La distribución de dividendos se considera renta de segunda
categoría sujeta a la retención del 4.1% por distribución de
dividendos de la siguiente manera:
Dividendos
Retención 4.1%
Neto a pagar
S/.
35,000
-1,435
33,565
Caso N° 11
El señor Luis Gamarra compra un local comercial el mes de
noviembre de 2002 a un costo de S/.380,000 y en el mes de
mayo de 2014 decide venderlo al señor Carlos Julca por el monto
de S/.920,000 al contado. El señor Gamarra es una persona
natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.
Solución
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el señor Gamarra es de segunda categoría, pero como la adquisición se realizó con anterioridad al 01.01.14, la venta realizada
con posterioridad a dicha fecha no se encuentra gravado con
el impuesto a la renta.
El señor Gamarra deberá presentar al notario el formulario de
comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago
definitivo del impuesto a la renta de segunda categoría por
enajenación de inmuebles, derecho sobre los mismos de la
manera siguiente:
I-10
Instituto Pacífico
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
Área Tributaria
I
X
Gamarra Rosales Luis
10182043536
1
18204353
1
10203506
Julca Palomino Carlos
Lince
Lima
15
05
Lima
2014
Jr. Callao N° 605
920,000
Soles
380,000
Soles
X
Gamarra Rosales Luis
15
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014
05
2014
Actualidad Empresarial
I-11