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LABORAL
Colaboraciones
El pago de la PTU
y la unidad económica,
¿su reparto es
procedente?
Ø LIC. AGUSTÍN DURÁN BECERRA
Socio en DMI Abogados, SC, y miembro
de la Comisión de Desarrollo Profesional
de Fiscal 3 del Colegio de Contadores
Públicos de México, AC
En atención a la jurisprudencia I.3o.T.J728 emitida por el
Tercer Tribunal Colegiado en Materia Laboral del Primer
Circuito, la cual establece que cuando existe un contrato civil de prestación de servicios profesionales, a través
del cual un tercero se obliga a suministrar personal al
patrón real con el compromiso de relevarlo de cualquier
obligación laboral, se ha determinado que ambas empresas constituyen una unidad económica y, en consecuencia, las dos son responsables de la relación laboral.
En este sentido, en el presente trabajo analizaremos
cuándo debe considerarse que efectivamente existe
unidad económica para efectos laborales y en qué ocasiones el pago de la PTU queda exceptuada, a pesar
de que exista la prestación de servicios por parte de un
tercero.
Aspectos jurídicos de la PTU
Según el artículo 123, apartado A, fracción IX, de la
CPEUM, los trabajadores tienen derecho al reparto de
la PTU cuyo porcentaje será determinado por una comisión tripartita conformada por representantes de los
trabajadores, de los patrones y del gobierno, y que actualmente asciende a 10%.
Además, el artículo constitucional referido señala que
la base para el reparto de la PTU será la renta gravable
que se establezca conforme a la Ley del ISR, la cual se
regula en el artículo 9o. de dicha ley.
En efecto, el artículo 9o. de la Ley del ISR indica que
el resultado fiscal se obtendrá disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio; en caso
de que haya utilidad fiscal, a la misma se le restarán
las pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar, sin que estas pérdidas excedan de la utilidad fiscal.
Cabe observar que el procedimiento señalado es el establecido en la Ley del ISR con objeto de determinar el
resultado fiscal que sirve de base para calcular el ISR
causado en el ejercicio; no obstante, en el propio artículo
9o. de la Ley del ISR se precisa que para la determinación de la renta gravable para efectos de la PTU no se
disminuirá la propia PTU pagada en el ejercicio, ni las
pérdidas pendientes de ejercicios anteriores y amortizadas en el ejercicio.
Una vez determinado el monto a repartir por concepto
de PTU, el artículo 123 de la LFT dispone que la utilidad
repartible se dividirá en dos partes iguales:
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1. La primera se repartirá por igual entre todos
los trabajadores, considerando el número de
días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios.
2. La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo
prestado durante el año (sin incluir ninguna
remuneración o prestación adicional).
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 5183/2006. International Target,
S.C. y otro. 27 de abril de 2006. Unanimidad de
votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López.
Secretaria: Alma Ruby Villarreal Reyes.
Amparo directo 16803/2006. Martín Silva Rodríguez. 10 de noviembre de 2006. Unanimidad de
votos. Ponente: Alicia Rodríguez Cruz. Secretario:
Sergio Javier Molina Martínez.
Casos en los que no puede considerarse que existe
unidad económica y no hay obligación de pago de
la PTU
Amparo directo 3/2007. Pablo Alejandro Montero
Ampudia. 31 de enero de 2007. Unanimidad de
votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López.
Secretario: Pedro Cruz Ramírez.
El concepto de unidad económica se definió en la jurisprudencia I.3o.T.J728, emitida por el Tercer Tribunal
Colegiado en Materia Laboral del Primer Circuito, como
sigue:
Amparo directo 1394/2010. Juan Benítez Pérez.
17 de marzo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Tarsicio Aguilera Troncoso. Secretaria: María Guadalupe León Burguete.
CONTRATO CIVIL DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES. SI A TRAVES DE EL UN
TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSONAL A UN PATRON REAL CON EL COMPROMISO
DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACION
LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN
LA UNIDAD ECONOMICA A QUE SE REFIERE
EL ARTICULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO Y, POR ENDE, LAS DOS SON RESPONSABLES DE LA RELACION LABORAL PARA CON EL
TRABAJADOR. Conforme al artículo 3o. de la Ley
Federal del Trabajo, el trabajo no es artículo de comercio. Por otra parte, el numeral 16 de la citada
legislación establece que la empresa, para efectos
de las normas de trabajo, es la unidad económica
de producción o distribución de bienes o servicios.
En este contexto, cuando una empresa interviene
como proveedora de la fuerza de trabajo a través
de la celebración de un contrato civil de prestación
de servicios profesionales, o de cualquier acto jurídico, y otra aporta la infraestructura y el capital,
lográndose entre ambas el bien o servicio producido, cumplen con el objeto social de la unidad económica a que se refiere el mencionado artículo 16;
de ahí que para efectos de esta materia constituyen
una empresa y, por ende, son responsables de la
relación laboral para con el trabajador.
Amparo directo 792/2011. Erika Yareth Hernández
Gama. 17 de noviembre de 2011. Unanimidad de
votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López.
Secretaria: Yara Isabel Gómez Briseño.
De la jurisprudencia citada podemos concluir que
por unidad económica debe entenderse cuando una
empresa interviene como proveedora de la fuerza de
trabajo a través de la celebración de un contrato de
naturaleza civil, y otra empresa aporta infraestructura
y el capital, con intención de relevar obligaciones laborales.
A fin de entender en qué caso efectivamente puede
considerarse que existe unidad económica y que, por
consiguiente, tanto el contratista como el contratante
son responsables de la relación laboral, incluyendo el
reparto de la PTU, con independencia en cuál de las
empresas se haya generado la base para su reparto,
es necesario atender a lo dispuesto en la exposición de
motivos que dio origen a la reforma de la LFT.
En la exposición de motivos de la reforma a la LFT se
señaló que uno de los principales objetivos es regular la
subcontratación de personal u outsourcing, con el propósito de evitar la evasión y elusión del cumplimiento de
obligaciones a cargo del patrón.
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Al efecto, el artículo 15-A de la LFT indica lo que debe
entenderse por subcontratación y precisa que el contrato de prestación de servicios debe constar por escrito, que la beneficiaria del servicio debe comprobar la
solvencia económica del contratista y que cumpla sus
obligaciones en materia de seguridad social y de salud
y, evidentemente, en materia laboral.
En caso de que en el régimen de subcontratación de
personal el contratista y el contratante incumplan alguno de los supuestos previstos en el propio artículo 15-A
de la LFT, se entenderá que el contratante es patrón
para todos los efectos de esta ley.
Los supuestos previstos en el artículo 15-A de la LFT
son los siguientes:
1. No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se
desarrollen en el centro de trabajo.
2. Deberá justificarse por su carácter especializado.
3. No podrá comprender tareas iguales o similares a las que lleven a cabo el resto de los
trabajadores al servicio del contratante.
Con independencia de lo anterior, para el caso particular de la PTU, la reforma de la LFT adicionó la fracción
IV Bis al artículo 127, el cual establece textualmente lo
siguiente:
127. El derecho de los trabajadores a participar
en el reparto de utilidades se ajustará a las normas siguientes:
........................................
IV Bis. Los trabajadores del establecimiento de una
empresa forman parte de ella para efectos de la
participación de los trabajadores en las utilidades;
........................................
Es de obsevar que en el artículo 16 de la LFT se indica
lo que debe entenderse por establecimiento o empresa:
“para efectos de las normas de trabajo, se entiende por
empresa la unidad económica de producción o distri-
bución de bienes o servicios y por establecimiento la
unidad técnica que como sucursal, agencia u otra forma
semejante, sea parte integrante y contribuya a la realización de los fines de la empresa”.
Por consiguiente, la PTU deberá pagarse a todos los
trabajadores que se encuentren dentro del mismo establecimiento o empresa, siempre que en la unidad económica o unidad técnica se dé una relación directa de
subordinación respecto de los trabajadores que presten
el servicio.
En este sentido, el Boletín número 71 del 14 de abril de
2014 emitido por la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje (JFCA), estableció un criterio sobre la relación de
trabajo en el régimen de subcontratación laboral, aprobado por el pleno de la JFCA en sesión del 10 de abril
de 2014, y en el que se indica que para considerar que
efectivamente hay relación de trabajo en dicho régimen
debe existir subordinación, entendida como el deber
de obediencia del trabajador respecto de las instrucciones directas emitidas por el empleador.
Por tanto, si el contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores, a favor de una persona física
o moral denominada contratante, quien únicamente fija
las tareas, objetivos y supervisa, no puede considerarse
que exista régimen de subcontratación de personal, ni
unidad económica, ya que en estos casos es evidente que no hay una relación de trabajo directa con el
trabajador y por tiempo indeterminado; lo anterior, en
adición a que las partes no deberán incumplir supuestos del artículo 15-A de la LFT.
En efecto, no puede considerarse que existe un régimen de subcontratación de personal, ni unidad económica, cuando los servicios pactados se han formalizado
por escrito y no se actualizan los supuestos previstos
en los artículos 15-A y 15-B de la LFT, además de que
no hay una relación directa y de subordinación entre el
contratante y los trabajadores del contratista; por esta
razón el responsable del cumplimiento de las obligaciones laborales será el contratista.
En consecuencia, sólo en caso de que el contratista incumpla los salarios y prestaciones o el entero de cuotas y aportaciones de seguridad social respecto de los
trabajadores asignados o que desarrollen un servicio a
favor del contratante, corresponderá a éste, como beneficiario de las obras o servicios ejecutados, responder
de las obligaciones surgidas de la relación de trabajo
del contratista.
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Por consiguiente, de acuerdo con el criterio emitido por la JFCA, en la medida que el contratista pague a los trabajadores los salarios y prestaciones, incluyendo la PTU, el contratante no se verá obligado a responder solidariamente
de dichas obligaciones.
Conclusión
1. Existe unidad económica cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través
de la celebración de un contrato de naturaleza civil, y otra empresa aporta infraestructura y capital con el
compromiso de relevar al contratante de cualquier obligación laboral.
2. Para efectos del régimen de subcontratación laboral, el artículo 127, fracción IV, de la LFT, dispone que los
trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la PTU, por lo que
habrá obligación de pago de esta prestación cuando exista una sucursal, agencia u otra forma semejante y
sea parte integrante y contribuya a la realización de los fines de la empresa.
3. Según el Boletín 71 emitido por la JFCA, no puede considerarse que exista régimen de subcontratación de
personal, ni unidad económica, cuando el contratista ejecute obras o preste servicios con los trabajadores a
favor de una persona física o moral denominada contratante, quien únicamente definirá las tareas, objetivos,
además de supervisar, ya que en estos casos no hay subordinación en relación con los trabajadores del contratista, entendida como el deber de obediencia del trabajador respecto de las instrucciones directas emitidas
por el empleador.
4. No obstante, en caso de que el contratista y contratante incumplan lo dispuesto por los artículos 15-A y 15-B
de la LFT, o el contratista incumpla sus obligaciones laborales en relación con los trabajadores, el contratante
se verá obligado a responder solidariamente de tales obligaciones, incluyendo el pago de la PTU.
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