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Boletín Jurídico
Tributario
Noviembre 2012
Nov. 2012
Editorial
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletín Jurídico Tributario
correspondiente al mes de noviembre de 2012.
En esta oportunidad se incluye un artículo de opinión con unos breves
comentarios al tratamiento de la propiedad intelectual a la luz de la Ley
Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
En la sección Alerta Legal le anunciaremos regulaciones recientes en
materia de tasas de interés aplicables a las obligaciones derivadas de la
relación de trabajo, adquisición de vehículos bajo la modalidad cuota balón,
operaciones con tarjetas de crédito y operaciones crediticias destinadas al
sector turismo, así como normativa referida al sistema nacional de vivienda
y hábitat, lapsos para notificar a la Superintendencia Nacional de Costos y
Precios la información contable de costos de producción, importación,
distribución y comercialización, incluyendo normativa atinente a la
prestación del servicio de estacionamientos públicos, entre otras
regulaciones jurídicas de interés.
Dentro de la sección atinente a la Jurisprudencia, encontrarán dos
resúmenes de sentencias recientes, la primera emanada del Tribunal
Supremo de Justicia en Sala Político-Administrativa en fecha 03 de octubre
de 2012, referida a los porcentajes de retención aplicables a las ganancias
obtenidas en salas de bingos, previstas en el Reglamento Parcial de la Ley
de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones, y bajo la vigencia
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 2001; y la segunda sentencia
dictada también por esa misma Sala el 23 de octubre de 2012
en la cual se pronunció sobre el gravamen con el Impuesto Sobre
Actividades Económicas por la actividad comercial prestada por las
agencias bancarias y la base imponible esté compuesta por ingresos brutos
financieros por disponibilidades e inversiones en títulos valores.
Finalmente, hacemos entrega de nuestros habituales indicadores
económicos.
Esperamos que el contenido de nuestro Boletín sea de su completo agrado.
Nov. 2012
Breves comentarios sobre la propiedad intelectual a la luz del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores
y las Trabajadoras.
Alba Molina Salazar
Abogado III, KPMG Escritorio Jurídico.
[email protected]
La propiedad intelectual en Venezuela encuentra reconocimiento en el artículo
98 de la Constitución Bolivariana de Venezuela al señalarse que el Estado
reconocerá y protegerá la propiedad intelectual sobre las obras científicas,
literarias y artísticas, invenciones, innovaciones, denominaciones, patentes,
marcas y lemas de acuerdo con las condiciones y excepciones que
establezcan la ley y los tratados internacionales suscritos y ratificados por la
República en esta materia.
De acuerdo con el Convenio que establece la Organización Mundial de la
Propiedad Intelectual, firmado en Estocolmo el 1 de junio de 19671, la
propiedad intelectual comprende los derechos relativos a: i) las obras literarias,
artísticas y científicas, – a las interpretaciones de los artistas intérpretes y a las
ejecuciones de los artistas ejecutantes, a los fonogramas y a las emisiones de
radiodifusión; ii)las invenciones en todos los campos de la actividad humana, a
los descubrimientos científicos; iii)a los dibujos y modelos industriales; iv) a las
marcas de fábrica, de comercio y de servicio, así como a los nombres y
denominaciones comerciales y v) a la protección contra la competencia
desleal, y todos los demás derechos relativos a la actividad intelectual en los
terrenos industrial, científico, literario y artístico.
Debemos advertir que si bien en el marco de los Acuerdos de Integración
Subregional Andino donde Venezuela había suscrito algunas normas
adoptadas por los órganos de la Comunidad Andina de Nacionales referentes a
Derechos de Autor y Derechos de Propiedad Industrial y luego de la denuncia
de este Acuerdo se había creado una laguna jurídica, pues no se sabía si
efectivamente estas normas se encontraban vigentes, la Sala Constitucional
del Tribunal Supremo de Justicia en Sentencia N° 967 del 04 de julio de 2012,
estableció que “(…) las normas que se adopten en el marco de los acuerdos de
integración son consideradas parte integrante del ordenamiento legal y de
aplicación directa y preferente a la legislación interna, mientras se encuentre
vigente el tratado que les dio origen, en los términos expuestos en el presente
fallo y bajo las condiciones que el propio convenio establezca en relación a su
terminación”
[1]
Ley Aprobatoria del Convenio que establece la Organización Mundial de la Propiedad Intelectual, publicado en Gaceta Oficial d e
la República Bolivariana de Venezuela Nº 3.311 Extraordinario del 10 de enero de 1984
Nov. 2012
En síntesis, la propiedad intelectual, es toda creación del intelecto humano, por
tal razón, la legislación lo que pretende es proteger los derechos de los
creadores otorgándoles una serie de prerrogativas. Por otro lado, la doctrina2
ha señalado que, en sentido amplio puede definirse la propiedad intelectual
como un “espacio jurídico”, dentro del cual caben diferentes sistemas
normativos que tiene por objeto la protección de bienes inmateriales de
diferentes órdenes: industriales, comerciales, técnicos, artísticos, científicos y
literarios. Asimismo, puede afirmarse sin temor a dudas, que la propiedad
intelectual persigue reconocer los derechos exclusivos de explotación sobre
esos bienes inmateriales, incluso, derechos “morales” o de orden personal que
se encuentran vinculados con aquél.
En materia laboral bajo la vigencia de la Ley Orgánica del Trabajo de 19973, se
había reconocido el derecho de propiedad intelectual de los trabajadores. En
varias sentencias del Tribunal Supremo de Justicia en Sala de Casación
Social4, se estableció que los trabajadores tenían derechos a que se les
reconozca la propiedad intelectual de sus inventos, innovaciones o creaciones,
asimismo, destacó las modalidades de innovaciones que dentro de una
relación laboral podía suscitarse, a saber: “(i) las de servicio, es decir, aquellas
realizadas por trabajadores contratados por el patrono con el objeto de
investigar y obtener medios, sistemas o procedimientos distintos; (ii) las de
empresa, vale decir, aquellas en cuya obtención sean determinantes las
instalaciones, procedimientos o métodos de la empresa en la cual se producen;
y, (iii) las libres u ocasionales, es decir, aquellas en las que predomina el
esfuerzo y talento del inventor no contratado especialmente para ese fin.
En ese sentido señaló la Sala que para el caso de invenciones o mejoras de
servicio o de empresa, el artículo 84 eiusdem dispone que la propiedad de las
mismas es del patrono, pero el trabajador inventor tiene derecho a una
participación en el disfrute de tales invenciones, cuando la retribución del
trabajo por éste es desproporcionada con la magnitud del resultado; en ese
sentido, el monto debía ser fijado equitativamente por las partes, con
aprobación del Inspector del Trabajo de la jurisdicción y, a falta de acuerdo, por
el juez.
Si se tratare de invenciones libres u ocasionales, la propiedad de las mismas
se atribuye al trabajador inventor (artículo 85), teniendo el patrono derecho
preferente a adquirirla en el plazo de noventa (90) días a partir de la
2
ANTEQUERA PARIILLI, Ricardo. La Propiedad Intelectual en sus diversas facetas. Trabajo publicado en el Libro Congreso
Internacional Propiedad Intelectual. Derechos de Autor y Propiedad Industrial Homenaje al Dr. Ricardo Antequera Parilli.
Universidad de Margarita. Tomo I. 2004. Pp.14-17.
3 Ley Orgánica del Trabajo, de fecha 19 de junio de 1997 y publicada en Gaceta Oficial de la República de Venezuela N°5.152,
extraordinaria, reformada el 6 de mayo de 2011 y publicada en Gaceta Oficial N° 6.024, extraordinaria.
4 Tribunal Supremo de Justicia, Sala de Casación Social, Sentencia N° 431 de fecha 20 de marzo de 2001, Expediente 15584.
Sentencia en línea http://www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/marzo/00431-200301-15584.htm
Nov. 2012
notificación que le haga el trabajador a través del Inspector del Trabajo o de un
Juez con competencia en materia laboral.
Si se tratare de invenciones libres u ocasionales, la propiedad de las mismas
se atribuye al trabajador inventor (artículo 85), teniendo el patrono derecho
preferente a adquirirla en el plazo de noventa (90) días a partir de la
notificación que le haga el trabajador a través del Inspector del Trabajo o de un
Juez con competencia en materia laboral.”
Con la entrada en vigencia del Decreto-Ley5, se redujo la clasificación tripartita
de las invenciones, innovaciones o mejoras realizadas por los trabajadores,
excluyendo las llamadas “de empresas”.
También, se hizo una distinción en el tratamiento legal aplicable a los derechos
de autor de empleados del sector público y de aquellos que se encuentran
prestando sus servicios en empresas privadas. Para los primeros, la
producción intelectual generada bajo relación de trabajo o financiada a través
de fondos públicos se considerarán de dominio público, la justificación de este
distinto tratamiento se desprende de la intención del legislador establecida en
la exposición de motivos del Decreto-Ley, donde se indica que “el hecho social
del trabajo, en la medida que constituye además un proceso fundamental, pasa
a ser considerado por la ley de leyes venezolana como un proceso social, el
proceso social del trabajo”, con lo cual, pareciera que se hizo una ponderación
entre el interés particular del creador (en este caso el trabajador) y el interés
general que esta nueva creación generará en la colectividad, dándosele
prevalencia a este último.
En relación a los derechos morales, definidos por el legislador en el Artículo
328, como el reconocimiento de la autoría de la obra o invención y el derecho a
preservar la integridad de la misma,, agregando además que“ (…) estos
derechos serán inalienables, irrenunciables, inexpropiables, inembargables e
imprescriptibles”.
De igual forma, se mantiene el régimen de preferencia que tendrá el patrono
para adquirir estos derechos cuando se trate de las invenciones libres o
ocasionales. Igualmente, se mantuvo que los inventores, dentro de la
modalidad de servicio, podrán recibir una participación en el disfrute cuando la
retribución del trabajo prestado por éste, sea desproporcionada con la
magnitud de los resultados de su invención, innovación o mejora. En el caso de
5
Decreto N° 8.938 con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, de fecha 30
de abril de 2012 y publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.076, extraordinario, de fecha 07
de mayo de 2012
Nov. 2012
las invenciones encuadradas dentro de la tipología “libre o ocasional”, la
propiedad de éstas corresponde exclusivamente a los trabajadores.
Luego de analizar la legislación venezolana, consideramos pertinente revisar
en el derecho comparado, cuál es el tratamiento que se les da a las
innovaciones realizadas por los trabajadores. Por tanto, quisimos indagar en el
marco legal de países como Chile, Perú y España, que acuerdo con el informe
Doing Business 2013: Regulaciones inteligentes para Pequeñas y Medianas
Empresas6, se encuentran dentro del ranking mundial ocupando los puestos
37, 43 y 44, respectivamente, de las economías del mundo con mejores
prácticas para hacer negocio.
En Chile, de acuerdo con la Ley N° 173367, las invenciones realizadas por los
trabajadores bajo relación de dependencia no se encuentran expresamente
reguladas, sólo se hace referencia al tratamiento jurídico de las invenciones
que se les dará a los “programas computacionales” que realizan los
trabajadores en el desempeño de sus funciones, concluyendo que el titular de
los derechos de autor sólo corresponde al empleador, salvo estipulación escrita
en contrario.
Por otro lado, en la legislación peruana8, se ha establecido un tratamiento algo
similar al que estaba previsto en la Ley Orgánica del Trabajo Venezolana de
1997, manteniendo las tres modalidades posibles de invención dentro de la
relación laboral, a saber de 1) de servicios, 2) de empresa y 3) libres u
ocasionales, aunque no se hace una distinción expresa en las invenciones
realizadas por los trabajadores que presten sus servicios en empresas públicas
y privadas.
En España la Ley de Patentes de Invención y Modelos de Utilidad9, establece
que las invenciones realizadas por el trabajador como fruto de una actividad de
investigación explícita o implícitamente constitutiva del objeto del contrato, el
autor tiene derecho a una remuneración suplementaria si su aportación
personal y la importancia de la misma exceden de manera evidente del
contenido del contrato. Asimismo, el trabajador tiene derecho a que se le
reconozca como inventor en la solicitud de patente. En el caso de invenciones
desarrolladas por el empleado en relación con su actividad profesional y en su
obtención hubieran influido predominantemente los conocimientos adquiridos o
medios de la empresa, el patrono puede optar entre asumir la titularidad de la
6
Informe Doing Business 2013: Regulaciones inteligentes para Pequeñas y Medianas Empresas [Disponible en línea y
consultado en fecha 22 de octubre de 2012: http://www.doingbusiness.org/reports/global-reports/doing-business-2013]
7 Ley 17336 promulgada en fecha 28 de agosto de 1970 y publicada en fecha 02 de octubre de 1970 , cuya última
modificación fue en fecha 24 de mayo de 2010 a través de la Ley 20435.
8 Ley de Propiedad Industrial, Decreto Legislativo Nº 823 de fecha 23 de abril de 1996.
9 Ley de Patentes de Invención y Modelos de Utilidad (Ley 11/1986, de 20 de marzo)
Nov. 2012
invención o reservarse un derecho de utilización de la misma. También se
contempla que, a falta de pacto escrito, se presume que los derechos de
explotación han sido cedidos en exclusiva y con el alcance necesario para el
ejercicio de la actividad habitual del empresario en el momento de entrega de
la obra realizada en virtud de la relación laboral, no obstante, los derechos
morales del autor son intransmisibles. En definitiva, si existe una manifiesta
desproporción entre la remuneración del autor y los beneficios obtenidos por el
cesionario, de acuerdo con esta Ley, el autor tendría derecho a pedir una
revisión del contrato y, en defecto de acuerdo, acudir al Juez para que fije una
remuneración equitativa.
En definitiva, el sector empresarial deberá en tomar en cuenta el tratamiento
legal vigente que desde el punto de vista laboral y de propiedad intelectual rige
en Venezuela, a los efectos de cuantificar las posibles retribuciones
económicas que en beneficio del trabajador se produzcan como consecuencia
de sus innovaciones en la empresa. Asimismo, es pertinente que al momento
de realizar las contrataciones de los trabajadores precisar cuáles serán las
funciones a desempeñar y mantener un manual de cargos, que garantizará
soluciones más expedita al momento de determinar quién es el titular de los
derechos de autor de una creación y las posibles remuneraciones que puedan
derivar del mismo, teniendo presente los principios que orientan al derecho
laboral consagrados en el artículo 18 de la LOTTT.
Nov. 2012
Publicaciones de la Gaceta Oficial

40.025 | 09 de octubre de 2012
 Aviso Oficial mediante el cual se publicó las tasas de interés aplicables a las
obligaciones derivadas de la relación de trabajo, tasa de interés para
adquisición de vehículos bajo la modalidad cuota balón, tasas de interés para
operaciones con tarjetas de crédito y tasas de interés para operaciones
crediticias destinadas al sector turismo.

40.026 | 10 de octubre de 2012
 Resolución que prorroga por 12 meses la medida que permite a los usuarios
del Sistema Nacional de Vivienda y Hábitat la posibilidad de cancelar en una
sola oportunidad las 12 cotizaciones correspondientes al Fondo respectivo,
necesarias para el otorgamiento de créditos a aquellos solicitantes que no las
posean.

40.027 | 11 de octubre de 2012
 Providencia N° 195 que extiende por 30 días continuos, computados desde el
día 20 de octubre de 2012, el lapso para notificar a la Superintendencia
Nacional de Costos y Precios la información contable de costos de
producción, importación, distribución y/o comercialización, correspondiente al
cierre del último período fiscal del 2011 y primer semestre del 2012.
 Providencia N° 196 que extiende por 30días continuos desde el 16 de
octubre de 2012 el lapso para notificar a la Superintendencia Nacional de
Costos y Precios Resolución N° DM/082 que regula la Prestación del Servicio
de Estacionamiento o Garajes Públicos.
 Resolución que regula la Prestación del Servicio de Estacionamientos
Públicos.

40.028 | 15 de octubre de 2012
 Resolución N° 3258 que autoriza la transferencia a la República o entes
públicos los bienes que le pertenezcan o sean propiedad de las instituciones
bancarias o de las empresas relacionadas sometidas a liquidación
administrativa, por cualquier medio traslativo de la propiedad oneroso o
gratuito, sin necesidad de oferta pública.

40.029 | 17 de septiembre de 2012
 Resolución que establece la normativa y procedimiento para el
funcionamiento del Consejo Educativo.
 «Sentencia de la Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia de la República Bolivariana de Venezuela que Anula parcialmente el
Artículo 32 del Reglamento del Fondo de Previsiones, Pensiones y
Jubilaciones de Trabajadores del Banco Central de Venezuela».
Nov. 2012
Publicaciones de la Gaceta Oficial

40.035 | 24 de octubre de 2012
 Resolución que suscribe el Protocolo Relativo a una Enmienda al Convenio
sobre Aviación Civil Internacional.
Nov. 2012
Los Ingresos Financieros por Disponibilidades y por Inversiones en
Títulos Valores deberán ser imputados a cada una de las jurisdicciones
municipales donde se preste el servicio, en función de la actividad que las
agencias bancarias despliegan a nivel nacional, al momento de la
determinación del Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicios o de Índole Similar.
La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia
N° 01209 del 23 de octubre de 2012, se pronunció acerca de la importancia del
Principio de Territorialidad al momento de determinar el factor de conexión que
fijará la competencia tributaria de cualquier ente municipal en la determinación
de los ingresos brutos que serán gravados por el Impuesto sobre Actividades
Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Índole Similar, en los casos
de prestación de servicios de intermediación financiera por parte de las
entidades del sector bancario a nivel nacional, específicamente en lo referido a
los ingresos registrados en las cuentas 511 y 512 del Manual de Contabilidad
para Bancos y Otras Instituciones Financieras y Entidades de Ahorro y
Préstamos (Ingresos Financieros por Disponibilidades y por Inversiones en
Títulos Valores).
Al respecto la Sala indicó que dado el carácter territorial del Impuesto local,
corresponde al municipio gravar el ejercicio de las actividades comerciales o
industriales que con fines de lucro realicen los contribuyentes en o desde los
establecimientos ubicados dentro del territorio del respectivo ente local, siendo
el factor de conexión que define el establecimiento permanente, el lugar en o
desde el cual se desarrolla la actividad imponible.
De manera tal que, en aquellos casos en los cuales una entidad financiera
genere proventos en distintos municipios, los ingresos brutos gravables por el
Impuesto municipal, deberán ser imputados a cada una de las jurisdicciones
municipales donde se ofrezca y realice el servicio, en función de la actividad que
en cada una de las agencias bancarias se despliegue a nivel nacional, no
pudiéndose objetar la centralización de las operaciones en la sede central o
principal de la entidad bancaria (en muchos cosos ubicada en otra jurisdicción
territorial a nivel municipal) como argumento para no declarar los ingresos
brutos de fuente territorial en el municipio sede de la agencia,
independientemente de los negocios o actividades de colocación de capitales
que producen esos ingresos brutos sean llevados a cabo por los funcionarios de
la alta gerencia del banco que se encuentra en la sede central o principal (bien
sea por razones de control o políticas internas), toda vez que las entidades
bancarias a través de sus distintas sucursales captan dinero del público que
luego invierte.
Nov. 2012
Porcentaje de retención aplicable a las ganancias obtenidas en Salas de
Bingos
La Sala Político Administrativo del Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia
N° 1117 de fecha 03 de octubre de 2012, estableció una distinción en el
porcentaje de retención aplicable a las ganancias obtenidas por juegos o
apuestas y los premios obtenidos de loterías e hipódromos de conformidad con
la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2001.
En tal sentido, la Sala indicó lo siguiente: “(…) la retención del 34% procede
sobre las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, mientras que la retención
del 16% opera sobre los premios obtenidos de loterías y de hipódromos,
evidenciándose además de la norma prevista en el artículo 66 eiusdem la
obligatoriedad de aquellos sujetos que se dedican a la explotación de juegos de
envite y azar de efectuar la respectiva retención del 34% en el momento de la
entrega de tal premiación, debiendo hacer lo propio respecto de aquellos
“premios” que se obtienen a través de la “lotería y de hipódromos”, siendo que al
momento de determinar la alícuota a aplicar, debe atenderse a la naturaleza de
la operación que generó el beneficio, esto es, si estamos en presencia de un
“juego o apuesta” o si se obtuvo mediante “lotería” o a través del “hipódromo”.
Por otro lado, la Sala ratificó que las ganancias obtenidas en las Salas de Bingo,
están sujetas a un porcentaje de retención del 34% y no del 16% como había
sido acordado por el Tribunal Superior, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2001.
Este criterio adoptado por la Sala, se fundamenta en el hecho que consideran
que las actividades desplegadas en las Salas de Bingo, son asimilables a los
denominados “juegos”, pues considera que: “es evidente que la actividad que se
realiza en una sala de bingo, es un juego en el cual la contribuyente pone a
disposición de los jugadores una serie de elementos, mecanismos autorizados y
un personal capacitado para hacer posible la ejecución de la referida actividad, y
que la misma no se limita a la venta del cartón (combinación de números), sino
que vista en forma integral, se complementa con otros servicios que la
organización pone a disposición del consumidor o usuario para facilitar su
participación en el juego de bingo”.
Finalmente, la Sala revocó el fallo dictado por el Tribunal Superior, pues éste
consideró que las actividades desplegadas por la contribuyente estarían sujetas
a un porcentaje de retención del 16%.
Nov. 2012
Período
INPC
Inflación
acumulada
INPC
IPC Caracas
Inflación
acumulada
IPC
(1)
(1)
(1)
(1)
Año 2011
Noviembre
261,0
25,4%
270,2
26,7%
Diciembre
265,6
27,6%
275,0
29,0%
Enero
269,6
1,5%
279,1
1,5%
Febrero
272,6
2,6%
281,9
2,5%
Marzo
275,0
3,5%
284,7
3,5%
Abril
277,2
4,4%
287,2
4,4%
Mayo
281,5
6,0%
291,7
6,1%
Junio
285,5
7,5%
296,2
7,7%
Julio
288,4
8,6%
299,1
8,8%
Agosto
291,5
9,8%
302,0
9,8%
Septiembre
296,1
11,5%
307,8
11,9%
Octubre
301,2
13,4%
313,1
13,9%
Año 2012
(1)
Tomado de la Página Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)
Nov. 2012
Período
Tasa Activa
Tasa Pasiva
(1)
(1)
Tasa
Tasa
Intereses
Intereses
Moratorios Prestaciones
SENIAT
Sociales
(2)
(1)
Año 2011
Noviembre
16,35%
14,50%
22,31%
15,43%
Diciembre
15,55%
14,50%
21,48%
15,03%
Enero
16,90%
14,50%
22,39%
15,70%
Febrero
15,65%
14,70%
22,13%
15,18%
Marzo
15,43%
14,50%
20,48%
14,97%
Abril
16,31%
14,50%
21,41%
15,41%
Mayo
16,75%
14,50%
22.36%
15,63%
Junio
16,25%
14,50%
21,28%
15,38%
Julio
16,20%
14,50%
20,76%
15,35%
Agosto
16,51%
14,62%
22,03%
15,57%
Septiembre
16,80%
14,50%
22,33%
15,65%
Octubre
16,49%
14,50%
(3)
15,50%
Año 2012
(1)
(2)
(3)
Tomado de la Página Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)
Tomado de la Página Web del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (www.seniat.gov.ve)
Indicador no disponible a la fecha de emisión del Boletín.
Nov. 2012