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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Modificaciones introducidas al IRPF e IRAE a través
de la ley que creó el ICIR
Como fuera comentado en una entrega previa (Monitor Semanal N°
447 de 30 de diciembre de 2011) recientemente fue creado,
mediante la Ley N° 18.876 de 29 de diciembre de 2011, el Impuesto
a la Concentración de Inmuebles Rurales (ICIR).
Se modifica el cálculo ficto de IRPF e
IRAE para el caso de enajenación de
inmuebles rurales.
En dicha ocasión comentamos los principales aspectos del nuevo
impuesto, dejando para comentar en entregas posteriores, las
modificaciones introducidas por la citada ley en la liquidación del
IRPF y del IRAE. Siendo así, consideramos oportuno desarrollar los
principales aspectos relacionados con estas modificaciones.
Las referidas modificaciones están relacionadas con la
determinación de la renta originada en la enajenación de inmuebles
rurales frente a los referidos tributos, particularmente, con el
régimen ficto por el que pueden optar los contribuyentes.
IRPF
A través de la Ley N° 18.876 se sustituyó el último inciso de
artículo 20 del Título 7 del T. O. de 1996 correspondiente al IRPF,
que establece el ficto por el que pueden optar los contribuyentes de
este impuesto, de forma de determinar la renta proveniente de de la
enajenación de inmuebles adquiridos antes del 1 de Julio
de 2007.
En su redacción anterior, dicho inciso establecía que para los
inmuebles adquiridos con anterioridad a la referida fecha, el
contribuyente podía optar por determinar la renta computable por el
régimen general o como el 15% del precio de venta o al valor en
plaza, según corresponda. En ningún caso el valor considerado para
la aplicación del referido porcentaje podía ser inferior al valor real
vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro (DNC).
Con la nueva redacción, la opción se mantiene igual para los
inmuebles no rurales. Sin embargo, para el caso de inmuebles
rurales se modifica el cálculo ficto, ya que este último se determina
aplicando al valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007 el 15%,
más la diferencia entre el precio de la transacción del inmueble y el
valor en plaza del inmueble a la referida fecha, siempre que esta
diferencia sea positiva.
Al igual que para el caso de los inmuebles no rurales, en ningún
caso el valor determinado para la aplicación del referido porcentaje
podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la DNC.
A los efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble al
1 de julio de 2007, se estableció que se deflactará el precio de la
transacción aplicando el Índice Medio del Incremento de los Precios
de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR), publicado al último día
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27 de enero de 2012, N° 451
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del mes inmediato a la enajenación, en las condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo. A los efectos de determinar la
diferencia antes mencionada, se deberá ajustar este valor por el
incremento de la unidad indexada entre el 1 de julio de 2007 y el
último día del mes del IMIPVIR utilizado.
IRAE
En forma adicional, la referida ley dispuso algunas modificaciones en
cuanto a la opción que tienen los contribuyentes del IRAE para la
determinación de las rentas derivadas de la enajenación de
inmuebles afectados a actividades agropecuarias que se encuentren
alcanzadas por el impuesto adquiridos antes del 1 de Julio de 2007,
sustituyendo el inciso segundo del artículo 47 del Título 4 del T.O.
de 1996.
De acuerdo a la redacción anterior, los contribuyentes podían optar
por considerar la renta neta de acuerdo al régimen general o en
forma ficta, considerando como tal el 6% del valor de la
enajenación. En función de las modificaciones introducidas, al
ejercer la opción, se deberá considerar el 6% del valor en plaza del
inmueble al 1 de julio de 2007, más la diferencia entre el precio de la
transacción y el valor en plaza al 1 de julio de 2007, siempre que
esta diferencia sea positiva.
En ningún caso el valor determinado para la aplicación del referido
porcentaje podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la DNC.
A los efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble
al 1 de julio de 2007, se deben tener presente las mismas
consideraciones que comentamos previamente para el IRPF.
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