TEMA 2 Auditoria:
1. Concepto y objetivos:
• Concepto:
La auditoria de cuentas es una actividad que consiste en emitir un informe de la fiabilidad de la información
económica−financiera hecha 1 empresa, tras analizar mediante técnicas de revisión y verificación los
documentos contables de la empresa. Esta actividad tiene que ser realizada por un auditor de cuentas que en el
informe manifieste su opinión sobre la situación económica−financiera de la empresa auditada para que se
pueda valorar por terceros. La emisión del correspondiente informe se realizará conforme a la Ley 19/1988 y a
las normas técnicas de auditoria.
La auditoria nace en Europa tras la Revolución industrial, es Gran Bretaña el primer país en ponerla en
práctica en la ley de sociedades de 1862 que la reconoce como profesión y en 1879 impone a los bancos la
obligación de someter sus cuentas anuales. En 1900 en introduce n EEUU. En 1989 adquiere carácter
obligatorio en España con la reforma mercantil de adaptación a las directivas Europeas.
Los auditores deberán revisar las cuentas anuales y el informe de gestión, excepto a las empresas que puedan
presentar balance abreviado.
• Podrán formular balance abreviado sociedades que en 2 años seguidos concurran en (2 de las
siguientes): el total de las partidas del activo < 300 millones Pts., importe neto de su cifra anual de
negocios sea < 600 millones Pts., nº medio de trabajadores empleados en el ejercicio < 50.
• Podrán formular perdidas y ganancias abreviada sociedades que en 2 años seguidos concurran en ( 2
de las siguientes): total de partidas del activo < 1200 millones Pts., importe neto de cifra anual de
negocios < 2400 millones Pts., nº medio de trabajadores empleados en el ejercicio < 50.
1.2. Alcance de la auditoria de cuentas anuales:
El informe de una auditoria manifiesta si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y su
situación financiera, y el resultado de sus operaciones en ese periodo conforme a principios y normas
contables. El usuario de informes de auditoria tiene mayor confianza en la fiabilidad de las cuentas anuales
pero no debe asumir que la opinión del auditor es una garantía de la continuidad de la empresa ni de la
eficacia y eficiencia en la gestión
1.3. Normas técnicas de auditoria:
El auditor determina el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas de auditoria y usa su juicio
profesional para decidir los procedimientos aplicables y su extensión.
1.4. Nombramiento de auditores:
Son nombrados por la Junta General de la empresa antes de que finalice el ejercicio a auditar, por un periodo
determinado de entre 3 y 9 años desde la fecha de inicio del 1º ejercicio a auditar. Éstos pueden ser reelegidos
por la Junta General anualmente, finalizado el periodo inicial. Si la empresa no lo nombra, será el registrador
mercantil el encargado de nombrarlo a petición de terceros.
2. Auditor de cuentas:
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Profesional independiente, con alta preparación, y capacidad de actuación reconocida; ajeno a cualquier
interés que pudiese menoscabar objetividad.
2.1 Ejercicio de la actividad:
La podrán realizar personas físicas o jurídicas que reúnan los requisitos de los artículos 22 y 28 del
reglamento, figuren inscritos como ejercientes en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de Instituto de
Contabilidad Y Auditoria de cuentas y prestasen fianza en garantía de las responsabilidades en que pudiesen
incurrir.
2.2 Requisitos para la inscripción:
Ser mayor de edad, nacionalidad española o Europea, carecer de antecedentes penales por delitos dolosos,
autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. Ésta autorización se concederá a quienes
reúnan y acrediten las condiciones: Titulación oficial universitaria (dispensados quienes hayan cursado los
estudios u obtenido títulos que faculten para ingreso en universidad), cursos de enseñanza teórica, formación
práctica, haber superado examen de aptitud del Estado.
2.3. Formación práctica:
• Período mínimo de 3 años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, especialmente en
referencia al control de cuentas anuales, consolidadas o estado financieros análogos; de los cuales 2 años
serán con persona habilitada para ejercer esta actividad y en el ejercicio de la misma.
• Para personas dispensadas de cursos de formación teórica, mínimo de 8 años en las mismas condiciones
anteriores, de los cuales 5 años deberán ser con persona habilitada para ejercer esta actividad y en el
ejercicio de la misma.
3. Clases de auditoria y sus objetivos:
3.1. Auditoria de cuentas anuales:
Consiste en emitir opinión sobre razonabilidad y fiabilidad de las cuentas anuales de una entidad y que están
formadas por balance, perdidas y ganancias y memoria.
3.2. Revisión de documentos contables distintos de las cuentas anuales:
Las empresas a veces necesitan preparar información financiera de periodos inferiores al año para presentar a
terceros, distintas de las cuentas anuales. La OM del 17 de julio exige a las sociedades bursátiles publicar
trimestralmente un balance y cuenta de resultados provisionales similares a las cuentas anuales. El PGC
establece que estos deben ser idénticos en contenido al de los estados anuales. Si el trabajo hace referencia al
balance, perdidas y ganancias y memoria, en conjunto, en un periodo inferior a 1 año, se aplicarán las técnicas
para emitir informe de auditoria sobre cuentas anuales. Estos documentos intermedios son objeto de
comprobación por los auditores como garantía de la veracidad de la información elaborada. Los trabajos de
revisión y verificación tienen como fin manifestar si reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos
en la entidad conforme a normas y practicas aplicables. El informe emitido se considerará una revisión y
verificación al ser un trabajo inferior al realizado en la auditoria de cuentas anuales.
3.3. Auditoria operativa:
Examen de gestión de los procedimientos y sistemas de control interno. No está regulada por la ley, su
objetivo es constatar la eficiencia interna y externa de la gestión empresarial: métodos de organización,
control y procedimientos y su grado de cumplimiento. Constituye un examen más amplio que el de la
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auditoria de las cuentas anuales.
3.4. Auditoria Interna:
Verifica el grado de razonabilidad de la información contable y extracontable generada en los diferentes
niveles dela entidad y Vigila el buen funcionamiento del sistema de control interno. No actúa de forma
independiente a la entidad, la realizan técnicos y empleados de ésta. Las funciones las establecen los
administradores. Los auditores internos actúan con libertad y objetividad, su función es similar a la de los de
cuentas. La auditoria interna ayuda a la Dirección a lograr en cada área resultados óptimos, recomienda
acciones para mejorar las áreas examinadas y velar por el cumplimiento de la normativa interna y los procesos
operativos establecidos para lograr una administración más eficiente.
3.5. Auditoria gubernamental o pública:
Es la actividad auditoria de oficinas gubernamentales, organismos e instituciones publicas. Lo habitual es que
sea por instituciones públicas que por prescripción legal tienen asignado este cometido. La auditoria
gubernamental en España es realizada por el Tribunal de Cuentas. Otros organismos estatales que realizan esta
función son: Intervención Militar, Intervención General de la Seguridad Social, Tribunales de Cuentas de las
Comunidades Autónomas...
3.6. Relaciones entre entidades y auditores de cuentas:
Los administradores de una entidad están obligados por la ley a formular cuentas anuales en 3 meses desde el
cierre del ejercicio. El informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado, a contar desde el cierre
del ejercicio. Los accionistas podrán solicitar la convocatoria de la Junta General para que esta decida sobre el
ejercicio de la acción de responsabilidad: cuando los administradores no la convocasen a tal fin, la sociedad
no la convoque en el plazo de 1 mes desde el acuerdo, cuando este sea contrario a exigir responsabilidad. Los
acreedores podrán ejercitar la responsabilidad contra los administradores cuando no haya sido ejercitada por la
sociedad o accionistas si el patrimonio es insuficiente para satisfacer los créditos. Los auditores de cuentas
redactarán un informe detallado sobre su actuación, de acuerdo a la ley de auditoria de cuentas con las al
menos observaciones sobre: infracciones de las normas legales o estatutarias en contabilidad, cuentas anuales
o informes de gestión; o hechos que hubieran comprobado si suponen un riesgo para la situación financiera. El
cometido del auditor es informar sobre las cuentas anuales formuladas por los administradores que tendrán
que aprobar los socios de la entidad. Los accionistas podrán exigir responsabilidad a administradores y
auditores.
EJERCICIOS TEMA 2:
• Contestar a las siguientes preguntas:
¿En que se diferencian la realización de una auditoria de las cuentas anuales y la contabilidad anual de
una empresa?
La contabilidad es el instrumento que nos proporciona la información económica−financiera; mientras que la
auditoría consiste en la emisión de un informe sobre la fiabilidad de información económica−financiera
elaborada por esa empresa tras analizar, por el uso de revisión y verificación de datos idóneos, los documentos
contables.
¿Qué circunstancias debe reunir una empresa para que sea obligatoria la realización de una auditoria
de las cuentas anuales?
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Los auditores de cuentas revisaran las cuentas anuales y el informe de gestión de todas las empresas, ya que es
de carácter obligatorio, excepto en aquellas que puedan presentar balance abreviado.
¿Cuál es el alcance de la auditoria de cuentas anuales?
El usuario de informes de auditoria tiene mayor confianza en la fiabilidad de las cuentas anuales pero no debe
asumir que la opinión del auditor es una garantía de la continuidad de la empresa ni de la eficacia y eficiencia
en la gestión
¿Cuáles con los objetivos de una auditoria?
El informe de una auditoria manifiesta si las cuentas anuales expresan, la imagen fiel del patrimonio y de las
situación financiera de cha entidad y el resultado de sus operaciones en el periodo examinado conforme a los
principios y normas contables.
¿Es publico el informe de auditoria de una empresa?
La emisión de este informe manifiesta la opinión del auditor sobre la situación económica−financiera de la
empresa para que pueda ser valorada por terceros. Es publico pero dentro de la empresa.
¿A quién debe entregar el auditor su informe sobre una empresa?
A la propia empresa.
• Escribir las razones:
Pensar por qué es beneficioso para las empresas que realicen una auditoria de sus cuentas anuales y
quiénes deben ser los más interesados en que se realice la mencionada auditoria.
Los más interesados son los accionistas y los directivos. Por una parte los accionistas sabrán si las cosas van
realmente bien si la situación económica−financiera es correcta y los directivos sabrán si logran resultados
óptimos y donde fallan como pueden mejorar, velar por el cumplimiento de las normas...
• COMPRUEBA LO QUE SABES:
• La auditoria consiste en :
En analizar mediante la utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información
económica−financiera deducida de los documentos contables examinados.
• ¿Cuáles son los objetivos que persigue una auditoria de cuentas?
Emitir un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre las cuentas anuales, realizado por
un profesional legalmente reconocido
• Los trabajos de revisión y verificación de otros estado o documentos contables son:
Son distintos de las cuentas anuales.
• La auditoria operativa consiste en:
La realización de un examen de la gestión de acuerdo con las normas establecidas en la Junta General de
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Accionistas.
• La auditoria interna consiste en:
Una ayuda para que la Dirección de la empresa logre en casa área un resultado óptimo.
• Las empresas públicas tienen que estar auditadas por organismos especiales:
No es necesario que sean auditadas por organismos especiales.
• Los auditores, con la realización de la auditoria de las cuentas anuales, contraen una responsabilidad
con:
Los accionistas propietarios de la empresa
• Los trabajos de revisión y verificación de otros estados o documentos contables son:
Trabajos de verificación distintos de las cuentas anuales.
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TEMA 2 Auditoria: 1. Concepto y objetivos: Concepto:

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