sección tributaria - Revista Asesor Empresarial

SECCIÓN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones
No pagar en las formas o condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de la obligación de presentar DD.JJ.
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El numeral 5) del artículo 87º del Código
Tributario establece entre otras obligaciones
de los administrados, presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libro de
actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que
le sean requeridas, así como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
Dentro de este contexto, la Administración
Tributaria puede establecer formas distintas al PDT, para el pago de tributos, lo
cual al incumplirse, generaría la infracción
del Numeral 5) del artículo 178º del Código Tributario, esto es por: No pagar en
las formas o condiciones establecidas por
la Administración Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los señalados en
las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
Dicha infracción, sanciona el incumplimiento de la forma y condiciones establecidas
por la Administración Tributaria en relación
a utilizar un medio de pago distinto a los
señalados en las normas tributarias.
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
Se incurre en esta infracción, por ejemplo
en la utilización de servicios. En este caso,
el contribuyente (el que utilice el servicio
prestado por el no domiciliado) no está
obligado a presentar declaración jurada
para el pago del IGV por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados,
pero si está obligado a efectuar el pago del
TABLA I
BASE LEGAL
Impuesto a través de la denominada “Guía
de Pagos Varios”.
Si la empresa hace el pago del IGV por el
servicio prestado por un no domiciliado
utilizando el PDT – “Otras Retenciones”
– Formulario Virtual Nº 617, es decir un
medio distinto a la Guía de Pagos Varios,
se incurrirá en la infracción establecida en
el Numeral 5) del artículo 178º del Código
Tributario, relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, el no pagar
dentro de las formas y condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
3. APLICACIÓN DE LA SANCIÓN
La sanción que corresponde a la infracción
en comentario, es la siguiente:
TABLA II
TABLA III
Personas naturales que perciban rentas
Personas y entidades de 4ª categoría, personas acogidas al
generadoras de ren- Régimen Especial de Renta (RER) y otras
tas de 3ª categoría personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
DESCRIPCIÓN
No pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administración
Tributaria o utilizar un medio de pago
Artículo 178º, Numedistinto de los señalados en las norral 5) del C.T.
mas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de presentar
declaración jurada.
30% de la UIT
Personas que se
encuentran en el
Nuevo RUS.
0.2% de I o Cierre
(2) (3)
15% de la UIT
CATEGORÍA
LÍMITE DE
INGRESOS
(a)
I
4 X (a)
(b)
MULTA
0.2% DE
(b)
MULTA MÍNIMA
(*)
MULTA A
CONSIDERAR
1
S/. 5,000
S/. 20,000
S/. 40
S/. 183
S/. 183
2
S/. 8,000
S/. 32,000
S/. 64
S/. 183
S/. 183
3
S/. 13,000
S/. 52,000
S/. 104
S/. 183
S/. 183
4
S/. 20,000
S/. 80,000
S/. 160
S/. 183
S/. 183
5
S/. 30,000
S/. 120,000
S/. 240
S/. 183
S/. 240
Donde:
I:
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
(*) Las multas en ningún caso podrán ser menores al 5% de la UIT. Para el Ejercicio 2012: 5% de S/. 3,650 = S/. 182.50.
(2) La Multa que sustituye al Cierre señala en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código tributario no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º del Código Tributario, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes d ela notificación del cierre.
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012
15
SECCIÓN TRIBUTARIA
4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS
El artículo 179º del Código Tributario establece para la infracciones
señaladas en los numerales 1), 4) y 5) del artículo 178º de la citada
norma, el denominado “Régimen de Incentivos” el cual consiste en
que la sanción que corresponda a estas infracciones, se reduce en
determinados porcentajes si se subsana la misma.
En el presente caso, para la aplicación al Régimen de Incentivos,
el contribuyente deberá cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanación.
Las rebajas de acuerdo a la aplicación del Régimen de Incentivos
son las siguientes:
REBAJA
DEL 90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.
REBAJA
DEL 70%
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75°1 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación
de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda,
o la Resolución de Multa.
REBAJA
DEL 50%
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según
lo dispuesto por el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago
o la Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa,
sólo si, el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas, con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del Artículo 117°2
del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
21.02.2012) utilizó el PDT Nº 617, lo cual ha sido observado dicho
pago por un auditor de la SUNAT. Nos consulta en qué infracción
se ha incurrido y cuáles son sus implicancias, si va subsanar la observación el 19.03.2012.
SOLUCIÓN:
La Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT (23.07.99),
en su artículo 5º dispone que los deudores tributarios, estarán eximidos de presentar declaración del IGV por concepto de utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados, los cuales
deberán ser pagados utilizando la Guía de Pagos Varios.
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa "LA
UNIVERSAL" S.A., por haber cancelado el IGV por los servicios
prestados por no domiciliados en el PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual Nº 617, se ha configurado la infracción del Numeral
5) del artículo 178º del Código Tributario al “No pagar en las formas o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada”.
En este caso, el contribuyente del Régimen General del Impuesto a
la Renta deberá pagar una Multa equivalente al 30% de la UIT, la
cual puede reducirse en aplicación del Régimen de Incentivos.
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
REBAJA
DEL 0%
Multa
30% de la UIT
Multa
30% de S/. 3,650
Multa
S/. 1,095
DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA
Multa
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117°
del Código Tributario respecto la Resolución de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de
ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Rebaja: 90%
DE
1,095
(986)
Multa rebajada
DETERMINACIÓN
19.03.2012
APLICACIÓN PRÁCTICA
S/.
LA
S/.
MULTA
Multa rebajada
PAGAR LOS IMPUESTOS SIN UTILIZAR LOS
MEDIOS ESTABLECIDOS
Por los servicios que le brindan las empresas no domiciliadas, la
empresa “LA UNIVERSAL” S.A. con RUC Nº 20345789010,
perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta, está
obligada a cancelar el IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados. Por ello, para el pago del IGV, correspondiente al período tributario Enero 2012 (Vencimiento:
1
2
16
Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente
a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación,
el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
Artículo 117º, Primer Párrafo:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
ASESOR EMPRESARIAL
ACTUALIZADA
S/.
Intereses (1.08%) (a)
CASO N° 1
109
Multa actualizada al 19.03.2012
AL
109
1
S/. 110
(a) Del 22.02.2012 al 19.03.2012 = 27 días X 0.04% = 1.08%
x
2 0 3 4 5 7 8 9 0 1 0
01 20 1 2
6113
110.00
1041
SECCIÓN TRIBUTARIA
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retención
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El artículo 117º del Código Tributario regula el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
el cual es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva,
la cual contiene un mandato de cancelación
de las Órdenes de Pago o Resoluciones en
Cobranza, dentro de siete días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas.
Vencido el plazo de los siete días, el ejecutor coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares, previstas en el artículo
118º del Código Tributario; dentro de éstas tenemos, la del numeral 4): Embargo
de forma de Retención, en cuyo caso esta
puede recaer sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depósitos,
custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentre en
poder de terceros.
Dentro de este contexto, la Administración
Tributaria puede notificar a una empresa
para fungir de “retenedor” de un embargo
trabado bajo esta modalidad ante su proveedor, al cual debe cancelar facturas por
ventas.
Esta empresa notificada, mediante comunicación de la SUNAT, tiene la obligación
de poner a disposición de la Administración
Tributaria los montos retenidos, caso contrario, al no cumplir con dicho mandato, estaría dentro de los alcances de la infracción
del Numeral 6) del artículo 178º del Código
Tributario, esto es por: No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retención.
En estricto, la infracción en análisis, sanciona el incumplimiento del deber de poner a
disposición de la Administración Tributaria,
los montos que fueron ordenados retener
con la finalidad de cautelar los montos de
retención sometidos a la ejecución fiscal.
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
Se incurre en esta infracción cuando el sujeto responsable, habiendo efectuado el
embargo en forma de retención, no cumple
con entregar a la Administración Tributaria
el monto retenido, bajo apercibimiento de
declarársele responsable solidario.
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
De acuerdo a lo normado por el Código Tributario, la infracción tipificada en el Numeral 6) del artículo 178º del Código Tributario, se sanciona de acuerdo a lo siguiente:
TABLA I
BASE LEGAL
DESCRIPCIÓN
TABLA II
TABLA III
Personas naturales que
perciban rentas de 4ª catePersonas y
goría, personas acogidas al
entidades
Personas que se
Régimen Especial de Renta
generadoras
encuentran en
(RER) y otras personas y
de rentas de 3ª
el Nuevo RUS.
entidades no incluidas en
categoría
las Tablas I y III, en lo que
sea aplicable.
Artículo 178º, No entregar a la Administración
50% del monto
Numeral 6) del Tributaria el monto retenido por
no entregado
C.T.
embargo en forma de retención.
4. SANCIÓN MÍNIMA
En relación al monto de la sanción que corresponda por la infracción del numeral 6
del artículo 178º del Código Tributario, la
misma no podrá ser menor al 5% de la UIT.
Así lo establece el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Código Tributario, según el cual cuando las multas se determinen en función al
50% del monto
no entregado
50% del monto
no entregado
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos Netos, éstas no podrán
ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratándose del
ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes señalados no podrá ser menor en ningún caso
a S/.182.50 (5% de S/.3,650). Recordemos que para infracciones generadas en el
Ejercicio 2011, la multa mínima ascendía a
S/.180 (5% de S/.3,600).
5. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD Y DEL RÉGIMEN
DE INCENTIVOS
Este tipo de infracción no está sujeta a rebaja alguna en aplicación al Régimen de
Gradualidad de Sanciones, establecido en
la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT (31.03.2007), ni al Régimen
de Incentivos normado por el artículo 179º
del Código Tributario.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO 1
NO ENTREGAR EL
MONTO RETENIDO
La empresa “LOS GESTORES” S.A. con
RUC Nº 20184963473, comprendida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta,
ha sido notificada por la Administración
Tributaria con una Resolución de Ejecución
Coactiva el 09.01.2012, por la cual se le
ordena proceder a efectuar la Retención y
posterior entrega de los créditos que pudiera tener con uno de sus proveedores hasta
por el monto de S/. 23,500, como medida cautelar en forma de embargo, hasta el
23.01.2012.
Al respecto, nos informa que no ha procedido a pagar ningún monto, tampoco
ha entregado ningún importe a la Administración Tributaria. Nos consulta en qué
infracción se ha incurrido y cuales son sus
implicancias.
SOLUCIÓN:
Dentro de las facultades con que cuenta el
Ejecutor Coactivo dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el mismo puede
ordenar se traben medidas cautelares, para
el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, dentro de las cuales están el
“Embargo en forma de Retención”, medida mediante la cual se ordena la retención y posterior entrega de bienes, valores
y fondos que se encuentren en depósito,
custodia o bajo cualquier otra modalidad,
siempre que el deudor sea el titular y se encuentre en posesión de terceros, así como
de aquellos derechos de crédito de los que
el deudor sea titular.
Dentro de este contexto, la obligación del
tercero es la de retener y poner a disposición del ejecutor coactivo, el monto de los
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012
17
SECCIÓN TRIBUTARIA
créditos exigibles y no pagados al deudor tributario, desde la fecha
en que es notificado con la Resolución respectiva, sin perjuicio de
poner a disposición del Ejecutor Coactivo, aquellos créditos que en
futuro vayan devengándose en tanto no se disponga el levantamiento de la medida,
Sobre el particular el Numeral 6) del artículo 178º del Código Tributario, establece como una infracción relacionada, al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, la no entrega a la Administración
Tributaria del monto retenido por embargo en forma de retención,
la cual supone que el obligado ha efectuado la Retención, por lo
que cuenta con la disponibilidad de dinero y que el mismo no fuera
entregado al Ejecutor Coactivo.
MULTA ACTUALIZADA AL 19.03.2012
Multa a aplicar
S/. 11,750
Intereses (2.24%) (a)
263
Multa Rebajada al 19.03.2012 S/. 12,013
(a) Del 24.01.2012 al 19.03.2012 = 56 días X 0,04% = 2.24%
Para el pago de la Multa Rebajada, deberá utilizarse la Guía de
Pagos Varios:
La sanción aplicable a este tipo de infracción, es una Multa equivalente al: 50% del monto no entregado, a la cual se le deberá
aplicar los intereses moratorios correspondientes.
x
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
Multa
50% del monto no entregado
2 0 1 8 4 9 6 3 4 7 3
Multa
50% de S/.23,500
01 20 1 2
Multa
S/.11,750
Multa Mínima: 5% de S/.3 650
S/.182,50
6118
12,013.00
Multa a aplicar (Monto mayor) S/.11,750
A este tipo de infracción no le es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones ni el Régimen de Incentivos, por tanto no existe
rebaja de sanción.
Dicha multa debe ser actualizada desde el día siguiente a la fecha en que se incurre en infracción (24.01.2012) hasta la fecha de
pago de la misma (19.03.2012).
AUTOR: BASAURI LÓPEZ, RITA
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Práctica Tributaria
Particularidades sobre la deducción de Gastos
CASO Nº 1
¿ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN
PAGADAS PARA QUE SEAN
DEDUCIBLES?
La empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C.
ha acordado con los miembros de su
Directorio, abonarles las dietas que les
correspondieron por el ejercicio 2011,
en Junio de 2012. Sobre el particular,
la citada empresa nos consulta en qué
ejercicio serán deducibles estos gastos:
en el ejercicio en que se reconocieron
como gastos (2011) o en el ejercicio en
que se pagaron (2012)? Considerar que
el monto de dietas es de S/. 36,000,
monto que se encuentra dentro de los
límites previstos.
SOLUCIÓN:
Como se sabe, de manera general los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
18
ASESOR EMPRESARIAL
categoría únicamente pueden deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. Así lo establece el inciso v) del artículo 37º de la Ley
del lmpuesto a la Renta.
No obstante esta condición, debe considerarse que la misma sólo es aplicable en tanto la deducción de estas rentas (segunda,
cuarta o quinta categoría) no estén reguladas por los otros incisos del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta. Así lo ha
precisado el Tribunal Fiscal quien en su RTF
Nº 07719-4-2005 (14.01.2006) señaló que
“El requisito del pago previsto en el inciso
v) del artículo 37º de la Ley del lmpuesto a
la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del
referido articulo 37º que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría”.
De ser así, habría que indicar que para efectos del Impuesto a la Renta, las dietas al directorio no requieren ser pagadas dentro
del referido plazo para que sean deducibles.
Esto es así, pues el inciso m) del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta no establece esta condición1.
Esto significa que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. podrá deducir íntegramente el gasto por las dietas que les
corresponda a los miembros de su Directorio, en el Ejercicio 2011, aún cuando,
las mismas se cancelen con posterioridad
al plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio
(Junio del 2012).
1
Es importante mencionar que este criterio ha sido confirmado por el
propio Tribunal Fiscal en su RTF Nº 10167-2-2007 en la cual señaló
que “La deducción de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su
cancelación dentro del plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual para su deducción”.