INTRODUCCION • En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente... practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren...

• INTRODUCCION
En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren frecuentemente a identificar este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y
evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de
su muerte)
Remitiéndonos al diccionario hispano universal, observamos que el término forense corresponde al latín
forensis, que significa público, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen
fórum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas públicas y los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las
causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca
que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de
carácter público para presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte.
En términos de contabilidad, la contaduría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en
estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas considerándose un verdadero apoyo a la
tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc.
Muchos profesionales han practicado la auditoria forense, en desconocimiento de su existencia y de los
procedimientos que deben realizarse para la elaboración de esta. Es una versión sofisticada de la auditoria
interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias de auditoria y otros hallazgos de interés
criminalísticos, en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan ser admitidos y valorados
por los Tribunales de Justicia, con el propósito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir
disputas legales. Muchas investigaciones judiciales son rechazadas, en la práctica, porque los jueces, que
tienen la decisión final sobre el proceso, objetan la forma y las técnicas mediante las cuales se obtuvo las
evidencias convertidas en pruebas, por considerar que dichas técnicas no se ajustan a derecho, así como la
presentación de las mismas; a título ilustrativo, basta mencionar que, no todo lo que es o se considera una
evidencia de auditoria y/o jurídica, será incontestablemente una prueba jurídica o tendrá algún valor
probatorio en un juicio penal, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que
faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros
Falta de conocimiento de los procedimientos en la auditoria forense.
• SELECCIÓN DEL TEMA
PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA FORENSE
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La auditoria forense o auditoria legal es la herramienta más eficaz para el combate a la corrupción de
funcionarios electos, funcionarios designados, empleados públicos, contratistas con el estado y empresas
mixtas de función social que se nutren de fondos públicos. Investigación en delitos como Colusión,
Cohecho Concusión, Soborno, Fraude, Nepotismo, Tráfico de Influencias, Abuso de Autoridad, uso de
Información privilegiada. De igual forma en el Gobierno Corporativo, en empresas privadas o mixtas, se
investigan delitos como el Fraude Corporativo, la Estafa, la Evasión de Impuestos, el Lavado de Dinero y
Activos, el Testa ferrato, la Asociación Delictiva etc.
• JUSTIFICACION DEL TEMA
Actualmente se observa en el país un amplio movimiento contra la corrupción, este tipo de actividades
resultan positivas y deben ser estimuladas, la sociedad esta consiente de la corrupción en el sector
gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los culpables.
Hasta el momento las pruebas que aportan las auditorías gubernamentales tradicionales no son suficientes y la
impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios que deja cada partido que toma el poder, este tipo de
acontecimiento dan origen a una técnica de auditoría mas especializada denominada auditoría forense.
La profesión de la contaduría tiene un modelo de auditoría gubernamental que contribuye con el adecuado
control y usos de los recursos del Estado, pero aun así los funcionarios gubernamentales logran defraudar al
estado, razón por la cual se considera oportuna esta investigación, que conlleva la aplicación de los
procedimientos de la auditoría forense que provea de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos
cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se controlaran los múltiples
fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del país.
Como estudiantes de la carrera de contabilidad se tiene el conocimiento necesario para abogar el tema
planteado, ya que en la preparación académica profesional se aprenden los procedimientos fundamentales para
llevar a cabo una auditoría. Por consecuencia la auditoría forense ha sido seleccionada porque es la menos
conocida y que tiene más urgencia en ser aplicada.
• OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Documentar los procedimientos para desarrollar exitosamente una auditoria forense basada en la planeación,
programación y ejecución de procesos en los aspectos forenses o judiciales, tanto en empresas privadas como
públicas
OBJETIVOS ESPECIFICOS
• Identificar los procedimientos de la auditoria forense.
• Elaborar los procedimientos de la auditoria forense.
• MARCO TEORICO
La auditoria es un sistema de revisión y control para informar a la administración sobre la eficiencia y la
eficacia del programa que lleva a cabo.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria
a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
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estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
EL AUDITOR Y SU FUNCION FRENTE A LA COMUNIDAD
El auditor aparece como el profesional que opina para que los usuarios de los estados contables tomen sus
decisiones en condiciones de menor incertidumbre.
Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria:
• Ser una persona totalmente confiable
• Ser un profesional idóneo
• Tanto en materia de cómo realizar la tarea
• En como comunicar a la comunidad el resultado de su revisión
• Y en relación a las normas de independencia, a las incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de
aceptar su trabajo.
• Ser Contador Publico matriculado.
DESARROLLO DE LA FUNCION DE AUDITORIA
RIESGO DE INFORMACION:
Causas
Tamaño de las empresas. En las grandes corporaciones la alta gerencia esta alejada del nivel operativo y
depende de la información de gerencias de menores niveles para decidir, por lo que la información puede estar
distorsionada, tener errores intencionales o no.
• Lejanía de la Fuente de Información.
• Prejuicios y motivos de quien suministra la información.
• Datos voluminosos. Cuando hay muchas operaciones aumenta el riesgo de errores en la información.
• Operaciones entre empresas relacionadas.
Hay tres maneras de reducir el riesgo de información
• Que el usuario verifique la información.
• Que los usuarios confíen y compartan el riesgo con la dirección.
• Que las empresas presenten Estados Contables auditados.
UTILIDAD DE LA AUDITORIA
La auditoria externa brinda verdaderos beneficios económicos:
Mejora el grado de confianza: Los estados contables auditados se hacen mas creíbles para los terceros
interesados.
Mejora la Eficiencia de la empresa: Con la auditoria externa el personal de la empresa se siente bajo control,
entonces disminuyen los riesgos de errores o irregularidades.
Carta de recomendación de control interno: Donde le decimos al dueño de la empresa que debilidades tiene y
le recomendamos de que manera mejorar
TIPOS DE AUDITORIAS
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Auditorias integrales:
Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestión y una financiera,
ya que es contable − financiera y tiene elementos de gestión en una gran medida, teniendo en cuenta la
actividad fundamental de la unidad auditada. En ésta debe definirse en las conclusiones si los Estados
Financieros reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y si los
recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economía, Eficiencia y Eficacia.
Auditoria financiera:
Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la
entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus
operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico−financieras, con el objetivo de
mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.
Auditoria administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización los este
cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgánica y de la
utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización un panorama sobre
la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos
y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atención.
Auditoria operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o
actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización y
formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos
de eficacia, eficiencia y economía.
Auditorias temáticas:
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas
específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en
toda su dimensión si la unidad cumple con las regulaciones establecidas.
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Auditorias especiales:
Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o
administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad específica.
Auditorias recurrente:
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias anteriores donde se obtuvo
calificación de Deficiente o Malo, tratándose de Auditorias de Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o
Especiales.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de gestión ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que
dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio
ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando
los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que generan las
actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer
una forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las
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mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene
una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la
minimización del impacto ambiental tiene que ser una acción realizadas sin interrupción.
Auditorias de informática
Auditoria informática de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las
instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno
de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
débiles que hayan podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y métodos, que son
términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están bien hechos, la empresa
funcionará mejor.
La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de
mejorar su eficacia.
Auditoria regular informática:
Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en las bases de datos de los sistemas
informáticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad.
Auditoria especial informática:
Consiste en el análisis de los aspectos específicos relativos a las bases de datos de los sistemas informáticos
en que se haya detectado algún tipo de alteración o incorrecta operatoria de los mismos.
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Auditoria recurrente informática:
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias informáticas anteriores
donde se obtuvo la calificación de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.
Auditoria de recursos humanos:
La auditoria de recursos humanos puede definirse como el análisis de las políticas y prácticas de personal de
una empresa y la evaluación de su funcionamiento actual, seguida de sugerencias para mejorar. El propósito
principal de la auditoria de recursos humanos es mostrar como está funcionado el programa, localizando
prácticas y condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no están justificando su costo, o prácticas
y condiciones que deben incrementarse.
TIPOS DE AUDITORES
Auditor interno: Es el profesional de Ciencias Económicas que depende de los dueños de la empresa.
Auditor externo: Hace falta el requisito de que sea Contador Publico y debe cumplir con ciertos requisitos de
independencia.
Auditor gubernamental: Son los Inspectores de la AFIP, o del BCRA
NORMAS DE AUDITORIA
Establece los requisitos a ser cumplidos universalmente por los auditores. Fijan pautas a ser respetadas en
relación a tres dominios:
• El de la Persona: se refiere a la condición básica del ejercicio de la auditoria
• El de la tarea del Auditor: son los requisitos mínimos a ser cumplidos en el desarrollo de su trabajo.
• El del informe del Auditor: son las prescripciones que debe respetar para emitir su informe
LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Independencia:
El contador publico (en adelante indistintamente el auditor) debe tener independencia con relación al ente que
se refiere la información contable
Falta de Independencia:
El auditor no es independiente en los siguientes casos:
• Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es
objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel
del que es auditor.
• Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los propietarios.
• Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto
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de auditoria. Excepto cuando el auditor es socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro.
• Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria.
• Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea
de auditoria.
• Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los
estados contables sujetos a la auditoria.
• Vinculación Económica: se entiende por entes económicamente vinculados aquellos que a pesar de
ser jurídicamente independientes reúnen las siguientes condiciones:
• Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.
• Cuando tuvieran los mismos directores , socios o accionistas.
• Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única.
Alcance de las Incompatibilidades:
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público como para los integrantes del
equipo de trabajo.
En el caso de sociedades de profesionales la incompatibilidad se extiende a todos los socios o asociados.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPONSABILIDAD CIVIL
Incumplimiento de Contrato: la relación existente entre el Auditor y su cliente resulta formalizada a través de
un contrato locación de obra. El contrato genera obligaciones para ambas partes.
Negligencia: todo el que ejecuta un hecho que por su culpa ocasiona un daño a otro, esta obligado a la
reparación del perjuicio.
Dolo: Acción dolosa para conseguir la ejecución de un acto, es tosa aserción de lo que es falso o disimulación
de lo verdadero.
Delito: Es el acto ilícito ejecutado a sabiendas y con intención de dañar la persona o los derechos de otro.
AUDITORIA FORENSE
La auditoría forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicación de
técnicas, procedimientos específicos o alternativo y normas de auditoría generalmente aceptadas que permitan
obtener evidencia de apoyo al Poder Judicial.
Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el
profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
− Crímenes fiscales
− Crimen corporativo y fraude.
− Lavado de dinero y terrorismo
− Discrepancias entre socios o accionistas.
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− Siniestros asegurados.
− Disputas conyugales, divorcios y
− Pérdidas económicas en los negocios, entre otros
Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro, especialmente al
comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables
aclaran diferentes disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo
como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la
recolección de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y
procedimientos de auditoría, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
Campos de acción:
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, para el caso de los profesionales
con perfil de contadores públicos se puede destacar:
Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la
contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el testimonio del
contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo su
directa supervisión y en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio
de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
Contaduría investigativa
No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de
un proceso
Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información
financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.
Disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada
a probar o aclarar algunos hechos tales como:
− Reclamos por rompimiento de contratos
− Disputas por compra y venta de compañías
− Reclamos por determinación de utilidades
− Reclamos por rompimiento de garantías
− Disputas por contratos de construcción
− Disputas por propiedad intelectual
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− Disputas por costos de proyectos
Reclamaciones de seguros
− Reclamos por devolución de productos defectuosos
− Reclamos por destrucción de propiedades
− Reclamos por organizaciones y procesos complejos
− Verificación de supuestos reclamos
Negligencia Profesional
− Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia
− Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho Ingeniería
− Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
− Asesoría a demandantes y acusados
Valoración
El auditor forense puede determinar la valoración de:
− Marcas
− Propiedad intelectual
− Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de Internet.
Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos contables, cubre no sólo
los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
Estos no son los únicos campos de acción de la auditoria forense, cada día se descubren nuevos campos de
trabajo donde los auditores forenses pueden desempeñarse, pero también depende de la administración de las
empresas determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense.
La administración de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que
conlleven a desvirtuar la información financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros.
Esto conduce a instituir un ambiente de control diseñado para identificar y erradicar de manera efectiva
cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentación de información
financiera inexacta.
En tan solo 10 años la asociación de examinadores de fraude con sede en los Estados Unidos, paso de 7.000 a
25.000 asociados y cerca de 11.700 son contadores o auditores
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse
en verdaderos custodios del bien social y una contra, frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.
¿Que profesional podría calificar para ser auditor Forense?
Todo profesional o técnico, puede optar por lograr una acreditación de auditor−investigador forense.
En este campo no existen limitaciones, por ejemplo; un Administrador de Empresas, BA. Puede investigar
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perfectamente como se administró una entidad que está siendo investigada, como se compone su junta de
directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo. Un Ingeniero de Sistemas; puede investigar todo
el proceso informático de una organización. Un Medico, puede analizar e investigar, si otro medico una
clínica privada o un hospital son responsables por mala practica o negligencia, que ocasionó una muerte o la
invalidez de una persona. Un Abogado, puede investigar si se aplicaron correctamente las normas reglas y
procedimientos de acuerdo a las leyes en el país. Un Especialista en Seguridad Industrial, puede
perfectamente detectar los procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las
fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe responsabilidad civil o penal. Un
Ingeniero Civil, puede ser la clave para una investigación en caso del colapso de un puente, una carretera, una
estructura etc. Un Experto en Comercio Internacional, tiene una cantidad de aplicaciones en la investigación
de empresas que tienen negocios internacionales, de hecho en un mundo globalizado, la mayor cantidad de
delitos económicos y financieros se hacen a través de transacciones internacionales, por esto este grupo de
profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones, deben incluso prepararse en un segundo
idioma, por lo menos el ingles, a nivel comercial, pues de lo contrario quedarían en un estancamiento ante los
delincuentes internacionales que si manejan a la perfección todos los secretos de cómo evadir la ley.
Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero. Puede convertirse en un investigador clave en
detectar inversiones ilícitas, transferencias off Shore. movimientos en bancos extranjeros, modalidad delictiva
en aumento dramático por la facilidad de las comunicaciones electrónicas. Un economista. Por supuesto que
también tiene acceso a convertirse en un auditor−investigador, puede fácilmente detectar las proyecciones que
se hicieron en una empresa, u organización a futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su
planta física y la capacidad de producción, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de donde se obtuvo.
La auditoria forense, los contadores y auditores financieros
En el caso de los Auditores Contables es aun más crítica la situación, pues sobre este grupo recae toda la total
y absoluta responsabilidad de descubrir los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasión de impuestos,
los capitales ilegales, el lavado de dinero y activos. Ya vimos el claro ejemplo de Enron y World Com en
donde las empresas auditoras fueron responsabilizadas y penalizadas.
La profesión del contador y auditor a raíz de los últimos hechos conocidos alrededor del mundo globalizado
es de mas de alto riesgo que nunca, el crimen de cuello blanco, el crimen organizado, el crimen corporativo
son solo algunos de los riesgos que confronta día a día. Está en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber
como funcionario honesto y de acuerdo con su juramento y código de ética profesional, arriesgando su empleo
e incluso su integridad física, o simplemente se hace el de la vista gorda y firma balances e informes
financieros a sabiendas que esta cometiendo un delito criminal, por ocultar transacciones ilegales, doble
contabilidad, fraude y hasta lavado de dinero.
Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre se escudan ¡y con plena
razón..! en los contadores y los auditores que no descubrieron e informaron sobre estos hechos. Están
cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente firmados y registrados por sus
contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y oficiales de cumplimiento. Solamente una exhaustiva
investigación podrá entonces descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello
blanco), que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos medios de su
responsabilidad legal.
La contabilidad electrónica o registros digitales
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Uno de los grandes inconvenientes que tienen los contadores y auditores financieros es la falta de preparación
en el área de las computadoras, prácticamente los libros de contabilidad están desapareciendo, los registros en
papel son cosa del pasado y hasta podría asegurar cientos o miles de años atrás y hasta la década de los 80's
del siglo pasado. ¡El cambio ha sido radical! empresa, entidad u organización, por modesta que sea tiene al
menos una computadora donde llevan los registros, de ventas, compras, facturación, inventarios, balances, y
por supuesto la contabilidad, esa digitalización de los registros y la información, generalmente la procesan los
auxiliares, y el contador o auditor solamente se basa en los print outs o las hojas impresas que salen de la
computadora. ¿Como verificar entonces que la información es real y no ha sido manipulada? ¿Como estar
completamente seguros que un archivo no ha sido borrado sin dejar rastro? ¿Cuando establecer la si hubo
manipulación si estas operaciones se hacen con solo presionar una tecla en fracción de segundos? ¿Cómo
podría un contador o un auditor, que no sabe manejar programas especializados y que los hay por decenas,
para contabilidad y finanzas, dar veracidad de la información, cuando depende de un auxiliar o varios
auxiliares que lo hacen por el? Este es el gran reto.
No es como antes, que los libros de contabilidad eran registrados hoja por hoja, con números y códigos de
identificación, y no podían tener ningún tipo de enmendadura o tachadura, y prácticamente era la historia
viviente de la empresa, se guardaban hasta en cajas de seguridad para que no se fueran a extraviar y que
alguien mas no pudiera ver esa información. Hoy en día, la situación es muy distinta, aunque existen códigos
de seguridad en las computadoras, y claves de acceso a la información, para los delincuentes no hay nada que
no puedan descifrar y cambiar en cuanto a la información digital.
En el mundo moderno ya los delincuentes no tiene necesidad de armas, para robar, solo necesitan la
preparación en el mundo de la informática (IT) (information technology) para cometer todo tipo de delitos,
detrás de un teclado y una pantalla.
Una preparación Integral
Pero ¿que bases se necesitan para acreditar su titulo? yo diría que tendrá que tener una formación en el área
judicial, de criminalistica, de criminología, técnicas de investigación, técnicas de recopilación de evidencias y
pruebas periciales, para evitar cometer errores y que posteriormente esas evidencias o pruebas no sean
aceptadas por la corte, familiarizarse con el sistema de los procesos en corte civil o criminal, el conocimiento
pleno de los derechos civiles de los sospechosos, para evitar incriminar injustamente a personas simplemente
por un indicio que a la postre no se puede probar.
Tener un minino de conocimientos sobre la tipificación de los delitos criminales, y poder establecer la
diferencia entre un delito criminal y una contravención a las normas o reglas establecidas, que puedan causar,
daños o perjuicios a otros y que aunque no haya incriminación a personas, si puede haberlo en contra de una
entidad, empresa u organización que sea responsabilizada en corte civil por daños punitivos.
Prepararse en la documentología legal de los casos, las declaraciones juradas, los testimonios, los testigos, el
manejo de una agenda precisa, con los datos de cada uno de los pasos de su investigación, como fecha hora,
lugar, como se obtuvo la evidencia, personas involucradas, características, la legalidad y la transparencia en el
procedimiento.
El profesional que tiene un titulo académico o que sea un técnico experto, tiene que hacer estudios superiores
de Justicia Criminal e Investigación Legal, pues esto le tomaría por lo menos dos años mas de su tiempo de
carrera, y también tiene el inconveniente que hay una preparación técnica en este campo que no son estudios
convencionales que los dicta una universidad o instituto publico o privado, hay algunas áreas que
precisamente por su complejidad solo se puede acceder a estos cursos en organismos oficiales de
investigación a nivel gubernamental.
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El solo hecho que un profesional o técnico tenga la voluntad de especializarse como Auditor forense en su
función, ya es un paso importante, puede empezar por la preparación sugerida en los entes educativos
convencionales y posteriormente acreditarse con rango de oficial en una entidad de investigación
gubernamental, para tener acceso a cursos mas complejos y de tipo clasificado. No obstante, para tranquilidad
de los futuros Auditores−investigadores, cuando un ente oficial ordena una investigación, siempre hay un
oficial que dirige las operaciones de la investigación y bajo su supervisión trabajan los expertos, el o su
equipo oficial se encargan de marcar las pautas correspondientes al cumplimientos de cada uno de los
procedimientos para llevar cabo la investigación exitosa y que sea de acuerdo con la ley.
Además de que se es profesional o técnico en un área especifica y que también tenga los conocimientos a que
hago referencia, esto no significa que está preparado para ser un investigador nato, también debe tener una
cualidad muy especial y es la intuición muy desarrollada, el saber distinguir entre lo legal y lo ilegal, el tener
una visión objetiva, ver mucho mas que lo que usualmente para otros podría pasar desapercibido, saber leer
entre líneas, no perder objetividad por comentarios de los implicados o dejarse llevar por el sentimiento de
lastima o compasión, es decir no envolverse emocionalmente con los casos, como tampoco ser prepotente y
abusar de su autoridad y su papel de investigador, en otras palabras, tener ese olfato de sabueso, desarrollar el
sentido de orientación para no perder el horizonte de lo que se esta investigando, la verticalidad, la
imparcialidad la independencia y el cumplimiento de un estricto código de ética y conducta personal.
Para mi concepto personal el auditor−investigador forense, debe ser un profesional integral, abierto a la
innovación, al trabajo de grupo con profesionales o técnicos de diferentes disciplinas, sin importar cual sea su
especialidad, debe prepararse también en el campo de la psicología, entiéndase bien, no obtener un titulo
como psicólogo, pero al menos tener una base de la psicología del ser humano, los diferentes
comportamientos, las conductas, las tendencias, los estilos de vida, los grupos y clases sociales y quizás lo
mas importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles sospechosos de cometer actos ilícitos y su
modus operandi .
En un trabajo a presión como es el de la investigación, en que se trabaja en contra del tiempo, pues una
demora, puede ser fatal, ya que se pueden perder pistas valiosísimas, o dar oportunidad a que los implicados
puedan borrar o eliminar evidencias, igualmente el saber manejar las emociones, que al fin y al cabo como
seres humanos, los investigadores no están exentos, y pueden caer fácilmente en un estado de tensión
nerviosa, estrés, ansiedad y en casos mas severos de obsesión y compulsividad.
Certificaciones y Acreditaciones del Auditor Forense
Un Auditor Forense para poder ejercer su función, debe estar certificado y acreditado, además de calificado
para el procedimiento que le sea asignado. Si sus funciones son a nivel de investigación forense, y su auditoria
será cuestionada en una Corte, debe estar entonces certificado por la Corte., o por el sistema Judicial de las
Cortes.
En la mayoría de los países del mundo, el sistema judicial es manejado independientemente del sistema
Ejecutivo, y del sistema Legislativo, es una rama de poder que ejecuta y hace cumplir la ley a través de sus
diferentes estamentos como lo son los cuerpos de Investigación Judicial, la Policía uniformada y los juzgados
civiles y penales, además de los centros punitivos como las cárceles.
En el caso de los Estados Unidos, es un poco mas complejo el sistema, ya que tenemos dos tipos de leyes, las
leyes Federales y las Leyes Estatales, entiéndase Federal como Leyes soberanas de los Estados Unidos con
jurisdicción Continental todos los Estados incluyendo Hawai, Alaska, Las Islas Vírgenes, Samoa, y Puerto
Rico.
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Leyes Estatales, tienen jurisdicción únicamente en los Estados, por ejemplo California. De igual forma el
sistema de Cortes que las hay Federales y Estatales, existen también instituciones de investigación Federal
como el FBI (Federal Bureau of Investigations) y Estatal como FDLE (Florida Department of Law
Enforcement) estos cuerpos de investigación son de tipo secreto y su trabajo es encubierto.
Existen también los departamentos de policía uniformada que son estatales distritales y municipales. (El
gobierno Federal no tiene policías uniformados), Estos departamentos que llamaremos locales, son a saber
Estatal como la policía de autopistas o Highway Patrol, la Distrital como la policía de los Condados
(Distritos) y las policías locales como NYPD (la policía de la ciudad de Nueva York ) El Auditor Forense
entonces debe estar certificado y acreditado, igualmente por estas instituciones como las agencias de
investigación Federal, Estatal y los Departamentos de policía. Otra Certificación y Acreditación que debería
obtener es la de la asociación profesional en la cual se desempeña.
En todos los países existen las asociaciones de profesionales que expiden una tarjeta que acredita que esta
colegiado. Por ultimo una licencia o tarjeta profesional, si esta profesión tiene algún tipo de regulación a nivel
nacional o provincial.
En resumen, la Certificación y Acreditación, es el reconocimiento oficial, que quien ostenta el titulo de
−Auditor Forense− en su especialidad, ha pasado por todos los cursos que le permiten desempeñar su labor
con autoridad, que ha recibido el entrenamiento básico en el sistema judicial y técnico pericial forense y que
conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado.
Además cada una de las instituciones que certifica y acredita a una Auditor Forense, debe haber obtenido un
record de antecedentes judiciales del candidato, certificados de buena conducta y carácter moral, como
requisitos indispensables antes de otorgar un Certificado para trabajar como Auditor en el sistema judicial y
de aplicación de la ley.
Cabe destacar que los Auditores Forenses certificados y registrados en las cortes y el sistema de
investigaciones, deben estar stand by es decir a la espera de un procedimiento, no necesariamente son
funcionarios a tiempo completo, pero si se requiere de sus servicios, deben tener la plena disponibilidad para
cumplir con la tarea asignada. Puede ser que sea tanta la demanda de acuerdo a su especialidad, que su trabajo
sea agotador y que incluso no pueda trabajar en empresas privadas, o como trabajador independiente, sino que
sea de tiempo completo al servicio del sistema judicial.
Conociendo entonces un poco de la normatividad de la auditoria forense y la investigación legal, a
continuación tocaré algunos tópicos que son importantes para el futuro Auditor Investigador, enfocando el
tema hacia el crimen organizado, que seria el campo en donde mas podría desarrollar su actividad profesional.
Crimen Organizado
El crimen organizado es una modalidad delictiva, que abarca innumerables formas de violar la ley, con la
característica que quienes lo hacen son personas u organizaciones que forman una red supremamente
sofisticada, que compromete individuos, empresas, gobiernos, entidades religiosas, académicas, de salud, y de
servicios sin discriminar absolutamente nada. El crimen organizado, como su nombre lo indica es tan
organizado que penetrar esas redes es muy difícil, pues a su interior tienen su propia inteligencia, para evitar
ser detectados.
Operan en diferentes niveles, como en todas las jerarquías. A nivel local, regional, nacional e internacional,
son tan complejas algunas organizaciones criminales, que sus propios cerebros pierden el control y no saben
ni siquiera el alcance o la dimensión de su propia organización. Por el contrario algunas organizaciones
criminales pueden ser tan pequeñas, que operan a nivel local y tiene un control estricto de sus actividades,
pues conocen a la perfección a todos los habitantes de su área, y saben como mantener controlados a todos en
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la base de la intimidación, el chantaje y la extorsión. Por estadísticas, las más peligrosas organizaciones
criminales, son las que operan como familias el estilo de las famosas mafias sicilianas de principios del siglo
XX.
No con esto quiero decir que las demás no sean de cuidado, pero entre más grande sea la organización
delictiva, se cuidan aun más de no cometer errores, mientras que las que operan estilo familias son
sanguinarias e imperan con la ley del terror.
Las organizaciones delincuenciales son tan poderosas económicamente que manejan economías mucho
mayores que el presupuesto de varios países de África y Latinoamérica juntos, se estima que se mueven mas
de 600 mil millones de dólares anualmente y gran parte de este dinero entra a los círculos financieros
internacionales.
Estos grupos económicos, invierten a través de sus bancos en todo tipo de negocios, desde el turismo, con
grandes hoteles en islas paradisíacas, hasta en servicios de salud, pero también en otras actividades que
fortalecen las economías regionales.
Igualmente en las campañas políticas para comprometer gobiernos.
¿De donde obtienen tantas ganancias? Principalmente el tráfico de drogas y substancias psicotrópicas, no
solamente de la marihuana cocaína, heroína, opio y hashis sino también de fármacos sintéticos como el
éxtasis, que se producen en laboratorios europeos y que son la amenaza de este nuevo milenio.
Otras fuentes de ganancia, son las relacionadas con la pornografía, la trata de personas (conocida
anteriormente como trata de blancas) La prostitución, el contrabando de electrónicos, la venta y trafico de
armas, la venta de información de tecnología, el espionaje industrial, el fraude con tarjetas de crédito, el robo
de vehículos lujosos para ser enviados a países extranjeros, la falsificación de moneda, como Dólares y Euros,
elaboración de medicamentos falsos, la clonación de marcas famosas, la falsificación de artículos de lujo, la
venta y compra de acciones con dineros ilícitos, la transferencia de valores, las evasión de impuestos, la
consecución de contratos en base a la intimidación o el soborno, el fraude corporativo, y en casos extremos el
crimen organizado tiene brazos armados para defender sus organizaciones que utilizan el secuestro como arma
de intimidación, el chantaje extorsivo, la muerte selectiva y los delitos de delincuencia común.
Organizaciones Criminales
Suena un poco duro el termino Organizaciones Criminales, o también llamadas Empresas Criminales pero
lamentablemente está aceptado desde el punto de vista practico, para denominar aquellas empresas que hacen
de su negocio una empresa criminal, cuyo objetivo es violar la ley, estafar a sus clientes, evadir impuestos,
cometer fraudes masivos amparándose en una figura de legitimidad y de servicio. Veamos un ejemplo:
Un entidad prestataria de servicios de salud denominada Med−Service and Rehabilitación Therapy (*), Su
mayor proveedor de clientes era el gobierno a través de la tarjeta Medicare (Cuidados médicos) que por ley se
le expide a todos los mayores de 65 años en los Estados Unidos, y otra fuente de clientes o pacientes es el
servicio de Medicaid (ayuda medica) un seguro medico estatal que beneficia a las personas con incapacidad
temporal o permanente, a familias de bajos recursos y a niños en edad escolar. De la misma forma proveía
servicios para clientes con seguros privados, que pagaban cifras altas mensualmente para poder mantener
servicios de salud preventiva y de riesgo.
En el caso de los ancianos con Medicare (Seguro Federal) se les hacia citas medicas periódicas sin consultar
previamente con el paciente. Mensualmente o cada 40 o 45 días recibían llamadas telefónicas, para
notificarles que el transporte les recogería a determinada hora de la mañana para ver al medico, el anciano
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acudía a la cita en donde se le practicaban todo tipo de exámenes de laboratorio y radiografías, de nuevo le
llevaban a sus casas, el paciente nunca sabia cuanto esta empresa facturaba al gobierno por estas consultas que
a su parecer eran de control, pero que a la postre no necesitaba, sin embargo firmaba los documentos para que
se procesara el cobro al gobierno. Otra modalidad con los ancianos, era que cuando llamaban para pedir una
cita medica, le pedían que esperara hasta que su medico primario le llamara para autorizarle la cita, el medico
o el asistente llamaba al paciente y le hacia la consulta por teléfono y le ordenaba los medicamentos para que
se los llevaran a domicilio. Por supuesto esta consulta también era facturada como una visita medica a
domicilio, que es mucho mas costosa.
En el segundo caso, a los poseedores de medicaid (Seguro Estatal), se les ordenaban terapias de rehabilitación
innecesarias, medicamentos de marca original, (Medically recommended ) mientras que recibían en la
farmacia de la misma institución, fármacos genéricos mucho mas baratos, equipos y prótesis que por supuesto,
los proveedores eran asociados de la misma institución, servicios de enfermeras a domicilio que también eran
provistos por entidades a contrato que también formaba parte de esta entidad. Hospitalizaciones para
exámenes costosísimos, sin que fueran estrictamente indispensables
En el tercer caso, a los pacientes con seguros privados, les animaban a tomar tratamientos que rayaban en el
límite de las compensaciones para que tuvieran que pagar una prima adicional. Lo más grave era con los
accidentes vehiculares o de trabajo, que era a la postre, en donde estaba el verdadero negocio.
Toda persona en los EE.UU. que tenga un accidente vehicular, o una caída en un establecimiento publico, en
una acera peatonal, o un accidente en el lugar de trabajo, tiene la opción de demandar para solicitar una
compensación monetaria por dolor y sufrimiento, además de los servicios médicos y hospitalarios. Abogados
inescrupulosos en asocio con esta entidad, demandaban a los dueños de los vehículos, a las compañías de
seguro, incluso a los fabricantes de los automóviles, para obtener mejores ganancias. En el caso de accidentes
de trabajo, demandaban al empleador, a la compañía de la limpieza y hasta los fabricantes de productos de
limpieza por hacer productos aceitosos que ocasionan resbalones. Cada caso era real, pero ellos lo
magnificaban hasta aparecer como una catástrofe En otros casos que posteriormente arrojó la investigación,
contrataban personas para que fingieran un accidente y así reclamar al seguro para las victimas.
Por supuesto que la verdadera victima recibía una ínfima cantidad de dinero y nunca sabía el monto total de lo
cobrado por sus abogados y la entidad prestataria de los servicios de salud.
(*) Los nombres que aparecen han sido cambiados para proteger la privacidad y la confidencialidad de la
investigación.
En este caso, la Auditoria Forense, jugó un papel importante en la investigación. Expertos en el campo
medico, examinaron cada una de las historias clínicas detalladamente, para determinar si los tratamientos
estaban plenamente justificados y si las consultas periódicas eran clínicamente necesarias. Por otro lado los
especialistas en farmacia, determinaban exactamente si los medicamentos recetados eran los mismos que el
paciente recibió, o simplemente hubo cambios en las recetas, por medicamentos genéricos mas baratos.
Igualmente cotejaron la lista de medicamentos por inventario, contra los pedidos a las empresas
farmacéuticas, para comprobar si los medicamentos de marcas originales efectivamente existieron en los
inventarios para ser suministrados a los pacientes o si por el contrario facturaban el valor de la marca original
y entregaban el genérico.
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Los expertos en facturación medica (medical billing specialist) revisaron las facturas medicas que esta entidad
cobró al gobierno Federal, Medicare y si estos no excedían los topes mensuales a que cada paciente tiene
derecho. De la misma forma la facturación al Estado en donde operaba ésta entidad y que los pacientes tenían
la tarjeta Medicaid Igualmente lo hicieron con cada una de las cuentas de las compañías de seguros. Por otro
lado los Auditores−Contadores, especialistas en investigación forense, fueron los encargados de investigar la
contabilidad minuciosamente, en conjunto con expertos en computadoras, para evitar pasar por alto
información valiosa que pudo haber sido borrada de los discos duros del sistema informático.
En estos casos de investigación corporativa, se cuenta con la colaboración también de ex−empleados de la
misma entidad, como auxiliares de contabilidad y los mismos contadores que deciden colaborar con la
investigación, cuando ya se ven involucrados y enfrentan cargos criminales, este acuerdo de cooperación esta
supervisado por la Fiscalia y de común acuerdo con la Defensa de los acusados, para llegar a un arreglo y
rebajar años de sentencia a su castigo. (Incluso la exoneración de algunos cargos criminales, de acuerdo al
grado de cooperación con la investigación).
Se investigaron las cuentas bancarias, las inversiones en clínicas y hospitales, en empresas proveedoras de
aparatos ortopédicos. En empresas de transporte para pacientes. Contratistas de servicios médicos a domicilio,
como enfermeras, fisioterapeutas. Personas que van a las casas de los pacientes, para hacer la limpieza, ayudar
al paciente a salir al mercado, ayudarles para el baño diario, Etc. Se visitó a muchos pacientes, para
entrevistarlos y comprobar los servicios que habían recibido y verificar si los aparatos y prótesis que les
habían suministrado, eran las mismas que aparecían en las facturadas al gobierno.
Poco a poco se fue extendiendo la red hasta llegar a los verdaderos responsables y su botín de ganancias,
representados en edificios, mansiones, inversiones en la bolsa de valores, vehículos lujosos, y hasta dinero en
efectivo.
La investigación tuvo sus frutos tras meses de intenso trabajo, se pudo consolidar un buen caso antes las
Cortes Federales, por los delitos de Fraude contra medicare en gran escala, o fraude masivo, Confabulación
para cometer delitos, Conspiración para defraudar al gobierno, Robo, Falsedad en documentos oficiales,
Perjurio, Crimen organizado, Asociación Criminal, Inversiones Ilegales, Evasión de Impuestos Federales,
Transferencias ilegales de dineros, Compra y venta de acciones en la bolsa de valores con dineros ilegales,
Lavado de dinero.
Empresas Fachada (Facade Enterprises)
Este tipo de empresas, tienen una connotación muy parecida al ejemplo anterior, de igual manera podríamos
llamarlas Empresas Criminales, pero con el agravante que se forman precisamente para Lavar dineros y
activos provenientes del crimen organizado, muchas de ellas con relación al crimen internacional organizado.
Veamos un ejemplo:
Supongamos que se forma una sociedad anónima, −Corporación Siglo XXI− (*)
Esta sociedad tiene por objeto manejar inversiones de diferentes accionistas e invierte en un complejo turístico
que consta de Hotel, Balneario, Bares, Discotecas, Restaurantes, Servicios de transporte de lujo, Yates
recreacionales etc. tiene además su propia empresa de promoción turística, y organiza paquetes turísticos .
Esta corporación, existe, es real, pero no da ganancias, sino que produce pérdidas. Entonces ¿cual es el
negocio..? ¡Ganancias ficticias! Un hotel que no vendió determinadas noches de alojamiento no podrá jamás
recuperar ese dinero, igual que un avión que no vende todas las sillas de un vuelo, tampoco podrá retroceder
el tiempo y recuperar pasajeros. Pero si se puede alterar la información, y ese hotel aparecer como que si
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estuvo ocupado en determinado tiempo y producir ganancias además de justificar con la ocupación, los demás
servicios, como restaurantes, bares, discotecas, y servicios al cliente.
En el crimen organizado existen verdaderos magos para hacer este tipo de artimañas para inflar ganancias y
lavar capitales asumiendo las perdidas.
Si a esta corporación, le sumamos otros complejos turísticos asociados en otros lugares del mundo, entonces
tenemos una red muy difícil de hacerle el seguimiento, pues cuando se extiende, se va perdiendo el hilo de la
investigación, pues van cambiando de nombres y las jurisdicciones de investigación. Las pesquisas cada vez
son mas complejas, y para investigar hay que involucrar diferentes agencias, y por supuesto diferentes
investigadores locales, que hablan otros idiomas, además de las legislaciones, que convierten muchas veces lo
ilegal en un país, en perfectamente legal en otro. Me refiero a las inversiones, que son bienvenidas en países
en crisis económicas, que necesitan de estas infraestructuras, para proveer empleos y promocionar sus lugares
turísticos.
Esto precisamente es lo que ha hecho de las empresas fachada, un gran reto para el combate al crimen
internacional organizado, pues las investigaciones quedan en ceros, al cambiar las jurisdicciones, la dificultad
del manejo de los idiomas, y la indiferencia muchas veces de los gobiernos, que permiten socavadamente este
tipo de inversiones.
El Crimen de Cuello Blanco o Criminal Ejecutivo
Llamase a este tipo de crimen como de cuello blanco, a los delitos cometidos por ejecutivos, o cerebros, que
utilizan su poder, el conocimiento y la posición, para convertir su actividad en un modus vivendi Estos
criminales, son mucho mas peligrosos que los delincuentes comunes, que roban en las calles, o que asaltan a
un taxista, también los que violan en complicidad de la noche o amparados por una mascara asaltan un banco.
Estos delincuentes comunes, están dispuestos a matar, por conseguir lo que buscan en una victima. Pero el
criminal de cuello blanco, maneja el poder y el dinero, no tiene necesidad de salir a la calle armado con un
cuchillo para robar una anciana o un padre de familia desprevenido. Este desalmado planifica sus crímenes en
una mesa ejecutiva, en una junta directiva, tiene la capacidad, la inteligencia y la frialdad para desarrollar
múltiples estrategias y conseguir sus objetivos al precio que sea, y no duda ni un instante en usar su poder e
influencia, para eliminar a sus enemigos.
Usa la intimidación, el chantaje, la extorsión, y el soborno, para lograr sus fines.
Este tipo de criminal es un individuo con nombre propio, que desde su lugar de asentamiento, llámese
empresa criminal o empresa fachada, como hemos anotado anteriormente, maneja los hilos del poder, compra
votos para favorecer partidos, compra políticos para cambiar leyes, soborna funcionarios para obtener
contratos, la época de las familias mafiosas aun esta en vigor, en pleno siglo XXI, aunque la modalidad
delictiva ha cambiado mucho. Quizás, Al−Capone, los Gambino, los Corleone, tenían mucho mas ética, pues
respetaban un código de honor y era el de no atacar a los miembros de las familias o personas inocentes que
no estuvieran directamente involucradas en sus negocios.
La diferencia entre aquellos mafiosos de los años 30's en las calles de Nueva York, Chicago o Philadelphia,
radica en que los de hoy, son mucho mas sanguinarios, no tienen un código de honor, no respetan sus familias,
ni tampoco gente inocente, atacan sin piedad, y lo único que importa es crear el terror y el caos. Hoy en día
los criminales de cuello blanco tienen alta tecnología, están a la vanguardia en comunicaciones, tienen
actividades globales, para ellos el mundo no tiene fronteras y manejan capitales imposibles de calcular.
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Perfil Psicológico del Criminal de Cuello Blanco
El perfil Psicológico de estos criminales ha cambiado notablemente, antes eran fácilmente reconocibles, pues
ostentaban el poder y disfrutaban con ello, les gustaba que todo el mundo se inclinara ante ellos, de alguna
forma tenían cultura, les gustaba la música clásica y las obras de teatro, eran hombres maduros de edad
mediana, con predilección por las mujeres bellas y famosas, vivían en mansiones con muchos sirvientes y una
gran colección de vehículos clásicos.
Se codeaban con las personalidades del momento, y tenían gustos extravagantes y exóticos, como traer todo el
elenco del ballet ruso para una presentación privada, o un cocinero de la india, solamente para preparar una
cena con ambiente oriental.
Hoy en día es difícil perfilar a un criminal de cuello blanco, pero no del todo imposible. Primeramente hay
que establecer su Modus Operandi posteriormente la dimensión de su entorno y alcance de actividades.
Puntualizar exactamente el tipo de crimen que predomina en su actividad delictiva. La temeridad y riesgo con
que realiza sus operaciones. La frialdad de sus actos. La continuidad o intermitencia de sus crímenes. Medir el
espectro real de sus acciones e interpretar mensajes o huellas intangibles. Con estos datos, se puede comenzar
a perfilar el posible cerebro detrás de los actos delictivos.
La generalidad hoy en día, es que la edad a disminuido entre los criminales de cuello blanco, los Baby
Boomers de los años 50's o la época de la post guerra, hoy son abuelos incipientes que están un poco
desactualizados (sin ofender a los cincuentones), de la era cibernética y del mundo de la telemática. Si algo
nos dejó el siglo pasado fue una cantidad de inventos que revolucionaron en dos décadas el universo.
Esos chicos de los 70's y 80's son actualmente estos profesionales apasionados de las computadoras
personales, del Internet, de las bolsas de valores de las inversiones de altísimo riesgo, de decisiones rápidas y
temerarias, de la competencia sin limites. Con mentes ágiles como gacela, y capacidad ilimitada para trabajar
compulsivamente. Con esto no estoy marcando a los jóvenes ejecutivos, por el contrario soy el primer
admirador del talento humano.
Podría resumir que el criminal de cuello blanco, es sin dudas de alto nivel, con educación superior, y muy
ambicioso, que no escatima esfuerzos en ser un líder en su área, que se ocupa personalmente de cada detalle y
que delega funciones con cuidado para que no se cometan errores, es perfeccionista, minucioso, gusta de
afrontar situaciones criticas y maneja un bajo perfil para no despertar sospechas.
Para lo que nos ocupa, que es el tema central de Auditoria Forense, he querido dar dos ejemplos de lo que son
los posibles objetivos de nuestra gama de posibilidades.
Siempre las comparaciones son odiosas, pero para nuestro caso no podemos perder el horizonte, ni descartar
ninguna posibilidad.
Por esto es muy importante conocer el comportamiento humano, aquí esta la clave para un buen investigador
forense
PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE
La auditoría forense, es de hecho, una herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia, y debe por lo
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tanto ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorización de una entidad
oficial (Fiscalía, Procuraduría, Contraloría, una Corte Civil o Criminal, etc.).
Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo que se persigue es la judicialización y a la postre la
penalización o exoneración, debe ser ejecutado bajo normas internacionales de auditoría especial, para evitar
cometer errores que por insignificantes que puedan ser, anulen totalmente la investigación y el caso en la
Corte o tribunal de Justicia pueda ser desestimado por un Juez.
Es por esta razón que la auditoría forense, se convierte en una herramienta eficaz para la investigación cuando
se comete un delito, pero también sirve de control y prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense
está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y
exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido
acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos.
A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el gobierno corporativo de empresas de clase
mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y
Grupo empresarial Grajales, se ha retomado la auditoría y la contabilidad forense, como una actividad que
facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva
de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el
interés público, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una compañía
tiene que informar de un hecho delictivo que descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta
o manipula la información, estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de Obstrucción
a la Justicia, Encubrimiento, Omisión, Ceguera intencional, Complicidad, o Falsedad. Estos delitos lo
convierten automáticamente en parte comprometida en un proceso de investigación criminal y será el auditor
forense el encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad del
imputado.
Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalización se vienen
firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto aceleró la estandarización de normas y leyes
no solo de tipo penal para proteger los negocios, sino comerciales y de información, estos hechos ponen en
plena vigencia la homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como las NIA's, NIC's y NIF´s
adicionalmente están en pleno vigor leyes extraterritoriales como USA Patriot, Victory Act y
Sarbanes−Oxley.
Lo anterior, obliga a los auditores forenses a prepararse no solamente en el campo contable y financiero, sino
en el campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno global y no solo el local.
Además de estas leyes, también están las normas de aplicación y las recomendaciones mandatorias es decir
tomando un modismo anglo Mandatory que en su traducción al español sería como decir recomendaciones de
uso y aplicación obligada. Estas recomendaciones están compiladas en el nuevo marco del Gobierno
Corporativo, el nuevo sistema de Control Interno C.O.S.O. ERM y el acuerdo Basilea II.
ETAPAS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE.
Para la aplicación de las etapas de auditoría es importante conocer el control interno de la entidad a investigar.
No hay control interno eficiente si la organización no permite, entre otras cosas, una evolución continua del
personal y si no hay voluntad de realizar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organización
no se estén cumpliendo o se estén logrando con derroche, sin orden, ni transparencia, sin cumplir las normas
legales o los principios de eficiencia.
FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE.
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Respecto de las fases de la auditoría forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayoría de ellos
coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la
denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas.
Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser concebida con total
flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos diseñados exclusivamente para
cada investigación, pueden haber casos similares pero jamás idénticos.
A continuación se presentan las fases de la auditoría forense:
Planificación.
En esta fase el auditor forense debe:
• Obtener un conocimiento general del caso investigado,
• Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
• Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).
Esta evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.
! Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación;
es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense
(investigación).
! Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de ejecución del trabajo, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos
como la planificación exagerada o la improvisación.
Trabajo de Campo.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase
anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigación.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del
trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos
que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos
multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son
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fundamentales.
De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública
(ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de oportunidad, una investigación
debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan
o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de
las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas específicamente con la
investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza
con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo
daño moral o similares.
Comunicación de resultados
La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra
información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
Monitoreo del caso
Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación
forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
¿QUIEN ORDENA UNA AUDITORIA FORENSE?
Teniendo absolutamente claro que es una auditoria forense o una investigación legal, pasamos entonces a la
justificación de una auditoria. Por ser un procedimiento de investigación forense es decir de carácter legal, no
puede ser ejecutado a titulo personal o privado, pues en este caso cualquier evidencia o prueba, no podría ser
presentada como parte de un proceso judicial ante una corte, pues simplemente fue adquirida sin cumplir con
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los requerimientos legales correspondientes, que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los
acusados como de las victimas.
Una auditoria forense, la ordena un Juez, en primera instancia, o un Gran Jurado como se estila en los EE.UU.
pero como la ley o el procedimiento legal cambia de país en país, quizás haya países en donde es la Fiscalia o
la Procuraduría Instituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el
caso antes de llevarlo antes un estrado judicial.
Quizás la mecánica sea diferente pero el objetivo es el mismo. Primeramente tiene que haber una denuncia o
una sospecha con fundamento para iniciar una investigación. Ninguna institución podría arriesgarse a
investigar sin bases suficientes, pues estaría violando la privacidad de las personas y allanando propiedades
privadas. Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigación interna
de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso.
Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho doloso, sea parte de la entidad, empresa o
institución. En la mayoría de los casos son personas que están trabajando o que han sido despedidas. El
detonante puede ser un resentimiento, un abuso por parte de sus superiores o una mala repartición de las
utilidades por los comprometidos.
Otra fuente de la denuncia puede ser una victima que a sufrido perdidas, maltrato, humillación, o un cliente
insatisfecho que tiene sospechas que se esta cometiendo un acto ilícito. Otras justificaciones son por parte de
los socios que desconfían de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de confianza
y un sinnúmero de posibles delitos en contra de su patrimonio. Otra razón y las mas fuerte es que una
Institución gubernamental oficial, ordena una investigación a fondo para esclarecer hechos delictivos y
encontrar a los responsables.
En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil Class Action, y es generalmente
impulsada por un pool de abogados a nivel nacional, en donde se representa a un grupo de personas, que
buscan una compensación monetaria por perjuicios generados a través de un producto, o también un grupo de
entidades que demandan a la misma empresa por los costos y daños que hubiese tenido por la negligencia de
la entidad o empresa demandada, igualmente un Estado puede demandar a la misma corporación por los
gastos en detrimento de su presupuesto, que ha tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su
población.
Un claro ejemplo es la demanda a las compañías tabacaleras como la Philip Morris, que fue demandada por
11 mil millones de dólares y perdió el juicio pues fue encontrada culpable de haber ocultado los verdaderos
peligros de la nicotina y la relación del cáncer pulmonar, de garganta y del esófago en miles de personas,
también de haber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma
subliminal creando le necesidad de fumar, a través de vallas publicitarias gigantescas mostrando un camello
como símbolo o un vaquero del oeste de mirada recia con un cigarrillo en los labios. Los demandantes como
el Estado de la Florida, que alegó que tuvo que gastar miles de millones de dólares para subsidiar hospitales y
el seguro medico medicaid para los afectados de cáncer y enfermedades relacionadas con las vías
respiratorias. Los familiares de las victimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una
adicción provocada por la nicotina, y que la Philip Morris, no disminuyo el contenido en los cigarros sino que
por el contrario se mostró impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos
fumadores que no leían las advertencias que por ley estaban obligados a poner en los empaques de sus
productos.
La Philip Morris llego a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un periodo de varios años y además a
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invertir en obras sociales, y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jóvenes fumadores. El Veredicto
de culpabilidad lo dio un gran jurado, en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso
de la elaboración de cigarrillos y las políticas de mercadeo y publicidad de Philip Morris.
AUTORIDAD LEGAL, DEL AUDITOR INVESTIGADOR FORENSE
De inmediato que existe una orden judicial para adelantar una investigación, el director de investigaciones de
la Fiscalia, la Procuraduría, la policía técnica judicial según sea el país y la jurisdicción que corresponda,
como lo anoté anteriormente, nombra un equipo y planifica el trabajo, la logística y la metodología a seguir, el
tipo de profesionales que se necesitan, los técnicos y expertos de acuerdo a la dimensión y características del
ente a investigar.
Todo esto se hace bajo un estricto código de reserva sumarial para evitar alertar a los posibles implicados, el
factor sorpresa es fundamental. Basados en esta orden judicial, se presentan los investigadores con un
documento llamado orden de registro orden de allanamiento o también puede ser una orden de confiscación.
Si se trata de una empresa y la investigación se centra en un solo departamento, entonces quizás lo mas
probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo comprometidos, y
estos sean trasladados al sitio que designe el director de la investigación, además del sellamiento de las
oficinas en que se va a llevar cabo la investigación, mientras que la planta de producción puede seguir su
curso normal para no perjudicar a los obreros.
Si existen órdenes de arresto, de inmediato se efectúan las capturas con la colaboración de la policía y
detectives asignados para este menester. Todavía no están en función los Auditores forenses, sino que deben
esperar hasta que el ambiente sea lo mas propicio para la seguridad de ellos, hay que destacar que un auditor
forense, aunque tenga la investidura oficial, se considera un civil, con tareas de experto y no tiene el
entrenamiento para una posible confrontación con delincuentes, que están dispuestos a defender su libertad y
sus intereses económicos a costa de lo que sea.
Cuando se trata de una investigación encubierta, es decir de tipo infiltración, en que detectives se hacen pasar
por empleados para poder hacer un seguimiento durante un periodo de tiempo corto o quizás que dure meses
en carácter de interno o externo de las actividades delictivas, es otro tipo de procedimiento en que un auditor
forense no participa, pues seria riesgoso para el, por que de igual forma no tiene la formación policial para
cumplir con misiones como la infiltración y la inteligencia, a no ser que sea un investigador de carrera que por
sus estudios superiores opte por convertirse en un auditor−investigador especializado.
Como se ve todo esto es muy complejo y fácilmente se puede caer en el equivoco de que un auditor forense
tiene funciones policiales.
El hecho que aun auditor−investigador, sea asignado a un caso por orden judicial, se convierte en un
funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley, tiene la investidura oficial y por ende su actuación
debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su conducta debe ser intachable, su ética debe estar por
encima de todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compañeros de equipo debe ser a toda
prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la investigación, ni mucho menos entablar amistad o mantener
relaciones de ningún tipo con personas comprometidas con la investigación y que puedan convertirse en
posibles acusados.
Jamás tomar iniciativas por cuenta propia, primero debe consultar con el jefe de la investigación para revisar
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el procedimiento y que este no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. El equipo de investigadores
por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo, pues su actuación individual, puede
ser cuestionada posteriormente en la corte, por los abogados de la defensa de los acusados.
CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA
Aplicar un programa de control de calidad, permitirá responder entre otras a las siguientes preguntas:
• Se esta realizando el trabajo correcto? −que debe hacerse−
• Se esta realizando correctamente el trabajo? −como debe hacerse−
• Se alcanzan los objetivos del estudio?
• Se obtienen los resultados esperados?
• Se cubren las expectativas del cliente expresadas en el contrato?
• Se están tomando las precauciones necesarias para no caer en cuestiones de responsabilidad?
Requisitos a reunir por el personal
• Independencia
• Objetividad
• Confidencialidad
• Conducta profesional
• Competencia Profesional: El personal deberá alcanzar y mantener estándares técnicos necesarios para
realizar el trabajo, las firmas deberán implementar programas de capacitación de su personal, tanto los
desarrollados en el estudio como fuera de la firma.
• Planificación
• Delegación y supervisión
LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXPEDIENTES
La auditoría financiera se basa en razonabilidad de los valores en los estados financieros.
La auditoría de gestión mide calidad administrativa para conseguir las metas y los objetivos, mientras que la
auditoría forense tiene mayor profundidad, porque además de ver los dos renglones anteriores establece
responsabilidad individual porque lo que su campo de investigación es más amplio.
El investigador puede ir ampliando el circulo de personas naturales y jurídicas a investigar tales como
familiares, amigos, socios, sociedades o firmas que se puedan identificar mediante el análisis de documentos
como declaraciones de renta, extractos de cuentas bancarias, escrituras de constitución de sociedades y de
compra de bienes inmuebles, etc.
Pasos forenses característicos de la revisión:
• Panorama de diseño de las pérdidas potenciales del fraude basadas en debilidades identificadas de
control interno.
• Identificar equilibrio y relaciones cuestionables de las cuentas entre las cuentas, para analizar las
variaciones.
• Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o
muchas.
• Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y errores
intencionales.
• Revisar de forma cuestionables los documentos de las transacciones por ejemplos facturas, denuncias,
destrucción de datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en secuencias de
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documentos (ordenes de compra, cheques, talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitución de
copias por documentos originales.
• Evidencia que corroboren perdidas de activos.
• Documentos y reportes fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros.
INVESTIGACIÓN FORENSE
La investigación forense se auxilia de equipos para realizar la auditoría con un amplio nivel técnico:
• Fotografía técnica forense
• Huellas dactilares
• Pruebas de caligrafía
• Videograbadora con cámara oculta selladas, con programación de tiempo y fecha.
• Audiograbación y verificación de voz.
• Rastreo de información en la memoria y archivos de los computadores.
• Recuperación de datos borrados del disco duros en los computadores.
El software ACL es utilizado como herramienta de auditoría forense en la detección de fraudes y delitos, con
énfasis en el sistema bancario. Allí es donde están interviniendo herramientas como ACL −Audit Comand
Language de ACL services con matriz en Vancouver, Canadá en la ejecución de la obra.
Ellos auxilian con su programa a los contadores forense a analizar y explotar minas casi interminables de
datos relacionados a un caso particular de muchos ambientes de Tecnología de Informática. ACL puede leer
casi cualquier tipo de formato de banco de datos y puede exportar sus hallazgos a una variedad de sistemas,
incluso a los programas del análisis ligados
RECOPILACIÓN DE PRUEBAS Y EVIDENCIAS
Si la auditoría forense es por orden Judicial, como todo proceso de investigación debe estar avalado por las
autoridades competentes.
Una corte y un juez, la fiscaliza, departamento de investigación policial, instituciones autorizadas por el
gobierno para investigaciones civiles o criminales y firmas de auditoría debidamente acreditadas y certificada
y calificaciones del investigador.
Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas y
técnicos periciales. Para habilitar como pruebas legales para acusación deben tener por lo menos tres de los
cinco factores de admisibilidad.
Prueba legales para acusación deben cumplir con los siguientes requerimientos de ley:
• Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.
• Debe ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.
• No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia.
• Divulgación de la información indiscreción o comentarios con personas comprometidas.
• Mala manipulación y contaminación de la evidencias, borrar información por descuido.
• No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.
• No debe obtener evidencia por un solo investigador.
• Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes procedimientos encaminado a un objetivo.
Las investigaciones especiales requieren habilidad técnica, independencia, aspecto ético e integridad que
deben tener todas las auditorías.
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PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO
• Identificación de las afirmaciones.
• Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones: Hacemos un triple ranking
• Según el monto involucrado: Que composición porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del
Patrimonio Neto.
• Según el riesgo implícito por la naturaleza del ítem: riesgo inherente
• Según el riesgo indicado por la calidad del control interno
• Obtención de los elementos de juicio: lo que debe existir realmente existe y esta registrado.
• Adecuados
• Confiables
• Suficientes
• Evaluación de la evidencia
• Formulación de un juicio
TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENEN LOS ESTADOS CONTABLES
• Afirmaciones de existencia o de no existencia
• De cosas Físicas
• Presentes: Caja, el dinero esta en la empresa
• No presentes: Banco, el dinero esta pero en otro lado
• De cosas no Físicas
• Afirmaciones de hechos pasados: Aparecen el estado de evolución del patrimonio neto
• Afirmaciones de condiciones cuantitativas
• Cantidades simples
• Importes que indican juicios de valor: Previsiones de un hecho contingente
• Afirmaciones respecto de condiciones cualitativas
• Expresa: Decimos expresamente que son activos de libre disponibilidad.
• Implícita: Cuando no decimos nada porque las normas nos dice que debe expresarse cuando la
disponibilidad sea restringida.
• Afirmaciones matemáticas
• Cálculos simples
• Cálculos múltiples: Son las de orden impositivo.
METODO LOGICO DE CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA EN AUDITORIA
• Autoritarismo: Evidencia basada en el testimonio de otro.
• Testimonio de la gente
• Confirmación: pedir información a terceros independientes
• Indagación: preguntas a funcionarios y empleados de la empresa
• Testimonio de documentos
• De la empresa
• De terceros
• Misticismo: Evidencia obtenida intuitivamente, mezcla de imaginación y experiencia
• Racionalismo: Evidencia obtenida de razonamientos que van de lo universal a lo particular
• Recálculo
• Existencia y calidad de control interno
• Rastreo de procedimientos contables
• Empirismo: Surge de la experiencia perceptiva
• Examen físico
• Recuento
• Pragmatismo: Es la evidencia obtenida de hechos ya ocurridos.
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• Escepticismo: Es un método negativo
• Duda
EL SISTEMA JUDICIAL ACUSATORIO
La tendencia en América Latina, es adoptar un modelo de aplicación de la justicia, que sin lesionar
gravemente el sistema actual que se cataloga como el sistema Románico − Latino −Napoleónico −
Inquisitorio. Pueda ajustarse al sistema Acusatorio que sin afirmar que sea el mejor sistema del mundo, sí es el
modelo que de alguna forma interpreta las nuevas tendencias en la aplicación de la Justicia bajo el esquema de
la oralidad e inmediatez. Algunos países como México y Argentina, han adoptado un sistema mixto, que
combina diferentes sistemas y se adapta a la constitución de cada país.
No es fácil adaptar un modelo de por si complejo y complicado, a una cultura en donde los Juzgados siempre
estaban atestados de casos atrasados con archivos en paquetes de papeles amarillentos muchas veces
amarrados con cabuya (mecate, una especie de lazo o soga hecha de fibra vegetal) mientras el sospechoso está
encarcelado en espera de un juicio justo y durante varios años. Estos presos aún esperan sus juicios y
sentencias basados en el viejo modelo.
En latinoamérica los únicos países que cuentan en algunas de sus provincias, con un sistema jurídico−penal de
inspiración acusatoria son: Brasil, Guatemala y Argentina.
Hay otros países que están en proceso de adoptarlo, como son Costa Rica, República Dominicana, Panamá y
México que en este último, como en Colombia se inclinan por el sistema mixto.
Es de anotar que en la mayoría de países latinoamericanos no existe el Jurado de Conciencia. Sigue siendo el
Juez, la figura más relevante en una Corte, en donde imparte el veredicto de Culpabilidad o Inocencia, en
algunos casos de exoneración y absolución, y es también el Juez quien dicta la sentencia.
EL TESTIGO EN EL PROCESO JUDICIAL ACUSATORIO
El testigo como se conoce a quien rinde testimonio en una Corte, es simplemente alguien que conoce un
hecho y que da fe pública de ese hecho bajo juramento, para cumplir con la ley, su testimonio es valorado de
acuerdo a la aportación de pruebas en el proceso a favor o en contra de un acusado. Puede ser citado por una
de las partes, el Estado (parte acusadora) o la defensa.
El testigo de cargo, se considera a un testigo por cuenta de la fiscalía (Estado) y que sirve para sustentar una
tesis acusatoria, sin embargo este testigo puede ser cuestionado en su credibilidad por la defensa y quizás
hasta termine siendo parte del proceso incriminado por perjurio o falsedad.
Los abogados con experiencia saben perfectamente cómo descartar un testigo y cómo contrainterrogarlo para
que caiga en contradicciones usando una metodología de juego de palabras que al final termina enredando al
testigo en una maraña de frases que dicen lo mismo pero se percibe ante un jurado o una corte, como diciendo
totalmente lo contrario. Es por esto que los fiscales deben estar muy atentos a las preguntas para objetar
cualquier intento por desviar los hechos o cambiar de contexto el contenido del testimonio inicial.
EL AUDITOR FORENSE COMO TESTIGO EXPERTO EN LA CORTE
Conociendo la parte procedimental, del sistema Penal Acusatorio, consideremos ahora el papel del testigo
experto en la Corte y la valoración de su testimonio.
Se denomina a un testigo experto, a un profesional o técnico, conocedor a profundidad de un tema y con
capacidad de análisis, que pueda servir a la corte para establecer una verdad, por medio de la experiencia y/o
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pruebas técnicas, que determinan un hecho y que de este testimonio, depende la responsabilidad de un
acusado en un hecho imputado.
El auditor con preparación técnica−forense, es un valioso testigo experto en una corte criminal. Por ser la
auditoría forense un área muy especializada, el auditor debe tener una muy completa capacitación, acerca de
las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros. Además de un
conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por supuesto, seguir
cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que pueden
contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigación, pues el caso se derrumba en la
Corte por errores en la recopilación de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida diligencia en la
cadena de custodia.
Por ser la naturaleza de los delitos económicos y financieros considerados como de una alta sofisticación y de
inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, que
utilizan entidades bancarias, financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y
hasta organizaciones sin ánimo de lucro, es un espectro muy amplio en el crimen organizado.
El auditor forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la recopilación de pruebas
documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrónicos, transacciones vía
electrónica, interpretación de balances, cruces de información con inventarios, proveedores, clientes y
personas comprometidas.
Los delitos que usualmente comprometen una investigación en donde el experto auditor forense actúa, están
tipificados en las siguientes categorías: lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales,
evasión fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo, fraude hipotecario,
fraude en pensiones y seguros, fraude electrónico, robo de identidad, fraude con tarjetas de crédito, estafa,
robo, robo continuado, desfalco, falsificación de informes, falsificación de documentos contables,
falsificación de documentos−valores, ocultamiento y manipulación de información vital, transacciones
ilegales, tráfico de divisas, operaciones offshore, empresas de papel, empresas fachadas, testaferrato,
suplantación de identidad, importación y exportaciones ficticias, contrabando, etc.
Hacemos énfasis en este tipo de investigación, se trata de delitos que caen en la categoría de crimen de cuello
blanco y de inteligencia, el investigador podría encontrar durante su investigación muchos obstáculos y hasta
intentos de sobornarle, igualmente chantajes y amenazas, pues se trata de una gran organización que trata de
proteger sus oscuros intereses.
El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participación es
múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su investigación.
El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera, sino que también debe
tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigación, como manejar una
situación comprometedora con un acusado. Y lo más importante, como presentar un informe testimonial en un
lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurídico para que sea interpretado fácilmente por la
Fiscalía.
Terminada la investigación, el auditor forense, debe estar perfectamente preparado en la presentación de su
investigación en la corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de
defender con autoridad sus argumentos de rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa para
deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la corte. Debe estar preparado para no perder el
control ante los ataques de la defensa, quien buscará hacerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso.
OTROS PROFESIONALES SOLICITADOS COMO TESTIGOS EXPERTOS EN LA CORTE
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Contador Público
El contador público como profesional de alto riesgo en el nuevo marco de gobierno corporativo, es
responsable ante la ley del cumplimiento de sus funciones. El contador público, de hecho es un Atestador
Público ya que da fe pública de un registro o cuentas de una empresa, entidad, organización o persona
individual a quien presta sus servicios profesionales; certifica bajo juramento y ratifica con su firma y número
de tarjeta de registro, o certificado oficial como contador colegiado, que la información que es presentada en
un balance, un informe ante la junta de directores, un estado financiero, o también en una declaración de
impuestos ante el estado, es veraz y objetiva y que se han cumplido todos los requisitos de verificación de esa
información de acuerdo con las normas de contabilidad legalmente establecidas y aceptadas en su país o
jurisdicción.
Esa documentación; los balances e informes con su firma y número de registro, se convierten de hecho en una
evidencia documental en un proceso de investigación criminal y es precisamente el contador público quien
tiene que responder ante la ley por esa evidencia documental que puede ser la Prueba Reina en un juicio.
El contador se convierte así en un elemento clave e importante para el proceso judicial, sea de parte del
estado, (Fiscalía) como parte acusadora, o también como parte de la defensa.
El contador público es un auxiliar de la justicia y un Testigo Experto.
Aunque no esté directamente vinculado con el proceso criminal, puede revisar un balance o un informe
financiero y presentarse ante un tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo a su experiencia
profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede decidir culpabilidad o inocencia de
un acusado o también responsabilidad civil de una corporación privada o una institución pública.
Oficial de Cumplimiento
Compliance Officer, figura relevante en el marco del gobierno corporativo, cuyas funciones son inherentes a
la celosa vigilancia del cumplimiento de los controles preventivos: (Control Interno) y Control Interno ERM
(Enterprise Risk Management). En algunos países de América Latina se conoce el oficial de cumplimiento en
funciones de prevención de lavado de dinero y activos y delitos económicos y financieros.
En el Nuevo Marco C.O.S.O. y las leyes Sarbanes Oxley, USA Patriot Act., el Oficial de Cumplimento,
adquiere una responsabilidad civil y legal, en el desempeño profesional.
Como Testigo Experto, no puede negarse a declarar ante una Corte en un juicio Civil o Criminal cuando sea
notificado de comparecer.
El ingeniero de sistemas o experto en computación
Puede ser un testigo experto para determinar el uso de un programa en una red de computadoras, puede
analizar una base de datos y encontrar información valiosa, puede identificar información virtual a través del
rastreo del disco duro de una computadora, fechas, origen de la información, claves secretas, alteración de
documentos electrónicos y en conjunto con expertos financieros pueden hacer seguimiento virtual a
transacciones electrónicas ilegales, fraudes y delitos informáticos.
VI. BIBLIOGRAFÍA.
! CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de
dinero y activos.; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004; 370 p.
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! CANO, Miguel Antonio y CASTRO, René Mauricio; Escándalos, Fraudes Contables y Corporativos.
! CANO, Miguel Antonio; Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prácticas Contables para su
Detección y Prevención.; 1a. Edición; ECOE ediciones; 2001; 145 p.
! ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cómo mienten las empresas; Ediciones Gestión2000; 2003; 156 p.
! WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditoría; 14a. edición; McGraw −Hill Interamericana
s.a.; 2.005; 723 p.
o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647.
o Activos ficticios: 442.
o Fraude computarizado: 262.
o Comunicación con el comité de auditoría: 589.
o Constructivo: 91.
o Directrices del AICPA: 8.
o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
o Fraude de empleados: 337.
o Fraude material: 8.
o Medidas antifraude: 251 − 252.
o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459.
o Fraude administrativo: 175.
Dirección de Internet
Organizaciones
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants
www.aicpa.org
Firmas de Auditoría.
Deloitte www.deloitte.com
Ernest & Young www.ey.com
KPMG www.kpmg.com
31
Price Watherhouse Coopers www.pwc.com
Organizaciones que presentan información de Auditoría Forense.
Association of Certified Fraud Examiners − ACFE www.cfenet.com
Proyecto Si Se Puede − Ecuador (USAID) www.sisepuede.com.ec
Proyecto Atlatl − México (USAID) www.atlatl.com.mx
ISACA
Information Systems audit and Control Association
www.isaca.org
Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y
Crímenes Financieros − ALIFC
www.alifc.org
United States InterAmerican Community Affairss www.interamericanusa.com
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