Modificación de Coeficiente o Porcentaje

Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Modificación de Coeficiente o Porcentaje Nueva Versión del PDT 625
El presente apunte tributario tiene por finalidad mostrar en forma
práctica las principales consideraciones a observar para una adecuada elaboración del PDT 625-Modificación de Coeficiente o Porcentaje, en su nueva versión 1.2 que se utiliza a partir del 8 de julio
de 2011, ello a consecuencia del uso obligatorio a partir del 1 de
enero de 2011 del Plan Contable General Empresarial (PCGE).
1. Ámbito de aplicación
Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categoría están
obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensuales con arreglo
MODIFICACIÓN
DEL
COEFICIENTE
Solo se
modifica
una vez
en el
ejercicio
a uno de los sistemas establecidos en el artículo 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
éstos son el Sistema de Coeficientes y el Sistema del 2% de los Ingresos
Netos (denominado porcentaje). El coeficiente o porcentaje se determina
en función a los resultados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no
es concordante con los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio
siguiente. O también, si recién iniciaron operaciones están obligados a
aplicar el porcentaje del 2% para efectuar sus pagos a cuenta.
En virtud a ello, en el mencionado artículo 85º se regula la opción
por parte del contribuyente de modificar el coeficiente aplicable o el
porcentaje del 2%, en función a la forma y condiciones que establece
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 54º.
Los efectos de las modificaciones del coeficiente o porcentaje se
pueden visualizar en los siguientes esquemas:
Con la presentación del
PDT 625 que contenga los
estados financieros al 30
de junio y que puede dar
como resultado:
Renta Imponible al
30 de junio
Se obtendrá un nuevo coeficiente a aplicarse como
máximo hasta el período
diciembre
Pérdida Tributaria al
30 de junio
Suspensión de pagos a
cuenta como máximo
hasta el período tributario diciembre
Surte efecto a partir del período
julio y respecto de aquellos pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentación
del Formulario Virtual Nº 625
Con la presentación del PDT 625(*) que
contenga los estados financieros al 31 de
enero, lo cual implica obligatoriamente
presentar los estados financieros al 30 de
junio como máximo al vencimiento del
periodo tributario julio.
MODIFICACIÓN
DEL
PORCENTAJE
Se puede
modificar
hasta en dos
oportunidades en el
ejercicio
Presenta hasta
el vencimiento
del período julio:
Se aplica nuevo
porcentaje de julio a diciembre
Presenta después
del vencimiento
del período julio:
Se aplica 2% hasta que se regularice la presentación
O solo con la
presentación del
PDT 625(*) que
contenga el balance acumulado
al 30 de junio.
Renta Imponible al
31 de enero
Se obtendrá un nuevo porcentaje a aplicarse como máximo
hasta el período junio
Pérdida Tributaria
al 31 de enero
Suspensión de pagos a
cuenta como máximo hasta
el período tributario junio
No Presenta: Se
aplica 2% a partir
del período julio
a diciembre
Renta Imponible al
30 de junio
Se obtendrá un nuevo porcentaje a aplicarse dom máximo
hasta el período diciembre
Pérdida Tributaria al
30 de junio
Suspensión de pagos a cuenta como máximo hasta el período tributario diciembre
(*) Surte efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentación del Formulario Virtual Nº 625.
Informativo
Caballero Bustamante
2. Requisitos para aplicar la modificación
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
APUNTE TRIBUTARIO
3.3. Cálculo del Coeficiente o Porcentaje
Las condiciones o requisitos de carácter general que se deben
cumplir para efectos de proceder a la modificación del coeficiente o
porcentaje son las siguientes:
– Haber presentado previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio anterior, salvo que se trate
de empresas que se encontraban en otro régimen o que recién
inician operaciones.
– Elaborar los Estados Financieros (Estado de Situación Financiera y
Estado de Resultados) a valores históricos en los períodos antes
referidos.
– Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los estados financieros a valores históricos elaborado al 31 de enero o 30 de junio. El plazo máximo de atraso en el caso de los libros y registros
contables de los contribuyentes, que modifiquen el coeficiente o
porcentaje aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
y cuyo plazo originalmente sea de tres meses (como por ejemplo
el Libro Diario y Libro Mayor), será de 60 días calendario contados
desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
– En función al resultado contable obtenido al 31 de enero o al 30 de
junio, realizar los agregados y deducciones a efectos de obtener la
Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta.
– Los contribuyentes que tuvieran pérdidas arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior, podrán deducirlas de la renta neta resultante
al 31 de enero o al 30 de junio de acuerdo al sistema de compensación que hayan elegido (1).
3. Procedimiento
El artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
describe el procedimiento que se debe seguir para el cálculo del nuevo coeficiente o porcentaje, el cual exponemos a continuación:
3.1. Primero: Calcular la Renta Neta Imponible
En la práctica los contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo del resultado contable, sobre el cual realizan
los agregados y deducciones de acuerdo a las normas tributarias, conforme lo señala el artículo 33° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Renta Pérdida
Neta = Resultado +Adiciones –Deducciones – Tributaria
Imponible Contable (1/12 ó 6/12)
Consideraciones a tener en cuenta:
• Para la determinación de los gastos deducibles tributariamente deberá considerarse lo regulado en los artículos 37º y
44º del TUO de la LIR.
• Se deducirá de la renta neta que se obtenga al 31.01 ó al
30.06, 1/12 ó 6/12 respectivamente de las pérdidas tributarias
arrastrables en función al sistema que se haya elegido para
compensar la pérdida.
• Téngase en consideración que bajo el sistema b) de compensación de pérdidas tributarias, ésta se aplicará hasta el límite
del 50% de la renta neta imponible.
3.2. Segundo: Determinación del Impuesto a la Renta
IMPUESTO
=
A LA RENTA
RENTA
TASA DEL IMPUESTO
x
IMPONIBLEA LA RENTA
COEFICIENTE
=
IMPUESTO CALCULADO
––––––––––––––––––––––––––––––
INGRESOS NETOS AL 30.06.2011
=
0.xxxx
IMPUESTO CALCULADO
PORCENTAJE = –––––––––––––––––––––––––––––––––––– x 100 = X.xx%
INGRESOS NETOS AL 31.01. ó AL 30.06
Consideraciones a tener en cuenta:
• Entiéndase por ingresos gravables de tercera categoría, a
aquellos devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
3.4. Si no se obtiene Renta Neta Imponible
En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible no se determinará Impuesto Calculado, por lo tanto, en función a dicho resultado el contribuyente podrá suspender la aplicación
del coeficiente o porcentaje. Es decir, a partir de la fecha en
que surte efectos la modificación del coeficiente o porcentaje,
presentará la declaración jurada mensual, a través del PDT IGV
Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla Nº 301 el
total de los ingresos obtenidos en el período tributario. Además
si aplica el sistema de coeficiente consignará “0” en el casillero Nº 380 que corresponde al Sistema A-Coeficiente; para tal
efecto, en la ventana de asistente de cálculo de dicho casillero
se consignará “0” en la casilla de Impuesto Determinado y en
la casilla de Ingresos Netos el importe de los ingresos netos
obtenidos en el semestre.
Si aplica el sistema B - Porcentaje en el casillero Nº 315 del PDT
IGV Renta se consignará en dicho casillero “0”.
4. Aprobación de Nueva Versión
Las Resoluciones Nºs 041-2008-EF/94 y 042-2009-EF/94 emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad, aprueban el Plan
Contable General Empresarial (PCGE) y establecen su uso obligatorio a partir del 1 de enero de 2011 en reemplazo del Plan
Contable General Revisado. Asimismo, mediante la Resolución
Nº 043-2010-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, se aprobó la versión modificada del aludido PCGE. Por
tal razón, dado que los Estados Financieros deben incluirse en el
PDT – Formulario Virtual Nº 625 “Modificación del coeficiente o
porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta”, resultaba necesario adecuarlo al PCGE. En ese sentido, la
Resolución de Superintendencia Nº 179-2011/SUNAT aprueba la
versión 1.2 del PDT Nº 625.
5. Utilización de la Nueva Versión del PDT
El artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 179-2011/
SUNAT publicada el 02.07.11 y vigente a partir del 03.07.11, indica que
la versión 1.2 del PDT - Formulario Virtual N° 625 se utilizara obligatoriamente a partir del 8 de julio 2011 por todos los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría y determinen el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta por cualquiera de los dos sistemas antes referidos. Cabe señalar, que la presentación de la declaración generada
por el PDT - Formulario Virtual N° 0625 solo se realizará a través de
SUNAT Virtual.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
6. Caso Práctico
Enunciado
La empresa comercial CALIFORNIA SAC identificada con el RUC
20356841747, como contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta presentó la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2010
donde obtuvo una Renta Neta Imponible ascendente a S/. 110,725. En
virtud a ello para el ejercicio 2011, le resulta aplicable el Sistema de
Coeficientes, correspondiéndole aplicar a partir de los pagos a cuenta
de marzo de 2011 el coeficiente de 0.0275.
Al respecto, CALIFORNIA SAC a partir del periodo tributario julio
ha considerado modificar el coeficiente que ha venido aplicando. Procede indicar que desde el ejercicio 2008 ha venido arrastrando pérdidas tributarias bajo el sistema b).
Se desea conocer el procedimiento a observar para proceder a la
modificatoria así como la elaboración del respectivo formulario virtual
Nº 625.
A continuación se muestran los Estados Financieros elaborados al
30 de junio de 2011.
CALIFORNIA SAC
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (*)
AL 30 DE JUNIO DE 2011
Deducciones:
Intereses por devolución de pago indebido a SUNAT
975
3,590
2,360
6,925
= 1,873.00
La pérdida tributaria arrastrable pendiente de compensación al
31.12.2010, asciende a 9,642.
Solución
A efectos de modificar el coeficiente, el contribuyente deberá determinar el resultado tributario obtenido al 30 de junio. El nuevo coeficiente se aplicará respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se realicen a partir del periodo cuyo plazo de presentación
no hubiera vencido a la fecha de presentación del Formulario Virtual
Nº 625 hasta el mes de diciembre. En función a ello si la empresa
CALIFORNIA SAC desea que la modificación opere a partir del período
julio 2011, tiene como plazo máximo para realizar la presentación del
formulario virtual Nº 625 hasta el día 22 de agosto, fecha en que ocurre el vencimiento de dicho período.
1.Determinación de la Renta Neta Imponible
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
DE EFECTIVO
84,518APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
CUENTAS POR COBRAR Y DE SALUD POR PAGAR
64,361
COMERCIALES (neto)
238,151 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
OTRAS CUENTAS POR POR PAGAR
87,006
COBRAR (neto)
17,930 CUENTAS POR PAGAR
MERCADERIAS
316,871 COMERCIALES
200,560
GASTOS OTRAS CUENTAS POR PAGAR
CONTRATADOS POR ANTICIPADO 30,892 DIVERSAS
65,499
–––––––
–––––––
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 688,362 TOTAL PASIVOS
417,426
ACTIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO NETO
CAPITAL
INVERSIONES MOBILIARIAS
187,672 CAPITAL ADICIONAL
INMUEBLES, MAQUINARIA RESULTADOS
Y EQUIPO (NETO) (**)
66,603ACUMULADOS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
–––––––
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 254,275 TOTAL PATRIMONIO NETO
–––––––
TOTAL ACTIVOS
942,637 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
206,222
25,811
275,611
17,567
–––––––
525,211
–––––––
942,637
CALIFORNIA S.A.C
ESTADO DE RESULTADOS SEPARADOS (***)
AL 30 DE JUNIO DE 2011
VENTAS NETAS (Ingresos operacionales)
COSTO DE VENTAS (Operacionales)
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
OTROS GASTOS
UTILIDAD OPERATIVA
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Adiciones:
Los gastos personales del gerente y de sus familiares
=
Depreciación de activos en exceso
=
Exceso de gastos recreativos
=
Renta Neta = Utilidad antes de Impuestos + Adiciones – Deducciones
Renta Neta = 17,567 + 975 + 3590 + 2360 – 1873
Renta Neta = S/. 22,619
Renta Neta Imponible = Renta Neta – 6/12 Pérdidas Tributarias
Renta Neta Imponible = S/. 22,619 – 6/12 (9,642) (*)
Renta Neta Imponible = S/. 22,619 – 4,821
Renta Neta Imponible = S/. 17,798.00
(*) L a pérdida tributaria compensable no podrá exceder del 50% de la
Renta Neta acumulada al 30.06.2011. En este caso el 50% RN corresponde a S/. 11,309.50; por lo cual procede compensar el importe total
del equivalente a 6/12 de la pérdida tributaria arrastrable.
2. Determinación del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta = 30% x RNI
Impuesto a la Renta = 30% x S/. 17,798.00
Impuesto a la Renta = S/.5,339.40
3. Cálculo del Coeficiente
204,111
( 110,525)
––––––––
93,586
( 32,123)
( 41,431)
( 3,803)
––––––––
16,229
4,167
( 2,829)
––––––––
17,567
(*) Denominación dispuesta por el párrafo 10 de la NIC 1, vigente en el Perú a partir del
01.01.2011.
(**) (107,455 – 40,852).
(***) Denominación dispuesta por el literal b) párrafo 81 de la NIC 1, vigente en el Perú
a partir del 01.01.2011, en caso se opte por mostrarse en dos estados el Estado de
Resultado Integral.
Se tiene además la siguiente información de las adiciones y deducciones:
Impuesto a la Renta calculado
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Total de Ingresos Netos Gravados
5,339.40
Coeficiente = –––––––––
206,405 (*)
Coeficiente = 0.0259
(*) E l total de ingresos netos acumulados gravables se ha determinado de
la siguiente manera:
Ventas Netas
Ingresos
Financieros
Total de Ingresos
(–)
Ingresos no gravados
Total Ingresos Gravables
204,111
4,167
_________
208,278
( 1,873)
_________
206,405
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
4. Llenado del Formulario Virtual Nº 625 versión 1.2
A continuación se muestra el llenado del Formulario Virtual N° 625
versión 1.2 correspondiente a la empresa California SAC.
Paso 1: La presentación del PDT 625, constituye una declaración
jurada de carácter informativa, por lo que para su llenado se tiene
que ingresar a la Opción Declaraciones/Declaraciones Informativas
y señalar el referido PDT, tal como se muestra:
Paso 4: La ultima pestaña conformante del Rubro de Identificación
es la denominada “Sistema de pago”, la cual está referida a indicar
si a iniciado actividades o no en el ejercicio, así como los resultados
obtenidos en el ejercicio anterior y en su precedente:
Para el presente
caso la empresa
obtuvo Perdida
Si el resultado del ejercicio
anterior es Utilidad y del
precedente es Pérdida, por
defecto aparece la fecha del
balance. De lo contario, se
tiene que elegir dicha fecha,
ello por cuanto le resulta
aplicable el sistema de porcentaje y por ende puede
modificar a enero o a junio.
Paso 2: Dentro del PDT, se ingresa a la opción Declaraciones/Nueva,
aperturándose la Ventana de Identificación. Luego observamos que
debemos ingresar a la pestaña “Datos Generales” para elegir el RUC
del contribuyente (previamente registrado) y a su vez señalar el Régimen del Impuesto a la Renta que corresponda a la empresa declarante:
El sistema de pago aparece
por defecto, una vez señalada la Fecha del Balance
Paso 5: Como siguiente rubro, se tiene a los “Estados Financieros”
que está conformado por las secciones de Activo, Pasivo y Patrimonio para el Balance General ,y Estado de ganancias y pérdidas,
el cual con la última versión 1.2 contiene la cuentas del Nuevo
Plan Contable Empresarial (2) cuyo uso obligatorio es a partir del
01.01.11. Siendo ello así, se procederá al llenado del PDT con los
datos que la empresa nos ha proporcionado.
– Se ingresa los datos del Activo:
Dato no
obligatorio
Se elige el Régimen que le
corresponde, para el presente
caso será el Régimen General
Este dato aparece por defecto,
una vez llenado
la opción “Sistema de pago”
Paso 3: Luego se ingresa a la pestaña “Datos complementarios del
régimen” solo para indicar si el declarante es una Persona Jurídica
o Natural:
Se elige el Tipo
de persona, para
el caso, Persona
Jurídica
Se despliega el cursor con la finalidad de ingresar los demás datos
conformantes de Activo
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Para efectos de la presentación del
Estado Financiero, el rubro Inmueble, maquinaria y equipo, se muestra
Neto de la Depreciación, sin embargo en el PDT 625 debe presentarse
por separado dichas cuentas
– Como siguiente paso, se ingresa los datos del Pasivo y Patrimonio:
– Se concluye el llenado del Rubro “Estados Financieros” con el ingreso de los datos para el Estado de ganancias y pérdidas:
Paso 6: Como siguiente rubro, se tiene la Determinación del nuevo coeficiente o porcentaje, para lo cual debemos completar las
casillas de Adiciones y Deducciones (de corresponder), así como
señalar la perdida tributaria compensable de ejercicios anteriores
que se tuviera derecho aplicar.
Una vez ingresado los datos, por defecto aparece el nuevo coeficiente
que se aplicará a los pagos a cuenta
que no hubiesen vencido a la fecha
de presentación del PDT 625
NOTAS
(1) Cabe precisar que en virtud del penúltimo párrafo del numeral 2 del inciso d) del artículo 29º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, NO procede la rectificación del Sistema de arrastre de pérdidas elegido cuando el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensación
de pérdidas originalmente declarado en su declaración jurada anual del impuesto, en la declaración jurada de modificación del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
(2) Sobre el particular, de acuerdo al párrafo 10 de la NIC 1 denominada “Presentación de Estados Financieros” establece –entre otros- que los estados
financieros comprenden: un estado de situación financiera al final del periodo; y un estado del resultado integral del periodo; sin embargo el PDT 625
en su nueva versión consigna aún la denominación de Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. Similar situación ocurre con la denominación
de la Cuenta 10, que de acuerdo a la versión modificada del Plan Contable General Empresarial se denomina Efectivo y equivalentes de efectivo, aunque
el mencionado PDT sigue manteniendo el nombre de Caja y Bancos. n