Auditoría en Guatemala

CAPITULO I
EL INFORME DE AUDITORIA
Cuando el Contado Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una
empresa, el objetivo final e su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que
dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de
efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales, el
Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios
estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador
público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:
• La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
• Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.
• Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y
que éstos han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de Auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los
elementos de juicio y de convicción necesarias para poder dar su dictamen de una manera objetiva y
profesional.
El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del
examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoría generalmente aceptadas.
1. INFORME
Es la noticia que se da de un negocio o persona.
Exposición oral o escrita del estado de algo.
2. INFORME DE AUDITORIA
Es el producto terminado de una Auditoría de estados financieros o áreas específicas.
Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor, los estados financieros básicos de la
empresa auditada y notas sobre los mismos.
3. OBJETIVOS DE LOS INFORMES DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
Presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades
administrativas, financieras y de operación.
Importancia del Informe
En la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público ve del
trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y
operativas del negocio.
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Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a
descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mínimos del informe. A esas normas se les conoce como normas del dictamen e información y son las que se
presentan a continuación:
1ra. El dictamen contiene la opinión en la que se debe indicar si los estados financieros se presentan de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de contabilidad no han sido
observados en el período sujeto a revisión de manera consistente con el período anterior, añadiendo un párrafo
explicativo en su dictamen.
3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonables
adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario.
4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresión de opinión sobre los estados financieros, tomados en
conjunto, o una aseveración de que una opinión no puede ser expresada, se debe establecer las razones para
ello. En todos los casos en que el nombre del auditor está asociado con los estados financieros, el dictamen
debe contener una explicación clara de la índole de la Auditoría y el grado de responsabilidad del auditor.
El objetivo primordial es evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando
su nombre esté asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros tomados en
conjunto, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado financiero
individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o más períodos presentados. El auditor puede
expresar una opinión sin salvedad sobre uno de los estados financieros, y expresar una opinión con salvedad,
adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan.
4. CLASES DE INFORMES
Informes de Auditoría:
• Informe corto
• Informe Largo
Cartas a la gerencia:
• Periódicas
• Ocasionales
Informes especiales:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados
como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
4.1 INFORME CORTO
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el balance
general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.
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4.2 INFORME LARGO
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados
financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los
aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto
independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene
acceso la administración de la empresa.
La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir
cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estime útiles para la administración.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo dependerá,
naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado. Un informe
diseñado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondrá énfasis en aspectos que quizá no sean de
interés para un banquero que esté estudiando la concesión de un préstamo a corto plazo.
Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en
diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden mezclarse con los comentarios en los
estados o pueden presentarse en grupo de una cédula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos
se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en
relación con los activos netos, etc.
La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseable por varias razones;
antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deberá tener la oportunidad de estudiar
si alguna información confidencial de operaciones está siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo,
seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia está familiarizado en la
materia, de tal manera, que está en posición de objetar cualesquiera presentaciones erróneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informe largo, es, claramente,
la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto.
El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son idénticos, tanto en un
informe corto, como largo.
CAPITULO II
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría obtenida como
base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un
marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales.
El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros
tomados como un todo.
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1. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
(a) Título,
(b) Destinatario,
(c) Entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados,
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del
auditor,
(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoría)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
(e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
(f) Fecha del dictamen;
(g) Dirección del auditor, y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a
propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor
Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por
otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que
quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
Destinatario
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del
trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados,
incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la
administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
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sobre los estados financieros basada en la Auditoría.
Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados
requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los
principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En
contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir
de ahí.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoría."
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoría declarando que la Auditoría fue conducida
de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.
"Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoría considerados
necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoría ha sido
llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se
supone que las normas o prácticas de Auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoría fue planeada y desempeñada para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa.
El dictamen del auditor debería describir la Auditoría en cuanto incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados
financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoría proporciona una base razonable
para la opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base
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razonable para nuestra opinión."
Párrafo de opinión
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos legales.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o
"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican,
entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por órganos
profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una apropiada consideración de
la razonabilidad y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el
cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se
basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales
relevantes)."
Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable, respecto de
todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros
cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con ... (y cumplen con ...)."
En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contables que han sido usados,
deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera
del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del
auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en país A ...."
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron usados en la
preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que están preparados
específicamente para ser usados en otro país (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y
moneda de otro país en un financiamiento extra−fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a
los principios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación
apropiada en los estados.
Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoría. Esto informa al lector que el
auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.
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Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y
presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administración.
Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor
mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoría.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos
según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma
asume la responsabilidad por la Auditoría.
2. EL DICTAMEN DEL AUDITOR
2.1 OPINION LIMPIA
Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido
determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios
contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos explicados
e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia.
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión de estos estados financieros basada en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o
prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha
de acuerdo con ... (y cumplen con ...)
AUDITOR
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Fecha
Dirección"
DICTAMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
(a) Enfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
(a) Opinión calificada,
(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de
dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una
opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes
modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de
asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los
estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no
afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión
y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa
respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de
certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que
pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones
futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.
A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el
dictamen de un auditor:
"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión).
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la
demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños
punitivos. La Compañía ha presentado una contra demanda, y están en desarrollo las audiencias y los
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado
actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que
pueda resultar."
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El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza,
ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos
asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son
importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de
opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede
también modificar el dictamen usando un párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión,
para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria
una corrección a otra información en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se
niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay
responsabilidades adicionales para dictámenes reglamentarios.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe
y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión.
Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.
2.2 OPINION CON SALVEDADES
Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto
de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
2.3 ABSTENCION DE OPINION
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente
que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.
2.4 OPINION ADVERSA
Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equívoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los)
posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un
párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una
discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
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Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia.
Limitación en el alcance
Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo,
cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría
que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor
ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoría, a menos que se requiera por
reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de
Auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del
nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También
puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando
el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable. En estas
circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con
salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitación.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitación en el alcance−opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio).
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ...(las
palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al
momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de
los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por
otros procedimientos de Auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse determinado
si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo de opinión)."
Limitación en el alcance−abstención de opinión
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre
de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la
frase que declara la responsabilidad del auditor).
(El párrafo que discute el alcance de la Auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)
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(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión
sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administración
El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los
estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre políticas contables − método de contabilidad inapropiado −opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo de alcance).
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciación en los
estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad. La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en
el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo.
Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida
para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el
párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables−revelación inadecuada−opinión con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de alcance)..
El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el fin de financiar la
expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a
utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de esta
información de acuerdo a ....
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables−revelación inadecuada−opinión adversa
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"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de alcance).
(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los
estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de
sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."
4. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO
ESPECIAL
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos en conexión con los compromisos de Auditoría con propósito especial, incluyendo:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados
como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría obtenida durante
el trabajo de Auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá
contener una clara expresión escrita de opinión.
Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de Auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay
acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será
emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoría con propósito especial, excepto por un informe sobre
estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente
presentación:
• Título,
• El destinatario,
• Un párrafo de entrada o introductorio
• Identificación de la información financiera auditada, y
• Una declaración de la responsabilidad del auditor.
• Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoría)
♦ Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoría con propósito especial o a normas o
prácticas nacionales relevantes, y
♦ Una descripción del trabajo que el auditor desempeño,
• Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera,
• La fecha del dictamen,
• La dirección del auditor, y
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• La firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la sustancia
y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para
conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen
separado.
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera cualesquiera
interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la información financiera.
CAPITULO III
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
1. IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso perfectamente
distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican sólo a los estados financieros, y no afectan al
resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento similar.
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado.
Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces
sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:
(a) El nombre, u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información;
(b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas;
(c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según resulte apropiado
en función de la naturaleza del mismo;
(d) La moneda en la que se presenta la información, y
(e) El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros (millones,
miles, etc.).
Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las
cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas de cada página de los estados
financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta
información. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrónicamente, no están
separados en páginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen
entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada de la
información que se suministra.
A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifras en miles o
millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de
precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo.
13
Periodo sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha
de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente
estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe informar del periodo
concreto cubierto por los estados financieros, y además de:
(a) La razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y
(b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas correspondientes, no son comparables a las
del periodo corriente.
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha
del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona su
balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes
de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, así
como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de balance.
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No
obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes
de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya
que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los
que se hubieran presentado para el año completo.
Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen a disposición de los
usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en
posición de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos
factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la empresa, no
constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En
muchos países, la legislación o las regulaciones de los mercados exigen periodos más cortos para la
emisión de los estados financieros.
2. BALANCE DE SITUACION GENERAL
Información a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a
las siguientes partidas:
(a) Propiedades, planta y equipo;
(b) Activos intangibles;
(c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(e) Inventarios;
14
(f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) Provisiones;
(k) Pasivos no corrientes con intereses;
(l) Intereses minoritarios, y
(m) Capital emitido y reservas.
Se deben presentar también, en el cuerpo del balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o
clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad,
o bien si tal tipo de presentación es necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de
la empresa.
La decisión de presentar partidas adicionales se basará en una evaluación de:
(a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará a presentar por
separado, en la mayoría de los casos, a la plusvalía comprada, a los activos nacidos de capitalizar
gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no
corrientes;
(b) Su función dentro de la empresa, lo que llevará a presentar por separado los activos de la
operación y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los demás medios
líquidos equivalentes, y
• Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a una presentación por
separado de los préstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente
clasificados como corrientes o no corrientes.
3. INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL BALANCE O EN LAS
NOTAS
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o
en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas que componen las
líneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la
entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza, tamaño o
función. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a
cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las demás empresas que sean subsidiarias
de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideración de partes relacionadas con la entidad.
El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del
balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales
de Contabilidad, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes correspondientes. Los
15
factores señalados en el párrafo anterior se utilizan también para decidir acerca de los criterios de
subdivisión. El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo;
(b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de clientes externos, de
clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.
(c) Los inventarios se subdividirán en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en proceso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por
beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados según las actividades de la
empresa, y
(e) El capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en ellos se muestren por separado
las distintas clases de aportaciones a título de capital, primas de emisión y reservas.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o en las notas,
lo siguiente:
(a) Para cada una de las clases de capital aportado:
(i) El número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como l as emitidas pero aún no pagadas
en su totalidad;
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo;
(v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que
corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y
(vii) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones o contratos de venta,
describiendo las condiciones e importes correspondientes;
(b) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio
neto;
(c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todavía el
reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este
motivo, y
(d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los
poseedores de los correspondientes títulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas,
deben dar una información que sea equivalente a la exigida en este párrafo, mostrando los
16
movimientos habidos, durante el periodo, en cada categoría de las que componen el patrimonio neto,
así como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.
4. ESTADO DE RESULTADOS
Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
(a) Ingresos;
(b) Resultado de la operación;
(c) Gastos financieros;
(d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se
lleven contablemente por el método de la participación;
(e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) Pérdidas o ganancias por las actividades de operación;
(g) Resultados extraordinarios;
(h) Intereses minoritarios, y
(i) Ganancia o pérdida neta del periodo.
Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneas adicionales con las
partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar
fielmente la posición financiera de la empresa.
5. INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE
RESULTADOS O EN LAS NOTAS
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al
mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los
mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.
Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes,
relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de
beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera
de las dos formas alternativas descritas a continuación.
♦ La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan
en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras
de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se
redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la
empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no
es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones
llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la
17
naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos
X
Otros ingresos de la operación
X
Variación de las existencias de productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materiales secundarios
Gastos de personal
Gastos por depreciación y amortización
Otros gastos de operación
X
X
X
X
X
Total gastos de operación
(X)
Resultado de operación
X
La variación de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el período, representa
un ajuste de los gastos de producción, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho
aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido han
hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos países, que utilizan esta forma de desglose, se
presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en proceso inmediatamente
después de los ingresos. No obstante, esta forma de presentación no debe implicar que tales partidas
representan ingresos.
♦ La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del "costo
de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del
costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este
tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida
por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos
18
por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. Un
ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es la siguiente:
Ingresos
Costo de las ventas
X
(X)
Margen bruto
Otros ingresos de operación
Gastos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos de operación
X
X
(X)
(X)
(X)
Resultado de operación
X
Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y
amortización y los gastos de personal.
La elección de la forma concreta de desglose, ya sea el método de los gastos por naturaleza o el de los
gastos por función, depende tanto de factores históricos como del sector industrial donde se enmarque
la compañía, y también del tipo de organización adoptado por la misma.
Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el
importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo
tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.
6. ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
19
(a) La ganancia neta o pérdida neta del periodo;
(b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por
otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y
(c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o
Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
(d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del
balance, así como los movimientos de los mismos durante el periodo, y
(f) Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisión y
reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el
incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo,
sobre la base de los principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en los
estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con
los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el
valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las
actividades de la empresa durante el periodo.
7. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la
evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos flujos de efectivo.
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estructura
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como
las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos
significativos;
(b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha
sido incluida en los demás componentes de los estados financieros;
(c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados
financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la
empresa.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada partida del
balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté
20
relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.
Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las
partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de
flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter
adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas
se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar
a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación razonable.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender
los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas:
(a) Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad.
(b) Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las
políticas contables aplicadas;
(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los
estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los
componen, y
(d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) Contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero, e
(ii) Revelaciones de carácter no financiero.
En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas específicas
dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas de interés y los ajustes para obtener el
valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos
financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estén
relacionados con el balance de situación. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de
las notas se debe conservar, en la medida de lo posible.
La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de los estados financieros
y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente
separado de los estados financieros.
Revelación de las políticas contables
La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe
contener las siguientes descripciones:
(a) La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y
(b) Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una
comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.
Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para
los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas (costo histórico, valor
realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparación de los
21
estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición al preparar
los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente
con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha
aplicado esta otra base de valoración.
Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerará
si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y
otros sucesos se verán reflejados al informar de la rentabilidad y la situación financiera. Las políticas
contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a,
los siguientes:
(a) Reconocimiento de ingresos;
(b) Principios de consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas;
(c) Combinaciones de negocios;
(d) Negocios conjuntos;
(e) Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles;
(f) Capitalización de costos financieros y otros gastos;
(g) Contratos de construcción;
(h) Inversiones inmobiliarias;
(i) Inversiones e instrumentos financieros;
(j) Arrendamientos financieros;
(k) Costos de investigación y desarrollo;
(l) Inventarios;
(m) Impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) Provisiones;
(o) Costos por beneficios para empleados;
(p) Conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;
(q) Definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos, así como las bases para el reparto
de los costos entre los segmentos;
(r) Definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(s) Contabilidad en épocas de inflación, y
(t) Subvenciones del gobierno.
22
Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen información sobre políticas contables
específicos en muchas de esas áreas.
Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas
que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por
ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las políticas que siguen
respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene un número significativo de operaciones o transacciones en moneda
extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para el
reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca de la cobertura de
las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán de revelar las políticas utilizadas para
la determinación de la plusvalía comprada y los intereses minoritarios.
Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la información
incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:
(a) El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó y la gerencia de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus principales
actividades;
(c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupo al que,
eventualmente, pertenezca, y
(d) El número de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.
9. CARTAS A LA GERENCIA
Es un informe especial de Auditoría que contiene asuntos de vital importancia, de manera que
requiere la atención directa del ejecutivo de mayor jerarquía dentro de la empresa, o de la Junta
Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes
especiales.
Algunos de los puntos que con más frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la
organización y comprende, entre otros los siguientes:
• Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignación de funciones, para eliminar:
♦ Duplicación de funciones.
♦ Exceso en las atribuciones asignadas.
♦ Excesiva e innecesaria división de funciones.
• Acertado flujo de las decisiones, contra:
♦ Organización mal estructurada.
♦ Falta de coordinación.
♦ Excesivo papeleo.
♦ Etc.
Diferencia de la carta a al gerencia con la carta de recomendaciones:
La diferencia fundamental, como ya es fácil de concebir, es la calidad superior de estas cartas, que
depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas.
23
CAPITULO IV
INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA
1. PREPARACION DEL INFORME
Un informe de Auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. Deben evitarse los párrafos largos y
complicados así como las frases elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser
empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de términos
estrictamente técnico−contables. Los errores gramaticales, as faltas de ortografía y las expresiones
populares son inexcusables en documentos de este tipo.
La mecanografía de informes de Auditoría, especialmente de orden adecuado en los estados
financieros y cédulas, requiere un grado considerable de habilidad y experiencia.
Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoría, son necesarias rigurosas normas de
verificación. Después que le informe ha sido mecanografiado, cada cálculo y suma deberán ser
verificados. Importes, fechas y nombres tomados de informes anteriores deberán ser comparados con
estos informes. La precisión de los estados financieros, cédulas anexas y cifras del cuerpo del
informe, deberá determinarse por comparación con los papeles de trabajo.
2. Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales.
Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en la preparación de
los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte
sustancial. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia
individual no es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:
♦ El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.
♦ La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
♦ Las reglas de una dependencia gubernamental y reglamentadora para informes financieros.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería
referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base
identificada de contabilización.
Si los estados financieros preparados sobre otra base integral, no están adecuadamente titulados o la
base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen
apropiadamente modificado.
3. Dictámenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc. Este tipo de trabajo puede ser llevado a
cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoría de los estados financieros de la
entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados
financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo
respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
la base identificada de contabilización.
24
Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados
financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información
sobre la que se va a expresar la opinión de Auditoría.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de los
estados financieros sobre el que se dictamina.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluir una
declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o
que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente
está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados
financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes no son tan grandes como para
constituir una porción principal de los estados financieros.
4. Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos
de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos
convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican
asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados,
restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los
convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento
se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor.
El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones
particulares del convenio.
5. Dictámenes sobre estados financieros resumidos
Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados,
con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de
la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor
haya expresado una opinión de Auditoría sobre los estados financieros delos cuales se derivan los
estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco
conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados,
consecuentemente, textos como verdadero y justo o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante, no se usan por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos
básicos ordinariamente en la siguiente presentación:
• Título,
• Destinatario,
• Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos,
25
• Una referencia a la fecha del dictamen de Auditoría sobre los estados financieros sin resumir y el tipo
de opinión dado en ese dictamen,
• Una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos es consistente con los
estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión
modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación
de los estados financieros resumidos, el dictamen de Auditoría debería declarar que, aunque
consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de
estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de Auditoría modificado,
• Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que
para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y
del alcance de la Auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de Auditoría
consecuentemente,
• Fecha del dictamen,
• Dirección del auditor, y
• Firma del auditor.
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
ANEXO No. 1
INFORME DEL AUDITOR
BANCO XX, S. A.
CONTENIDO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS
EL 31 DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Balances Generales
Estados de Resultados
Estados de Patrimonio de los Accionistas
Estados de Flujo de Efectivo
Notas de los Estados Financieros
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas del
BANCO XX, S. A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos del Banco XX, S. A., al 31 de diciembre de
1998 y 1997, así como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los
26
accionistas, y de flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas. La responsabilidad de
los estados financieros corresponde a la administración del banco, consistiendo la nuestra en
expresar una opinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.
Efectuamos el examen de cada año, de acuerdo con normas de Auditoría generalmente
aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un
examen de esta naturaleza incluye la revisión, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta
las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administración y de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo de auditoria
realizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.
El objetivo de los estados financieros que se acompañan es presentar la situación financiera y
económica del Banco XX, S. A. en forma independiente de su empresa relacionada Financiera YZ, S.
A., de la cual posee el 88% de su capital. En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/o
combinadas.
Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron preparados de conformidad con
las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia
de Bancos., que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación
financiera del Banco XX, S. A. al 31 de diciembre de 1998 y 1997, el resultado de sus operaciones y
el flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con la reglamentación de
las operaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta Monetaria.
Gómez & Torres, CPA
Firma Miembro
X&Y
Lic. Víctor Manuel Contreras
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 1234
Guatemala, 31 de enero de 2001
BANCO XX, S. A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
Notas
1998
1997
ACTIVO
Disponibilidades
27
En moneda nacional
En moneda extranjera
Q.
104,305,768
7,729,173
Q.
67,122,877
3,578,149
112,034,941
70,701,026
226,010,544
6,435,200
13,967,731
172,063,388
3,669,885
6,442,094
246,413,475
182,175,367
46,226,185
10,480,000
56,321,549
480,000
56,706,185
56,801,549
Exigibilidades
Préstamos y descuentos
Productos financieros por cobrar
Deudores diversos
3a y 5
6
7
Inversiones
Inversiones temporales
Inversiones a largo plazo
3b y 4
3b y 8
Gastos anticipados
9
1,730,555
2,606,473
Activos fijos
3c y 10
8,724,814
11,330,817
Cargos diferidos
3d y 11
3,293,652
3,760,251
Q.
428,903,622
Q.
327,375,483
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
(Continúa)
BANCO XX, S. A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
Notas
11998
1997
DepOsitos
12
Q. 359,498,834
Q. 254,871,821
CrEditos de bancos del exterior
13
1,475,667
2,930,139
Obligaciones financieras en circulacion
14
12,895,000
29,531,900
15
16
1,325,890
21,357,137
680,643
13,937,881
22,683,027
14,618,524
387,516
229,542
PASIVO
Cuentas por pagar
Gastos financieros por pagar
Cuentas por pagar
ProvisiOn para prests. laborales
3e
CrEditos diferidos
28
Intereses percibidos no devengados
Intereses devengados no percibidos
363,237
5,954,507
286,123
3,182,065
6,317,744
3,468,188
403,257,788
305,650,114
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital pagado
Aportes para acciones
Reservas de capital
Utilidades retenidas
Cuentas de orden y de registro
25,900,360
−
(1,295,226)
1,040,700
17,000,000
700,000
(860,812)
4,886,181
25,645,834
21,725,369
Q. 428,903,622
Q. 327,375,483
19
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros (Concluye).
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE RESULTADOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
Notas
1998
1997
3a
Q. 46,453,278
5,535,039
Q.34,603,061
5,446,510
51,988,317
40,049,571
PRODUCTOS POR COLOCACION
Financieros
Por operaciones en moneda extranjera
GASTOS POR CAPTACION
Financieros
Por operaciones en moneda extranjera
25,449,389
654,019
19,591,677
273,837
26,103,408
19,865,514
Margen de inversiones
25,884,909
20,184,057
PRODUCTOS POR SERVICIOS
1,827,221
680,614
Margen bruto de operaciones
27,712,130
20,864,671
GASTOS DE ADMINISTRACION
Margen neto de operaciones
17
(24,995,995)
(16,734,721)
2,716,135
4,129,950
41
3,165
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
Productos extraordinarios
Gastos extraordinarios
Productos de ejercicios anteriores
(29,437)
212,797
(12,932)
170,494
29
Gastos de ejercicios anteriores
(980,144)
(61,178)
(796,743)
1,919,392
Utilidad bruta
Impuesto sobre la renta
18
Utilidad neta
99,549
4,229,499
(878,692)
(994,353)
Q. 1,040,700
Q. 3,235,146
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresados en Quetzales)
Saldos al
Disminu−
Saldos al
ciones
31−12−98
Aumentos
31−12−97
CAPITAL PAGADO
3,000,000 acciones
nominativas con valor de
Q 10 cada una
Q.30,000,000
Acciones por suscribir
(13,000,000)
Q. 30,000,000
8,900,360
(4,099,640)
17,000,000
APORTES PARA
ACCIONES
(*)
25,900,360
700,000
700,000
−
RESERVAS DE
CAPITAL
Reserva legal
Reserva para futuros
dividendos
Reserva para valuación de
activos
Reserva para eventualidades
Reserva para reinversión
62,619
306,927
(*) 420,367
(1,933,198)
369,546
420,367
−
1,297,462
(3,230,660)
69,400
136,488
205,888
520,000
840,000
1,360,000
de utilidades
(860,812)
(1,295,226)
UTILIDADES
RETENIDAS
De ejercicios anteriores
Utilidad del período
Traslado a reservas
4,886,181
−
−
1,040,700
1,283,415
4,886,181
1,040,700
(1,283,415)
30
Capitalización en acciones
−
3,602,766
(3,602,766)
4,886,181
Q.
21,725,369
Valor en libros por acción
1,040,700
11,224,475
7,304,010
Q. 25,645,834
Q. 12.77
Q. 9.90
(*) Cifras capitalizadas
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
1998
1997
Q. 1,040,700
Q. 3,235,146
−
426,619
597,619
1,346,020
486,665
1,091,803
364,782
176,492
ACTIVIDADES DE
OPERACION:
Utilidad neta
Conciliación entre la
utilidad neta y el
efectivo provisto por
actividades de
operación:
Provisión para
cuentas incobrables
Amortizaciones
Depreciaciones
Provisión para
prestaciones
laborales
Variaciones en
activos y pasivos:
Productos
financieros por
cobrar
Deudores diversos
Gastos anticipados
Gastos financieros
por pagar
Cuentas por pagar
(2,695,315)
70,763
(7,525,637)
860,795
326,477
(801,286)
837,683
(98,345)
7,005,863
6,202,930
31
Prestaciones
laborales
Créditos diferidos
Utilidades diferidas
Flujo de efectivo
neto en actividades
de operación
(206,808)
(44,050)
77,114
2,772,442
212,263
(516,100)
3,434,558
7,534,231
4,475,258
10,769,377
ACTIVIDADES DE
INVERSION:
Cargos diferidos
Préstamos y
descuentos − neto
Desinversión (inversión) en
valores −neto
Adquisición de
activos fijos − neto
Flujo de efectivo
neto en actividades
de inversión
(115,897)
(1,632,681)
(55,244,618)
(60,064,310)
2,875,364
(14,020,649)
(1,590,017)
(8,051,210)
Q. (54,075,168)
Q. (83,768,850)
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros (Continúa)
BANCO XX, S. A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
1998
1997
Q. 104,627,013
Q. 89,360,944
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Aumento de depósitos
Disminución de créditos de
(1,454,472)
666,664
(16,415,943)
5,464,656
Bancos del exterior
Disminución de obligaciones
Financieras en circulación
Suscripción y pago de acciones
4,177,227
3,000,000
Flujo de efectivo neto en actividades
90,933,825
98,492,264
32
De financiamiento
FLUJO NETO DE EFECTIVO
41,333,915
25,492,791
70,701,026
45,208,235
Q. 112,034,941
Q. 70,701,026
DISPONIBILIDADES AL INICIO
DEL AÑO
DISPONIBILIDADES AL FINAL
DEL AÑO
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
(Concluye)
BANCO XX, S. A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997
(Expresadas en Quetzales)
• UNIDAD MONETARIA
Los estados financieros del banco están expresados en quetzales, moneda oficial de la República de
Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autorizó que el valor del quetzal con
relación al dólar de los Estados Unidos de América, se fije en el mercado bancario nacional a través
de la oferta y la demanda de divisas.
Al 31 de diciembre de 1998 el tipo de cambio era de Q. 6.77641 (comprador) y Q. 6.80355
(vendedor) mientras que en 1997 era de Q. 6.14285 (comprador) y Q. 6.16625 por US$ 1.00.
A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustados en forma
mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades
monetarias.
• ORGANIZACION Y OBJETIVOS
Banco XX, S. A. se fundó el 27 de septiembre de 1990 como una sociedad anónima. De acuerdo con
la escritura de constitución, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e hipotecario; inició la
prestación de servicios al público el 1 de junio de 1992.
• POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
En general las políticas contables utilizadas están de acuerdo con normas y procedimientos emitidos
por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los bancos del país.
Reglamentación de operaciones − Los bancos del sistema financiero en Guatemala, deben cumplir
con políticas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia de
Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relación con lo establecido en los principios de
33
contabilidad generalmente aceptados, que se describen a continuación:
• De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, con excepción de los
intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que gozan de garantía de recompra
inmediata, los productos por intereses se registran por el método de lo percibido y no de lo
devengado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• De conformidad con la resolución de Junta Monetaria JM−349−94, Reglamento para la Valuación de
los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperación Dudosa, los
bancos deben realizar, periódicamente, un análisis de su cartera para determinar el riesgo crediticio,
siguiendo los parámetros establecidos. La determinación de reservas para activos crediticios de
recuperación dudosa debe registrarse con cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse, legal o
voluntariamente, la pérdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con
cargo a los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el banco
cargó al patrimonio la cantidad de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 1998 y 1997
respectivamente, correspondiente a los préstamos y descuentos.
• Inversiones en valores
Las inversiones en valores y acciones están valuadas al costo. El objeto de los estados financieros es
presentar la situación financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma independiente de sus
empresas relacionadas, razón por la que no se utiliza el método de participación en las inversiones en
acciones, lo que sería necesario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Activos fijos
Los activos fijos están valuados al costo. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con
base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehículos y el 25% para equipo de
cómputo y programas de computación.
• Cargos diferidos
Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organización del banco y las mejoras
a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razón del 10% anual.
• Provisión para prestaciones laborales
El banco acumula una provisión para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de las remuneraciones
del personal y además el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los pagos por estos conceptos
son rebajados de dicha provisión.
• Clasificación de activos y pasivos
De conformidad con las prácticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancos no se hace
una clasificación de activos y pasivos corrientes y no corrientes.
• INVERSIONES TEMPORALES
Son las siguientes:
1998
1997
Moneda nacional
Certificados de depósito del Banco de
34
Guatemala (14% de interés)
Certibonos (10% de interés)
Pagares financieros de compañías
relacionadas (13% de interés)
Certificados del Banco de Guatemala
−
Q. 13,203,585
5,437,000
Q. 5,402,643
13,000,000
5,000,000
20,022,600
37,308,700
−
3,173,206
Q. 46,226,185
Q. 56,321,549
(3.50% de interés)
Moneda extranjera
Bonos de Honduras (20.87% de interés)
• PRESTAMOS Y DESCUENTOS
Los préstamos y descuentos de acuerdo con su garantía, se integran al 31 de diciembre de la siguiente
manera:
1998
Fiduciarios
Prendarios
Hipotecarios−prendarios
Hipotecarios
Hipotecarios−fiduciarios
Con bono de prenda
Documentos descontados
Anticipos sobre exportaciones
Pagos por cartas de crédito
Q.
( − ) Reserva para valuación de activos
Q.
1997
93,140,165
13,718,115
10,625,985
89,671,029
−
5,633,101
14,158,426
291,386
2,565,916
Q. 92,578,919
629,000
30,000
54,741,047
4,281,445
6,789,243
12,183,606
2,930,139
396,106
229,804,123
174,559,505
(3,793,579)
(2,496,117)
226,010,544
Q. 172,063,388
Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, se integran así:
Vigentes al día
Vigentes morosos
Vencidos en prórroga
Vencidos en cobro administrativo
Vencidos en cobro judicial
1998
%
1997
%
Q. 219,160,002
−
1,358,305
3,168,141
6,117,675
95
−
1
1
3
Q. 163,839,339
572,358
4,193,983
3,150,510
2,803,315
94
1
2
2
1
229,804,123
100
174,559,505
100
( − ) Reserva para
(3,793,579)
(2,496,117)
Q. 226,010,544
Q. 172,063,388
valuación de activos
35
6. PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran así:
Valores
Préstamos y descuentos
1998
1997
Q. 70,000
6,365,200
Q. 160,000
3,509,885
Q. 6,435,200
Q. 3,669,885
• DEUDORES DIVERSOS
Se integran de la siguiente forma:
Reclamos por seguros
Funcionarios y empleados
Sobregiros en cuentas de depósitos
Faltante de caja y valores
Derechos por servicios
Cuentas por liquidar
Deudores por cobro vía judicial
Deudores varios
1998
1997
Q. 661,231
207,851
8,926,647
658,136
271,873
2,881,776
192,054
168,163
Q. 1,131,271
140,598
2,358,094
169,033
199,187
1,976,514
120,936
346,461
Q. 13,967,731
Q. 6,442,094
• INVERSIONES A LARGO PLAZO
Las inversiones a largo plazo, están respaldadas por los siguientes valores:
Acciones A (10% de participación)
Acciones Asociación Bancaria
Acciones de Financiera zz, S. A.
(88% de participación)
1998
1997
Q. 300,000
180,000
Q. 300,000
180,000
10,000,000
−
Q. 10,480,000
Q. 480,000
1998
1997
Q. 273,845
81,650
164,154
101,991
Q. 385,652
98,866
89,231
39,292
• GASTOS ANTICIPADOS
El rubro se integra así:
Prima de seguros y fianzas
Proveeduría
Anticipos para gastos
Alquileres
36
Pagos a cuenta impuesto sobre la renta
Otros
532,510
576,405
1,466,992
526,440
Q. 1,730,555
Q. 2,606,473
• ACTIVOS FIJOS
Son los siguientes:
1998
1997
Terrenos
Mobiliario y equipo de oficina
Sistema de informática
Equipo de telecomunicaciones
Vehículos
Anticipo adquisición de activos
Otros
Q. 220,077
3,529,490
3,626,664
206,742
261,148
3,628,665
2,567
11,475,353
Q. 213,037
3,903,429
2,514,597
121,013
14,230
6,920,311
5,695
13,692,312
(−) Depreciación acumulada
2,750,539
2,361,495
Q. 8,724,814
Q. 11,330,817
• CARGOS DIFERIDOS
Se integran así:
Gastos de organización e instalación
Gastos de acondicionamiento locales
Mejoras a propiedades ajenas
Otros
(−) Amortización acumulada
1998
1997
Q. 1,000,000
3,992,929
529,863
50,268
Q. 1,000,000
3,881,707
529,863
45,593
5,573,060
5,457,163
(2,279,408)
Q. 3,293,652
(1,696,912)
Q. 3,760,251
• DEPOSITOS
Este rubro se integra así:
Depósitos a la vista
Depósitos de ahorro
Depósitos a plazo
Otros depósitos
1998
1997
Q. 162,178,878
142,916,025
54,105,427
298,504
Q. 119,022,251
106,012,052
29,608,905
228,613
Q. 359,498,834
Q. 254,871,821
37
• CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR
Al 31 de diciembre existían los siguientes créditos de bonos del exterior, autorizados por la Junta
Monetaria.
1998
1997
Línea de crédito contratada con H B hasta por US$
2,000,000; destinada a otorgar cartas de crédito y
operaciones de pre−exportación y exportación, plazo de
operaciones hasta 180 días; intereses con base en tasa
preferencial (prime rate).
Resumen del crédito en 1998:
13,552,820
Q.
Préstamo contratado
1,047,446
Q. 1,013,574
12,505,374
Saldo por utilizar
Línea de crédito contratada con el C, hasta por
US$ 900,000; destinada al financiamiento de
cartas de crédito y operaciones de
pre−exportación, plazo de operaciones hasta
180 días; intereses con base en tasa
preferencial (prime rate).
Resumen del crédito en 1998:
6,098,769
Préstamo contratado
428,221
1,916,565
Q. 1,475,667
Q. 2,930,139
5,670,548
Saldo por utilizar
• OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION
El banco inició en julio de 1996 la emisión de bonos hipotecarios con autorización de la Junta
Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisión es de Q. 200 millones
y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones, al 31 de diciembre de 1998 y
1997 respectivamente. Durante el período devengaron tasas de interés anual que oscilaron dentro de
un rango del 9% al 13% anual.
• GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran así:
Intereses sobre obligaciones financieras
Intereses sobre depósitos
Pre−exportaciones
1998
1997
Q. 220,957
1,091,640
13,293
Q. 413,393
171,710
95,540
Q. 1,325,890
Q. 680,643
38
• CUENTAS POR PAGAR
Este rubro se integra de la siguiente manera:
Impuestos sobre la renta
Cheques de caja
Cobros por cuenta ajena
Ingresos por aplicar
Gastos por pagar
Recaudaciones FHA
Depósito en garantía
Sobrantes de caja
Retenciones
Sobregiros corresponsales
Otras
1998
1997
Q. 878,692
14,940,632
1,861,452
1,277,464
1,242,120
−
594,229
26,732
276,699
−
259,117
Q. 1,548,934
9,223,768
583,114
1,133,778
838,487
4,800
279,938
7,088
285,134
29,362
3,478
Q. 21,357,137
Q. 13,937,881
• GASTOS DE ADMINISTRACION
Los cargos a resultados por este concepto fueron:
Funcionarios y empleados
Directiva
Arrendamientos
Impuestos y contribuciones
Propaganda
Papelería útiles
Seguros
Honorarios
Agua, luz y teléfono
Pasajes, fletes y acarreos
Suscripciones y publicaciones
Cuotas asociaciones diversas
Servicios de seguridad
Depreciaciones
Amortizaciones
Cuentas de dudosa recuperación
Reparaciones y mantenimiento
Otros
1998
1997
Q. 10,887,896
108,397
2,134,631
306,627
275,280
783,171
716,024
329,498
1,575,273
2,237,515
101,398
34,460
2,266,013
1,346,020
597,619
82,481
703,771
509,921
Q. 4,392,632
98,376
1,742,593
196,086
202,689
685,529
790,369
338,168
1,298,026
1,665,998
105,428
57,266
2,024,561
1,091,803
486,665
426,619
632,980
498,933
Q. 24,995,995
Q. 16,734,721
• IMPUESTO SOBRE LA RENTA
39
El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determinó así:
1998
Utilidad contable
(+) Gastos no deducibles
(−) Pérdida 1993
(−) Reinversión de utilidades
Q.
Renta imponible
Impuesto 30%
1997
1,919,392
1,009,582
−
−
Q.
840,000
2,928,974
Q.
878,692
4,229,499
74,110
149,099
3,314,510
Q.
994,353
19. CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO
Son las siguientes:
1998
Documentos y valores propios
Créditos no formalizados
Créditos concedidos por entregar
Operaciones de reporto
Créditos concedidos por entregar en moneda
Q.
extranjera
Garantías de créditos concedidos
Cartera de créditos
Línea de crédito moneda extranjera
Administraciones ajenas
Emisiones de obligaciones financieras
Otras cuentas de orden
Cuentas de registro
Q.
1997
−
5,374,967
10,561,322
4,796,415
Q. 5,234,777
5,374,967
16,169,900
29,380,693
23,596,970
17,109,991
51,384,625
223,984,719
18,175,924
338,022
217,105,000
−
2,614,168
51,384,625
161,010,963
12,426,986
870,420
200,468,100
14,247
2,614,168
557,932,132
Q. 502,059,837
ANEXO No. 2
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral
de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad
DICTAMEN DE AUDITORIA A ..
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompañan, de la
Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad
de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basados en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (norma o
40
practicas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la
Auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas,
evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoría también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que
nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posición financiera de la compañía al 31 de
diciembre de 19x1 y de sus ingresos y gastos por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la
base de contabilización usada para propósitos de impuestos sobre la renta según se describe en la Nota
X.
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 3
Ejemplos de dictámenes sobre componentes del los Estados Financieros
Relación de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el
año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Esta relación es responsabilidad de la administración de
la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en
nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o practicas
relevantes) dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener certeza
razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. Una
Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y
revelaciones en la relación. Una auditoria también incluye evaluar los principios contables usados y
las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general
de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o
presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31
de diciembre de 19x1 de acuerdo con......
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 4
CASO PRACTICO DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE ESTADOS FINANCIEROS
41
A la empresa Buenos Aires, S.A. se le auditó el rubro de cuentas por cobrar de lo cual se presentan:
Procedimientos aplicados a este rubro
Integración de Cuentas por Cobrar
Notas a los Estados Financieros relacionadas con cuentas por cobrar
Informe del Auditor
PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
♦ Resumen según el tipo o clase de cuenta
♦ Circularización de Clientes
♦ Revisión del listado de saldos clasificados por su antigüedad
♦ Revisión de los procedimientos para cuadrar la cuenta de control del mayor general con las
cuentas auxiliares
♦ Revisión del método de cálculo de los ingresos diferidos para la aplicación del ISR en los
cobros a plazos.
♦ Realización de comentarios sobre la cobrabilidad a los clientes más importantes.
♦ Indicación de las condiciones de crédito, políticas de descuentos y cobertura de las cuentas a
cobrar.
♦ Análisis de las experiencias con devoluciones y previsiones.
♦ Indicación de las cuentas a cobrar a ejecutivos y otras personas vinculadas
♦ Elaboración de una lista de las letras aceptadas a cobrar y de un comentario sobre la
suficiencia de la garantía establecida
♦ Indicación de la suficiencia de las reservas en concepto de morosos, descuentos,
devoluciones, pagos de fletes, etc.
♦ Verificación si se ha hipotecado una parte de las cuentas a cobrar o si se consideran como
garantía en los préstamos de la empresa.
INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
2,001
2,000
Cuentas por Cobrar
Clientes − Neto (nota 4)
25,621,030.00
27,319,641.00
Impuestos por Cobrar (nota 4)
9,503,740.00
6,334,136.00
Compañías Relacionadas (nota 4)
42
5,767,943.00
TOTAL
40,934,391.00
33,653,777.00
BUENOS AIRES, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 30 DE JUNIO DE 2001 Y 2000
BREVE HISTORIA DE LA COMPANÍA
Buenos Aires, S.A., fue constituida el 14 de abril de 1998 en la República de Guatemala como una
sociedad anónima, por un plazo indefinido. Su actividad principal comprende la fabricación,
importación, exportación, comercialización y distribución de toda clase de aparatos o instrumentos de
refrigeración, aire acondicionado, sus accesorios en general todo lo que se relacione con esa clase de
aparatos.
UNIDAD MONETARIA
La Compañía mantiene sus registros contables en quetzales (Q), moneda oficial de la Republica de
Guatemala, la cual al 30 de junio de 2001 y 2000, se cotizaba con relación al dólar de los Estados
Unidos de Norte América (US$) a las tasas promedio (activas / pasivas) de Q. 7.80 y Q. 7.76 por US$
1, respectivamente.
PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
Bases de Presentación:
Las políticas contables que sigue la Compañía están de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los cuales requieren que la Administración efectúe ciertas estimaciones y
utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de algunas de las partidas incluidas en los
estados financieros para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los mismos. Aun
cuando pueden llegar a diferir de su efecto final, la Administración considera que las estimaciones y
supuestos utilizados fueron los adecuados.
CUENTAS POR COBRAR
Clientes
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar a Clientes se integraban como sigue:
2001
2000
Clientes del exterior
43
Q. 16,372,739
Q. 12,888,482
Clientes locales
9,664,326
14,847,194
Sub−Total
26,037,065
27,735,676
Menos Provisión para cuentas incobrables
(416,035)
(416,035)
TOTAL
Q. 25,621,030
Q. 27,319,641
Impuestos Por Cobrar
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar de impuestos se integraban como sigue:
2001
2000
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Q. 8,583,237
Q. 4,179,639
Pagos a cuanta del impuesto sobre la renta
3,560,092
1,516,201
Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA)
752,278
44
1,655,423
Sub−Total
4,312,370
3,171,624
Crédito de impuesto sobre la renta
(3,391,867)
(1,017,127)
920,503
2,154,497
TOTAL
Q. 9,503,740
Q. 6,334,136
COMPANIAS RELACIONADAS
Al 30 de junio de 2001, los saldos a cobrar a Compañías relacionadas se integraban como sigue:
RAISA
Q. 4,914,671
AAGSA
853,272
Q. 5,767,943
INFORME DE AUDITORIA
A la Asamblea de Accionistas
Hemos auditado el rubro de Cuentas por cobrar de Buenos Aires S.A. (Una sociedad anónima
constituida en la República de Guatemala) al 30 de Junio del 2001, esta información es
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre el rubro de Cuentas por Cobrar basados en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas
requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que las cifras
representativas de Cuentas por Cobrar no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el
examen sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones
presentadas. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
45
estimaciones importantes hechas por la administración, así como una evaluación de la presentación
general. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, el rubro de cuentas por cobrar antes mencionada se presenta razonablemente en
todos sus aspectos importantes de Buenos Aires, S.A. al 30 de Junio de 2001 de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Firma
Contador Publico y Auditor.
Guatemala, 31 de Agosto de 2,001
ANEXO No. 5
Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento de convenios contractuales
Dictamen separado
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilización y de
informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1,
con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a
Auditoría del cumplimiento(o normas o practicas nacionales relevantes) Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la Auditoría para obtener certeza razonable sobre si la Compañía ABC ha
cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una Auditoría incluye examinar evidencia sobre
una base de pruebas. Creemos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los
asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos
en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1.
Fecha AUDITOR
Dirección
ANEXO No. 6
CASO PRACTICO DE UN DICTAMEN DE AUDITORIA PARA UN PRÉSTAMO
CONTRATADO POR EL GOBIERNO HACIA EL BANCO INTERAMERICANO DE
DESARROLLO (BID).
A continuación presentamos un modelo resumido de estado de fuentes de usos de fondos, ya que
los mismos no nos proporcionaban información, solo nos dieron un modelo resumido del mismo.
ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS.
TERMINADO A DICIEMBRE 2,000.
46
EN US$ DOLARES.
Aportación del Banco Interamericano de Desarrollo.
FUENTES EXTERNAS. 2000
Aportación inicial en la cuenta del Banco de Guatemala No. 889−19−745.
$ 3,000,000
DESEMBOLSOS EFECTUADOS.
Consultorías
Bienes
Capacitación.
Otros.
$ 120,000
500,000
320,000
40,000
$ 980,000
Exceso de ingresos sobre Egresos
$ 2,020,000
ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS.
Consultorías
Bienes
Capacitación.
Otros.
1999
$ 200,000
150,000
100,000
$ 30,000
2000
$ 120,000
500,000
320,000
$ 40,000
ACUMULADO.
$ 320,000
650,000
420,000
$ 70,000
$ 480,000
$ 980,000
$ 1,460,000
NOTAS AL ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS
TERMINADOS AL 31/12/00.
EN DOLARES.
DESCRIPCION DETALLADA DEL PROYECTO:
El convenio de administración para ejecutar el proyecto de introducción de agua y drenajes en
el municipio de Playa Grande el Quiché, siendo el mismo creado y suscrito en enero 15 del año
1,999 entre el Gobierno de la República de Guatemala y el Banco Interamericano de Desarrollo
por un monto inicial de $3,000,000.00. La duración del proyecto es de 3 años, finalizando en
Julio 15, 2002.
El objetivo de este proyecto esta encaminado a introducir servicios de agua potable y drenajes
del municipio de Playa Grande el Quiché, cuyo fin es beneficiar a las personas de escasos
recursos por no contar con los mismos a fin de evitar enfermedades y contaminación del medio
por falta de los mismos.
Este proyecto será ejecutado por la Presidencia de la República cuyos desembolsos originados
47
por la ejecución del proyecto debe solicitarse a través del desembolsos (Soes).
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Se presentan las Principales Políticas utilizadas.
Presentación: El convenio suscrito entre el gobierno de Guatemala y el Banco Interamericano
de desarrollo incluye los ingresos y desembolsos efectuados del Proyecto, cuya denominación es
introducción de agua potable y introducción de drenajes.
Presentación Contable:
Este es elaborado a base del efectivo, siendo reconocido los ingresos cuando se reciben y los
desembolsos cuando se efectúan, esta presentación es comprensible aplicable a estas entidades
cuyo fin es no lucrativo, que difiere a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Unidad Monetaria.
Los desembolsos utilizados se presentan en el estado de Fuentes y Uso de fondos los mismos se
convierten de quetzales a Dólares para efecto de presentación al Banco Interamericano de
Desarrollo.
PUNTOS A TRATAR EN EL CONVENIO.
PUNTO I
FORMA DE OBTENCIÓN DE FONDOS Y PLAZO DEL PROYECTO.
El proyecto será financiado a través s de un depósito efectuado en el Banco de Guatemala
siendo la Cuenta No. 889−19−89−745, y cuyo monto inicial ascenderá a $ 3,000,000.00 EL
Proyecto ten una duración de 3 años y medio.
COMENTARIOS.
El monto será realizado mediante una aportación que posteriormente será utilizada para los
fines del proyecto, siendo si se diera el caso ampliarlo de acuerdo a las necesidades del proyecto.
Según los avances del proyecto nos indica que el proyecto no durara más de lo previsto en el
convenio suscrito.
PUNTO II
NECESIDAD DE CREAR EL PROYECTO Y BENEFICIARIOS DEL MISMO.
Este proyecto busca concentrarse en el municipio de Playa Grande el Quiché, siendo
canalizados los fondos a través del Banco Interamericano de Desarrollo. Siendo de vital
importancia la creación del mismo, para que las familias sean abastecidas del vital liquido y de
la introducción de drenajes. Este proyecto tiene como fin beneficiar a todo el municipio de Playa
Grande el Quiché.
COMENTARIOS
Durante la vigencia en que el proyecto ha estado en marcha los fondos obtenidos del Banco
48
Interamericano de Desarrollo han sido utilizados apropiadamente para el logro de los objetivos
previstos. Actualmente se han beneficiado una 400 familias de las cuales la mayoría pertenece a
la raza indígena.
PUNTO III
OBJETIVOS.
Brindar canales de distribución de agua potable a cada familia del municipio de Playa Grande
el Quiché.
Insertar la infraestructura en la referente a alcantarillado y Drenaje.
RESULTADOS
Obtener el máximo beneficio de la infraestructura que se realiza para evitar la contaminación y
enfermedades en la comunidad.
Actualmente se han beneficiado las familias ya que cuentan cada una con agua potable y se han
colocado drenajes y alcantarillado al municipio.
En forma resumida presentamos anteriormente el detalle de cómo deberá elaborarse un
dictamen con cláusulas de un convenio contractual. Lo que es la culminación del trabajo del
auditor en la revisión de los mismos.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
SOBRE EL ESTADO DE FUENTES Y USO DE FONDOS.
Al Consejo del Banco Interamericano de Desarrollo.
Hemos auditado el estado de ejecución presupuestaria, del convenio de administración convenido
entre el Gobierno de Guatemala y el Banco Interamericano de Desarrollo para ejecutar el Proyecto
Introducción de Agua Potable en el municipio de Playa Grande el Quiché. Por el año que termina al
31/12/00 (expresado en US$ Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica). El mismo es
responsabilidad de las gobierno involucradas en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre este estado basados en nuestra auditoria
Nuestra auditoria se efectuó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza
razonable de que los estados de ejecución presupuestaria carecen de errores importantes. Una
auditoria incluye, examinar en base a pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones en el estado de ejecución presupuestaria. Una auditoria incluye también la
evaluación de los procedimientos de contabilidad aplicados y de las estimaciones importantes
preparadas por la administración. Así la evaluación de presentación del estado de ejecución
presupuestaria. Consideramos que la auditoría presenta una base razonable para nuestra
opinión.
El estado de ejecución presupuestaria se elaboró sobre la base de efectivo, la cual es una base
comprensible de contabilidad, distinta a los principios generales contables aceptados.
En nuestra opinión, el estado de ejecución presupuestaria presenta razonablemente en todos los
49
aspectos importantes, los ingresos y egresos efectuados por los convenios suscritos entre ambas
partes, por el año que termina al 31/12/00.
COLEGIADO ACTIVO.
Guatemala, septiembre 01 de 2001.
ANEXO No. 7
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos
Cuando se expresó una opinión limpia sobre los estados financieros anuales auditados
DICTAMEN DEL AUDITOR A ....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de
diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) En nuestro
dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes, respecto de
todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de sus
operaciones para el período y del alcance de nuestra Auditoría, los estados financieros resumidos
deberían leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y nuestro dictamen de Auditoría, por lo tanto.
Fecha AUDITOR
Dirección
Cuando se expresa una opinión con salvedad sobre los Estados Financieros Anuales auditados.
Informe de los Auditores Independientes
A los Accionistas de
Distribuidora Comercial, S. A.
Hemos auditado los Estados Financieros de la Compañía Comercial Industrial ABC, S. A. Por el año
que termino el 31 de diciembre de 2000, de los cuales fueron derivados los Estados Financieros
Resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. En nuestro dictamen fechado el 10
de marzo de 2000, expresa una opinión de que los Estados Financiero de los cuales se derivaron los
Estados Financieros Resumidos, excepto que el inventario había sido declarado de mas por tantos Q
200,978.40.
En nuestra opinión, los Estados Financieros Resumidos que se acompañan son consistentes, respecto
de todo lo importante, con los Estados Financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales
expresamos una opinión calificada.
50
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la compañía y de los resultados de sus
operaciones para el periodo, y del alcance de nuestra auditoria, los Estados Financieros Resumidos
deberían leerse conjuntamente con los Estados Financieros de los cuales se derivaron los Estados
Financieros Resumidos y nuestro dictamen de auditoria.
Alejandro Terraux
Colegiado No. 35550
21 de enero de 2001.
Torre Financiera del Banco Industrial
Vía 4 Ala B oficinas 2001 y 2002
Ciudad de Guatemala.
ANEXO No. 8
CASO PRACTICO SOBRE ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
Empresa Tu Primera Vez, S.A.
Elaborar el presupuesto de caja.
1.− Política de compras
Contado 40%, 30dias 30%, 60 dias 30%.
2.− Ventas periodo anterior
Mayo Q. 120,000.00
Junio Q. 130,000.00
3.− Se compro maquinaria por Q. 180,000.00 se pago 20%.
4.− Las cuentas por cobrar Diciembre X1 se descontaran al banco a un costo del 10%.
5.− Las amortizaciones, seguros Q. 24,000.00 (Nota: no maneja efectivo)
Gastos de organización Q. 120,000.00 al 20%
6.− Compras año anterior:
Mayo Q. 60,000.00
Junio Q. 50,000.00
7.− ISR 31%.
8.− Gastos de operación:
51
Sueldos anuales Q. 240,000.00 con un aumento al 4 mes 10%.
Prestaciones 42%
Gastos generales anuales Q. 60,000.00
Alquileres anuales Q. 84,000.00
Luz anual Q. 12,000.00
Mantenimiento anual Q. 24,000.00
Papelería anual Q. 36,000.00
Suscripción anual Q. 12,000.00
De las prestaciones solo se paga el igss al mes siguiente.
DE VENTA
Comisiones 5%
Prestaciones s/ ventas 42%
Publicidad Q. 1.00 c/u
Varios de venta 1%
9.− El Saldo de las ventas de Mayo y Junio del periodo anterior, en agosto se cobrara el 50%, el resto
es incobrable.
10.− Reserva Legal 5% después del ISR
11.− El iva es el 12%, el saldo anterior es de Q. 8,000.00
12.− Saldo inicial caja Q. 150,000.00
13.− Precios (No incluyen iva)
Julio Q. 10.00 Agosto Q. 12.00 Septbre / Dicbre Q. 15.00
14.− Cuentas incobrables 3%
15.− Costo 60% de ventas
16.− Ventas unidades
Julio 16,000 Octubre 20,000
Agosto 17,500 Noviembre 21,000
septiembre 18,000 Diciembre 24,000
52
17.− Compras
Julio 60% Octubre 65%
Agosto 70% Noviembre 70%
septiembre 80% Diciembre 55%
18.− Integración de cuentas por pagar
Patronal (12%) Q. 2,000.00
Laboral (4.5%) Q. 500.00
Luz Q. 1,500.00
19.− Depreciaciones
Mobiliario y equipo 15% Q. 12,000.00
Vehículos 20% Q. 24,000.00
Maquinaria Unidades producidas (Nota: Gasto operación, no maneja efectivo)
20.− La maquinaria tiene capacidad para producir 800,000 unidades en 5 años.
21.− Política de ventas
Contado 40%, 30 dias 30%, 60 dias 20%, 90 dias 10%.
22.− El año anterior se contrato un préstamo por Q. 300,000.00 a la tasa 20%
(en septiembre y diciembre se amortizaron Q. 50,000.00 cada trimestre.)
COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE COMPILACION DE ESTADOS FINANCIEROS
20 de junio de 2,001
Al Consejo de Administración:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y
las limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la NIA 930
aplicable a trabajos de compilación, el Balance General de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. al 31
de diciembre de 2,001 y los estados relacionados de Resultados y de Flujo de Caja para el año que
entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de
auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará
ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la
Compañía Tu Primera Vez, S.A. se espera al presente que diga como sigue:
53
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información
suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por
nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y a
la selección de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si
existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo
que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación,
Cualesquiera desviaciones conocidas respecto a este marco conceptual serán reveladas dentro de los
estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de
compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es
para solicitar préstamo al Banco El Gemelo, S.A. y si esto cambiara en forma importante, que ustedes
nos informaran.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestro
disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con
nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de
acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
Acuse de recibo a nombre
Compañía Tu Primera Vez, SA
______________
Alvarado Penas
Gerente General
25 de junio de 2,001
(Fecha de Aceptación)
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
INFORME DE COMPILACIÓN A: Al Consejo de Administración:
Hemos compilado las adjuntas Proyecciones de Estado de Situación, de Resultado de Operaciones y
54
Flujo de Caja de la compañía Tu Primera Vez, S.A. en diciembre 31, 2,001, y por el año terminado en
esa fecha, acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación.
La adjunta Proyección y este informe fueron preparados para, El Banco El Gemelo, S.A. con el
propósito de negociar un préstamo para ampliar la planta de la compañía Tu Primera Vez, S.A. y no
debe de ser utilizado para ningún otro propósito.
Una compilación se limita a presentar, en la forma de proyección, información declarada por la
administración y no incluye evaluación del soporte a las presunciones que respaldan la proyección.
No hemos examinado la proyección y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna ni otra
forma de seguridad sobre los adjuntos estados o sus presunciones. Aún más, aunque, si el préstamo
fuera otorgado y la planta ampliada habrán las usuales diferencias entre los resultados proyectados y
los reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales
diferencias ser materiales. No tenemos responsabilidad de poner al día este Informe por hechos y
circunstancias que ocurran después de su fecha.
10 de agosto de 2,001
4 Av. 5−60 zona 3
Chimaltenango, Ciudad.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
55
NOTAS MAS RELEVANTES A LOS ESTADOS FINACIEROS
• ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA
• UNIDAD MONETARIA
• POLÍTICAS CONTABLES
• Compras
• Ventas
• Valuación de Inventarios
• Depreciaciones
• CONTINGENCIAS: Como en toda información proyectada habrían las usuales diferencias entre los
resultados proyectados y los Resultados reales, porque frecuentemente ocurren hechos y
circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales.
CARTA DE COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE COMPILACION
20 de junio de 2,001
Al Consejo de Administración:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y
las limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
56
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la NIA 930
aplicable a trabajos de compilación, el Balance General de la Compañía Tu Primera Vez, S.A. al 31
de diciembre de 2,001 y los estados relacionados de Resultados y de Flujo de Caja para el año que
entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de
auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará
ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la
Compañía Tu Primera Vez, S.A. se espera al presente que diga como sigue:
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información
suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por
nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y a
la selección de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si
existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo
que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación,
Cualesquiera desviaciones conocidas respecto a este marco conceptual serán reveladas dentro de los
estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de
compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es
para solicitar préstamo al Banco El Gemelo, S.A. y si esto cambiara en forma importante, que ustedes
nos informaran.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestro
disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con
nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de
acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
Acuse de recibo a nombre
Compañía Tu Primera Vez, SA
______________
Alvarado Penas
Gerente General
57
25 de junio de 2,001
(Fecha de Aceptación)
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
INFORME DE COMPILACIÓN A: Al Consejo de Administración:
Hemos compilado las adjuntas Proyecciones de Estado de Situación, de Resultado de Operaciones y
Flujo de Caja de la compañía Tu Primera Vez, S.A. en diciembre 31, 2,001, y por el año terminado
en esa fecha, acuerdo con la NIA 930 aplicable a trabajos de compilación.
La adjunta Proyección y este informe fueron preparados para, El Banco El Gemelo, S.A. con el
propósito de negociar un préstamo para ampliar la planta de la compañía Tu Primera Vez, S.A. y no
debe de ser utilizado para ningún otro propósito.
Una compilación se limita a presentar, en la forma de proyección, información declarada por la
administración y no incluye evaluación del soporte a las presunciones que respaldan la proyección.
No hemos examinado la proyección y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna ni otra
forma de seguridad sobre los adjuntos estados o sus presunciones. Aún más, aunque, si el préstamo
fuera otorgado y la planta ampliada habrán las usuales diferencias entre los resultados proyectados y
los reales, porque frecuentemente ocurren hechos y circunstancias no esperadas; pudiendo tales
diferencias ser materiales. No tenemos responsabilidad de poner al día este Informe por hechos y
circunstancias que ocurran después de su fecha.
10 de agosto de 2,001
4 Av. 5−60 zona 3
Chimaltenango, Ciudad.
Lic. Pedro Picapiedra
Colegiado No. 666
ESTADOS FINANCIEROS COMPILADOS
NOTAS MAS RELEVANTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
• ANTECEDENTES DE LA COMPAÑÍA
• UNIDAD MONETARIA
• POLÍTICAS CONTABLES
• Compras
• Ventas
• Valuación de Inventarios
• Depreciaciones
• CONTINGENCIAS: Como en toda información proyectada habrían las usuales diferencias entre los
resultados proyectados y los Resultados reales, porque frecuentemente ocurren hechos y
circunstancias no esperadas; pudiendo tales diferencias ser materiales.
INFORMACIÓN PROPORCIONADA
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Empresa Tu Primera Vez, S.A.
Elaborar el presupuesto de caja.
1.− Política de compras
Contado 40%, 30dias 30%, 60 dias 30%.
2.− Ventas periodo anterior
Mayo Q. 120,000.00
Junio Q. 130,000.00
3.− Se compro maquinaria por Q. 180,000.00 se pago 20%.
4.− Las cuentas por cobrar Diciembre X1 se descontaran al banco a un costo del 10%.
5.− Las amortizaciones, seguros Q. 24,000.00 (Nota: no maneja efectivo)
Gastos de organización Q. 120,000.00 al 20%
6.− Compras año anterior:
Mayo Q. 60,000.00
Junio Q. 50,000.00
7.− ISR 31%.
8.− Gastos de operación:
Sueldos anuales Q. 240,000.00 con un aumento al 4 mes 10%.
Prestaciones 42%
Gastos generales anuales Q. 60,000.00
Alquileres anuales Q. 84,000.00
Luz anual Q. 12,000.00
Mantenimiento anual Q. 24,000.00
Papelería anual Q. 36,000.00
Suscripción anual Q. 12,000.00
De las prestaciones solo se paga el igss al mes siguiente.
DE VENTA
59
Comisiones 5%
Prestaciones s/ ventas 42%
Publicidad Q. 1.00 c/u
Varios de venta 1%
9.− El Saldo de las ventas de Mayo y Junio del periodo anterior, en agosto se cobrara el 50%, el resto
es incobrable.
10.− Reserva Legal 5% después del ISR
11.− El iva es el 12%, el saldo anterior es de Q. 8,000.00
12.− Saldo inicial caja Q. 150,000.00
13.− Precios (No incluyen iva)
Julio Q. 10.00 Agosto Q. 12.00 Septbre / Dicbre Q. 15.00
14.− Cuentas incobrables 3%
15.− Costo 60% de ventas
16.− Ventas unidades
Julio 16,000 Octubre 20,000
Agosto 17,500 Noviembre 21,000
septiembre 18,000 Diciembre 24,000
17.− Compras
Julio 60% Octubre 65%
Agosto 70% Noviembre 70%
septiembre 80% Diciembre 55%
18.− Integración de cuentas por pagar
Patronal (12%) Q. 2,000.00
Laboral (4.5%) Q. 500.00
Luz Q. 1,500.00
19.− Depreciaciones
Mobiliario y equipo 15% Q. 12,000.00
60
Vehículos 20% Q. 24,000.00
Maquinaria Unidades producidas (Nota: Gasto operación, no maneja efectivo)
20.− La maquinaria tiene capacidad para producir 800,000 unidades en 5 años.
21.− Política de ventas
Contado 40%, 30 dias 30%, 60 dias 20%, 90 dias 10%.
22.− El año anterior se contrato un préstamo por Q. 300,000.00 a la tasa 20%
(en septiembre y diciembre se amortizaron Q. 50,000.00 cada trimestre.)
ANEXO
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62