Auditoría en España

TEMA 1_LA AUDITORÍA: CONCEPTO, CLASES Y SITUACIÓN EN ESPAÑA
1_ Concepto de auditoría
Actividad consistente en analizar la información económico−financiero que se desprende de los documentos
contables examinados, y tiene por objeto la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión
técnica sobre la fiabilidad de la citada información, a fin que se pueda conocer y valorar dicha información
por terceros.
Son beneficiarios aquellos que tengan relación con la empresa.
2_ Clases de auditoría
• Externa o independiente. Consiste en el examen de los estados financieros de una empresa realizado
por profesionales competentes e independientes, mediante unos procedimientos sujetos a unas normas
generalmente aceptadas.
• Interna. Se realiza por personal de la empresa, y consiste en verificar la existencia, la eficacia y la
optimización de los controles internos de la organización para facilitar el cumplimiento de los
objetivos de la misma.
3_ La auditoría en España
3.1. Directivas comunitarias.
La creciente interrelación ha creado la necesidad de coordinar las disposiciones nacionales sobre la estructura
y contenido de los estados financieros y de los informes de gestión cuando se trate de facilitar su estudio
comparativo.
El paso definitivo lo constituye la adaptación de la legislación mercantil en materia de sociedades de las
directivas de la UE: cuarta quinta y octava.
3.2. La obligación de auditarse: El Código de Comercio y la ley de Sociedades Anónimas.
La adaptación a las directivas de la UE ha supuesto modificar el Código de Comercio así como elaborar un
nuevo texto de la ley de Sociedades Anónimas y un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC).
Código Comercio: todo empresario estará obligado a someter a auditoría las cuentas anuales cuando así lo
acuerde el juzgado.
Ley de Sociedades Anónimas: deberán ser auditadas las cuentas anuales y el informe de gestión cuando:
• No puedan presentar balance abreviado. Criterios para formular balance, memoria y cuenta de P y G
abreviada:
♦ Se necesita cumplir dos de los tres requisitos siguientes durante dos ejercicios consecutivos:
♦ balance y memoria:
♦ total activo: no superar 2,37 millones €.
♦ Importe neto de la cifra de negocios no superar 4,75 millones €.
♦ Número medio de empleados no superior a 50.
♦ P y G:
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♦ total activo: no superar 9.5 millones €.
♦ Importe neto de la cifra de negocios no superar 18,99 millones €.
♦ Número medio de empleados no superior a 250.
◊ Así lo soliciten los accionistas que representen al menos el 5% del capital social.
3.3. La ley y el reglamento de auditoría (LAC).
La ley 19/1988: deberán someterse a la auditoría de cuentas las empresas en las que
concurran alguna de las siguientes circunstancias:
♦ Tengan acciones que coticen en cualquier Bolsa.
♦ Emitan obligaciones en oferta pública.
♦ Se dediquen a la intermediación financiera.
♦ Estén sujetas a la ley de Ordenación del Seguro Privado.
♦ Presten servicios al Estado u organismos públicos.
♦ No puedan presentar balance abreviado.
3.4. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
Organismo autónomo de carácter administrativo, al que corresponde con carácter general:
♦ Funciones legalmente atribuidas:
⋅ Elaboración de normas técnicas de auditoría.
⋅ Custodia y gestión del Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
⋅ Autorización para la inscripción en el ROAC.
⋅ Control de vigilancia de las fianzas a constituir por los auditores de cuentas.
⋅ Ejercicio de la potestad de cuentas.
⋅ Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuantas
regulada en esa ley y de los auditores de cuentas.
3.5. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
En el ROAC se requerirá:
⋅ Ser mayor de edad.
⋅ Tener nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la
UE.
⋅ Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
⋅ Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC.
Esquema.
Situaciones que
obligan a las
Normas
Normas
empresas a someterse
Internacionales
Nacionales
a una auditoría de
cuentas
DIRECTIVAS
− Solicitud de
COMUNITARIAS
auditoría ante el juez
Código de competente por
Comercio personas
legítimamente
interesadas.
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Ley de sociedades
Anónimas
Ley de Auditorías de
Cuentas
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TEMA 2_ LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
1_ Necesidad de las normas de auditoría.
1.1. Objetivo de la auditoría de cuentas anuales.
Objetivo: emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión
técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan la imagen fiel:
⋅ del patrimonio y de la situación financiera de dicha empresa;
⋅ del resultado de sus operaciones;
⋅ y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado.
2_ Normas técnicas de carácter general.
2.1. Formación técnica y capacidad profesional.
¿Quién puede ser auditor?
⋅ Para las personas físicas se exige:
⋅ Ser mayor de edad.
⋅ Tener nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la
UE.
⋅ Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
⋅ Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC.
Por su parte para obtener la autorización del ICAC se debe:
⋅ Haber obtenido alguna titulación universitaria.
⋅ Haber seguido cursos de enseñanza teórica.
⋅ Haber adquirido una formación práctica. La formación práctica deberá
extenderse por un periodo mínimo de 3 años en trabajos realizados en el
ámbito financiero y contable y se referirá especialmente a cuentas anuales,
cuentas consolidadas o estados financieros análogos.
⋅ Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido
por el Estado.
Están dispensados del apartado a) aquellos que estando en posesión de
estudios que posibiliten la entrada en la universidad tenga una formación
práctica demostrada mínima de 8 años en trabajos realizados en el ámbito
financiero y contable especialmente referidos al control de cuentas anuales,
cuentas consolidadas o estados financieros análogos de los cuales al menos 5
años hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas
y en el ejercicio de esta actividad.
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En cuanto a la formación teórica ésta comprende las siguientes áreas de
conocimiento: contabilidad, auditoría, normas de auditoría, otras relacionadas
con la actividad de auditoría: dcho de sociedades, dcho civil, dcho mercantil,
dcho tributario, dcho laboral y de la seguridad social, economía de la
empresa, informática, estadística, gestión financiera, etc.
Por último señalar un aspecto formal que es: figurar inscrito como ejerciente
en el ROAC.
Una vez inscrito en el ROAC deberá seguir cursos o formación continua.
El auditor tiene la obligación de establecer una fianza como garantía de las
responsabilidades en que pudiera incurrir en el ejercicio de su actividad,
fianza mínima: 300506€.
⋅ Requisitos para personas jurídicas, es decir, para las empresas de auditoría.
⋅ Que todos los socios sean personas físicas.
⋅ Que como mínimo la mayoría de sus socios sean auditores de cuentas y
además tengan la mayoría del capital social y de los dchos de voto.
⋅ Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios
auditores de cuentas, debiendo serlo en todo caso el administrador único en
sociedades de este tipo.
⋅ Estar inscrito en el ROAC.
⋅ Establecer fianza mínima de 300506€ por socio (sean o no auditores) el
primer año de la actividad. Una vez transcurrido el primer año esa fianza
mínima se incrementará en los términos previstos reglamentariamente (Art.
12 y 23 de la LAC)
2.2. Independencia, integridad y objetividad.
Auditor: independencia de criterio.
Auditor: independencia total frente a sus clientes, posición informal y
objetiva. Sólo deben jugar dos factores: el ético y el técnico.
La incompatibilidad obliga al auditor a no aceptar intervenir como tal en una
empresa en la cual actúe como asesor en cualquier aspecto de la misma.
Debe ser y parecer libre de todo interés que pueda juzgarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
2.3. Diligencia profesional
En la realización del examen y en la presentación del informe deberá siempre
ejercerse una adecuada responsabilidad profesional.
El auditor debe realizar su trabajo con plena conciencia de la trascendencia
de su función, mayor atención, hasta culminar con la redacción del informe.
Tiene que se consciente de que está realizando una labor importante.
2.4. Secreto profesional.
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Guardar la mayor discreción y no podrá revelar hechos e informaciones
conocidos a través de su intervención profesional salvo disposiciones legales
o profesionales. No debe obtener ningún beneficio.
2.5. Publicidad.
Debe evitar:
⋅ Hacer gestión comercial.
⋅ Hacer publicidad abiertamente en medios de comunicación. Se pueden
utilizar formas indirectas, mediante folletos y anuarios de sociedades, etc.
3_ Normas técnicas sobre ejecución del trabajo.
3.1. Contrato o carta de encargo.
Es necesario contar con una idea lo suficientemente clara y precisa del
encargo realizado por el cliente.
Se hará necesariamente por escrito.
El cliente suele tener dificultades para redactar la carta−mandato. Por ello el
auditor después de una conversación aclaratoria con su cliente, procederá a
redactar una carta−propuesta de actuación profesional.
Deberá concretar el alcance y el desarrollo que tendrá su trabajo, facetas que
incluirá, informe final recomendaciones y honorarios profesionales.
3.2. Planificación.
Ventajas.
⋅ Guía muy práctica, evitando pérdidas de tiempo y de trabajo.
⋅ Sirve al auditor como recordatorio de asuntos a tratar, evitando olvidos.
⋅ Es de gran utilidad para observar la marcha del trabajo y de su progreso.
⋅ Permite atribuir funciones a los colaboradores del auditor responsable,
comprobando al mismo tiempo el grado de su ejecución.
⋅ Repercute positivamente en la economía del coste del servicio de auditoría.
3.3. Evidencia.
Convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en
las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han
ocurrido. Puntos.
⋅ La evidencia externa es más fiable que la evidencia interna.
⋅ La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
⋅ La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por
la empresa.
⋅ La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más
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fiable que la procedente de declaraciones orales.
⋅ El auditor puede ver aumentada su seguridad cuando la evidencia obtenida de
diferentes fuentes sea coincidente.
⋅ Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y
la utilidad de la información que suministra.
3.4. Supervisión.
Dirigir los esfuerzos de los colaboradores. Supone:
⋅ Proporcionar instrucciones a los colaboradores.
⋅ Mantenerse informado de los problemas importantes que se presenten.
⋅ Revisar el trabajo efectuado.
⋅ Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
⋅ Resolver las diferencias de opinión entre el personal.
4_ Normas técnicas sobre infirmes
4.1. Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Principios de contabilidad generalmente aceptados:
⋅ P. Prudencia.
⋅ P. de precio de adquisición
⋅ P. de empresa en funcionamiento.
⋅ P. del registro.
⋅ P. del devengo.
⋅ P. correlación de ingresos y gastos.
⋅ P. de no compensación.
⋅ P. uniformidad.
⋅ P. importancia relativa.
TEMA 3_ CONCEPTOS BÁSICOS PREVIOS (I): EL CONTROL
INTERNO
1. Concepto de control interno.
Comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos,
que los registros contables son fidedignos, que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente y que se cumplen según las directrices marcadas por
la dirección.
2. Elementos y objetivos del control interno.
2.1. Elementos y objetivos de un sistema de control interno
⋅ Un plan de organización que proporcione una adecuada separación de las
responsabilidades.
⋅ Sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados.
⋅ Procedimientos adecuados a seguir en la ejecución de deberes y funciones.
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⋅ Personal en cantidad y calidad suficiente.
**2.2. Objetivos del control interno.**
⋅ Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones específicas o
generales de la dirección.
⋅ Que todas las transacciones se registren sin tardanza.
⋅ Que el acceso a los activos se permita sólo con la autorización de la
dirección.
⋅ Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una
periodicidad razonable.
3. Clases de controles.
En función de su naturaleza se pueden clasificar en:
⋅ Controles contables: aquellos directamente relacionados con la contabilidad
de las transacciones y que tienden asegurar:
⋅ Registro de la totalidad de las transacciones autorizadas.
⋅ Exactitud, veracidad y validez de los datos registrados.
⋅ Actualización de datos registrados.
⋅ Continuidad de datos.
⋅ Protección de los archivos contables. P. Ej. copias de seguridad.
⋅ Controles administrativos. Relacionados con la política de dirección de la
empresa.
⋅ existencia de una organización jerárquica (organigrama).
⋅ existencia de líneas de autoridad claramente establecidas.
⋅ existencia de manuales de procedimiento para los distintos procesos que
tienen lugar en el seno de la entidad (compras, ventas)
⋅ existencia de una política adecuada de gestión de activos.
4. Estudio y evaluación del control interno.
Una forma de que el auditor obtenga información será la indagación, la
observación, la revisión de los manuales de contabilidad y conversaciones.
*Para documentar adecuadamente el método de evaluación del sistema de
control interno de la empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios.
4.1. El sistema descriptivo.
Descripción detallada de las características del sistema que se está evaluando.
Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y
departamentos que intervienen.
Inconveniente: las personas no saben expresar sus ideas por escrito, en forma
clara, concisa y sintética, originando el que algunas debilidades en el control
no queden expresadas en la descripción,
4.2. Diagramas de flujos.
La labor del auditor se ve simplificada por el uso de gráficos de movimiento
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de transacciones, es decir, por flujogramas que permiten representar
gráficamente el encadenamiento de las operaciones administrativas y
contables.
Es posible mostrar la separación de deberes, autorizaciones, aprobaciones y
verificaciones internas que tienen lugar dentro del sistema.
4.3. Los cuestionarios
Encuesta sistemática presentada bajo la forma de preguntas referidas a
aspectos básicos del sistema, y en la que por lo general, una respuesta
negativa evidencia una ausencia de control.
Inconveniente: al ser modelos estándares, resultan rígidas y restrictivas, y
precisan un replanteamiento. No permite distinguir ente las deficiencias
importantes y las de escasa relevancia.
5. Control de gestión.
Forma de poner en funcionamiento un sistema de control interno.
Esquema.
5.1. Concepto
⋅ función de programación: establece los objetivos fundamentales a largo,
medio y corto plazo, y constituye el punto de partida del control de gestión.
⋅ Función de previsión: encaminada a modificar la situación empresarial, y
para la consecución de los objetivos fijados en las previsiones.
⋅ Función de control. Se ejecuta mediante instrumentos para la determinación
de los rdos, la creación de estados comparativos y la redacción de informes
operativos.
⋅ Función de coordinación. Las funciones de previsión y control no son tareas
individuales, sino que dan origen a una labor de equipo, que debe ser
necesariamente coordinada y dirigida hacia los objetivos.
5.2. Objetivos
Es preciso poner en marcha los medios previstos a fin de ejecutar los
mencionados programas. Finalidad: comprobar periódica y sistemáticamente
si la realización está de acuerdo con lo programado; sólo así podemos confiar
en alcanzar las metas propuestas.
En caso de divergencias o desajustes, el control de gestión permite detectar
las causas de las desviaciones, identificar los responsables y tomar las
medidas oportunas.
5.3. Instrumentos de control
⋅ Instrumentos de control de gestión a largo plazo.
⋅ La planificación comercial, y dentro de ella, el estudio de los productos.
⋅ planificación de las inversiones.
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⋅ previsión financiera.
⋅ planificación de la organización.
⋅ Instrumentos de control de gestión a corto plazo.
⋅ presupuestos
⋅ contabilidad analítica.
⋅ contabilidad general.
⋅ análisis estadísticos
⋅ informes operativos
TEMA 4_ CONCEPTOS BÁSICOS PREVIOS (II): LA EVIDENCIA
1. Concepto y naturaleza de la evidencia.
1.1. Concepto.
Convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en
las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo
contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han
ocurrido.
1.2. Naturaleza.
Está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser
verificados por el auditor, y tienen relación con las cuentas anules que se
examinan.
Puede estar representada por.
⋅ Libros de contabilidad.
⋅ Análisis detallados.
Y la corroboración puede estar constituida por.
⋅ Talones, facturas, contratos, actas de reuniones.
⋅ Conformaciones y representaciones escritas.
⋅ Información obtenida por el auditor: por preguntas, inspección, examen
físicos.
2. Evidencia suficiente y adecuada.
2.1. Evidencia suficiente. (cantidad).
Nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que
se someten a su examen. El auditor no pretende obtener toda la evidencia,
sino aquella que cumpla con los objetivos de su examen.
Factores:
⋅ Riesgo de que existan errores en las cuentas.
⋅ Importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la información
financiera.
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⋅ Experiencia adquirida en auditorías precedentes en la entidad.
⋅ Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo
fraudes o errores hayan podido ser descubiertos.
⋅ La calidad de la información económico−financiera disponible.
⋅ La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.
2.2. Evidencia adecuada. (calidad).
Se refiere a la utilización de los procedimientos idóneos y a la realización de
la prueba adecuada en cada caso.
3. Importancia relativa y riesgo probable: el riesgo en la auditoría.
3.1. La importancia relativa.
Magnitud o naturaleza de un error (incluyendo omisión) en la información
financiera, que hace probable que el juicio de una persona razonable, que
confía en la información se hubiera visto influido o su decisión afectada
como consecuencia del error u omisión.
Un asunto debe considerarse significativo si es probable que el conocimiento
del mismo influya en un lector de las cuentas anuales.
Es necesario recurrir al concepto de importancia relativa para determinar el
alcance del trabajo a realizar y para evaluar el efecto de las distintas
circunstancias que pudieran incidir en su informe.
3.2. Riesgo probable.
Posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera
existir en las cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada
partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la
misma.
5. Métodos para obtener evidencia
⋅ Inspección: revisión coherencia y concordancia de los registros contables, así
como documentos y activos tangibles.
⋅ Observación. Ver la ejecución efectuado por otros. P. Ej. cómo el personal
realiza un inventario físico.
⋅ Preguntas. Obtienen información dentro y fuera de la entidad. Abarcan las
formuladas por escrito o las orales.
⋅ Confirmaciones. Se obtiene corroboración de una información contenida en
los registros contables, así como la carta con las manifestaciones de los
clientes.
⋅ Cálculos. Compraban la exactitud aritmética de los registros contables.
⋅ Técnicas de examen analítico. Comparan los importes registrados con las
expectativas al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden
esperarse entre las distintas partidas de la información financiera.
La evidencia obtenida se deberá recoger en los papeles de trabajo de auditoría
como justificación y soporte del trabajo efectuado.
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TEMA 5_ LA CARTA PROPUESTA O EL CONTRATO DE AUDITORÍA
1. Contacto inicial y estimación previas
Una vez que se ha producido el contacto el auditor debe proceder a la
investigación de algunos puntos sobre la empresa para intentar evitar aquellos
trabajos que atañen riesgos de cierta importancia.
Si el auditor no encuentra impedimento deberá proceder a confeccionar la
carta propuesta.
1.1. Personal necesario
Personas que van a intervenir en la realización del trabajo y el grado de
participación en el mismo, ayudantes o trabajo de campo, supervisión,
responsables de la redacción, contactos con el cliente, en orden de coordinar
su trabajo.
1.2. Tiempo a incurrir.
Estimación de las fechas de comienzo y conclusión.
1.3. Coste del trabajo
Cálculo del coste será aproximado, ya que el coste exacto sólo se podrá
evaluar cuando se conozcan los tiempos reales.
1.4. Honorarios
Se determinarán en función de las horas de trabajo de los distintos
profesionales y que tienen un coste según su categoría.
2. Contenido de la carta−propuesta o contrato de auditoría.
Una vez aceptado el encargo de auditoría se deberá proceder a la
formalización del acuerdo. Dicha formalización puede hacerse mediante la
aceptación de la carta propuesta donde informa su cliente sobre una serie de
extremos en relación con el acuerdo alcanzado y con la auditoría de las
cuentas anuales o bien mediante cláusulas contractuales.
En dicha carta se pueden diferenciar cuatro grandes apartados.
⋅ Encabezamiento. Donde el auditor se dirige a su cliente haciendo referencia
a:
• Acuerdo llegado por ambas partes.
• Alcance de dicho acuerdo: auditoría de las cuentas anuales.
• Duración del acuerdo (no menos de 3 años ni más de 9 para la
primera contratación en el supuesto de auditoría obligatoria).
• Compromiso de remitir el informe de auditoría que contiene la
opinión técnica del auditor a la finalización del trabajo.
• Compromiso de informar a los administradores de la empresa sobre
las debilidades significativas, identificadas en la evaluación del
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sistema de control interno.
• Responsabilidades y limitaciones de la auditoría. En este apartado
el auditor expone cuáles son las limitaciones de auditoría así como la
propiedad de los papeles de trabajo y su confidencialidad.
♦ Que realizará su trabajo de acuerdo con las disposiciones
legales vigentes y con las normas de auditoría generalmente
aceptadas y publicadas en el ICAC.
♦ Cuáles son las limitaciones de la auditoría al estar basada en
pruebas selectivas.
♦ Propósito y limitaciones de la evaluación del sistema de
control interno.
♦ Que el trabajo del auditor no está específicamente dirigido a
detectar irregularidades.
♦ Limitaciones de una opinión favorable como garantía de la
viabilidad futura de la empresa.
♦ Que los papeles de trabajo son propiedad del auditor y que
son confidenciales.
♦ Compromiso de confidencialidad por parte del auditoría
sobre cualquier informa a lo que haya podido tener acceso en
el desarrollo de la auditoría.
♦ Responsabilidades y manifestación de los
administradores. En este apartado el auditor establece
cuales son las responsabilidades de los administradores.
◊ Formulación de las cuentas anuales.
◊ Registro de las operaciones en los libros de
contabilidad.
◊ Mantenimiento estructura de control interno
adecuada que le permita la elaboración de unas
cuentas anuales fiables.
◊ Designación de las personas a las que el auditor
deberá dirigir las consultas necesarias para la
realización del trabajo.
◊ Emisión de la carta de manifestaciones de la
dirección.
◊ Compromiso por parte de la dirección de la empresa
en el caso de que la misma tuviera la intención de
publicar las cuentas anuales junto con el informe de
auditoría en documento que contenga otra
información de proporcionar a los auditores un
borrador del documento para su lectura y para
obtener el consentimiento de los mismos para incluir
en él el mencionado informe antes que dicho
documento se publique.
◊ Honorarios y facturación. En este apartado el
auditor expone a su cliente:
⋅ Criterio para establecer los honorarios
basados en las tarifas honorarias anuales
para cada categoría profesional.
⋅ Importe de honorarios a percibir en el primer
ejercicio a auditar.
⋅ Número horas de trabajo al que dichos
honorarios corresponden.
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⋅ Indicación de que dicho importe se verá
incrementado por los gastos suplidos y el
IVA.
⋅ Sistema facturación.
⋅ Premisas sobre las que se ha efectuado la
estimación de los honorarios: colaboración
del personal de la propia entidad auditada en
la realización de determinados trabajos que
deberán efectuarse dentro de los plazos
pactados, etc.
⋅ Procedimiento y condiciones para fijar
honorarios para cada uno de los ejercicios a
los que alcanza el acuerdo.
⋅ Otros datos.
• Fecha entrega informe.
• Cualquier aspecto no indicado
anteriormente.
3. Nombramiento auditor y
duración de su encargo.
• Nombramiento.
En función de los motivos por los
cuales se lleva una auditoría, los
auditores pueden ser nombrados por:
• Junta General Sociedad.
• Registrador Mercantil de domicilio
social.
• Juez.
A su vez en los dos primeros casos
citados tanto para sociedades
obligadas o no obligadas a someter
sus cuentas a revisión contable, la
persona o personas encargadas de
realizar la auditoría de cuentas
anuales nombradas por la Junta
General o por el Registro Mercantil
pueden ser revocadas por el juez de
primera instancia del domicilio
social a petición de los
administradores de la sociedad o de
las personas legitimadas para
solicitar nombramiento de auditor.
• Nombramiento por la Junta
General de la Sociedad. Es el
órgano encargado de nombrara al
auditor tanto en el caso de auditoría
voluntaria como obligatoria. El
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nombramiento debe producirse antes
de que finalice el ejercicio
económico a auditar. Si se nombra
más de un auditor éstos deben actuar
de manera conjunta.
• Nombramiento por el Registro
Mercantil. Procede este
nombramiento en los siguientes
casos:
• En las sociedades con la obligación
legal de someter sus cuentas a
auditoría cuando la Junta General no
haya nombrado auditor en el plazo
correspondiente o cuando
habiéndolo hecho los auditores
nombrados no acepten el encargo o
no puedan cumplir sus funciones. En
este caso están legitimados para
solicitar al Registro Mercantil el
nombramiento del auditor los
administradores, el comisario del
sindicato de obligacionistas o
cualquier accionista.
• En las sociedades no obligadas
legalmente a someterse sus cuentas
anuales a auditoría independiente
cuando la soliciten un número de
socios que representen al menos el
5% del capital social y lo haga
dentro de los 3 primeros meses
siguientes a la fecha del cierre del ej
a auditar.
• Nombramiento por el Juez.
Cuando lo solicite mediante petición
fundada quien acredite un interés
legítimo. El Juez puede nombrar
auditor cuando la empresa no lo
haya nombrado, cuando aun
nombrado no haya comenzado su
intervención e incluso cuando sea
dicha intervención la que motive un
nuevo nombramiento. El
peticionario debe prestar caución
adecuada para responder al pago de
los costes procesales y de los gastos
de auditoría que serán de su encargo
cuando no resulten vicios o
irregularidades esenciales en las
cuentas revisadas.
♦ En ambos casos
Nombramiento por la Junta
General de la Sociedad y
15
por el Registro Mercantil
hay que hacer las siguientes
precisiones:
♦ En ambos casos la
designación ha de efectuarse
por sorteo público entre los
auditores incluidos en las
listas del ROAC de la
provincia.
♦ No está previsto legalmente
que el auditor de cuentas
nombrado por el Registro
Mercantil pueda renunciar
voluntariamente a realizar el
trabajo por lo que está
obligado a concluir con el
mismo con la emisión del
correspondiente informe.
♦ Cuando se hubiera
nombrado con anterioridad
auditoría de cuentas no
procede el nombramiento de
un nuevo auditor ya que ello
supondría poner en
entredicho su
independencia.
♦ Duración.
Los auditores de cuentas
pueden ser contratados por
un periodo inicial
determinado que ha de ser
mayor de 3 años e inferior a
9, contados desde la fecha
en que se inicie el primer
ejercicio a auditar. Una vez
finalizado dicho periodo
inicial el mismo auditor
puede ser contratado año a
año decidido por la Junta
General.
No obstante lo anterior
tratándose de entidades
sometidas a supervisión
pública de sociedades cuyos
valores estén admitidos a
negociación en mercados
oficiales de valores, o de
sociedades cuyo importe
neto de la cifra de negocios
sea superior a 30 millones
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de €. Una vez transcurridos
7 años desde el contrato
inicial será obligatoria la
rotación del auditor de
cuentas responsable del
trabajo y de la totalidad de
los miembros del equipo de
auditoria, debiendo
transcurrir en todo caso un
plazo de 3 años para que
dichas personas puedan
volver a auditar la entidad
correspondiente. En el caso
de auditorías no obligatorias
no serán de aplicación las
limitaciones anteriores.
No es posible la revocación
de los auditores por la Junta
General antes de que
finalice el periodo para el
que fueron nombrados, a no
ser que medie causa justa.
En este último caso los
administradores de la
entidad y las personas
legitimadas para solicitar
nombramiento de auditoría
podrán solicitar al juez de
primera instancia del
domicilio social la
revocación del designado
por Junta General o por el
Registro Mercantil y el
nombramiento de otro
auditor de cuentas.
4. Relaciones con
anteriores auditores
El nuevo auditor (sucesor)
podrá basar una parte de su
labor en el trabajo realizado
en años anteriores por el
otro auditor (anterior).
Forma de actuar del sucesor:
♦ El sucesor deberá ponerse
en contacto con el anterior
para conocer las
circunstancias del relevo y
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averiguar si existen razones
éticas o técnicas que
aconsejen la no aceptación
del encargo.
♦ El sucesor deberá explicar a
su cliente la necesidad de
entrevistarse con el anterior
y deberá obtener el permiso
para hacerlo.
♦ Si el cliente no lo permite o
limita las respuestas del
anterior, el sucesor deberá
preguntar las causas y
considerar las graves
implicaciones que este
rechazo pueda tener en la
aceptación del encargo.
♦ El anterior deberá responder
a las preguntas del sucesor.
♦ La extensión de los
procedimientos del sucesor
podrá reducirse mediante
consultas con el anterior y la
revisión de sus papeles de
trabajo.
♦ Si el anterior por
circunstancias especiales no
accediera a una revisión de
sus papeles de trabajo, si
ello no fuera factible o si el
sucesor decidiera no asumir
la responsabilidad deberá
proceder como en una
auditoría efectuada por 1ª
vez y tratar con el cliente las
limitaciones que pudiera
existir.
TEMA 6_ L A
PLANIFICACIÓN:
TRABAJOS
PRELIMINARES
1. Recopilación previa de
datos
Formarse una opinión
previa, con la información
de partida disponible, que le
permita centrar su labor y
prepararse en la
planificación.
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Puede ser de carácter
contable, organizativo, de
naturaleza contractual o
registral.
2. Análisis general de la
empresa y su entorno.
Es importante que el auditor
mantenga entrevista con el
cliente para fijar las
condiciones básicas.
Auditor acuda preparada;
formular previamente un
memorándum de los puntos
a definir con el fin de que se
cubran todos los temas que
es necesario. Al terminar la
entrevista el auditor debe
revisar los puntos analizados
y estimar si quedan
suficientemente tratados, si
se cubrieron y si surgieron
dudas.
El auditor debe establecer
una línea de pensamiento
poner en manifiesto hechos
o aspectos que pudieran
afectar a su trabajo.
3. Solicitud de las cuentas
anuales de la empresa
auditada.
Es necesario tener acceso a
las cuentas anuales, que se
solicitan al director de la
empresa o a la gerencia.
El auditor debería recibir el
balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la
memoria.
4. Estudio de los principios
y normas contables.
Siempre y cuando se
apliquen los principios
contables y normas del
19
PGC, será necesario
mencionarlo en la memoria.
Pero cuando no sean
suficientes para que las
cuentas anuales expresen la
imagen fiel, deberán
indicarse también en la
memoria aquellos principios
o criterios específicos
aplicados para proporcionar
la imagen fiel.
6. Verificación de la
cumplimentación legal de
la empresa auditada
Cuestionar si es está
cumpliendo con la
legalidad, con
independencia de las
pruebas que posteriormente
se efectuarán.
7. Conclusiones
preliminares y plan
general de acción.
En esta fase se está en
condiciones de establecer si
la empresa se encuentra en
situación de ser auditada o
adolece de tal nº de
deficiencias que su auditoría
es inviable. En este caso el
trabajo se terminaría y se
emitiría el informe.
Esquema de todo el tema:
1. Información contable
/contractual / de
organización
2. Entrevista cliente datos
empresa
datos entorno
3. Principios contables
4. Comprobar si cumple con
la legislación mercantil,
20
laboral, fiscal
TEMA 7_ LA
PLANIFICACIÓN
1. Objetivos
♦ Permitir la realización de un
examen adecuado y
eficiente que facilite la
consecución de los objetivos
en un tiempo razonable.
♦ Facilitar el control sobre el
desarrollo del trabajo y el
tiempo que se invierten.
♦ Fijar racionalmente el
alcance con que se van a
aplicar los distintos
procedimientos de auditoría.
♦ En los casos en que el plan
se presenta por escrito,
servir como constancia de
los trabajos realizados como
parte del proceso de
auditoría.
3. Ventajas e
inconvenientes de la
planificación
3.1. Ventajas
♦ Cuanto más precisos sean
los objetivos, más fácil será
fijar la importancia relativa
de cada trabajo, concretar el
examen de olas áreas
monetarias y determinar
procedimientos alternativos.
♦ Se facilita la determinación
de las áreas en la que se
puede solicitar colaboración
del cliente.
♦ Facilita la reflexión sobre el
alcance de cada trabajo y su
adecuada fundamentación.
♦ Facilita eliminación de
elementos superfluos.
♦ Se facilita la división
racional de las tareas.
♦ Facilita la administración
del trabajo.
21
♦ Aumenta las evidencias del
trabajo realizado.
♦ Anticipa la detección de
problemas y su análisis.
♦ Puede ser útil para
auditorías posteriores.
3.2. Inconvenientes.
♦ Al ser el trabajo de forma
mecanizada, se corre el
riesgo de dejar de aplicar un
conocimiento necesario por
el hecho de haberlo omitido
en el programa.
♦ La creatividad queda
limitada si se aplica el
programa de una forma
mecánica y no se reflexiona
sobre el objetivo final de los
procedimientos detallados.
♦ Cuando se basa una
planificación en otras
realizadas anteriormente, se
añaden nuevos
procedimientos, pero no se
tienen en cuenta los cambios
habidos y mantienen
procedimientos que han
quedado obsoletos.
4. Desarrollo de la
planificación
4.1. Obtención de los datos
necesarios.
Métodos:
♦ Entrevistas previas con el
cliente.
♦ Inspección de las
instalaciones y observación
de las operaciones.
♦ Investigación o indagación
con directivos y empleados.
♦ Inspección de documentos.
♦ Examen y análisis de los
estados contables.
♦ Revisión de auditorías
anteriores.
22
4.2. El cliente: factores que
fijan el contenido y alcance
de trabajo.
♦ Descripción del trabajo a
realizar, estableciendo los
límites y la naturaleza.
♦ Lugares de realización. El
auditor debe obtener
información precisa sobre el
conjunto de instalaciones a
las que debe tener libre
acceso.
♦ Estimación de las fechas de
comienzo y conclusión de la
auditoría.
♦ Honorarios estimados.
4.3. Organización interna
del trabajo de auditoría.
Hay que tener en cuenta una
sistemática previamente
definida, programas de
trabajo, procedimientos,
archivos, modelos de
informe.
♦ Formulación de los
procedimientos que van a
ser aplicados.
♦ Determinación de la
información necesaria para
la realización de la
auditoría, seleccionando y
recopilando las fuentes
adecuadas.
♦ Precisión de las personas
que van a intervenir en la
realización del trabajo y el
grado de participación.
♦ Organización de los
archivos de la auditoría y de
los papeles de trabajo donde
se va a dejar constancia del
trabajo realizado.
♦ Establecimiento de sistema
de control sobre el proceso
de puesta en práctica de la
planificación de la auditoría.
♦ Elaboración de programas
de auditoría.
23
5. Concepto y objetivos del
programa de trabajo.
5.1. Concepto.
Constituye el producto de
planificación de forma que
desarrolla los aspectos
operativos para llevarla a
cabo.
Reúne el conjunto de
actividades que el auditor se
propone llevar a cabo como
consecuencia de los
objetivos predeterminados,
el conocimiento previo
obtenido sobre la empresa y
el sistema de control interno
contable y administrativo de
la misma.
5.2. Objetivos.
♦ Mejorar la eficacia. Es una
guía para el trabajo del
auditor. Formaliza y ordena
su conducta y garantiza que
todas las pruebas sean
eficazmente analizadas.
Evita omisiones
significativas.
♦ Dejar constancia del trabajo
realizado. El cumplimiento
se convierte en una prueba
frente a terceros del trabajo
de auditor y en una garantía
de su calidad.
♦ Facilitar la supervisión.
Seguir un programa permite
su supervisión.
♦ Sistema de control de
tiempos. El seguimiento
garantiza el cumplimiento
de los tiempos
presupuestados.
7. Tipos de programas
♦ Programas generales. Su
contenido se limita al
enunciado genérico de
24
procedimientos técnicos y
objetivos.
♦ Programas detallados. En
ellos se indica con mayor o
menos detalle los
procedimientos técnicos a
desarrollar.
TEMA 8_ LOS PAPELES
DE TRABAJO
1. Conceptos generales
Conjunto de documentos
preparados por un auditor
que le permite disponer de
una información y de
pruebas efectuadas durante
su actuación profesional en
la empresa, así como las
decisiones tomadas para
formar su opinión.
Misión: ayudar en la
planificación y la ejecución
de la auditoría, ayudar
supervisión y revisión y
suministrar evidencia para
respaldar la opinión del
auditor.
Han de ser suficientemente
detallados y completos para
que un auditor externo y sin
relación previa sea capaz de
averiguar a partir de ellos
cuál fue el trabajo realizado.
Se pueden considerar como
el registro material que el
auditor conserva del trabajo
planificado y ejecutado.
Son propiedad del auditor,
quien debe adoptar las
medidas oportunas para
garantizar su custodia sin
peligro y su
confidencialidad.
2. Objetivos de los papeles
de trabajo.
25
♦ Servir como evidencia del
trabajo realizado y de
soporte de las conclusiones
del mismo.
♦ Presentar informes a las
partes interesadas.
♦ Facilitar los medios para
organizar, controlar,
administrar y supervisar el
trabajo ejecutado.
♦ Facilitar la continuidad del
trabajo en el caso de que un
área deba ser terminada por
persona distinta de la que la
inició.
♦ Facilitar la labor de
revisiones posteriores y
servir para la información y
evaluación personal.
3. Tipos de papeles de
trabajo.
♦ Preparados por la entidad
auditada. Documentación
que la empresa pone al
servicio del auditor: estados
financieros, memoria,
escrituras, contratos,
acuerdos.
♦ Confirmaciones de terceros.
Verificación de los saldos.
El auditor necesitará obtener
confirmaciones de los saldos
por parte de bancos,
proveedores y clientes que
mantienen relaciones
comerciales.
♦ Preparados por el auditor.
Documentación elaborada
por el propio auditor:
cuestionarios y programas,
descripciones, detalles de
los estados financieros,
cuentas, transacciones,
detalles de las pruebas
realizadas, etc.
4. Sistemas de archivo.
4.1. Expediente del ejercicio
26
Documentos y papeles de
trabajo cuya vigencia se
limita al periodo de
realización de la auditoría.
♦ Archivo general. Agrupa
información referente a la
organización de la auditoría.
Recogerá la documentación
en la que se han ido
reflejando los principales
problemas que se han
planteado en la ejecución de
la auditoría.
♦ estados financieros a
auditar.
♦ proceso de planificación y
programas de auditoría.
♦ informe sobre el sistema de
control interno contable.
♦ indicación de quién realizó
los procedimientos de
auditoría y cuándo fueron
realizados.
♦ constancia de que el trabajo
realizado por colaboradores
ha sido supervisado y
revisado.
♦ puntos de informe.
♦ correspondencia con el
cliente y resumen de las
conversaciones mantenidas.
♦ hechos posteriores.
♦ terminación de la auditoría.
♦ Archivo por áreas de
trabajo. Papeles de trabajo
que recogen la información
relativa a cada una de las
áreas en que se ha dividido
la empresa.
♦ resumen de las partidas de
los estados financieros.
♦ Accionistas por
desembolsos no exigidos.
♦ Inmovilizado.
♦ Gastos a distribuir en varios
ejercicios.
♦ Circulante.
♦ Fondos propios.
♦ Ingresos a distribuir en
varios ejercicios.
♦ Provisiones para riesgos y
27
gastos.
♦ Acreedores
♦ Gastos e ingresos de
explotación.
♦ Gastos e ingresos
extraordinarios.
♦ programas de auditoría para
cada área.
♦ pruebas de cumplimientos
sobre saldos.
♦ arqueos, conciliaciones,
confirmaciones, inventarios,
etc.
4.2. El archivo permanente.
Organizar los papeles de
trabajo, de manera que se
cuente con la información
necesaria en cualquier
momento sobre la empresa
auditada.
Auditor debe poner al día
los datos, recogiendo los
cambios que se produzcan y
agregando los nuevos.
Deberá contener:
♦ copia estatutos y otros
documentos de naturaleza
jurídica.
♦ otros documentos legales y
contratos importantes.
♦ descripción de la empresa y
de su actividad.
♦ organigrama con la
estructura de la dirección y
la distribución de las
principales funciones.
♦ descripción del sistema
contable, incluyendo el
tratamiento mediante
ordenador.
♦ cuestionario detallado de
control interno o cualquier
otro medio que permita
apreciar la fiabilidad.
♦ carta−propuesta, que
exponga la manera en que el
auditor conciba el trabajo a
28
ejecutar y las
responsabilidades que
asumirá.
♦ respuesta del cliente, en que
se recoja su conformidad a
la propuesta.
♦ correspondencia o notas de
las entrevistas con el cliente
relacionadas con los
problemas de control
interno.
♦ principios contables
seguidos, la evolución de los
principales ratios, de los
beneficios y de las cuentas
de reserva.
♦ descripción y justificación
del procedimientos de
auditoría seguido.
♦ indicaciones sobre las
principales cuestiones
puestas de manifiesto con
motivo de cada auditoría, y
la forma en que se trataron y
resolvieron.
TEMA 9_ TÉCNICAS DE
DOCUMENTACIÓN DE
LOS PAPELES DE
TRABAJO.
1. Contenido mínimo de
las hojas de trabajo
Dos aspectos:
♦ Debe adecuarse a la
consecución de los objetivos
de los mismos
♦ Es imposible fijarlo de una
manera uniforme, ya que
dependerá de las
circunstancias particulares
de cada caso y de las
necesidades de cada trabajo
en concreto.
Deberá incluir:
⋅ Nombre del
cliente
(empresa a
29
auditar).
⋅ Fecha del
examen.
⋅ Descripción
o propósito
del papel de
trabajo.
⋅ Nombre de
la persona
que lo ha
preparado.
⋅ Evidencia
de que ha
sido
revisado por
otra persona
distinta de
la que lo
preparó.
⋅ Detalles,
cifras y
explicaciones
necesarias
correspondientes
a los datos
financieros
y a los
procedimientos
de
verificación
utilizados.
⋅ Conclusiones
alcanzadas.
2. Índices de las hojas de
trabajo.
Símbolos utilizados en la
preparación de los papeles
de trabajo, con el objeto de
que queden ordenados de
una manera lógica y
faciliten su manejo y
archivo.
2.1. Por áreas de trabajo.
Las hojas base son el
sumario de todas las cuentas
de una determinada área o
sección (activo, pasivo,
PyG). Contienen la
información que es enviada
30
desde las hojas guía o
sumarias y las hojas de
pormenores o detalle.
Las columnas que
conforman una hoja base
son:
♦ Nº del PGC de la cuenta o
cuentas que se examinan.
♦ Descripción de la cuenta.
♦ Índice o referencia.
♦ Saldo de la auditoría
anterior (o ejercicio anterior
no auditado).
♦ Saldo a la fecha de la
auditoría.
♦ Reclasificaciones y ajustes
deudores y acreedores.
♦ Saldo ajustado.
2.2. Hojas guía o sumarias.
Se plasma la composición
de cada grupo de las áreas
de activo, pasivo PyG.
Se van anotando los saldos
correspondientes al cierre
del ejercicio anterior, y los
correspondientes al año
actual. Se debe organizar
una hoja sumaria para cada
grupo de cuentas del
balance y de la cuenta de
resultados.
2.3. Hojas de pormenores o
detalles.
Incluyen las operaciones,
pruebas y procedimientos
que el auditor desarrolla en
el ejercicio de su trabajo
para comprobar la
razonabilidad de los saldos
de las cédulas sumarias.
3. Cruces de referencias y
notas
Consisten en colocar un
31
índice junto a un dato o
comentario de un papel de
trabajo para mostrar que el
mismo dato o comentario
aparece en otra hoja de
trabajo. Objeto:
◊ Comparar los datos
de un análisis con
otro, para
asegurarse de su
corrección.
◊ Demostrar que el
equipo de auditoría
ha tenido las
relaciones
recíprocas.
4. Marcas de
comprobación.
Explican la documentación
examinada, y evidencian el
trabajo realizado. Deben ser
lo más sencillas posible, con
la finalidad de no perder el
tiempo al hacerlas y
confundirlas al revisar los
papeles de trabajo.
Es conveniente utilizar
siempre los mismos signos
para significados
reiterativos. Debe existir
una hoja de explicación del
contenido y significado de
las marcas de comprobación
uniformes.
5. Ajustes y
reclasificaciones
detectados.
Asientos contables
recomendados por el auditor
para completar las
operaciones contables.
Ajustes: asientos
significativos que resultan
necesarios para corregir los
saldos de los libros de
contabilidad.
32
Reclasificaciones: asientos
que no afectan a los saldos
de los libros contables, pero
que son necesarios para
obtener una adecuada
presentación de los estados
financieros.
16
− nº deficiencias
importantes informe
− Continuar
Planificación
Planificación
Trabajos preliminares
Estudio de la empresa:
− ciclo de vida de los
productos
− análisis DAFO
(Debilidades, amenazas,
fortalezas, oportunidades)
Estudio del entorno:
− Mercado − Clientes
− Productos − Proveedores
− Competencia
OBJETIVOS
Planificación organización
control
Resultados
Cumplimiento
OK
Incumplimiento
Análisis desviaciones
33
Corrección
Retroalimentación
(Feedback)
34