Actividad económica e información contable

Contabilidad
Tema 1 La actividad económica y la información contable
• la actividad económica y la información contable
La actividad económica se concreta en la producción intercambio y consumo de bienes servicios derechos y
obligaciones entre los sujetos o unidades económicas que actúan en la economía
Nuestro cada vez más complejo entorno económico se caracteriza por (a) la existencia de incertidumbre y (b)
ser un sistema de economía de mercado caracterizado por el predominio del sector privado lo cual implica que
no exista una economía centralizada sino que las decisiones económicas son dispersas y objetivo de máximo
beneficio
Entes económicos de producción
Sector privado
• empresas privadas
• entidades productivas de economía social
Sector publico
3) empresas publicas
Entes económicos de consumo
4)familias
5) asociaciones y entidades sin
animo de lucro
6) administraciones publicas
• empresas con animo de lucro
• empresas sin animo de lucro
• participadas mayoritariamente por la administración
• personas que consumen bienes y servicios
• asociaciones culturales profesionales etc.
• Estado, autonomías, ayuntamientos
Ámbito : 1) Microeconomico: estudiados individualmente
2) Macroeconómico: estudiados en conjunto
contabilidad : sistema de información para reducir la incertidumbre en la roma de decisiones
La información económica se clasifica según las fuentes que la generan:
• La información interna o de gestión: de carácter reservado se elabora en el seno de una unidad económica
( poco requisito formal)
• Información externa o financiera: carácter publica útil para otros sujetos económicos subclasificados en
la entidad que la genera:
b1) empresas: contabilidad
b2) entidades sin animo de lucro
b3) administraciones publicas
• los usuarios de la contabilidad
usuarios : internos
1
externos
• concepto y división de la contabilidad
1.3.1) concepto y fines:
ciencia social de naturaleza económica
división :
según la extensión de los estudios contables:
• general : hace abstracción de las unidades económicas a las que se aplicaría
• aplicada : con un enfoque concreto se refiere a una unidad económica concreta
según los tipos de unidades a los que se refiere:
• microcontabilidad : unidades económicas concretas
• macrocontabilidad : grupos de unidades económicas
según la clase de actividades económicas que debe captar:
• contabilidad de unidades de producción de empresas
• contabilidad de unidades de consumo
• contabilidad publica
según el ámbito de la circulación económica de la empresa
• Interna o analítica: sin requisitos formales
• externa : se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno sometida a requisitos legales
según el tipo de usuarios:
• Directiva o de gestión: aplicaciones hacia directivos
• financiera : llega a todo tipo de usuarios
• requisitos de la información contable
se caracteriza por:
− referirse a magnitudes económicas expresadas en términos monetarios
− por tener carácter periódico recurrente
− sometida a regulación
− supuesto de estabilidad monetaria
requisitos :
♦ relevante
♦ oportunidad : disponibilidad
♦ fiabilidad
2
♦ información económica
♦ comparable
♦ comprensible
Tema 2 teoría del patrimonio
• la riqueza o patrimonio de la empresa, los elementos patrimoniales
3 categorías:
♦ bienes
♦ derechos
♦ obligaciones
• La identidad contable: activo y pasivo
A−P=NP
A−P+NP = teoría de la propiedad según la cual el propietario posee la riqueza y debe responder de las
obligaciones
Teoría de la entidad: A = P exigible+NP
• la representación de los elementos patrimoniales
cuenta : instrumento para representar los elementos patrimoniales
elementos de la cuenta:
♦ Titulo de la cuenta: identifica al elemento patrimonial que representa
♦ Anotaciones de la cuenta: aumentos y disminuciones de valor
♦ Saldo de la cuenta: valor neto que presenta en un determinado momento
• Las masas patrimoniales: criterios de agregación
los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que recogen características similares
de funcionalidad en la empresa
los criterios de agregación son el plazo de tiempo que permanecen en la empresa, después el activo se agrupa
según el grado de liquidez y el pasivo según el grado de exigibilidad
Disponible
facilidad
inmediata
Activo
circulante
Activo
Ordenado de
mayor a
menor
Permanece en la
empresa 1 año o
−
caja, tesor,
deudores
Realizable
inversiones
Existencias
3
mercaderías
Activo fijo
In material
+de 1 año
Inm.
inmaterial
ficticio
Inm material y
financiero
Elementos
tangibles
Gastos de
establecimiento
Pasivo
Pasivo
Ordenado de
circulante
mayor a menor
exigibilidad
Exigible a cp
Acreedores a
cp
Exigible a lp
Acreedores a
lp
Pasivo fijo
Fondos
propios
Aportación de
propietarios y
autofinanciación
• análisis del activo o capital económico y del pasivo o capital financiero
• análisis del activo o capital económico
Constituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y que ha invertido en recursos
financieros. Su composición esta determinada por el tipo de actividad que desarrolle la empresa.
Atendiendo a su función hay activo fijo y circulante:
Activo fijo o inmovilizado: permanece en la empresa + de 1 año. su existencia requiere inmovilizar fondos en
ellos que no podrían aplicarse a otros fines
Dentro distinguimos:
♦ Gastos de establecimiento: desembolsos que realiza la empresa para poder iniciar sus
actividades. serán absorbidos paulatinamente a través de los resultados en un plazo máximo
de 5 años
♦ Inmovilizado inmaterial: elementos intangibles susceptibles de valoración económica:
patentes, marcas
♦ Inmovilizado material: elementos tangibles que la empresa adquiere para su uso. Pueden ser
inmuebles de naturaleza fija: construcciones... pueden ser inmóviles o moviles: maquinas,
elem. Transporte
estas 3 primeras se caracterizan por su utilidad funcional
♦ Inmovilizado financiero: inversiones con carácter permanente
Acciones, obligaciones + de 1 año
créditos concedidos a terceros, depósitos
3 finalidades:
4
♦ obtener rentabilidad
♦ obtener contrato servicio
♦ ejercer un control sobre terceras personas
Activo circulante: permanece en la empresa − de 1 año. se caracteriza por sufrir mutaciones de manera
continua como consecuencia de la actividad de la empresa
♦ mercaderías : adquiridas para luego venderlas
♦ Materias primas: base de procesos de transformación
♦ Productos en curso: parcialmente transformados
♦ Productos semiterminados: falta alguna fase de transformación
♦ Productos terminados: listos para vender, producidos por la empresa
Deudores: Expresa el importe de los créditos a c/p a favor de la empresa y que cobrara al final de su
vencimiento ( realizable)
♦ inversiones financieras temporales o a cp
♦ mismo que inmovilizado financiero pero a cp
tesorería : dinero liquido o el que tengamos en la cc
• análisis de pasivo o capital financiero
Expresa los orígenes de la financiación necesaria para toda la empresa. Muestra las distintas fuentes de donde
proceden los recursos que se invierten en el activo
según su origen distinguimos entre fondos propios y fondos ajenos:
Fondos propios: incluye a su vez 2 conceptos:
♦ Aportación capitalista: aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios: capital
♦ autofinanciación : recursos generados por la propia empresa que no se reparten entre los
propietarios: reservas
Fondos ajenos o pasivo exigible: recursos obtenidos de terceros y que debe reintegrar en un determinado
plazo de tiempo que se distinguirán entre cp o lp. Se integran aquí tanto los acreedores comerciales como los
financieros
• balance de situación expresión del equilibrio patrimonial
• concepto y modelos
El balance va a mostrar cual es la situación financiera patrimonial de la empresa en un determinado momento
del tiempo. nos mostrara el origen de los recursos como se financia ( pasivo) y en que se han invertido (
activo)
balance
activo pasivo
− liquidez: − exigibilidad
♦ inmovilizado fondos propios
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♦ gastos
♦ inmovilizado material PE lp
♦ inmovilizado financiero PE cp
⋅ activo circulante
⋅ existencias
⋅ deudores
⋅ tesorería
+ liquidez + exigibilidad
⋅ equilibrios financieros
Situación optima: recursos permanentes de que dispone la empresa debe
permitir financiar el activo inmovilizado y parte del activo circulante
mientras que el pasivo circulante debería financiar el resto del activo
circulante
Pasivo circulante
Activo circulante
Pasivo fijo
Activo fijo
Pasivo fijo
Fondo de Maniobra
♦ FM = AC − PAcp : parte de AC que la empresa tendrá
todavía a su disposición en caso que tuviera que satisfacer
todas sus deudas de los PAcp
♦ FM = PF + PAlp + AF: parte de los recursos permanentes
destinados a financiar el AC
Activo circulante
FM parte de AC después de
hacer frente al PC
Pasivo circulante
FM parte del
Activo fijo
Pasivo fijo
FM positivo: la empresa no tiene problemas de solvencia
Insolvencia :
Pasivo circulante
FM negativo
Activo circulante
FM
FM negativo
Activo fijo
Pasivo fijo
ACTIVO
Inmovilizado o
Gastos de
Gastos
6
fijo
establecimiento
jurídicos y
tributos
iniciales,
estudios
previos para
crear la
empresa
inmaterial
material
financiero
Marcas, patentes,
derechos de
traspaso
Terrenos y
construcciones
instalaciones y
maquinaria
utillaje y
mobiliario
Participaciones en
otras empresas
Valores
negociables a lp
créditos a lp
circulante
existencias
deudores
Inversiones
financieras
temporales
tesorería
Depósitos y
finanzas a lp
Mercaderías, mat
prima, productos
en curso,
productos
terminados
Clientes,
deudores,
administración
publica
Participaciones en
otras empresas,
créditos a cp,
valores
negociables a cp,
depósitos y
finanzas a cp
Dinero en caja
Deposito en
bancos
PASIVO
Fondos
Aportación
capital
7
propios
capitalista
Reservas
autofinanciación
Fondos ajenos
Acreedores a lp o
créditos de
financiamiento
Acreedores a cp
PyG
Emisiones de
obligaciones y
bonos, deudas
con entidades de
crédito, otros
acreedores
Emisiones de
deudas no
comerciales,
otras deudas no
comerciales
Tema 3 el método contable
3.1) el método contable estructura y objetivos
El método contable es el modo de captar las modificaciones de la realidad
económica con el fin de obtener una representación permanente de la
situación de la misma que podemos conocer la evolución del patrimonio y la
actividad empresarial
se estructura sobre un conjunto de convenios en los siguientes aspectos:
♦ Principio de dualidad: identificar los hechos económicos
♦ Reglas de medición: permiten valorar con hechos
♦ mecanismos de representación
♦ reglas de agregación
los objetivos del método contable son:
♦ analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos
que interesen a la contabilidad
♦ interpretar los hechos seleccionados para elaborar
información relevante y adecuada
♦ comunicar la información
fases :
♦ identificar y seleccionar los hechos de la actividad
empresarial que posean información contable
♦ interpretar y procesar los datos para poder elaborar
información significativa ( cargo y abono)
♦ simplificar la información a los usuarios que la precisen a
través de los estados contables
3.2 ) la dinámica empresarial: hechos económicos y hechos contables
solo las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa van a afectar a
la contabilidad
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las características que ha de reunir un hecho económico para ser considerado
contable son:
⋅ que se refiera a la entidad contable considerada
⋅ que afecte o pueda afectar al patrimonio
⋅ que se trate de un hecho cuantitativamente significativo
3.3 ) el principio de dualidad
los hechos contables afectan a dos o más elementos de los términos de las
expresiones fundamentales de la contabilidad
A = P + NP
Es una manera de ver y entender los hechos contables, intervienen al menos 2
elementos patrimoniales con un sentido antitético ( causa − efecto o el origen
− aplicación) y que experimentan una variación de igual cuantía de manera
que siempre se cumple la expresión A = PE + NP
El principio de dualidad también tiene reflejo en el registro de los hechos
contables ya que cada uno se anota en al menos 2 registros o cuentas
diferentes de manera que:
♦ no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin
contrapartida)
♦ A una o más cuentas deudoras le corresponden una o más
cuentas acreedoras
♦ La suma de las cuantías anotadas en el debe ha de ser igual a
la suma de las cuentas anotadas en él haber
3.4 ) tipos de hechos contables: permutativos, modificativos y mixtos
en función de las modificaciones:
♦ permutativos : aquellos hechos contables que alteran al
activo pasivo y el capital pero sin modificar el neto, podemos
distinguir:
a)de activo: intervienen unicamente elementos patrimoniales de activo
b)de pasivo: intervienen únicamente cuentas de pasivo
A=PE + incr PE − dism PE+ NP
C) de activo y pasivo por aumento: las cantidades cargadas en las cuentas de
activo coinciden con las abonadas en la sde pasivo
A+ incr A = PE + incr PE + NP
D) de activo y de pasivo por disminución: las cantidades abonadas en las
cuentas de activo coinciden con las cargadas en las de pasivo
A − dism A = PE − dism PE + NP
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e) de neto: Intervienen únicamente cuentas de neto pero sin alterar su cuantía
ej: capitalización de reservas
A = PE + NP + incr NP + dism NP
♦ modificativos : aquellos que alteran la cuantía del NP
producido por la obtención de beneficios o perdidas,
podemos distinguir:
a) por aumento del activo: existe un cargo en una cuenta de A y un abono en
una cuenta diferencial ( ingreso)
A + incr A = PE + NP + incr NP
b) por disminución de activo: existe un abono en una cuenta de A y una cargo
en una cuenta diferencial ( gasto)
A + dism A = PE + NP + dism NP
C) por aumento de pasivo: existe un abono en una cuenta de pasivo y un
cargo en una cuenta diferencial ( gasto)
A = PE + incr PE + NP + dism NP
D) por disminución de pasivo: existe un cargo en una cuenta de P y un abono
en una cuenta diferencial( ingreso)
A = PE + dism PE + NP + incr NP
♦ mixtos : aquellos que presentan simultáneamente una parte
permutativa y una modificativa, participan al menos 3
componentes patrimoniales y al menos 1 de NP, podemos
distinguir:
a) de activo: habra un cargo y un abono en cuentas de A y se habra producido
un resultado explicito
A + incr A + dism A = PE + NP + incr NP ( o dism NP)
b) de pasivo: habrá un cargo y un abono en cuentas de pasivo producido por
un resultado explicito o implícito
A = PE + incr PE − dism PE + NP + incr NP (o − dism NP)
C) de activo y pasivo por aumento: son aquellos en los que existe una parte
permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose el neto
por la diferencia. habrá un cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de
pasivo, produciéndose un resultado explicito o implícito
A + incr A = PE + incr PE + NP + incr NP ( o dism NP)
D)De activo y pasivo por disminución: son aquellos en los que existe una
parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose
el N por la diferencia. habrá un abono en cuenta de A y un cargo en P
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produciéndose un resultado explicito o implícito
A − dism A = PE + dism PE + NP + incr NP ( o dism NP)
3.5) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable
El neto mide el valor del patrimonio por lo que la variación del neto mide la
variación de la riqueza. Los hechos modificativos y mixtos son los que
alteran la cuantía del Neto dando lugar al resultado del ejercicio
la variación del neto puede tener 2 orígenes:
1) aportaciones o reintegros de los propietarios, lo que origina incrementos o
disminuciones de A y NP sin que se derive resultado alguno
2) operaciones derivadas de la actividad de la empresa diferente a las
anteriores en la que se altera la cuantía del NP dando lugar al resultado
Los elementos patrimoniales tienen un carácter heterogéneo por su diversa
naturaleza, encontrar un mecanismo que facilite la homogenización es la
problemática de la valoración contable
Son las normas de la valoración las que indican el criterio a seguir en cada
caso
Los principios de valoración de Pantaleón son:
♦ un patrimonio debe ser diversamente valorado
♦ un balance determina las relaciones entre A y P
♦ con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero
estos han de ser compatibles entre sí, y si no lo son deben
redactarse varios balances
♦ pueden coincidir diversos criterios de valoración para una
misma empresa
valoraciones en el inventario:
criterios o principios de confección de inventario son 5:
1) Instantaneidad: el inventario tiene que referirse a una fecha concreta y
determinada
2) Integridad: el inventario tiene que referirse integramente a todos los
elemtos de la empresa. Si fuera parcial tiene que contener todos los
elementos a los que haga referencia
3) Homogeneidad: hay que valorar todos los elementos de las empresas sin
tener en cuenta la inflación hay que mantener el precio de adquisición
4) Especificación: cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado
especificando las condiciones y características de cada uno de ellos
5) Temporalidad: que no haya un desfase temporal entre la información del
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inventario y la fecha en la que se hace. Hay que ir ajustando
3.6 ) valoración analítica y valoración sintética
Valoración analítica: supone atribuir a cada elemento patrimonial
individualmente considerado el valor resultante de aplicarle un determinado
criterio de valoración que dependera del objetivo o finalidad que se tenga al
aplicar la valoración. De manera que el valor del patrimonio será la suma del
valor de todos los elementos patrimoniales
finalidades : es una valoración anual la que se hace a finales de cada
ejercicio, con la finalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso
se aplican los criterios generales de valoración que se encuentran en la 5ª
parte del plan
Valoración de liquidación: no son aplicables los criterios anteriores, van a
primar la liquidez inmediata, brevedad en los tramites, exigibilidad de las
obligaciones
Valoración sintética: valora el patrimonio en su conjunto, de manera que
pueden aparecer resultados distintos. Existe el fondo de comercio, además de
valorar lo que tiene valora los clientes que tiene en el mercado lo que le
puede dar mas rentabilidad. El fondo de comercio se puede contabilizar como
un activo de la empresa
3.7) criterios de valoración
criterios de valoración:
⋅ precio de coste histórico
⋅ precio de venta
⋅ precio de mercado o de reparación
⋅ precio revalorizado
⋅ criterio de valor nominal
⋅ criterio de valor efectivo
⋅ criterio de capitalización
⋅ criterio de peritación
⋅ valor neto contable
⋅ Precio de coste histórico: − adquisición
− coste de producción
⋅ Precio de venta: se valoraran al precio al que se venda en el mercado
⋅ Precio de mercado: los elementos se valoraran al precio que en un momento
dado tiene en el mercado
⋅ Precio revalorizado: se valoran los elementos de acuerdo con la aplicación
de algun indice de revalorizacion
⋅ Criterio de valor nominal: se aplica para valores negociables, es el precio que
aparece en el documento que lo representa. También se puede aplicar para
créditos y débitos
⋅ Criterio de valor efectivo: se considera que lo que realmente hemos pagado
por el elemento, créditos y debitos. Se contabiliza el valor efectivo del crédito
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+ los intereses
⋅ Criterio de capitalización: lo podemos aplicar cuando conocemos el
rendimiento que produce un determinado bien, consideramos al valor de
capitalización el valor del elemento + el rendimiento según el tipo de interes
concedido
⋅ Criterio de peritación: atribuye el valor al bien un experto
⋅ Valor neto contable: cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor,
esto se registra a traves del proceso de amortización y provisiones
tema 4 representación contable
4.1) la cuenta como instrumento de representación contable, estructura,
terminología y clasificación
la cuenta tiene una doble función representativa y valorativa de los elementos
patrimoniales
La cuenta es un instrumento contable que permite representar y también
identificar los diferentes elementos patrimoniales. Captar el valor de los
mismos y recoger todos los hechos contables que le suponga modificaciones
valorativas de manera que en cualquier momento nos permitirá conocer su
valor a través de su saldo
anotaciones en una cuenta:
♦ Abrir una cuenta: asignar titulo y realizar la 1ª operación
♦ Cargar, adeudar o debitar una cuenta: anotar en la parte del
debe
♦ Abonar o acreditar: apuntar en la parte del haber
♦ Liquidar una cuenta: realizar las anotaciones para calcular la
diferencia entre ED y EH
♦ Saldar una cuenta: anotar el saldo en la parte contraria
♦ reapertura
operaciones sobre una cuenta:
♦ debito: suma de todas las operaciones hechas en el debe
♦ crédito: suma de las operaciones hechas en el haber
♦ saldo: diferencia entre crédito y debito y la colocamos en la
parte que sea menor
♦ cerrar: dar por terminada las anotaciones
clasificación de las cuentas:
♦ según la naturaleza del elemento patrimonial que
representan:
♦ cuentas de activo
♦ cuentas de pasivo
♦ cuentas de neto
• según se capten o no magnitudes que modifiquen el NP
• Integrales o de balance: corresponden a elementos patrimoniales de
A y P y reflejan el valor de los bienes, derechos y obligaciones
• Diferenciales o de resultados: corresponden al patrimonio neto asi
como a las variaciones del mismo como consecuencia de la
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actividad. Se desglosan en cuentas de gastos / perdidas, ing/bfos
◊ según su funcionamiento:
◊ Cuentas administrativas: por el procedimiento
administrativo. se limitan a captar el movimiento de
valor de los elementos de valor de los elementos de
A y P sin incluir resultados
♦ leyes de funcionamiento:
♦ ley de desglose
♦ ley de integración
♦ ley de conexión
♦ ley de eliminación
4.2) el funcionamiento de las cuentas: la teoría
matemática del cargo y del abono
Titulo cuenta
Debe
Haber
Abono
Cargo, adeudo
Dism A
Aumento de A
Incr PE
Dism de PE
Incr NP
Dism NP
Ingreso
Gasto
Beneficio
Perdidas
El que entrega
El que recibe
Lo que sale
Lo que entra
Financiación
Inversión o destino
origen
4.3) soporte material de la información contable: los
libros de contabilidad
captado un hecho contable hay que seguir los siguientes
pasos:
⋅ comprenderlo : determinar las consecuencias
que tiene para la empresa y a que elementos
patrimoniales o de resultados afecta
⋅ registrarlo : habrá que realizar las
anotaciones necesarias en los libros
contables correspondientes
⋅ Libro diario: se recogen cronológicamente
los hechos contables realizando anotaciones
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en forma de asientos
X debe a
Haber X
⋅ Libro mayor: recoge la colección de
elementos patrimoniales y de resultados con
los que la empresa opera representados en
cuentas en forma de T
⋅ inventarios : Balances, estado de resultados,
se elaboran periódicamente
Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio
valorativo tanto en sus aumentos como en sus disminuciones
por tanto sus saldos son expresivos reflejando el valor del
elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningún
ajuste. Les cuentas en funcionamiento especulativo pueden
utilizar diferentes criterios valorativos en sus aumentos y
disminuciones por lo que su saldo es inexpresivo al integrar
mezclados el valor de su elemento, representación y los
resultados que se hayan podido dar de operaciones relativas a
estos efectos.
Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2
componentes y hacer que el saldo sea expresivo del valor del
elemento
Métodos contables
1) administrativo o de permanencia en inventario:
Utiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y
salidas del almacén.
Criterio utilizado el de precio de adquisición que incluye el
consignado en la factura mas todos los gastos adicionales que
se produzcan hasta que esos bienes lleguen al almacén de la
empresa
Normas 13. 17 y 18 del PGC
2) método especulativo o de cuenta única:
Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y
salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un
ajuste.
Se utiliza la cuenta de mercaderías para contabilizar todas las
operaciones relativas a las mismas
3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas
y salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un
ajuste.
La cuenta mercaderías tiene un movimiento muy limitado
solo se utiliza en el asiento de apertura, en el de
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regularización de mercaderías y en el asiento de cierre. En su
lugar se utilizan diferentes cuentas relacionadas con las
mercaderías para registrar las diferentes operaciones
relacionadas con ellas
Tema 5 el ciclo contable
5.1) ejercicio económico y ciclo contable: fases
Es el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a
contabilizar a lo largo de un periodo, normalmente anual.
El ejercicio económico son todas las operaciones que lleva a
cabo la empresa a lo largo del periodo.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene
lugar en la empresa a lo largo de cada ejercicio económico
anual, cuyo objeto es determinar, al final del periodo, el
resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la
marcha de la empresa.
Se pretende con ello cumplir los requisitos legales. Vienes
por la normativa y los propios usuarios de la empresa
Motivos :
⋅ determinar resultados periódicos
⋅ enjuiciar la marcha o la gestión de la
empresa
⋅ Por imperativos legales: fiscales y contables
fases del ciclo contable:
⋅ inventario ( a principio o final del ejercicio
económico)
⋅ fase de apertura
⋅ fase de desarrollo
⋅ fase de conclusión o cierre
la vida de la empresa se diseccióna en periodos de carácter
anual, y calcularemos el resultado en cada uno de esos
periodos
5.2) el inventario
Consiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo
lo que posee. Se identifica, cuantifica, y valora cada uno de
los elementos.
5.3) fase de apertura
consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales
que posee la empresa
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Activo a
Pasivo
Este asiento coincide con el asiento de cierre del año anterior
pero al revés
5.4 ) fase de desarrollo
La empresa va a registrar todas las operaciones que se
realicen durante el año.
5.5 ) fase de conclusión o de cierre
Se van a realizar unos asientos de regularización previos
antes de cerrar el ejercicio, se van a derivar de la aplicación
de una serie de principios contables entre los que destacan el
principio de devengo y el de prudencia
5.5.1 ) la regularización contable
1) regularizar las cuentas especulativas
método de desdoblamiento incompleto
Variación mercaderías a
mercaderías ( finales )
mercaderías ( iniciales)
Variación de mercaderías ( P
y G)
Método especulativo de cuenta única
Resultado a
mercaderías
Método administrativo
No existe ajuste
2 ) reclasificación de las cuentas
Deudas a favor o en contra que tenga la empresa. Con el paso
del tiempo las deudas a largo plazo ( + 1 año), se convierten
en deudas a corto plazo
1/1/99
Préstamo lp ( a devolver
30/6/00) 1.000.000
31/12/99
1.000.000 préstamo lp a
Préstamo cp 1.000.000
3) periodidificacion de ingresos y gastos
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responde al principio de devengo según el cual se
consideraran gastos y los ingresos aquellos que hayan
devengado en él, independientemente de que se hayan
cobrado o pagado en ese ejercicio o en ese periodo
venta a 30/11/99 se cuenta como ingreso y se cobre el
30/1/00
30/11/99
120000 prima de seguro (
gasto) a
Bancos cc 120000
30/11/99 − 30/11/00
99 ½ gastos anticipados a
Primas de seguros 110000
2000 11/12
110000 primas de seguros a
Gastos anticipados 110000
31/12/99
X arrendamientos a
Acreedores p p servicios X
4 ) Correcciones valorativas
X Acreedores por facturas
pendientes a
X acreedores a
Acreedores X
Bancos X
(580) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (480) gastos
anticipados
(585) intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (485)
ingresos anticipados
30/11/99
Ingreso intereses 120
120 bancos a
30/11/99 − 28/2/2000
5 ) Periodificacion
31/12/99
80 ingresos intereses 2/3. 120 Intereses cobrados por
a
anticipado 80
Depreciaciones
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⋅ irreversibles :
− Sistemáticas: − se producen año tras año
− amortizaciones
− no sistemáticas: se producen ocasionalmente: perdidas
⋅ reversibles : provisiones
Depreciación contable:
amortizaciones:
⋅ paso del tiempo
⋅ uso
⋅ obsolescencia técnica
imputación de su coste a lo largo de su vida útil
amortización :
⋅ contable : se recoge la depreciación del
elemento
⋅ económica : permite repartir su coste como
gasto a lo largo de su vida útil
⋅ financiera : se va creando un fondo con el
cual reponer el elemento amortizado cuando
acabe su vida útil, de esta manera se
pretende convertir el inmovilizado en fondos
para su reposición
métodos de amortización:
amortización lineal o cuota constante:
se establece la vida útil(N) y anualmente se amortizara 1/N
Ej. : N=10 amortización anual = 1/10 = 10 %
maquinaria con precio de adquisición de 10.000.000
vida útil de 20 años
amortización anual = 5% − 10.000.000 = 500.000
1/20 = 5%
500.000 amortización del
inmovilizado a material /
inmaterial (610)
Amortización acumulada del
500.000
Inm. Material/inmaterial
Activo balance de situación pasivo
10.000.000 maquinaria a
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500.000 amortización ac.
maquinaria
Cuando exista un valor residual es un valor que no se pierde,
no hace falta amortizarlo
Valor amortizable = precio de adquisición − valor residual
Maquinaria : p. adquisición = 10.000.000, valor residual =
1.000.000, vida útil = 20 años
Amortización anual = 10.000.000 − 1.000.000/20 =
5%(10.000.000 − 1.000.000) = 450.000
Elementos de transporte: P. Adq. = 11.000.000, valor
residual = 1.000.000, vida útil = 5
Fecha adquisición 30/9/99
31/12/99
500.000 amort. De inm. Mat
500.000 = 2.000.000 . 3/12
Amort. Ac. Inm. Mat.
500.000
amortización anual = (11.000.000 − 1.000.000) / 5 = 20%
Se amortizan 3 meses
31/12/2000
2.000.000 Am. Ac. Inm, mat Amort. Ac. Inm Mat.
a
2.000.000
31/12/04
1.500.000
Metodo directo
Se caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en
todo momento el valor de su precio de adquisición. Mientras
que la depreciación se va acumulando en una cuenta
determinada amortización acumulada de X . Aparecerá en el
balance de situación restando valor en al activo al elemento
que se amortiza. Se aplica sobre todo en inmovilizado
material y en el inmaterial.
Con este método se amortiza el denominado activo ficticio (
máx. 5 años, gtos establec. , gtos const. , ampliación capital)
20
Según vamos amortizando, vamos reduciendo el valor de la
partida que esta siendo objeto de amortización.
⋅ gtos const. ( legal) 5 m
⋅ gtos estab ( no legal) 5 m
son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a
gastos a través de amortización en un plazo máximo de 5
años
empresa creada en 1/1/99
1/1/99
5.000.000 gastos de
constitución a
Bancos 5.000.000
31/12/99
1.000.000 amortización
gastos const. a
Gastos constitución 20% (5
m) 1.000.000
Si amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores
gastos durante los años que estamos amortizando, pero
recuperamos antes el valor del bien, con lo cual repartimos
menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el
beneficio en menor.
Si amortizamos de menos, estamos reconociendo un gasto
menor del que deberíamos, entonces el beneficio aumenta,
pagaremos mas impuestos y se repartirán mas dividendos del
beneficio. Produce descapitalización de la empresa.
El método indirecto proporciona mas información porque
nos informa en todo momento del precio de adquisición del
bien amortizado y de la depreciación que ha sufrido, lo cual
no hace el directo.
Si no amortizamos los bienes a lo largo de su vida útil, no
habremos generado un fondo en la empresa para poder
reponerlo.
Depreciaciones irreversibles no sistemáticas
Se producen de manera puntual en la empresa y no son
recuperables
Lo contabilizaremos reflejando esa perdida y dando de baja
el elemento que ha sido objeto de esa depreciación y el valor
de la misma
Maquina : 10.000.000
21
Accidente − 3.000.000 perdida de valor irreversible
3.000.000 perdida por valor
Máq. a
Maquinaria 3.000.000
Clasificación de las depreciaciones
naturaleza
Sistemática
Tipo de
depreciación
Definitiva
potencial
Excepcional o
no sistemática
Corrección
valorativa
Amortización
provisión
definitiva
Reducción
directa de
valor
Provisión : depreciación no sistemática que mas tarde puede
recuperarse. Se producen como consecuencia de las
variaciones del valor del mercado, de manera que si el precio
de adquisición ( 300) es mayor que el valor de mercado (
200. Entonces se produce una depreciación.
De acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a
registrar los gastos que se producen, los reales y los
potenciales. Lo hará a través de las provisiones. Lo que hará
será:
DOTAR PROVISIÓN = P. ADQ. − V. MERCADO > 0
300 − 200 = 100
son potenciales por tanto pueden ser recuperadas
Provisión por depreciación de
100 dotación a la provisión
X 100
por depreciación de X ( gasto
potencial) a
( Dotación, activo negativo)
A ) recupera parte del valor 200 y 275 ( valor de mercado)
75 provisión por depreciación Dotación a la provisión por
de X a
depreciación 75
( valor recuperado 75)
De X ( ingreso)
B ) recupera de 200 a 340 ( valor de mercado)
100 provisión por
depreciación de X a
Provisión por depreciación de
X 100
( el limite es lo que tengamos
dotado)
22
Tema 6 la regulación contable en España
6.1 ) la regulación contable
El código de comercio es el texto que fundamentalmente y
con carácter general impone la obligación de llevar la
contabilidad a las empresas.
El código de comercio establece que los empresarios llevaran
obligatoriamente un libro de inventarios y cuentas anuales
que constan de:
⋅ balance inicial detallado de la empresa
⋅ balances trimestrales de comprobación de
sumas y saldos
⋅ inventario de cierre del ejercicio
⋅ las cuentas anuales
⋅ libro diario
Además las sociedades llevaran uno o varios libros de actas
en el que tienen que constar los acuerdos adoptados por sus
juntas generales y demás órganos colegiados.
Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro
mercantil del lugar donde la empresa tenga su ejercicio.
En el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero
que en ningún caso pueden ser superiores al mes.
Todos los libros y documentos contables tienen que ser
llevados con claridad, por orden de fechas, sin espacios en
blanco, tachaduras, interpolaciones, raspaduras... debiéndose
de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones
contables aparecidas al hacer los registros.
Los empresarios deben de conservar los libros de
contabilidad y toda la documentación del negocio durante 6
años contados a partir de la fecha del ultimo asiento
realizado.
6.2 ) P.G.C
El PGC actual esta aprobado por real decreto 1643/1990 del
20 de diciembre y constituye el desarrollo contable de la
legislación mercantil.
Consta de 5 partes:
♦ principios contables
♦ cuadro de cuentas
♦ definiciones y relaciones contables
♦ cuentas anuales
♦ normas de valoración
23
Es de aplicación obligatoria a todas las empresas con
independencia de su forma jurídica. Esta obligatoriedad es
completa y generalizada por las partes 1ª, 4ª y 5ª
6.3) principios contables
Tienen por finalidad dotar de objetividad a la información
financiera que reflejan los estados contables. Conjunto de
criterios y normas a utilizar en el proceso de captación,
medida y representación de la realidad económico −
financiera de la empresa, de modo que los estados
financieros presenten una imagen fiel del patrimonio al final
del ejercicio considerado y de los resultados y cambios
habidos en la situación financiera de la empresa durante
dicho ejercicio
PGC
La aplicación de los pricipios contables debera conducir a
que las cuentas anuales formuladas con claridad expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
Cuando la aplicaion de estos principios contables no son
suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen
fiel mencionada, debera suministrarse en la memoria las
explicaciones necesarias sobre los principios contables
aplicados.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de
un principio contable o de cualquier otra norma contable sea
incompatible con la imagen fiel q deben mostrar las cuentas
anuales, se considerara improcedente dicha aplicación, se
indicara en la memoria.
Principios contables obligatorios
⋅ principio de prudencia
⋅ principio de empresa en funcionamiento
⋅ principio de registro
⋅ principio del precio de adquisicion
⋅ principio del devengo
⋅ principio de correlacion de ingresos y gastos
⋅ principio de no compensación
⋅ principio de uniformidad
⋅ principio de importancia relativa
en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el
que permita obtener una mejor imagen fiel del patrimonio de
la empresa, y en todo caso el de prudencia tiene carácter
preferencial sobre todos los demas.
Normas de valoración:
24
Constituyen el desarrollo de los principios contables
conteniendo los criterios y reglas de aplicación a operaciones
o hechos economicos asi como a diversos elementos
patrimoniales.
Son obligatorias.
Las cuentas en el PGC
Grupo 1: financiacion basica
Grupo 2: inmovilizado
Grupo 3: existencias
Grupo 4: acreedores y deudores de operaciones de trafico
Grupo 5: cuentas financieras
Grupos 1−5 son cuentas de balance
Grupo 6: compras y gastos
Grupo 7: ventas y los ingresos
Grupos 6−7 son cuentas de resultados
Desglose de los numeros de las cuentas:
4310
4: grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de trafico
43: subgrupo 43: clientes
431: cuenta 431: clientes, efectos comerciales a cobrar
ACTIVO
PASIVO
NP:
FIJO:
⋅ material
⋅ inmaterial
⋅ IIF
Grupo 2
⋅ capital
⋅P
y
G
⋅ Acreedores
a
lp
Grupo 1
CIRCULANTE:
⋅ Existencias
(grupo
Acreedores cp
⋅ acreedores
comerciale
25
3)
REALIZABLE:
⋅ Deudores
(grupo
4)
⋅ Cobros
deudas
(5)
⋅ IFF
(5)
⋅ Tesoreria
(5)
(4)
⋅ otros
acreedores
(resto
5)
PGC es general pero no directa o aplicable a determinadas
empresas:
⋅ sector financiero
⋅ empresas sometidas a regulación estatal o
concesiones administrativas
⋅ empresas con ciclo de explotación muy largo
⋅ entidades sin animo de lucro
⋅ algunas empresas del sector de servicios
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