Regimen Impositivo en Colombia

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GUÍA PARA INVERTIR EN BOGOTÁ
2015
GUÍA PARA
INVERTIR EN
BOGOTÁ
2015
IV. RÉGIMEN IMPOSITIVO
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GUÍA PARA
INVERTIR EN
BOGOTÁ
2015
Textos originales
Araújo Ibarra & Asociados
Edición y actualización de textos
Invest in Bogota
Edición, diseño y diagramación
Invest in Bogota
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2015
CONTENIDO
I. RÉGIMEN MIGRATORIO
II. CREACIÓN DE EMPRESA
V. INVERSIÓN EXTRANJERA EN
COLOMBIA
VI. ESTÍMULOS A LA INVERSIÓN
EXTRANJERA
a. Países que no requieren visa de
visitante temporal.
b. Clasificación de visas.
c. Trámite para la obtención de la
visa.
d. Entidades ante las cuales se
realizan los trámites de
expedición de visado.
e. Cédula de extranjería.
f. Marco normativo aplicable.
a. Esquemas corporativos.
b. Procedimiento para la
constitución de una sociedad y
actividades posteriores.
c. Sucursal de sociedad extranjera.
d. Programas de ayuda al
inversionista.
e. Entidades relacionadas.
f. Marco normativo aplicable.
a. Registro de la inversión extranjera.
b. Derechos cambiarios que otorga
el registro de la inversión.
c. Modalidades de inversión.
d. Clases de inversión extranjera en
Colombia.
e. Clases de inversión colombiana
en el exterior.
f. Principios del Régimen de
Inversión Extranjera.
g. Marco normativo aplicable.
a. Régimen de Zonas Francas.
b. Incentivos fiscales.
c. Plan Vallejo.
d. Marco normativo aplicable.
III. RELACIONES BANCARIAS
IV. RÉGIMEN IMPOSITIVO
VII. RÉGIMEN CAMBIARIO
VIII. COMPRA Y ARRENDAMIENTO
DE INMUEBLES
a. Introducción al sistema
financiero colombiano.
b. Entidades relacionadas.
c. Cuentas bancarias.
d. Referencias.
a. Impuestos nacionales.
b. Impuestos departamentales.
c. Impuestos municipales.
d. Referencias.
a. Conceptos relevantes.
b. Sanciones.
c. Entidades relacionadas.
d. Marco normativo aplicable.
a. Información general sobre
compra de inmuebles.
b. Información general sobre
arrendamiento de inmuebles.
IX. RÉGIMEN LABORAL
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
a.
IMPUESTOS NACIONALES
A continuación se presentan de manera general, los principales impuestos
nacionales aplicables a las sociedades y personas naturales en Colombia.
1. Impuesto sobre la renta
a. Concepto del impuesto de renta y el impuesto por ganancias ocasionales
El Impuesto sobre la renta y sus complementarios grava las ganancias o
utilidades obtenidas por los contribuyentes, que generen incrementos en
su patrimonio y provengan de sus operaciones ordinarias. Por su parte,
el impuesto de ganancias ocasionales grava otros ingresos que no se
consideran ordinarios para los contribuyentes.*8
IV.
RÉGIMEN IMPOSITIVO
El régimen impositivo colombiano
presenta principalmente tres (3)
tipos de impuestos: nacionales,
departamentales y municipales.
b. Contribuyentes
Los contribuyentes del impuesto de renta pueden ser personas naturales o
jurídicas; en uno y otro caso, se gravan por los ingresos percibidos de fuentes
nacionales o extranjeras. Las sociedades nacionales *9 y las personas naturales
nacionales residentes en Colombia son gravadas sobre sus ingresos (rentas y
ganancias ocasionales), de fuente nacional y extranjera.
Por su parte, las sociedades y entidades extranjeras ubicadas en Colombia,
únicamente son gravadas sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias
ocasionales directamente o a través de sucursales o establecimientos
permanentes ubicados en el país.
En Colombia no existe la doble tributación, por tanto, desde que la sociedad
haya pagado el impuesto de renta correspondiente, los socios no deben
pagar impuesto de renta por concepto de la distribución de utilidades.
* 8 Dentro de los ingresos que constituyen ganancia ocasional, se encuentran la utilidad
en la enajenación de activos fijos poseídos más de dos años, los provenientes de herencias,
legados y donaciones y por loterías, premios, apuestas, entre otros.
* 9 Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que
durante el respectivo año o período gravable tengan su sede efectiva de administración
en el territorio colombiano. También se consideran nacionales para efectos tributarios las
sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: 1. Tener
su domicilio principal en el territorio colombiano; o 2. Haber sido constituidas en Colombia,
de acuerdo con las leyes vigentes en el país.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
c. Rentas de fuente nacional
En Colombia, existe un sistema de “pago anticipado” mediante retenciones
en la fuente, que luego son descontadas del impuesto anual por pagar. Esto
debe ser tenido en cuenta por los inversionistas tanto para sus expectativas
de ingresos, como al momento de efectuar pagos a terceros y proveedores.
Los ingresos que dan lugar a rentas de fuente nacional son:
• Los provenientes de explotación de bienes materiales e inmateriales
dentro del país.
• La prestación de servicios dentro del territorio colombiano, e incluso la
prestación de servicios técnicos o de consultoría, aunque se realice en el
exterior.
• Los provenientes de la enajenación de bienes materiales e inmateriales
que se encuentren en el país al momento de su enajenación.
d. Rentas que no se consideran de fuente nacional
Las rentas que no se consideran de fuente nacional y, por tanto, no se
encuentran gravadas con el impuesto de renta, son:
• Los ingresos obtenidos por concepto de endeudamiento externo y los
intereses que genere este endeudamiento externo.
• Los ingresos derivados de servicios técnicos de reparación y
mantenimiento de equipos prestados en el exterior.
e. Periodicidad y tarifa del impuesto sobre la renta
La periodicidad del impuesto sobre la renta y del impuesto a las ganancias
ocasionales es anual y la tarifa es del 25% y del 10% sobre el ingreso
ordinario o extraordinario del contribuyente, respectivamente.
Transitoriamente se modifica el artículo 240 del Estatuto Tributario,
mediante la ley 1739 de 2014, para incrementar la tarifa del impuesto
de renta para las sociedades y entidades extranjeras cuyas rentas no
sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente así:
AÑO
TARIFA
2015
39%
2016
40%
2017
42%
2018
43%
f. Base gravable del impuesto sobre la renta
La base gravable para la determinación del impuesto se determina de dos
maneras: (i) por el sistema ordinario y (ii) por el sistema de renta presuntiva.
(i) Sistema ordinario
En el sistema ordinario, la base gravable la constituye la renta líquida
gravable, la cual se determina así: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el año o periodo gravable, que
sean susceptibles de producir un incremento en el neto del patrimonio
en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas, descuentos, con lo cual se
obtienen los ingresos netos.
A su vez, de los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta.
De la renta bruta se restan las deducciones efectuadas, con lo cual se
obtiene la renta líquida. De esta manera, se obtiene la renta líquida, a la cual
se aplican las tarifas señaladas en la ley.
(ii) Sistema de renta presuntiva
La renta presuntiva tiene lugar, para efectos del impuesto sobre la renta,
puesto que las normas tributarias suponen que el patrimonio de los
contribuyentes ha tenido una mínima rentabilidad.
En Colombia, la renta presuntiva aplicable a partir del segundo año de
existencia de una sociedad en Colombia, será del 3% de su patrimonio
líquido del contribuyente, contado a partir del último día del ejercicio
gravable inmediatamente anterior.
En términos generales, para determinar el impuesto a cargo de un
contribuyente, debe tomarse como renta líquida gravable el monto mayor
entre la renta ordinaria (los ingresos brutos de la sociedad menos los costos
y deducciones descontables) y la renta presuntiva.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
g. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Para efectos de la determinación de la renta líquida gravable, hay unos
ingresos que por disposición legal no constituyen renta ni ganancia
ocasional, dentro de los que se encuentran: utilidad en la enajenación
de acciones, capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas,
participaciones y dividendos, indemnizaciones por seguro de daños, aportes
del empleador a pensiones y cesantías, entre otros.
Las deducciones y exenciones del impuesto sobre la renta se encuentran en
el capítulo VI.
h. Tratados para evitar la doble tributación
Colombia viene adelantando la negociación de tratados internacionales,
con el fin de evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal por parte
de los contribuyentes en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, particularmente en operaciones transfronterizas.
En la actualidad existen acuerdos de doble tributación de alcance general,
vigentes entre Colombia y España, Canadá, México, Chile, Suiza, India y
Corea del Sur. Igualmente, para ciertas actividades relativas a transporte
aéreo y marítimo se encuentran vigentes acuerdos con Argentina, Alemania,
Brasil, Venezuela, Italia, Estados Unidos y Francia. Así mismo, en virtud de la
Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina se implementó el régimen
para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal entre los países
miembros (Bolivia, Ecuador y Perú).
De otra parte, de momento se encuentran suscritos y pendientes de entrar
en vigencia, acuerdos con Portugal y Republica Checa. Adicionalmente,
dentro de los países con los que Colombia se encuentra negociando
acuerdos de doble tributación, de alcance general, se encuentran Reino
Unido, Francia, Japón, Holanda, Bélgica y Estados Unidos.
del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los
trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social.
b. Hecho generador
Para el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) el hecho generador
es la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el
patrimonio de los sujetos pasivos en el año o periodo gravable.
c. Sujetos pasivos
Personas Jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades
extranjeras contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta por
sus ingresos de fuente nacional, es decir, obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
d. Base gravable
Se calculará tomando la totalidad de los ingresos brutos del contribuyente
susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable,
sin incluir las ganancias ocasionales. A este valor se le debe restar: las
devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no constitutivos de renta,
los costos y deducciones expresamente señalados en la ley y ciertas
rentas exentas.
Sin perjuicio de lo anterior la base gravable del impuesto no podrá ser
inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del
año gravable anterior.
e. Periodicidad y tarifa
La periodicidad del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) es anual
y la tarifa es del 9% sobre la base gravable.
2. Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)
a. Concepto
Se creó a partir del 1º de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades
nacionales y extranjeras (a través de sucursales y establecimientos
permanentes) y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
f. Exoneraciones
Como contraprestación del CREE los contribuyentes declarantes del
impuesto que contraten más de dos (2) trabajadores no deberán pagar los
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA),
del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y la contribución
de aportes al sistema de seguridad social en salud sobre salarios de
trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
g. Retención en la fuente
Todos los sujetos pasivos del CREE tienen la calidad de autorretenedores.
La tarifa de la autorretención está entre el 0.4% y el 1.6% del pago o abono
en cuenta y está determinada por la actividad principal del contribuyente
que realiza la autorretención, de acuerdo con el listado de actividades
publicada por el Gobierno.
Los contribuyentes del CREE que se constituyan durante el año deberán
durante ese año presentar las declaraciones de retención de manera
cuatrimestral sin importar los ingresos brutos parciales durante el año
gravable.
h. Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)
La ley 1739 de 2014 crea la sobretasa al impuesto sobre la renta para la
equidad (CREE) por los períodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018 a cargo
de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la ley 1607 de 2012
(los contribuyentes del impuesto de renta para la equidad CREE).
No serán sujetos pasivos de esta sobretasa al impuesto sobre la renta para
la actividad CREE, los usuarios calificados y autorizados para operar en las
zonas francas costa afuera.
La base gravable sometida a imposición es la que exceda de
COP $800.000.000 (US $399.864) y las tarifas de la sobretasa al
impuesto sobre la renta para la equidad –CREE son:
AÑO
TARIFA
2015
5%
2016
6%
2017
8%
2018
9%
Se debe pagar un anticipo del 100% del valor de la sobretasa, calculado
sobre la base gravable del CREE del año inmediatamente anterior.
3. Impuesto a la riqueza
a. Concepto
Mediante la ley 1739 de 2014 se creó un nuevo impuesto sobre el
patrimonio, denominado impuesto a la riqueza, por los períodos gravables
2015, 2016, 2017 y 2018, el cual grava la posesión de la misma.
b. Hecho generador
Para el Impuesto a la riqueza el hecho generador es la posesión de la
misma al 1° de enero del año 2015, cuyo valor sea igual o superior a COP
$1.000.000.000 (US $499.830). Para efectos de este gravamen, el concepto
de riqueza es equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente
poseído en la misma fecha, menos las deudas a cargo del contribuyente
vigentes en esa fecha.
c. Sujetos pasivos
Son responsables del impuesto a la riqueza:
• Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas
y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios.
• Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el
país, respecto de su riqueza poseída en el país directamente o indirectamente a
través de establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
• Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída
en el país directamente o indirectamente a través de sucursales o
establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y en el derecho interno.
• Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento
de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
d. Base gravable y tarifa
4. Impuesto al valor agregado (IVA)
La base gravable está constituida así: para las personas jurídicas, el valor del
patrimonio líquido (patrimonio bruto menos pasivo) poseído a 1° de enero de
2015, 2016 y 2017 y para las personas naturales el poseído a 1° de enero de
2015, 2016, 2017 y 2018, determinado conforme a lo previsto en el Título II del
Libro I del Estatuto Tributario, menos las exclusiones expresamente previstas en
la norma tributaria, entre otras el valor patrimonial neto de las acciones, cuotas
o partes de interés en sociedades nacionales poseídas directamente o a través
de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, así como las primeras
12.200 UVT (COP $345.003.800 [US $172.443]), del valor patrimonial de la casa
o apartamento de habitación para personas naturales, entre otras.
a. Concepto
El IVA se causa por la realización de las siguientes transacciones o hechos
generadores:
• La venta de bienes muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
• La prestación de servicios en Colombia.
• La importación de bienes muebles que no hayan sido expresamente excluidos.
• La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar.
b. Periodicidad y tarifa
En cuanto a la tarifa, se plantean tarifas progresivas marginales,
dependiendo del monto del patrimonio, y van disminuyendo en los
siguientes periodos gravables.
Las tarifas para personas jurídicas
oscilan de la siguiente manera:
AÑO
TARIFA
2015
Entre 0.20% y 1.15%
2016
Entre 0.15% y 1%
2017
Entre 0.05% y 0.40%
Las tarifas para personas naturales oscilan entre el 0.125% y 1.50% para los
cuatro años gravables.
La tarifa general es del 16%. No obstante, existen algunas tarifas
diferenciales del 5% y el 10% para determinados artículos de acuerdo con el
producto. Ejemplo de lo anterior son algunos alimentos definidos por ley,
alojamiento y algunos vehículos automotores, entre otros.
c. Responsables
El obligado frente a la autoridad tributaria en Colombia por el recaudo y pago
del impuesto, es quien realice cualquiera de los hechos generadores, aun
cuando quien soporte económicamente este impuesto sea el consumidor
final. En este orden de ideas, son responsables del impuesto: los comerciantes,
los prestadores de servicios no excluidos y algunos importadores.
Del impuesto sobre las ventas, se encuentran exentos, entre otros, los
bienes muebles corporales que se exporten, los servicios de exportación
(cumpliendo con los parámetros establecidos por la regulación) y la
venta e importación de cierta maquinaria y equipos, de acuerdo con la
normatividad vigente.
Las entidades que se constituyan con posterioridad al 1° de enero de 2015 no
estarán sujetas a éste impuesto.
d. Impuestos descontables
El impuesto a la riqueza no es deducible ni del impuesto sobre la renta
y complementarios ni del CREE (incluyendo su sobretasa). Tampoco es
compensable con ningún otro impuesto.
Los impuestos descontables constituyen un factor integrante del IVA, pues
en cada proceso de la producción o de la comercialización es posible
descontar el impuesto ya pagado en la fase anterior a ese proceso.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
5. Impuesto Nacional al Consumo
a. Concepto
• Servicio de restaurantes, bares, tabernas, discotecas y establecimientos
que prestan servicio de restaurante y el de bares están gravado con una
tarifa del 8% sobre todo consumo.
Se crea a partir del 1º de enero de 2013 cuyo hecho generador será la
prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final de los siguientes servicios y bienes:
6. Gravamen a los movimientos financieros (GMF)
• La prestación del servicio de telefonía móvil.
• Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción
doméstica o importados.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.
El GMF es un impuesto que grava las transacciones financieras en virtud de
las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de
ahorros en cualquier entidad financiera establecida en Colombia, así como
en cualquier cuenta de depósito del Banco de la República y los giros de
cheques de gerencia.
El impuesto se causará al momento de nacionalización del bien importado por
el consumidor final, la entrega material del bien, de la prestación del servicio
o de la expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o
documento equivalente por parte del responsable al consumidor final.
Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo titular y que se
encuentren en un mismo establecimiento de crédito, así como algunas
otras transacciones financieras y ciertas operaciones en el mercado de
valores, se encuentran exentos de este gravamen.
Dicho impuesto no genera impuesto sobre las ventas (IVA).
b. Periodicidad y tarifa
b. Responsables
La tarifa de este impuesto es $4 por cada $1.000.
Son responsables del impuesto al consumo el prestador ser servicio de
telefonía móvil, el servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador
como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al
consumo y en la venta de vehículos usados el intermediario profesional.
c. Impuestos descontables
El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo
deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio
adquirido. No obstante, no genera impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas (IVA).
d. Tarifa
• El servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 4% sobre la
totalidad del servicio.
a. Concepto
Sin embargo, conforme a la ley 1739 de 2014, se eliminará de
manera progresiva y las tarifas quedarán de la siguiente manera:
AÑO
TARIFA
2019
$3 por cada $1.000
2020
$2 por cada $1.000
2021
$1 por cada $1.000
El recaudo de este impuesto se realiza vía retención en la fuente, la cual
está a cargo del Banco de la República y las demás entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera o de Economía Solidaria, en las cuales se
encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depósito, carteras
colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el
traslado o disposición de recursos.
• Los bienes tales como vehículos automóviles, pick-up, ciertas
motocicletas, yates y demás barcos están gravados con una tarifa que
oscila entre el 8% y el 16%.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
7. Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM
8. Impuesto de timbre
a. Concepto
a. Concepto
Se causa el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM por la venta, retiro,
importación para el consumo propio, importación para la venta o por la
importación temporal para perfeccionamiento activo.
El impuesto de timbre se causa sobre los instrumentos públicos y los
documentos privados en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o
suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona
natural y respecto de los cuales ocurran las siguientes circunstancias:*11
El impuesto se causa en las ventas efectuadas por los productores, en
la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los
productores, en la fecha del retiro; en las importaciones, en la fecha en que
se nacionalice la gasolina o el ACPM, o en la fecha de la presentación de la
declaración de importación temporal para perfeccionamiento activo.
b. Responsables
El sujeto pasivo del impuesto será quien adquiera la gasolina o el ACPM del
productor o e importador; el productor cuando realice retiros para consumo
propio; y el importador cuando, previa nacionalización, realice retiros para
consumo propio. En el caso de la importación temporal para perfeccionamiento
activo, el sujeto pasivo es el respectivo importado autorizado.
c. Tarifa
Las tarifas para el año 2015, de acuerdo a la Resolución de la DIAN
No. 000014 del 12 de febrero de 2015 son:
• El impuesto nacional a la gasolina corriente se liquidará a razón de
$1.136,62 pesos por galón.
• El de gasolina extra a razón de $1.643,18 pesos por galón.
• El ACPM se liquidará a razón de $1.136,62 pesos por galón.
(i) Se otorguen o acepten en el país o incluso por fuera.
(ii) Se ejecuten o generen obligaciones en el territorio nacional.
(iii) Que en aquellos conste la constitución, existencia, modificación o
extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o cesión.
(iv) Correspondan a una cuantía superior a 6.000 UVT.
b. Sujetos del impuesto
Las entidades públicas no exceptuadas expresamente, las personas
naturales, las personas jurídicas y sus asimiladas.
c. Periodicidad y tarifa
El artículo 72 de la Ley 1111 de 2006, estableció una reducción gradual del
impuesto de timbre hasta llevarlo a una tarifa del 0% para 2010, reducción
que no contempló todos los hechos generadores del impuesto.
En años anteriores la tarifa era del 0,5% y para el 2010 la tarifa quedó en 0%,
salvo para ciertas circunstancias: cheques que deben pagarse en Colombia,
bonos nominativos y al portador y certificados de depósito, entre otros.
El valor del impuesto se ajustará cada
1º de febrero con la inflación del año anterior.
* 11 Las personas naturales sobre las que se causa el impuesto son aquellas que tengan la
calidad de comerciante y que en el año inmediatamente anterior tuvieren ingresos brutos de
30.000 UVT.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
b.
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
A continuación se presentan de manera general, los principales impuestos
departamentales aplicables a las sociedades y personas naturales en Colombia.
9. Impuesto de registro
a. Concepto
Se encuentran sujetas al impuesto de registro, las inscripciones de
documentos que contengan actos, providencias, contratos o negocios
jurídicos en que los particulares sean parte o beneficiarios y que por ley
deban registrarse ante las cámaras de comercio o en las oficinas de registro
de instrumentos públicos. Los documentos sujetos al impuesto de registro
no están sujetos al impuesto de timbre.
b. Tarifas
• Los actos, contrato o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en
las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos la tarifa oscila entre el
0,5% y el 1% del valor del acto.
• Los actos, contrato o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en
las Cámaras de Comercio, distintos a aquellos que impliquen la
constitución con y/o el incremento en la prima en colocación de
acciones o cuotas sociales de sociedades, la tarifa oscila entre el 0,3%
y el 0,7%.
• Los actos, contrato o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro
en las Cámaras de Comercio que impliquen la constitución con y/o el
incremento en la prima en colocación de acciones o cuotas sociales de
sociedades, la tarifa oscila entre el 0,1% y el 0,3%.
• Los actos, contrato o negocios jurídicos sin cuantía sujetos a registro
en las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos o en las Cámaras de
Comercio la tarifa oscila entre el 0,5% y el 1% del valor del acto entre dos
(2) y cuatro (4) salarios mínimos diarios legales vigentes.
10. Impuesto a ganadores de loterías
El impuesto se aplica a los premios de las loterías y se conoce como el
impuesto a ganadores.
El impuesto tiene una tarifa del 17% sobre los premios de loterías y el valor
del impuesto será retenido directamente por las loterías y entregado a las
entidades departamentales competentes.
11. Impuesto al consumo de bebidas alcohólicas
El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos
y similares, cervezas, sifones y refajos en la jurisdicción de los departamentos.
La base gravable se encuentra constituida por el número de grados
alcoholimétricos o por centímetros cúbicos que contenga el producto
según lo determine la normatividad, y los responsables son los productores,
los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores.
c.
IMPUESTOS MUNICIPALES
A continuación se presentan de manera general, los principales
impuestos municipales o distritales aplicables a las sociedades y
personas naturales en Bogotá.
12. Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (ICA)
a. Concepto
El ICA es un gravamen de carácter municipal que grava toda actividad (i)
industrial, (ii) comercial o (iii) de servicios que se realice en la jurisdicción
del Distrito Capital de Bogotá. Las actividades pueden ser ejercidas directa o
indirectamente por personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho.
El hecho generador está constituido por el ejercicio o realización directa
o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios,
ya sea que se cumplan de forma permanente u ocasional, en inmueble
determinado, con establecimiento de comercio o sin ellos.
11
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
b. Base gravable, tarifa y periodicidad
14. Impuesto sobre vehículos automotores
El impuesto de industria y comercio se liquida con base en los ingresos
netos del contribuyente obtenidos en Bogotá en cada bimestre.
a. Concepto
En Bogotá, las tarifas oscilan entre el 4,14 por mil y el 13,8 por mil
dependiendo de la actividad.
El 100% del valor pagado de este impuesto es deducible dentro de la
declaración del impuesto a la renta de la sociedad, siempre y cuando se
relacione con la actividad económica de la sociedad.
13. Impuesto predial unificado
a. Concepto
El impuesto predial unificado es un tributo que grava los inmuebles que se
encuentran ubicados en el Distrito Capital de Bogotá.
b. Base gravable y responsables
La base gravable de este impuesto está constituida por el avalúo catastral
vigente al momento de causación del impuesto, ajustado por el índice de
precios al consumidor (IPC), de los predios o bienes raíces ubicados en
áreas urbanas, suburbanas o rurales, con edificaciones o sin estas.
El impuesto sobre vehículos automotores es un impuesto que grava la
propiedad o posesión de los vehículos que se encuentren matriculados en
el Distrito Capital de Bogotá.
b. Base gravable, periodicidad y tarifa
La base para liquidar el impuesto es el valor del avalúo comercial que
anualmente fija el Ministerio de Transporte mediante Resolución. En Bogotá, las
tarifas aplicables varían entre el 1,5% y el 3,5% del valor comercial del vehículo.
El impuesto es de causación anual, el primero de enero de cada año, en
el caso de los vehículos automotores nuevos, el impuesto se causa en la
fecha de solicitud de la inscripción en el registro terrestre automotor, que
deberá corresponder con la fecha de la factura de venta, o en la fecha de la
solicitud de internación.
c. Responsables
El propietario o poseedor de los vehículos gravados matriculados en el
Distrito Capital de Bogotá, incluidos los vehículos de transporte público.
15. Impuesto de delineación urbana
Son responsables del impuesto los propietarios, poseedores o
usufructuarios de inmuebles. Por tanto, a diferencia de otros países, el
impuesto predial no se traslada al arrendatario del predio.
c. Tarifa y periodicidad
La tarifa del impuesto predial para Bogotá se encuentra entre el 2 por mil
y el 33 por mil y se causa anualmente. Las tarifas aplicables a los terrenos
urbanizables no urbanizados y a los urbanizados no edificados no podrán
exceder el 33 por mil.
a. Concepto
El hecho generador del impuesto de delineación urbana, lo constituye
la ejecución de obras o construcciones a las cuales se les haya expedido
y notificado licencia de construcción, en cualquiera de las siguientes
modalidades: Obra nueva, ampliación, adecuación, modificación,
restauración, reforzamiento estructural, demolición y cerramientos de
nuevos edificios.
El 100% del valor pagado de este impuesto es deducible de la declaración
del impuesto sobre la renta de la sociedad, siempre y cuando se relacione
con la actividad económica de la sociedad.
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RÉGIMEN IMPOSITIVO
b. Periodicidad y tarifa
b. Periodicidad y tarifa
La base gravable para la liquidación del impuesto de delineación urbana en
el Distrito Capital es el monto total del presupuesto de obra o construcción.
La tarifa del impuesto a la plusvalía oscila entre el 30% y el 50% del mayor
valor por metro cuadrado del predio o inmueble objeto del beneficio.
Para declarar el impuesto de delineación urbana se deben presentar dos
formularios: el primero (declaración inicial) se presenta antes del inicio de
la obra, y la tarifa aplicable es del 2,6% sobre el valor del presupuesto de
obra o construcción; el segundo (declaración final) se presenta al finalizar la
obra, y la tarifa es del 3% sobre el valor ejecutado en la obra o construcción.
El valor pagado en la declaración inicial es considerado un anticipo del
impuesto y se aplica al valor que se debe pagar en la declaración final.
d.
16. Impuesto a la plusvalía
a. Concepto
La plusvalía es la obligación tributaria de los propietarios o poseedores
de los inmuebles respecto de los cuales se ha dado un incremento en el
precio del suelo, como resultado de acciones urbanísticas que modifican su
utilización o incrementan su aprovechamiento (valorización del inmueble).
Constituyen hechos generadores de la participación en la plusvalía derivada
de la acción urbanística de Bogotá, Distrito Capital, las autorizaciones
específicas ya sea a destinar un inmueble a un uso más rentable, o bien,
a incrementar el aprovechamiento del suelo permitiendo una mayor área
edificada, de acuerdo con lo que se estatuya formalmente en el Plan de
Ordenamiento Territorial (POT) o en los instrumentos que lo desarrollen, en
los siguientes casos:
• La incorporación de suelo rural a suelo de expansión urbana.
• El establecimiento o modificación del régimen o la zonificación de usos
del suelo.
• La autorización de un mayor aprovechamiento del suelo en edificación,
bien sea elevando el índice de ocupación o el índice de construcción, o
ambos a la vez.
• Cuando se ejecuten obras públicas consideradas de “macro proyectos de
infraestructura” previstas en el Plan de Ordenamiento Territorial y/o en los
instrumentos que lo desarrollen, y no se haya utilizado para su
financiación la contribución de valorización.
REFERENCIAS
• Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN):
www.dian.gov.co
• Gobernación de Cundinamarca:
www.cundinamarca.gov.co
• Alcaldía Mayor de Bogotá:
www.bogota.gov.co
• Secretaría de Hacienda de Bogotá:
www.shd.gov.co
• Para consultar sobre Acuerdos para evitar la doble tributación, visite:
http://www.dian.gov.co/dian/15serviciosnsf
d7f3eee255a0ca1e05256ef6008028eb
f06a01dc14b8e9810525798f004ea2ef?OpenDocument
http://www.cancilleria.gov.co/footer/juridicainternacional/tratados/doble
Advertencia
La información reseñada en este capítulo se ha preparado con base
en las normas vigentes; sin embargo, ésta puede ser modificada por
regulación posterior. Por tanto, se recomienda previamente verificar
con las diferentes entidades involucradas y especialistas en la materia,
los documentos, requisitos y procedimientos que se deben cumplir en
materia impositiva en Colombia, así como las regulaciones específicas
para cada uno de los tipos de impuesto
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Invest in Bogota la agencia de promoción
de inversión para Bogotá y Cundinamarca,
una iniciativa público-privada entre la Cámara
de Comercio de Bogotá y el Distrito Capital.
Nuestra misión es apoyar a inversionistas que están
explorando oportunidades en Bogotá y Cundinamarca.
En el 2009 fuimos calificados por el Banco Mundial
como la mejor agencia de inversión de un país en desarrollo.
Tenemos un equipo multidisciplinario con amplios
conocimientosen diversos sectores económicos,
lo que nos permite atender a posibles inversionistas
con información y asesoría de valor agregado.
Ofrecemos a inversionistas, libre de todo costo
y con total confidencialidad, servicios especializados
para cada etapa de su proceso de inversión.
Si requiere apoyo, no dude en contactarnos.
Email: [email protected]
PBX: +57 (1) 742-3030
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Bogotá, Colombia.
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