TESIS TITULADA: - Universidad Nacional de Trujillo
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MICKSONG ESTUARDO ABANTO COTRINA BACHILLER EN CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA LA CARRERA DE CONTADOR PÚBLICO UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TESIS TITULADA: “INCIDENCIA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV EN LA RENTABILIDAD DE LOS PRODUCTORES DE MAÍZ AMARILLO: CHEPEN - 2011” ASESOR DR. CPC. ANTONIO CHOLAN CALDERON TRUJILLO - PERÚ 2012 DEDICATORIA A Dios todopoderoso por brindarme la vida, la salud y guiarme por el buen camino para cumplir con mis metas propuestas que es ser un persona de bien con ansias de superación. A mis queridos Padres Estuardo y Maria por el apoyo incondicional, la paciencia y la comprensión hacia mi en los momentos difíciles. Por el amor recibido, que es lo que me motiva a seguir adelante. A mis queridos docentes de de la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la U.N.T., por extender hacia mi sus amplios conocimientos y ofrecerme desinteresadamente sus enseñanzas para llegar a hacer un profesional competente ante la sociedad. A mis queridos amigos Luis Cadenillas y Junior Chávez, quienes me motivaron en los momentos difíciles y me impulsaron palabras de aliento para seguir en esta lucha constante el que era obtener mi Título Profesional y su apoyo en la elaboración del mismo . i AGRADECIMIENTO A mi Asesor de Tesis Dr. C.P.C. Antonio Cholan Calderón ya que sin su ayuda académica y experiencia profesional no hubiese sido posible elaborar este trabajo de investigación con tanto interés, ya que sus críticas y sabios consejos me sirven para seguir el camino de la lucha para lograr mis objetivos. A las personas que de algún modo me apoyaron con la información pertinente para la elaboración del presente trabajo de investigación. EL AUTOR. ii PRESENTACIÓN Dejo a vuestra disposición el presente trabajo de investigación denominado “INCIDENCIA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV EN LA RENTABILIDAD DE LOS PRODUCTORES DE MAÍZ AMARILLO: CHEPEN- 2011”; para ser sometido a su evaluación y recibir las críticas constructivas por parte del Jurado Calificador e interesados. El presente trabajo ha sido elaborado en función a la práctica y con el apoyo de los conocimientos adquiridos durante el desarrollo del mismo; por lo que esperamos se sepa considerar el esfuerzo y dedicación de las cuales soy responsables por dicha limitaciones que se puedan presentar, esperando sea de valiosa ayuda para el entorno académico y profesional. EL AUTOR iii RESUMEN El sistema de detracciones se ha creado con el fin de combatir la evasión tributaria y la informalidad existente en la sociedad, razón por la cual se encuentra en constante revisión y confrontación con la realidad jurídica. Es así que la regulación del sistema de detracciones, presenta algunas limitaciones, tal como no haber contemplado explícitamente en la Constitución Política del Perú el deber de colaborar que tenemos los ciudadanos con el Estado y el de luchar contra la evasión tributaria para el bienestar de la sociedad en general. Sin embargo el Estado además debe dictar reglas claras que sean viables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y no se conviertan en normas abusivas que sólo haga que las empresas formales cumplan con estas obligaciones y se siga agrandando la brecha de informalidad en nuestro país. Este problema ha sido abordado en el presente trabajo de investigación denominado “El Sistema De Detracciones Como Mecanismos De Colaboración Tributaria”, el cual ha sido estudiado y analizado desde las distintas ubicaciones de la sociedad. Asimismo, cabe precisar que por su vinculación con el Derecho Tributario, lo he centrado en el deber de colaboración que tenemos los ciudadanos con el gasto público. Por tanto, el estudio de este problema lo consideramos de sumo valor y actualidad, y sus resultados deben conducir a un necesario replanteamiento legal que permita una regulación acorde con lo que estableced la Legislación Comparada. PALABRAS CLAVE: Derecho Tributario, Constitución, Detracciones. iv ABSTRACT The system was created with drawdowns In order to combat tax evasion and informality exists in society, reason by which is constantly review and reality check legal. Thus regulating system drawdowns, has some limitations, such as failure to explicitly referred in the Constitution of Peru duty we collaborate with citizens the State and the fight against tax evasion tax for the welfare of society in general. However, the State must also issue clear rules that are viable for compliance with tax obligations and do not become abusive rules only formal firms do comply these obligations and further enlarging informality gap in our country. This problem has been addressed in this research paper entitled "The Deductions System as mechanisms Collaboration Tax "which has been studied and analyzed from different society locations. It should also be point out that due to their relationship with the Tax Law, I have focused on the duty of cooperation that we have the citizens with public spending. Therefore, the study of this problem considered of great value and relevance, and results should lead to a necessary legal rethinking that allows regulation Establish consistent with what the Comparative Law. v INTRODUCCIÓN El presente trabajo, materia de desarrollo e interpretación en esta oportunidad, ha sido elaborado después de una minuciosa labor de investigación, la cual tiene por finalidad determinar las causas y las posibles soluciones a la figura legal antes mencionada. Además, la presente Investigación buscó que las personas tomen conciencia que una de las formas más viables para combatir la evasión tributaria en nuestro país es que existan adecuados mecanismos de control tributario para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, debido a que en nuestra sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado. Asimismo se buscó solucionar uno de los vacíos legales con que cuenta nuestro Constitución Peruana, específicamente en lo referente al Instituto de Deber de Contribuir, a fin de que nuestra Legislación Tributaria se actualice y recoja aquellas tendencias que nos ofrece la Legislación Comparada. Agradezco anticipadamente por compartir conmigo este trabajo de investigación tan importante e interesante para el Derecho Tributario. vi ÍNDICE Pág. CARATULA DEDICATORIAS i AGRADECIMIENTOS ii RESUMEN iii ABSTRACT iv CAPITULO I: INTRODUCCIÓN 01 1.1. Planteamiento del Problema: 01 1.2. Formulación del Problema: 02 1.3. Objetivos de la Investigación: 02 1.3.1. Objetivo General: 02 1.3.2. Objetivos Específicos: 02 1.4. Justificación del Estudio: 03 1.5. Limitaciones de la Investigación: 03 CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 04 2.1. Antecedentes del estudio: 04 2.2. Base Teórica: 04 2.3. Base Conceptual: 65 2.4. Hipótesis: 67 2.5. Variables: 67 CAPITULO III: METODOLOGÍA 68 3.1. Diseño de ejecución: 68 3.2. 3.1.1. Tipo de Investigación: 68 3.1.2. Diseño de Investigación 68 Población y Muestra: 69 3.3. Técnicas e Instrumentos de recopilación de datos: 69 3.4. Técnicas e Instrumentos para la recolección de datos: 70 CAPITULO IV: RESULTADOS 72 CAPITULO V: DISCUSION 92 5.1. Discusión de Resultados: 92 CONCLUSIONES RECOMENDACIONES REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ANEXOS CAPITULO I: INTRODUCCIÓN 1.1. Planteamiento del Problema: La agricultura en el Distrito de Chepén representa para su población un alto nivel de fuente de trabajo, puesto que es considerada una zona netamente agrícola donde al aprovechar las aguas de la Represa Gallito Ciego y la tierra fértil que posee se ejecutan las actividades de agricultura netamente en el maíz y arroz, distribuyéndolas por campañas, donde se refleja un alto índice de producción. Los que se dedican a la agricultura son personas que ven en esta actividad una fuente de ingreso para poder subsistir, brindar una educación y alimentación a su familia, considerándolos pequeños agricultores, lo que en la mayoría para poder financiar sus campañas agrícolas recurren ante entidades financieras a fin de solicitar préstamos y pagarlos al finalizar sus cosechas, corriendo el riesgo siempre de que la campaña agrícola no brinde los resultados esperados ocasionándose un malestar para ellos. La siembra de maíz amarillo en el Distrito de Chepén está incrementándose considerablemente ya que para su proceso de siembra no se necesita mucho fertilizantes, mano de obra y más aún agua como es en el caso del arroz en la que si se tiene mucho cuidado, los productores del maíz amarillo efectúan su campaña agrícola entre los meses de Junio a Diciembre de cada año, observando en el mercado nacional una amplia demanda por este producto. Ante esta situación los pequeños productores de maíz amarillo recurren por falta de conocimiento o por generar mayor cantidad de ingresos posibles, a la informalidad, pues es conocido que todo ingreso generado por actividades es afecto al pago de impuestos, y más aun sabiéndose que el maíz amarillo está dentro del régimen de Detracciones del IGV por un porcentaje del 7%, la cual consiste en un pago adelantado de este impuesto, pero se ocasiona el problema al saber que el encargado de detraer el impuesto es el comprador de este producto, la cual deberá depositar en una cuenta corriente a favor del vendedor, al no gozar con RUC el pequeño productor, y 1 más aún al comprobarse que en la mayoría de los agricultores no cuentan con una educación sólida, se ven en la necesidad de vender sus productos a acopiadores o intermediarios aprovechándose éstos de la situación en la que se encuentran los productores pagándoles muy por debajo de su valor real por la producción. En este contexto el presente estudio pretende diagnosticar si el SPOT “Sistema de Detracciones” incide, directamente en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén. 1.2. Formulación del Problema: ¿Cómo incide el Sistema de Detracciones del IGV en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén? – Periodo 2011 1.3. Objetivos de la Investigación: 1.3.1. Objetivo General: Analizar como el Sistema de Detracciones del IGV incide en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén – Periodo 2011 1.3.2. Objetivos Específicos: 1. Conocer de que manera la aplicación del Sistema de Detracciones del IGV incide en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén. 2. Identificar los resultados que ocasiona el sistema de detracciones del IGV en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del distrito de Chepén. 2 3. Demostrar que la formalización de los productores de maíz amarillo ayudaría a ofertar su producto a consumidores directos y gozar del régimen de sistema de detracciones del IGV. 1.4. Justificación del Estudio: El presente trabajo busca determinar la incidencia del Sistema de Detracciones del IGV en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén, definiendo los sistemas más adecuados a implantarse con miras a mejorar la productividad y competitividad de las mismas así como incentivar la formalización tributaria por parte de los productores de maíz amarillo. Por lo expuesto es importante la realización de la presente investigación, para a s í p o d e r c o n c i e n t i z a r a l o s a g r i c u l t o r e s sobre lo importante tributariamente con y necesario nuestro país, que es analizar los cumplir puntos críticos que afecta el pago adelantado del IGV por parte de estos productores y como mejorar la rentabilidad y competitividad para proyectarse hacia un crecimiento sostenido. 1.5. Limitaciones de la Investigación: Con fines investigatorios y de manejo del estudio, se ha considerado como población de estudio, el Distrito de Chepén, que por su actividad agrícola la cual representa para ellos una fuente de ingresos considerable. Se determina que el estudio está orientado al ámbito de los pequeños productores de maíz amarillo. Limitación de cobertura geográfica: La validez de la investigación realizada se reduce solo al ámbito del Distrito de Chepén. Limitación de acción estadística: por su carácter socio-económico, la investigación mantiene márgenes de error, en vista de haberse propuesto el trabajo con muestras cuyas opiniones con respecto al tema desarrollado han sido a una porción de agricultores elegidos al azar. 3 Limitación de Recursos Económicos: por falta de los recursos económicos necesarios al momento de elaborar el presente proyecto. CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 2.1. Antecedentes del estudio: Para obtener la información necesaria para la elaboración del presente trabajo de investigación sobre la incidencia del Sistema de Detracciones del IGV en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén, he consultado en la Escuela de Post Grado de Ciencias Económicas y Contables de nuestra universidad, así como de otras facultades, y en ninguna de ellas ha sido posible encontrar una tesis sobre el tema que se viene investigando. No existen otras investigaciones que lo hayan tratado; así también se consultó otras escuelas de otras Universidades de T r u j i l l o , d o n d e s e v i o q u e e l t e m a a n t e s r e f e r i d o n o h a s i d o ejecutado por otro investigador a este nivel, por lo cual considero, que el estudio q u e estoy realiza ndo, reúne las condiciones metodológicas y t e m á t i c a s suficientes para ser considerado como una investigación inédita. 2.2. Base Teórica: SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tiene como finalidad generar fondos para el pago de: 4 a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en casos de deuda exigible en cobranza coactiva. La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que la SUNAT podrá celebrar convenios con empresas del sistema financiero, a efecto que se abran las cuentas y se realicen los depósitos a que se refiere el Sistema, siéndoles de aplicación el Banco de la Nación. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma, luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. COBERTURA DEL SPOT OBJETIVO GENERACIÓN DE FONDOS DEPÓSITOS DE SUJETOS OBLIGADOS PARA ASEGURAR EL PAGO DE: DEUDAS TRIBUTARIAS Tributos o Multas Anticipos y pagos a cuenta Intereses Aportaciones: Essalud y ONP Ingresos del Tesoro Público, administrados y recaudados por la SUNAT. COSTAS Y GASTOS C.T. Art. 115ª, inc. E) Procedimientos de cobranza coactiva Aplicación de sanciones no pecuniarias Medidas cautelares previas. 5 El sistema de detracciones se ha creado con el fin de combatir la evasión tributaria y la informalidad existente en la sociedad, razón por la cual se encuentra en constante revisión y confrontación con la realidad jurídica. Es así que la regulación del sistema de detracciones, presenta algunas limitaciones, tal como no haber contemplado explícitamente en la Constitución Política del Perú el deber de colaborar que tenemos los ciudadanos con el Estado y el de luchar contra la evasión tributaria para el bienestar de la sociedad en general. Sin embargo el Estado además debe dictar reglas claras que sean viables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y no se conviertan en normas abusivas que sólo haga que las empresas formales cumplan con estas obligaciones y se siga agrandando la brecha de informalidad en nuestro país. ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES I. Apertura de Cuentas III. Pago de Impuestos En ventanillas Banco Nación Solo se requiere copias del RUC y DNI - Con cheques Banco Nación - Pago Web SUNAT II. Depósitos: 1. 2. Banco Nación; Individuales Masivos Sunat Virtual: Individual y masivos con cargo en cuenta los siguientes Bancos; Scotiabank, BCP, Interbank, Continental, también con cargo a tarjetas VISA. CUENTA BANCO DE LA NACION IV. Liberación de fondos v. Ingreso como recaudación OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES 6 Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/. 700.00. Se emite un Comprobante de Pago que no permita sustentar crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepción no opera para las compras del Sector Público. El usuario del servicio o quien encargue de la construcción tenga la condición de no domiciliado. Cuando se emitan liquidaciones de compra. OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*) Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la operación. (*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES INFRACCIÓN SANCIÓN 1. El sujeto obligado que no efectúo el depósito 50% del importe no depositado 2. El proveedor que permita el traslado de los 50% del monto que debió bienes fuera del Centro de Producción sin depositarse. haberse acreditado el integro del depósito, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor 50% del monto del permita el traslado de los bienes sin que se le depósito. haya acreditado el depósito, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 7 4. El titular de la cuenta que otorgue a los 100% del importe montos depositados un destino distinto al Indebidamente utilizado. previsto en el Sistema. 5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan 50% del importe no con depositar los cobros realizados a los depositado transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento establecido. BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA: Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado a los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. ANEXO 1 BIENES SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN 1 2 Azúcar Alcohol etílico 3 Algodón DESCRIPCIÓN Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00. PORCENTAJE 10% Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar 12% 10% (Numeral 3 incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 2602009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009). ANEXO 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN 1 Recursos hidrobiológicos DESCRIPCIÓN Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. PORCENTAJE 9% (1) 8 2 Maíz amarillo duro 3 Algodón en rama sin desmontar 4 5 6 7 Caña de azúcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV La presente definición incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00. c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00. d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00. e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00. f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00. g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00. h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00. Algodón en rama sin desmontar contenidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009). Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 7% 15% 10% Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00. Se incluye en está definición lo siguiente: a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria. 10% Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de ésta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. 10% 10% (Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005) 11 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9% Aceite de 1504.10.21.00/1504.20.90.00. 12 pescado Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00. 9% 9 acuáticos 13 Embarcaciones pesqueras Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artículo 34° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas. 9% 14 Leche (2) 4% 15 Madera (3) Sólo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00. 9% Notas (1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. (2) Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicación del SPOT a partir del 01.04.2005 para este producto. (3) Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005 ANEXO 3 SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA 1 DEFINICIÓN Intermediación laboral y tercerización [1] [3] DESCRIPCIÓN A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: PORCENTAJE 12% a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizar actividades de intermediación laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General de Sociedades. 2 Arrendamiento de bienes [1] c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero. Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. 12% Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique como contrato 10 de construcción. 3 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 4 Movimiento de carga [3] No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero. Al mantenimiento o reparación de: a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00. c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos hidrobiológicos. A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entenderá por: a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de producción. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV. 9% 12% No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores de comercio exterior: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 5 Otros servicios empresariales [3] Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras Compañías aéreas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajería internacional Agentes de aduana. (*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el presente anexo: a) Actividades jurídicas (7411). b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414). e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421). f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto del Sistema, no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio. g) Actividades de investigación y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edificios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). 12% No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior(*). Se considera operadores de comercio exterior: 1. 2. 3. 4. 5. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras Compañías aéreas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajería internacional 11 6. 6 Comisión mercantil [2] Agentes de aduana. (*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio. 12% Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es: a. b. c. 7 Fabricación de bienes por encargo [2] [3] Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción. A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. 12% Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos. No se incluye en esta definición: a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. 8 Servicio de transporte de personas [2] Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% Nota: [1] Numerales sustituidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006 [2] Numerales incluidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006 [3] Numerales modificados por la R.S. N° 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del día siguiente de su publicación. FINALIDAD El Sistema de Detracciones, tiene como finalidad generar fondos para el pago de: Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público. (Texto Único Ordenado del D.L. Nro. 940, Art. 2). 12 COBERTURA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES Este Sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detracción se apliquen no solamente para el pago del Impuesto General a las Ventas (incluyendo el IPM) si no para cualquier deuda tributaria por concepto de Tributos o multas, así como anticipos y pagos a cuenta, incluyendo público, intereses, que constituyan ingresos del tesoro administrados y/o recaudados por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Así como también le permitirá la cancelación de los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo. Además estos fondos también le servirán para el pago de costas y gastos en los que la SUNAT, hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. CONCEPTOS A CANCELARSE CON LOS FONDOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DE DETRACCIONES Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Público, administradas o recaudadas por SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP. Asimismo, pueden pagarse las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en los procesos de comiso. A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5° categoría, ISC, Retenciones del Régimen de retenciones del IGV, percepciones, IES, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones. También para los casos de pagos de derechos y tributos de importación pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de Detracciones. Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Específico 13 "INRA-PE.08 Pagos - Extinción de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas. SOBRE LA SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE FONDOS Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se observará el siguiente procedimiento: a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre disposición. Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de Retención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación. b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: - Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido. - Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes. - Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario (No presentar la declaración que 14 contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos). - La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados será realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26°, considerando como fecha de verificación a la fecha de presentación de la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación". - Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada. INFRACCIONES Y SANCIONES El adquiriente o proveedor que no efectuó el depósito: 100% del importe no depositado. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de producción sin haberse acreditado el depósito del integro de la detracción: 100% del importe no depositado. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin haberse acreditado el depósito del integro de la detracción: 100% del importe no depositado. El titular de la cuenta que destine los montos depositados en la cuenta a operaciones no previstas por el sistema. PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO EN EL PERÚ El maíz (Zea mays), originario de América, representa uno de los aportes más valiosos a la seguridad alimentaria mundial. Junto con el arroz y el trigo son considerados como las tres gramíneas más cultivadas en el mundo. Asimismo, en el transcurso del tiempo, diversas instituciones mundiales, estatales y 15 privadas vienen realizando estudios serios con el objetivo principal de incrementar los niveles de rendimiento y de producción de nuevos y mejorados híbridos para desarrollar variedades con un alto nivel productivo, resistentes al clima y a las enfermedades. En el Perú, los rendimientos se han incrementado de manera notable durante los últimos cinco años de la década del noventa. En la Costa Norte y Sur se sobrepasan normalmente las cuatro toneladas por hectárea, pero en regiones como la Selva y ceja de Selva, aún se mantienen escasos niveles de productividad, que tienen como nivel máximo de producción dos toneladas por hectárea. Esta situación nos hace reflexionar sobre el papel que podrían tomar los entes estatales del sector agrario para priorizar su accionar por regiones y tratar de aplicar políticas que mejoren el rendimiento en aquellas zonas de mayor producción. El Maíz Amarillo Duro (MAD) constituye el principal enlace de la Cadena Agroalimentaria del país, se inicia con el cultivo del maíz y culmina en el consumidor de carne de aves. Dentro de su problemática, uno de los cuellos de botella presentados en el trabajo, es el de la comercialización nacional, donde se muestra un sistema tradicional y una inadecuada interrelación entre productores y empresas demandantes; en el que el agricultor, termina siendo el más perjudicado de toda la cadena, recibiendo la tercera parte del precio pagado en granja a los comercializadores, limitando así la incursión de otros productores en este campo, cuya demanda aún no es cubierta por la producción nacional. Ante este déficit, las avícolas nacionales tienen que importar este insumo. Es a partir de 1994 que son destinados más de cien millones de dólares anuales en este rubro, generando un gasto importante de divisas en su adquisición A Nivel Nacional La producción nacional de maíz amarillo duro para el año 2001 fue de 1.065 miles de toneladas, volumen que ha significado ser él mas alto de los últimos cincuenta años, los departamentos productores a nivel nacional sobresalen, Lima (21%) siendo uno de los principales, seguido de La Libertad 16 (17%), Lambayeque (10%), San Martín (11%), Ancash (9%), Loreto (6%),Cajamarca (5%), Piura (5%) y otros departamentos (16%). La producción nacional de maíz amarillo duro se concentra en ocho departamentos (84%) y se presume que deberá mantenerse esta tendencia en los próximos años. En los últimos doce años la producción nacional se ha venido incrementando a una tasa promedio anual de 7.5%, a nivel de principales zonas productoras en la costa norte (Piura, Lambayeque, La Libertad, y Ancash) tuvieron un crecimiento de 9.7%, costa centro (Lima e Ica) creció a 7.4%, mientras que los principales departamentos de la selva( Huanuco, Cajamarca, San Martín, Loreto y Ucayali) crecieron a una tasa de 6.2%. La producción nacional creció sostenidamente en los últimos 5 años paso de 1,058,552 toneladas métricas en 1999 a 1,471,000 toneladas métricas en el año 2003. Esto debido a un incremento en la superficie cultivada que paso de 23,086 a 26,991 hectáreas en el mismo periodo, mejorando el rendimiento por hectárea cultivada. Producción Regional "Según información de la DGIA, hasta abril de año 2011, las siembras en todo el país abarcaron 1,716,000 ha, representando una menor área instalada (6.9%) que la de la campaña anterior. Esta disminución es muy notoria en el norte y en el centro, afectados por la sequía: Lambayeque (-58%), Huancavelica (-20%), Áncash (-18%), Cajamarca (-11%), Ayacucho (-10%), Piura (-10%), Lima (-7%), Huánuco (-4.6%), Ica (-3.1%) y Junín (-1.7%). En el sur, Cusco y Puno incrementaron sus áreas cultivadas en 13.5% y 1.9%, respectivamente, mientras otros departamentos las disminuyeron, como Ayacucho (-10%) y Apurímac (-5.4%). En el oriente, departamentos como Madre de Dios y San Martín aumentaron en 30.5% y 26%, respectivamente. Los cultivos cuya área instalada se ha reducido son: arroz (-17.2%), maíz amiláceo, (-10%), trigo (-11%), maíz amarillo duro (8%), menestras (-5%), cebada (-4.4%) y papa (-2.6%). Losprecios recibidos por 17 los productores en los últimos cuatro años, muestran una mejoría para los cultivos * de arroz (60%), papa (14%) y maíz amarillo (5%)". MERCADO Consumo El consumo de maíz crece de manera sostenida teniendo un crecimiento acentuado en el ultimo año principalmente por el incremento de la producción en este periodo que creció de 1,293,364 en 2 002 a 1,471,000 en el 2 003 Abastecimiento de Maíz a Lima Metropolitana Al mes de junio, el precio promedio del choclo es de S/.1.36 x kg, 6% más que en mayo pasado, debido a la disminución en el flujo de abastecimiento de las zonas productoras (25% menos que el mes anterior), principalmente serranas. Entre los productos con mayores precios, destacan: pollo (+28%), cebolla, arveja, haba, papa amarilla, tomate, garbanzo, zapallo, mandarina, ajo, piña, yuca, zanahoria, papaya, limón, naranja, plátano, manzana y camote. También se * muestran los precios en las ciudades de Cajamarca y Tarapoto PRECIOS Precios al Productor "El precio internacional en el año 2003 promedio fue US$ 107 x tm fob (en puerto de embarque), mientras que el precio en chacra al productor nacional se situó a un promedio de US$142 x tm"** "Los precios internacionales en el mes de junio (2004) no han sufrido variación con respecto a mayo (2004), aun cuando se mantienen bastante altos. El precio CIF de referencia que reporta el MEF para la primera quincena de junio(2004) es de US$ 150 x t. Según la tabla de la franja de precios, a esevalor corresponde aplicar una rebaja de US$ 14 x t en el arancel ad valorem (12% del precio CIF)"®. 18 Precio al por Mayor Los Precios reales al por mayor de el maíz amarillo duro al por mayor tiene fluctuaciones en los 4 últimos años (1999 – 2002) que van de 0.8 a 1 soles por Kg., con una clara tendencia a la baja en el ultimo periodo Precios al Consumidor Los precios del maíz choclo en los periodos 2,002 al 2,003 son fluctuante pero con claro crecimiento en los últimos meses 19 Importación En cuanto a la evolución de la importaciones tal como se muestra en el cuadro y el grafico adjunto ha venido mostrando un incremento significativo a partir del año 72 en donde se empezó a importar grandes volúmenes, debido al aumento de la producción de la industria avícola es de resaltar que esta tendencia se ha revertido en los últimos años con el beneficioso auspicio de nuestros socios estratégicos: La industria avícola y porcícola hecho que reconocemos como valioso y se viene ampliando con el concurso de los productores organizados de este cereal. Finalmente, de lo analizado podemos concluir que los incrementos de la producción que se han venido dando en estos últimos años se han debido a mayores áreas cosechadas y no a incrementos de la productividad por hectárea, lo cual refleja claramente que las políticas de subsidios a las importaciones, terminaban compitiendo con la producción nacional. En este lapso de años debido a la baja de los precios con respecto a otras carnes, el consumo per - cápita de carne de pollo se elevó desde 4.4 kg/hab/año. En el año 1970, a 24.2 kg/hab/año en el 2001, habiendo desplazado en su consumo a las carnes rojas mientras que el consumo per cápita de carne de porcino en este mismo periodo a sido de 3.5 kg/hab/año a 3.6 kg/hab/año y el consumo de huevos ha sido de 2.1 kg/hab/año a 6.2 kg/hab/año respectivamente. En el mismo cuadro referente a la serie histórica de los principales indicadores de carne de ave, se observa el año 1990 en que se dio la liberalización de nuestra economía, fecha en que se eliminaron 20 toda clase de subsidios a la producción, la industria avícola sufrió profundos reacomodos, el consumo per - cápita de carne de ave desde ese año a la fecha, se elevó de 11.5 kg a 24.2 kg. y el consumo total se elevó desde 245 mil toneladas a 622 mil toneladas. En ese mismo lapso, los valores de las importaciones de maíz se incrementaron de 73.6 millones a 93.0 millones de dólares US$ CIF; y si observamos sus rendimientos por ha. estos solamente se incrementaron en superficie más no en productividad, los incrementos en productividad fueron solamente de 934 kg. cifra que nos debe mover a evaluar seriamente y consolidar la alternativa estratégica de consolidar la producción y la productividad nacional menos costosa en divisas para el País y que tienda a eliminar la principal amenaza a nuestro criterio, a la seguridad y sostenibilidad de la Cadena Agroalimentaria de maíz amarillo duro, aves, porcicultura, huevos y otros. Desde el año 1972 hasta el año 2001 el Perú ha incrementado sus gastos por importaciones de maíz amarillo duro de 25 a 93 millones de dólares, lo que ha significado un incremento de casi 4 veces, estas importaciones. En volumen, han pasado de 104 mil t a 856 mil t. En la década del 90 los volúmenes importados han superado enormemente a la producción nacional, mientras que el valor de las importaciones de MAD, en los últimos 12 años han superado los mil millones de dólares; sin embargo el incremento de la demanda de los países asiáticos en los años venideros debe generar una motivación adicional para pensar seriamente en el incremento de la producción, la productividad y la competitividad del maíz nacional debido a que las mayores importaciones se orientaran a los países asiáticos. Simultáneamente en el mercado mundial los precios del maíz amarillo duro se han mantenido constantes con tendencia a la baja desde el año 1975 a la fecha, lo que ha favorecido enormemente el incremento de las importaciones de este producto. 21 En el año 2001 se importaron 856 miles de toneladas el mismo que ha significado un pago de 93 millones de US$ CIF y con respecto al total de laimportación de principales productos ha significado el 10%; estas mayores importaciones que se han venido dando en estos últimos años se expresa en la evolución comparada de los precios del maíz nacional en chacra y los precios internacionales CIF, estos últimos desde el año 1975 hasta la fecha son menores que los precios en chacra, razón contundente entre otras para que se haya incrementado la demanda de maíz importado, a pesar de que el maíz nacional supera en calidad al importado. Rendimientos En cuanto a los rendimientos promedios en cada una de las zonas en que se siembra maíz amarillo duro, se observa que los cambios tecnológicos más importantes ( expresados en kg/ ha.) empiezan el año 1970. Aunque bajos, frente a los rendimientos de terceros países, se tornan sostenidos a partir del año 1985, fecha en que según fuentes, la Cooperación Internacional contribuye y aporta con nuevo material de siembra; finalmente en el cuadro de rendimientos por ha. en las diferentes zonas productoras, se observa que los cambios tecnológicos más importantes, se dan en la costa, esto se debe a la introducción de híbridos de períodos vegetativos más cortos que el primer material aportado por los programas de mejoramiento y que se deben buscar soluciones creativas referentes al empleo de nuevos paquetes tecnológicos en la Selva, estos deben tener mayores posibilidades con relación a los mercados de consumo de maíz amarillo duro. 22 Es de remarcar que ello se debe tanto a la acción estatal con el aporte de la "Marginal" como por la introducción de híbridos obtenidos por empresas productoras extranjeras (Argentinas, Colombianas, Chilenas y Brasileras). Observamos del mismo modo, que las zonas de mayor superficie sembrada con maíz amarillo duro son San Martín, Loreto y Ucayali y las zonas de Lima y La Libertad en la Costa. En cuanto a la zona de Selva se presentan los rendimientos más bajos en los departamentos de: Amazonas, Loreto, Ucayali y Madre de Dios. En las zonas de Costa se ubican los rendimientos promedios más altos: La Libertad, Ica y Lima. Los Departamentos de La Libertad, Lima e Ica son los que presentan mayor desarrollo del mercado, tanto de insumos como de sub productos, así como por encontrarse generalizado el empleo de fertilizantes, de semillas mejoradas, y tener mecanizadas el mayor porcentaje de labores agrícolas; estos departamentos también concentran la mayor población de pollos carnes y gallina de postura en las zonas de Costa la expansión del cultivo se da por incrementos en rendimientos por tener que competir con cultivos más rentables o se da como complemento de la siembra de algodón u hortalizas para los mercados de las grandes ciudades. En la zona de Selva la expansión se da en terrenos de secano, donde se expande estimulado por la liberación de la variedad Marginal T28 y la mayor población de la industria avícola (pollos carnes y gallinas ponedoras en producción). 23 En la Costa Norte, es un cultivo que rota con la producción hortícola y actualmente compite con la siembra de arroz. En general la falta de soporte financiero y el "Fenómeno del Niño" dejaron secuelas de bajos rendimientos en el maíz amarillo duro de esa zona por no haber sembrado con la semilla adecuada para un clima tropical dado la coyuntura por la ocurrencia de este fenómeno. En el Departamento de San Martín se siembra en condiciones de secano, y anualmente en promedio de 40 mil has. En el departamento de Ucayali se siembra en dos épocas y en condiciones diferentes en las zonas altas y en las restingas, las siembras de las zonas altas entre septiembre y diciembre para cosechar en los meses de enero a abril. En las zonas de restingas entre los meses de abril y junio, para cosechar en agosto. En ambos casos el tamaño de las superficies sembradas impide el empleo de escalas en todas las fases de la cadena productiva empezando por lagestión empresarial, la producción misma, pasando por dificultar seriamente varios aspectos relacionados con la logística del manejo del producto cosechado, entre ellos el acopio, el transporte que comprometen la calidad de la producción nacional en especial del maíz amarillo que proviene de las zonas más alejadas de la Selva. En cuanto a los indicadores de productividad se aprecia que los rendimientos por ha. hasta el año 1985 se mantenían casi constantes, en promedio de 2,512 kg/ha, sin embargo a partir del año 1991 ya se pueden apreciar en las series históricas incrementos sostenidos en los promedios nacionales, esto se debe al aporte de la inversión privada en semillas que posibilita la introducción de híbridos obtenidos por empresas productoras extranjeras así como a la acción estatal, que aporta la "Marginal T 28".no se debe dejar de señalar que hemos heredado un pasivo negativo con la desactivación de la investigación hecho que ha negado al país la mínima posibilidad de contar con su propia tecnología sin embargo debemos señalar que esperamos que las empresas productoras de semillas realicen inversiones en el sector; tienen toda la garantía para asegurar el éxito de su gestión, esperamos alianzas estratégicas en este rubro. 24 Finalmente, al analizar la evolución de la producción nacional de maíz amarillo duro, entre los años 1960 - 2001, se puede apreciar que en los últimos cuarenta y dos años la superficie cosechada creció por encima de 200 %, mientras que los rendimientos solamente lo hicieron en 77%. A nivel de la Comunidad Andina (CAN), el Perú supera en productividad a los demás países miembros. CONCLUSION: Se aprecia grandes diferencias entre las siembras de la Costa y la Selva, que no solamente tiene su origen en los diferentes niveles tecnológicos sino en dos sistemas distintos de producción: En la Selva: Al secano, en laderas ya que las áreas irrigadas se reservan para las siembras de arroz, en la costa, en tierras irrigadas, es de notar que los costos se elevan notablemente en zonas donde los riegos se realizan a través de pozos. En la zona de Selva, la densidad de siembra influye grandemente en los rendimientos finales dependiendo de las condiciones climáticas y de la densidad de las lluvias; generalmente sin el empleo de semillas mejoradas, fertilizantes y pesticidas, sin mecanización del cultivo por impedimento de latopografía, y con abundante mano de obra. En la Costa: Bajo riego, altas densidades de siembra, mayor empleo de fertilizantes y semillas mejoradas; finalmente entre ambas zonas existe una diferencia en rendimientos cercanos al 150%, por tanto las acciones y estrategias de desarrollo del cultivo deberán ser especiales para cada una de las zonas. 25 La Competividad Las principales variables que intervienen en la determinación de las ventajas comparativas por zonas de producción en el maíz, son aparte de las variaciones de los precios internacionales, a lo largo de un año, los siguientes: Las variaciones en los rendimientos por efecto del clima y la variedad de semillas certificadas, los costos de los recursos internos, por efecto de los sistemas de producción: al secano o con riego, y los niveles de la tecnología empleada, dentro del cual figuran primordialmente los gastos que el agricultor realiza en semillas mejoradas y fertilizantes, así como a la racionalidad y eficiencia en el empleo racional de los insumos, por ejemplo el empleo racional de los pesticidas, todos estos factores influyen directamente en los rendimientos finales y se encuentran directamente relacionados a los gastos que efectúa el país con mayor o menor eficiencia en el empleo de los recursos. Los costos de producción en el rubro de mano de obra y transporte son mayores en el caso de las zonas productoras de Selva, el empleo de semillas mejoradas es muy reducido, al igual que los fertilizantes. Cualesquiera de los factores aquí mencionados puede hacer variar las ventajas comparativas de la zona y volver ineficientes las zonas de siembra, se aprecia que las zonas productoras que realizan mayores gastos en semillas mejoradas y fertilizantes son las que obtienen mejores rendimientos; así mismo, las zonas que se encuentran más cercanas a los mercados en este caso a las plantas de alimentos balanceados, son las zonas que tienen mayores ventajas comparativas, sin embargo, estimamos que para la Selva deberá establecerse los mínimos estándares de rendimiento para cada zona que permitan decidir la viabilidad del cultivo en función de elevarlos significativamente, sin variar la estructura de costos; sin embargo estimamos que existen muchos interrogantes con referencia a las estrategias a emplear en el paquete tecnológico, resultan interesantes por ello las experiencias de Tournavista, o las experiencias que el Sr Ikeda (Grupo San Fernando) lleva a cabo en estas zonas dignas de resaltar y alabar; en el caso particular del grupo san Fernando en el departamento de San Martín a obtenido una 26 tonelada de maíz a 65 dólares como costo de producción y en la zona de Huaura se viene obteniendo maíz a un costo de producción de 100 dólares la tonelada. En zonas de Costa se deberá manejar el cultivo en función de comparar su rentabilidad con aquellos cultivos con los cuales compite y en esa medida, buscar la eficiencia de los paquetes tecnológicos debidamente probados en campo, a fin de promover medidas que permitan el empleo permanente de semillas mejoradas, fertilizantes y el uso intensivo de mano de obra, en combinación con el manejo adecuado del recurso suelo. Esta meta sería un objetivo permanente, el objetivo de mediano plazo es empezar a efectuar los cambios teniendo en cuenta el potencial agro exportador frente a otros cultivos con los que compite en la Costa peruana más no solamente como complemento para la rotación, en especial de los algodones o las hortalizas. No debe dejar de mencionarse que el maíz se torna ineficiente cuando se emplea agua de pozo, valores muy significativos, que en la mayoría de casos, cuando se estudia el costo de los recursos internos no se ha tomado en cuenta. Oferta Interna de Maíz Amarillo Duro La demanda aparente de MAD, por parte de la agroindustria de alimentos balanceados al año 2001 asciende a un volumen de un millón novecientos veinte mil toneladas. De los cuales la producción nacional aporta solamente 1,065 miles de toneladas por un valor aproximado de 156 millones de dólares U.S. La demanda cubierta en parte con las importaciones de maíz importado es en la actualidad de 856 mil toneladas, por un valor aproximado de 93 millones de dólares US. Por consiguiente, en un entorno internacional tan cambiante, existe una fuerte correlación estratégica entre el crecimiento de la cadena generada principalmente por la industria avícola, la porcicultura y la ganadería de engorde entre otros y el eslabón productivo de maíz amarillo duro. 27 Si echamos una mirada desde el entorno, se observa que ambos procesos productivos vienen experimentando en la actualidad un expectante desarrollo, en especial a partir del año 1995 fecha en que estimamos empieza su reconversión productiva; por consiguiente, los productores deben estar atentos a todos estos cambios y contribuir con todas sus energías al desarrollo de estudios superiores de competitividad sostenible y al éxito de esta cadena, éxito que estamos seguros compartiremos todos día a día. Actualmente se producen aproximadamente 622 mil t de carne de ave, 96 mil t de carne de cerdo y 163 mil t de huevos, su crecimiento a sido expectante, en los últimos años, como producto de los reacomodos iniciados desde el año 1990 y se ha convertido en una de las más eficientes industrias de su genero en el mundo habiendo superado las expectativas y metas esperadas para el año 2010 un consumo per capita de carne de pollo de 24 kilos, esta cifra en la actualidad ya se viene alcanzando; el crecimiento en los últimos 42 años de la carne de ave es de aproximadamente 9% anual, huevos es 5.7%, carne de porcino 2.2% y el de maíz amarillo duro del orden del 4.3%; Sin embargo, es necesario recalcar con orgullo que actualmente su eficiente competitividad por ejemplo frente a uno de sus cercanos y posibles competidores como Chile, si se tiene en cuenta que este país produce carne de ave a precios internacionales semejantes a Perú de 0.60 dólares por kilo de pollo vivo aproximadamente, con menores costos del maíz como insumo obtenido a precios aproximados de 100 dólares por t. Actualmente los volúmenes de ventas entre carne de ave y huevos ascienden aproximadamente a la importante suma de 1000 millones de dólares. Teniendo en cuenta que en el proceso de desgravación arancelaria dentro de la Comunidad Andina, a la carne de ave se le aplica una rebaja del 15% sobre el arancel fijo de 25% Ad valorem CIF para su ingreso al país, la misma que debe desgravarse paulatinamente, de manera tal que a partir del 31 de diciembre del 2005 debe eliminarse los aranceles aplicados. Actualmente la industria avícola ha superado todas las expectativas mas optimistas en relación a su crecimiento y teniendo en cuenta que existe una fuerte correlación positiva entre la producción de carne de ave y la demanda de 28 maíz amarillo duro, es necesario señalar que el futuro de esta industria tiene entre sus relaciones sensibles al abastecimiento de maíz amarillo duro importado ya que este, con importantes bajas de precios en el mercado internacional no garantiza por si solo el futuro de la industria ya que de por medio se encuentran en primer lugar, fenómenos coyunturales que producen elevaciones de precios en dicho mercado, que no garantizan estabilidad en el manejo de la producción avícola y en segundo lugar el importante peso que tiene el maíz nacional en su componente, el maíz amarillo duro nacional definitivamente superior en calidad y sanidad al importado y el insumo más competitivo en el proceso de elaboración de alimentos para las aves, hace que el compromiso por mejorar la competitividad de este último sea tarea de todos los años que se avecinan: y resulta un objetivo estratégico para la avicultura exportadora eliminar de manera competitiva el componente importado en la elaboración de concentrados para las aves, por otro lado el crecimiento natural de la industria avícola, hace que se empiece a mirar los mercados externos, recalcando que en el marco de la globalización de los mercados, la competencia internacional se da entre cadenas productivas, por ello es necesario establecer estrategias de corto, mediano y largo plazo que posibiliten en los diferentes eslabones superar sus debilidades, en especial, del eslabón agrícola a través de apoyo tecnológico que incluya una serie de medidas que se encuentren ampliamente promovidas por el estado y los demás agentes productivos que intervienen en esta cadena, una sólida inserción en futuros mercados de una industria que en la actualidad representa el 53 % del PBI pecuario del País y cerca del 23 % del PBI agropecuario. Los rendimientos promedio nacionales se estiman en 3,702 kg / ha, sin embargo existen valles donde la productividad promedio por ha viene acercándose a las 7 t por ha. se estima que la productividad promedio potencial del País debería llegar a 10 t. por ha., la condición deficitaria, dispersa y fragmentada de la producción nacional (55% de la oferta total). significa la imposibilidad o dificultad para implementar economías de escala y hace que la comercialización en chacra dificulte el abastecimiento continuo en mayores volúmenes para una industria en crecimiento, estos problemas son 29 los retos a los que las alianzas estratégicas deberán dar solución en los próximos años. Se estima actualmente que los requerimientos mensuales de la industria avícola son de aproximadamente 121 mil t. La mayor cantidad de maíz amarillo duro, se destina a la producción de carne de aves, se sabe que en la estructura de costos de producción de carne de pollo, el 65 % de los costos lo constituye el maíz amarillo duro, el de insumos, por consiguiente si se establecen proyecciones del consumo de carne de pollo, estableceremos aproximaciones muy certeras sobre la demanda total de maíz amarillo duro para los próximos años. Como se sabe los reacomodos que paso la industria avícola a fines de los 80 e inicios del 90 determinaron grandes cambios tecnológicos, a esos cambios obedece la estructura de producción de carne de pollo. Tomando como criterios los precios y los ingresos, como variables que explican el comportamiento de la demanda de carne de pollo y ave, que a su vez generan una demanda derivada de maíz amarillo. A Nivel Mundial Producción La producción mundial de maíz amarillo duro para el año 2001 fue de 604 millones de toneladas (La FAO considera en estas cifras la producción de maíz amarillo para consumo humano y animal y maíz blanco por lo que los 30 resultados derivados de este análisis a nivel mundial está referido al maíz en general) siendo Estados Unidos ( 40 %) uno de los primeros países productores, seguido de China (18 % ) , Brasil ( 7 % ), Francia ( 3% ), México ( 3 % ), Argentina (2 % ) y otros países (27%). En el año 2000 las importaciones mundiales de maíz fueron de 81 millones de toneladas que representaron un monto de 10,544 millones de dólares; orientándose estos volúmenes en niveles significativos a los países asiáticos (39%) y la diferencia al resto de países de todo el mundo, sobresaliendo España, México, Egipto, Inglaterra, y Holanda entre los países más importantes. En cuanto a la evolución de las importaciones, tal como se muestra en los gráficos adjuntos, estas se han elevado notablemente en los países asiáticos posiblemente estimulados por la rápida urbanización y el crecimiento de los ingresos per-cápita en aquellos países, en los próximos 10 años, se estima un crecimiento anual de las importaciones asiáticas, en especial de China a quien se le calcula una demanda para el año 2010 de 40 millones de t. La oferta mundial de MAD se concentra en seis países (73%) y se prevé que mantendrá esta tendencia hasta el año 2010 aún cuando su producción tenga crecimiento cero. Importación En el año 2000 las importaciones mundiales de maíz fueron de 81 millones de toneladas que representaron un monto de 10,544 millones de dólares; orientándose estos volúmenes en niveles significativos a los países asiáticos (39%) y la diferencia al resto de países de todo el mundo, sobresaliendo 31 España, México, Egipto, Inglaterra, y Holanda entre los países más importantes. En cuanto a la evolución de las importaciones, tal como se muestra en los gráficos adjuntos, estas se han elevado notablemente en los países asiáticos posiblemente estimulados por la rápida urbanización y el crecimiento de los ingresos per-cápita en aquellos países, en los próximos 10 años, se estima un crecimiento anual de las importaciones asiáticas, en especial de China a quien se le calcula una demanda para el año 2010 de 40 millones de t. La oferta mundial de MAD se concentra en seis países (73%) y se prevé que mantendrá esta tendencia hasta el año 2010 aún cuando su producción tenga crecimiento cero. Las importaciones de maíz en los últimos años ha venido mostrando una tendencia positiva cuyo crecimiento promedio anual en este periodo ha sido de 3.5%, debido al aumento de la demanda de parte de los países deficitarios de este cereal, aunado al crecimiento de la población mundial. Rendimiento Promedio Los rendimientos promedios de maíz por hectárea en el mundo de los seis primeros países productores de este grano para el año 2001, ha sido de 8,664 kg/ha para Francia seguido por EEUU con 8,554 kg/ha, Argentina 5,592 kg/ha, China 4,703 kg/ha, Brasil 3,352 kg/ha y México con 2,557 kg/ha respectivamente. El rendimiento promedio mundial de maíz para el año 2001 ha sido de 4,383 kg/ha. 32 Los mejores rendimientos logrados por los países que se citan, con debido al uso intensivo de semillas mejoradas en grandes extensiones de área agrícola, aunada a la fertilización oportuna; en las cantidades requeridas por las plantaciones que les permite reducir costos de producción con respecto a los otros países productores. Los precios con el cual se ha estado importando el maíz en el mundo en el año 2001 a los principales países importadores a sido a 130 US$/t promedio mundial, pero algunos países han importado por debajo a este precio entre ellos se encuentra el Perú. Precios de Importación Los precios con el cual se ha estado importando el maíz en el mundo en el año 2011 a los principales países importadores a sido a 130 US$/t promedio mundial, pero algunos países han importado por debajo a este precio entre ellos se encuentra el Perú. Exportaciones Mientras que las exportaciones mundiales para el año 2001 fueron de 82 millones de toneladas y los países que lideran este mercado son principalmente EEUU con el 58% seguido de Argentina y China con el 13% cada uno y Francia con el 10% respectivamente entre los países exportadores más importantes; estas exportaciones en los últimos 32 años han ido creciendo a una tasa promedio anual de 3.4%; y según el grafico adjunto a partir de 19996 las exportaciones mundiales han sido ascendentes. 33 La competitividad del maíz importado se encuentra dado fundamentalmente por las condiciones climáticas y de suelo así como por la estructura agraria caracterizada por siembras en grandes extensiones, los niveles tecnológicos alcanzados en especial, empleo de semillas mejoradas, empleo intensivo de fertilizantes y manejos adicionales de otras variables que les permiten economías de escala que le suman altas productividades; a todo lo anterior se deberá agregar además, los niveles de subsidios que los países desarrollados aplican a sus productos alimenticios en el caso del maíz los niveles de subsidios al año 1966 fueron de 6,500 millones, al año 1,999 estos se han elevado y se encuentra cercanos a los 12 mil millones de dólares U.S. finalmente el CANP ( coeficiente de asistencia nominal al productor: porcentaje recibido por el productor de aquellos países, por encima de los precios internacionales) para ése mismo año fue de 20 %. Fuente: Agricultural Policies in OEIC, 1997. Precios De Exportación Los precios promedios con los cuales se ha exportado este grano en el año 2000, a nivel mundial ha sido de 107 US$/t en donde EEUU, y Argentina han estado vendiendo por debajo del promedio mundial y estos dos países son los que vienen haciendo negocio con las empresas importadoras de maíz amarillo duro a nuestro país. LA FORMALIZACIÓN DE LOS AGRICULTORES Y LA IMPORTANCIA DE TRIBUTAR La informalidad es la situación generada por realizar actividades económicas sin considerar las leyes vigentes. Es decir, actuar en el mercado sin cumplir con las obligaciones y condiciones que impone la legislación en general (tributaria, laboral, sanitaria, municipal, de propiedad intelectual). La informalidad origina desigualdad y competencia desleal entre los actores del mercado, pues mientras unos cumplen con todas las obligaciones que la 34 ley manda (con el costo que ello significa), otros no cumplen con ninguna abaratando ilegalmente los costos de su negocio. Las principales causas de la informalidad son: • Los altos costos de la formalización: los procedimientos y costos establecidos para formalizar un negocio son muy caros. Por ejemplo, el pago al notario, a los registros públicos, entre otros. Además, muchas veces no existe la infraestructura para hacer ágil el proceso de formalización. Por ejemplo: oficinas públicas, bancos, etc. • Impuestos muy elevados: los tributos cobrados son muy altos para las empresas formales, lo que al final determina que los consumidores prefieran comprar en empresas informales un producto más barato. • Inmoralidad en la gestión pública: lo que origina que muchas veces se de un trato discriminatorio a favor de algunos. Por ejemplo, que se rebajen los pagos que algunas empresas deben hacer, o que se ignoren otros, provocando que las demás empresas se vuelvan informales para poder competir con costos más bajos. • Falta de conciencia tributaria: la población no tiene conciencia de su rol como contribuyente, exigiendo comprobantes de pago o fiscalizando el buen uso de los tributos. La informalidad afecta a toda la sociedad. A las empresas, en la medida que genera una competencia desleal; a los trabajadores, en tanto los coloca en situación laboral precaria (sin seguro médico, ni jubilación o vacaciones); a los consumidores, pues los expone a consumir productos de baja calidad por la falta de control. Finalmente, la informalidad afecta también al Estado y la sociedad en general, pues les hace perder gran cantidad de tributos dejando de hacer así obras y servicios públicos. 35 Pero así como la mayoría se perjudica con la informalidad, también hay algunos que sacan provecho de ella. Por ejemplo, los intermediarios y mayoristas, quienes al actuar informalmente ocasionan los siguientes problemas: Compiten deslealmente con empresas formales, disminuyendo los precios en el mercado, lo cual perjudica también a los agricultores. Al bajar los precios, desalientan el desarrollo de productos de calidad. Al no hacer contratos escritos que garanticen los acuerdos, debilitan las relaciones de confianza en los negocios, pues las operaciones comerciales se realizan de manera muy riesgosa. Al no pagar impuestos, se apropian de dinero que pertenece a toda la sociedad, privándola de los bienes y servicios que el Estado podría brindar con dicho dinero. Exoneraciones Tributarias El pagar tributos implica un costo, es decir un sacrificio que se hace. Teniendo en cuenta esta consideración, el Estado exonera del pago de algunos tributos a ciertos sectores económicos o zonas estratégicas menos favorecidas. Esto lo hace con la intención de incentivar el desarrollo de dichos sectores económicos (como por ejemplo la agricultura), o de zonas estratégicas de interés para el país como las zonas de frontera o Amazonía. Entonces una exoneración tributaria es un “beneficio” que otorga el Estado, pues al hacerlo le quita una carga o un costo que tendría que asumirse si no existiera la exoneración. Tributación y Negocio Agrícola ¿Qué tributos debo pagar como pequeño productor? Desde 1995, y al margen de cuál sea el producto agrícola que se venda, las ventas de los productores agrarios que anualmente no excedan las 50 Unidades impositivas tributarias. 36 Conviene destacar que en cuanto al Impuesto a la Renta, esta medida es favorable para el pequeño productor, pues cumple con el objetivo de gravar de acuerdo a la escala de ingresos, haciendo que paguen más los que más tienen. Sin embargo, en cuanto al IGV debes recordar que esta exoneración en realidad no te beneficia como pequeño productor, pues la exoneración no te permite tener derecho al crédito fiscal para recuperar lo que se ha pagado al comprar tus insumos que sí están gravados con el IGV. ¿Conviene formalizar un negocio agrícola? Dado el nivel de informalidad que existe en nuestro país y las leyes vigentes que no favorecen a los pequeños agricultores, responder esta pregunta es algo difícil. Por una parte, se ha visto que formalizarse tiene un costo relativamente alto, es decir, que puede resultar caro para la economía y nivel de producción del agricultor. Por otra parte, hemos visto también que es necesario hacerlo si quieres que el negocio crezca vinculándose con mejores mercados. Hay que considerar que la formalización no sólo supone gastos por el pago de tributos. Formalizarse exige además una gestión contable y tributaria especializada y permanente. Es decir, al formalizarte se deberá realizar diversas gestiones. Es muy difícil que ese costo de la administración contable y tributaria pueda ser asumido por un pequeño agricultor de forma individual. Si bien es cierto que hoy existen algunas exoneraciones para los pequeños agricultores, es probable que esos gastos mencionados anteriormente sean mayores que los beneficios que pueda brindar la formalización. Otro asunto a considerar es el relacionado con la demanda que tiene el producto en el mercado. 37 En conclusión, la formalización puede ser una buena alternativa para crecer y mejorar la posición en el mercado, siempre y cuando se trabaje de forma organizada y con productos con gran demanda en el mercado. ¿Qué política fiscal conviene a los agricultores? Hay algunas pautas para reflexionar mejor sobre el rol como productor y sobre las demandas al Estado. Veamos algunas de ellas: Mejorar el gasto público.Durante muchos años se ha creído en el campo que los mejores gobiernos eran aquellos que entregaban cosas de manera gratuita. Es decir, se ha valorado a los gobiernos más asistencialistas como si fueran los mejores. No ha habido suficiente conciencia de que esos programas han ido debilitando la capacidad de los agricultores para organizarse y convertirse en buenos productores. Hoy, luego de tantos años de asistencialismo y de ver cómo ha crecido la pobreza rural, se entiende mejor que un gobierno que quiera en verdad fortalecer el agro debe orientar el gasto público hacia: • Brindar asistencia técnica de calidad. • Brindar información de mercado confiable, consistente y útil para tomar buenas decisiones de negocios. • Capacitar a los productores agrarios en gestión empresarial. • Investigar alternativas tecnológicas para la mejora e introducción de cultivos teniendo en cuenta la información de mercado. • Invertir en una educación de calidad para la población Implementar sistemas de crédito accesibles a los pequeños y medianos agricultores organizados, no como un regalo sino asegurándose que los cultivos en los que se invierta el crédito sean rentables. 38 Trato tributario equitativo a los productores agrarios.- Los productores agrarios, pagan sus impuestos en el momento en que compran los insumos que utilizarán en sus cultivos. Sin embargo, a diferencia de lo que pasa con las empresas formales que recuperan lo pagado, los productores no pueden recuperar el IGV pagado. Esto sucede, tanto porque el negocio no está formalizado, como porque el producto final que se vende está exonerado del pago del IGV. Es decir, en el caso de los productos exonerados, el consumidor final no paga este impuesto. Cabe aclarar que este tipo de medidas se toman con la intención de favorecer a la mayoría, abaratando el precio de algunos artículos de primera necesidad. Sin embargo, si bien es comprensible que el gobierno abarate el precio de la papa o el tomate, no es aceptable que el costo de este tipo de medidas los tenga que pagar el agricultor. Es decir, el gobierno debe adoptar medidas extraordinarias que permitan a los productores agrarios organizados recuperar el IGV que pagan en la compra de sus insumos, o de lo contrario, exonerar también a los agricultores del pago del IGV que hacen al comprar todos sus insumos. Fiscalizar que todos paguen sus impuestos.- Para que el Estado pueda contar con mayores recursos para invertir en el agro, tiene que fortalecer su capacidad para recaudar, es decir, asumir realmente su rol fiscalizador para que todos paguen sus impuestos. En la actualidad, en las cadenas de valor de los productos agrícolas hay demasiada informalidad, existiendo participantes de la cadena que no pagan sus impuestos. Ello resulta visiblemente injusto, pues a pesar de estar en una posición desventajosa en la cadena y de tener menos recursos, el productor sí paga sus impuestos, mientras que los intermediarios y comerciantes, con mayores recursos y ventajas, no lo hacen. 39 Gestión transparente de la política tributaria.Junto a las ideas de mejorar el uso del gasto público y del trato equitativo a los agricultores, está la necesidad de moralizar la gestión de los tributos en el país, pues muchas veces encontramos negociaciones y leyes que benefician intereses particulares exonerando del pago de tributos a determinados grupos de empresas o sectores, en perjuicio de la mayoría del país. Nos espera, pues, una ardua tarea: recuperar la recaudación y superar los niveles alcanzados en 1997. En ese sentido, ya se han dado algunas medidas que están dentro del ámbito de facultades de la SUNAT, como el Régimen de Retenciones del IGV, que tiene por finalidad combatir la evasión, ampliar la base tributaria y propiciar una mayor formalización de la cadena de comercialización, así como elevar el rendimiento de dicho impuesto. LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO Comprenden: 1. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. 2. Las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas, en áreas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Vigencia 40 Los beneficios de esta Ley se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2010. DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO Impuesto a la Renta Se aplicara la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta, para efecto del Impuesto a la Renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, a las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente Ley, de acuerdo a las normas reguladas mediante Decreto Legislativo Nº 774 y demás normas modificatorias. Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la presente Ley. Impuesto General a las Ventas Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del presente dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrán recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas, pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de 5 (cinco) años de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Obligaciones de los beneficiarios A fin de que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios establecidos en el presente dispositivo, deberán estar al día en el pago de sus 41 obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento. DEL RÉGIMEN LABORAL Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL Contratación Laboral Los empleadores de la actividad agraria podrán contratar a su personal por período indeterminado o determinado. En este último caso, la duración de los contratos dependerá de la actividad agraria por desarrollar, pudiendo establecerse jornadas de trabajo acumulativas en razón de la naturaleza especial de las labores, siempre que el número de horas trabajadas durante el plazo del contrato no exceda en promedio los límites máximos previstos por la Ley. Los pagos por sobretiempo procederán sólo cuando se supere el referido promedio. Los trabajadores a que se refiere el presente artículo se sujetarán a un régimen que tendrá las siguientes características especiales: A. Tendrán derecho a percibir una remuneración diaria (RD) no menor a S/. 16.00 (dieciséis y 00/100 Nuevos Soles), siempre y cuando laboren más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio. Dicha remuneración incluye a la Compensación por Tiempo de Servicios y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad y se actualizará en el mismo porcentaje que los incrementos de la Remuneración Mínima Vital. B. El descanso vacacional será de 15 (quince) días calendario remunerados por año de servicio o la fracción que corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un período mayor. C. En caso de despido arbitrario, la indemnización es equivalente a 15 (quince) RD. por cada año completo de servicios con un máximo de 180 (ciento ochenta) RD. Seguro de Salud y Régimen Previsional 42 El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador, será del 4% (cuatro por ciento) de la remuneración en el mes por cada trabajador. Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones del seguro social de salud siempre que aquellos cuenten con 3 (tres) meses de aportación consecutivos o con 4 (cuatro) no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses calendario anteriores al mes en el que se inició la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación. ESSALUD podrá celebrar convenios con el Ministerio de Salud o con otras entidades, públicas o privadas, a fin de proveer los servicios de salud correspondientes. Los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales, siendo opción del trabajador su incorporación o permanencia en los mismos. TRIBUTACION DE LOS AGRICULTORES EN EL VALLE JEQUETEPEQUE En el Valle Jequetepeque los agricultores se dedican al cultivo y comercialización del Arroz y del Maíz amarillo Duro. El cultivo y comercialización del arroz y del maíz amarillo duro, está comprendido dentro de la actividad agrícola, y esta se encuentra dentro de las actividades económicas generadoras de renta 3° Categoría. El cultivo y comercialización de estos productos (Arroz y Maíz) está afecto a los siguientes impuestos dependiendo de los ingresos brutos, adquisiciones anuales y actividades económicas que realiza cada agricultor: Impuesto a la Renta 43 Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (Arroz) I. IMPUESTO A LA RENTA: 1. Los Pequeños Agricultores: Los agricultores que sus ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no excedan los S/. 60,000.00, y que además vendan sus productos en su estado natural, son considerados como Pequeños Agricultores, y pueden acogerse a la Categoría Especial del Nuevo RUS. Categoría Especial del Nuevo RUS: Está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: a. Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "CATEGORÍA ESPECIAL" asciende a s/. 0.00 nuevos soles. Los contribuyentes de la Categoría Especial no efectúan ningún pago a la SUNAT por concepto de impuestos, ni están obligados a presentar declaraciones mensuales. 44 Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUS se deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. Base Legal: Decreto Legislativo 937 y Normas Modificatorias 45 2. Agricultores que sus ingresos brutos y adquisiciones anuales superan los S/. 60,000.00: La Agricultura está comprendida dentro de las actividades empresariales generadoras de Renta de 3° Categoría; es por ello que el Agricultor que sus ingresos brutos y sus adquisiciones anuales superan los S/. 60,000.00, puede elegir según su grado de ingresos a que Régimen del Impuesto a la Renta quiere acogerse. El Régimen Único Simplificado (RUS) CATEGORIAS DEL RUS PARÁMETROS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensuales Mensuales (Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 3 13,000 13,000 4 20,000 20,000 5 30,000 30,000 CATEGORÍAS Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, el agricultor identificara el monto de la cuota a pagar según lo siguiente: CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL (S/.) 1 20 46 2 50 3 200 4 400 5 600 Ventajas del RUS El agricultor puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su realidad económica. No hay obligación de llevar libros contables. No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal; sólo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Caso Práctico: Datos: Ventas Anuales por Agricultor: S/. 70,000.00 S/. 70,000.00 / 12 meses = S/. 5,833.00 Ingreso Mensual Los ingresos mensuales del agricultor son S/. 5,833.00, por lo tanto se ubicara en la 2° Categoría del RUS. El importe a pagar es S/. 50.00 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Los agricultores que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta de acuerdo a la siguiente tasa: TRIBUTO TASA 47 Impuesto a la Renta Tercera Categoría 1.5% de sus ingresos netos mensuales (RÉGIMEN ESPECIAL) Registros contables que deben llevar los agricultores acogidos al RER Los agricultores que se acojan al Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Libro de Planillas o La Planilla Electrónica, según corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes. Caso Práctico: Datos: Ventas del mes de Mayo: S/. 8,000.00 Tasa del Impuesto: 1.5% sobre los ingresos netos S/. 8,000.00 x 1.5 % = S/. 120.00 El agricultor deberá pagar por impuesto a la renta S/. 120 48 3. Agricultores que además del cultivo del arroz realicen otras actividades económicas: Cuando el agricultor además del cultivo del arroz realiza otras actividades económicas, como por ejemplo la prestación de servicios de maquinaria agrícola o el servicio de transporte de carga, automáticamente tiene que acogerse al RÉGIMEN GENERAL. El agricultor puede acogerse a la LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO presentando el Formulario 4888, y solo pagar el 15 % del Impuesto a la Renta. 49 Registros contables que debe llevar el Agricultor que se encuentra dentro del Régimen General Los agricultores (sea persona natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) deberán llevar como mínimo: Registro de Ventas Registro de Compras Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás agricultores perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) están obligados a llevar CONTABILIDAD COMPLETA. Caso Práctico: Datos: Utilidad anual del Agricultor: S/. 25,000.00 Tasa del Impuesto: 15 % sobre la utilidad 50 S/. 25,000.00 x 15 % = S/. 3,750.00 El agricultor deberá pagar por impuesto a la renta anual S/. 3,750.00 NOTA: La venta de Arroz en cascara y del Maíz amarillo duro, esta EXONERADA del Impuesto General a la Ventas (IGV) según lo dispuesto en el APENDICE I del D. S. 024-2004-EF ¿Es o no constitucional el SISTEMA DE DETRACCIONES, más conocido como “SPOT ” ? El Decreto Legislativo 940 se generó en el Decreto Legislativo Nº 917 de Mayo del 2001 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL, denominado SISTEMA DE DETRACCIONES, compendiado en el D.S. Nº 155-2004-EF DEL 14/11/2004 : TEXTO UNICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO 940 , constituyéndose la obligación de su cumplimiento en uno de los tantos requisitos exigidos para tener derecho a utilizarlo como crédito, en aplicación de la Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado(1). Esta norma , sustenta la razón de ser de su creación en su artículo 2º : GENERAR FONDOS a través de depósitos que efectuarán los sujetos obligados , respecto de las obligaciones sujetas al sistema , en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de La Nación, para el pago de : Deudas tributarias por concepto de tributos o multas, incluidos sus intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. 51 La Ley señala el ámbito de aplicación, el monto del depósito, los sujetos obligados a efectuar el depósito, el titular de la cuenta, momento para efectuar el depósito, de las cuentas, destino de los montos depositados, sustento del traslado y posesión de bienes, el control del cumplimiento de las obligaciones y de las sanciones . 1) El BRAVO CUCCI, Jorge: FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO PALESTRA – LIMA 2003. artículo 13º EDITORES Normas complementarias : faculta a SUNAT a que mediante Resolución de Superintendencia, designe los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el Sistema, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Regule lo relativo a los registros, forma de acreditación, exclusiones y procedimientos para realizar la detracción y/o el depósito, el mecanismo de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación, entre otros aspectos. APARENTE JUSTIFICACION DE LA CREACION DE LA NORMA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES Y SU MECANISMO. La administración tributaria, justifica la aplicación de la norma, con el sustento de haber sido creada para " evitar la evasión que se produce en la comercialización de una serie de productos cuya cadena de distribución presenta mayores índices de informalidad y en la prestación de servicios específicos gravados con el IGV." de miles de comerciantes y proveedores informales, que hacen sus negocios sin pagar un solo sol por tributos y que no están Inscritos en el RUC. Con esa misma finalidad se aplica tributaria, mecanismos que permiten también la Retención y la percepción facilitar la recaudación de tributos, situándose en lo que se conoce como el ámbito de los deberes de colaboración entre el fisco y los ciudadanos no contribuyentes, y que se sustenta en los principios de seguridad y economía en la recaudación. Sabemos que con la finalidad de asegurar el pago de la obligación principal, el Derecho tributario establece y regula otras obligaciones que tienen por objeto la misma prestación, la cantidad debida como tributo y a las que 52 también debemos denominar obligaciones tributarias; aunque subsidiarias de la obligación tributaria principal, a cargo de personas distintas de quien realiza el hecho imponible y que suplen o refuerzan a la obligación tributaria principal. Mediante el sistema de detracciones, se busca obligar a los Proveedores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro Único del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le depositará parte de lo que les debió pagar el adquirente del bien o servicio sujeto al sistema. Dicha cuenta corriente se convierte en una especie de fondo de garantía para que se paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los que está obligado el Proveedor (Vendedor). Se dice que la tasa de detracción del IGV está establecida por tipo de bien o servicio, considerando su estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Vale decir que un contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV no debería tener depósitos superiores al que le corresponde pagar como impuesto, aunque en la práctica no ocurre así, pues por el contrario los más de los contribuyentes cada cuatro meses proceden a tramitar la liberación de los fondos acumulados , los mismos que tardan en estar disponibles. En el Régimen de Retenciones y Percepciones, se determina puntualmente quiénes son los sujetos designados como agentes de retención y percepción. En el Sistema de Detracciones (SPOT); la SUNAT no designa Agentes de Detracción y se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieren bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurídicas, del sector estatal o privado, etc. El usuario debe además asumir las consecuencias de no efectuar la detracción y el depósito, tal como resulta ser la onerosa multa del 100% del monto no depositado, y la prohibición del uso del Crédito Fiscal del IGV, sin 53 mencionar los conflictos que la aplicación del SPOT viene provocando con sus proveedores, quienes se resisten a sufrir las detracciones cuando consideran no estar comprendidos en la lista de servicios afectos al sistema. La confrontación con el proveedor del servicio ha generado ya la pérdida de negocios a causa de este absurdo enfrentamiento, y, en muchos casos, ha obligado al usuario a contratar nuevo personal para atender esta nueva carga de trabajo de alta responsabilidad que el Sistema impone a los contribuyentes(2). A OBLIGACION TRIBUTARIA Y SU OBJETO: LA PRESTACION TRIBUTARIA EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES. Artículo 1 del Código Tributario.- Concepto de obligación tributaria. La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Artículo 2.- Nacimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación. Este singular sistema de detracciones, determina una obligación tributaria formal que consiste en una prestación de “ soportar ” , materializada en una orden conminatoria, que obliga al acreedor de un dinero a un ahorro forzoso de un porcentaje del total de ciertas operaciones, en una cuenta del banco de la nación. Nótese que es una obligación formal que involucra, una prestación de “hacer” cuantificada, no recepcionada en su nacimiento en calidad de tributo por el acreedor tributario, quedando en poder del contribuyente, a manera de embargo en calidad de “secuestro”, o mejor dicho confiscado. Villegas Arnaú comenta: La confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia en calidad de “secuestro” , de una parte de los bienes del 54 contribuyente “Capital de trabajo”. Digo se apropia porque si bien es cierto, no ingresa como recaudación al fisco, ingresa a las arcas del Banco de la Nación (entidad pública del estado), vulnerando el derecho de propiedad y limitando el capital de trabajo, en detrimento del normal desenvolvimiento de la “empresa en marcha”. Si ningún tributo puede tener carácter confiscatorio, con mayor razón ninguna disposición puede tener efecto confiscatorio. El objeto de la obligación tributaria Toda obligación tiene un objeto, el cual es una conducta humana. En el caso puntual su objeto consiste en una prestación de hacer o de soportar, pues los empréstitos forzosos al Banco de La Nación no tienen la misma naturaleza jurídica que las obligaciones tributarias, pues son sumas de dinero que si bien se exigen en determinados casos como un imperativo legal, luego deben ser restituidas. Este deber formal contiene una prestación sin contenido patrimonial que consista en una suma de dinero a dar al fisco. En el sentido estricto de la palabra los deberes formales no son obligaciones tributarias. Por tanto, las sanciones de las detracciones no se originan como consecuencia de un hecho imponible, sino en el incumplimiento de un deber formal, de una infracción tributaria. No resultaría razonable, sostener la existencia de una obligación que no tenga como correlato un derecho de crédito por parte del acreedor tributario. EL DERECHO - NATURALEZA JURIDICA DE LAS DETRACCIONES El Sistema de Detracciones nace del ejercicio del poder tributario del Estado, con un único propósito “ Generar fondos ” para el fisco y mermar fondos, para la empresa, sin tener en cuenta que la legislación no puede afectar los derechos que protegen a las personas en materia de tributación ( empresas ) y que son menester respetar en el ejercicio de ese poder . 55 Las cuentas abiertas en el Banco de la Nación son intangibles e inembargables, es decir, el contribuyente cuenta con dinero en el banco que no puede utilizar libremente, y que más bien podrían ser embargados cuando existan procedimientos de cobranza coactiva y sólo sirven además, para el pago de deudas tributarias, en calidad de contribuyentes o de responsables solidarios y pago de costas y gastos. Dichos fondos, serán ingresados al Banco de la Nación como recaudación de acuerdo con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando: - Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito. - Cuando se tenga la condición de domicilio fiscal “No habido” - Cuando no se comparezca ante la Administración Tributaria o de hacerlo lo hace fuera del plazo, referidas a obligaciones tributarias. - Para efecto se considerará que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones señaladas en las líneas anteriores, con la sola detección o verificación por parte de la Administración Tributaria, aún cuando no se hubiera emitido la Resolución correspondiente, de ser el caso(3). CUESTIONAMIENTOS AL SISTEMA DE DETRACCIONES Desde la óptica del Derecho, merecen revisarse los siguientes aspectos: Artículo 59º de la Constitución : Rol económico del estado- El estado estimula la creación de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria. El Estado brinda oportunidades de superación a los sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido promueve las pequeñas empresas en todas sus modalidades. Con respecto a la prelación de deudas tributarias, nuestra legislación orienta su actuación para asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria y tiende a asegurarse mediante medidas que le atribuyen al Estado un derecho de preferencia , como es el caso del uso de los fondos depositados en las cuentas del Banco de La Nación.(3) Artículo 6.- Prelación de deudas tributarias 56 Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que 1) GONZALES MORALES, José Luis. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y EL ROL por tales pudieran devengarse, los conceptos quePág. se SOCIALconceptos DEL ESTADO, EDITORIAL UDEGRAF SA, incluso Primera Edición, Junio 2007,aPerú, 53 al 57. refiere el artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. El Sistema de Detracciones contraviene el artículo 6º del Código Tributario, colocando al Estado en el primer lugar dentro del orden de prelación de los acreedores. LIMITES DEL PODER TRIBUTARIO A PROPOSITO DE LAS DETRACCIONES La propia Constitución expresamente ha dispuesto en su artículo 74º que: “El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.”No cabe duda que los principios tributarios recogidos en la Constitución hacen derivar derechos para los contribuyentes. Ellos están obligados a pagar tributos y la fuente de donde proviene la obligación debe ser una fuente legítima. Si se respetan elementales técnicas de imposición y el tributo se crea atendiendo a una adecuada distribución de la carga impositiva, entonces la obligación pecuniaria impuesta a los contribuyentes no puede ser cuestionada. Finalmente, el contribuyente no sólo tiene derecho a que el tributo exigido sea constitucional sino también a que no se le cobre más de lo que queda legalmente obligado a pagar. EL SISTEMA DE DETRACCIONES Y EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD Este principio es un precepto que no tiene una definición unívoca ni un contenido aplicable a todos los contribuyentes por igual. Este principio garantiza que el Estado respetará la propiedad privada de los particulares y 57 por tanto, no debiera utilizar mecanismos cono el Sistema de Detracciones en detrimento del capital de trabajo de las empresas o para poner condiciones tales que frenen el libre flujo del efectivo, necesario para satisfacer las necesidades ordinarias de las empresas(4). VIOLACION DEL DERECHO DE LIBERTAD: Uno de los más preciados derechos del hombre que no puede ser vulnerado ni desconocido es su derecho de autodeterminación, que consiste en la facultad de decidir por sí mismo, pero sin vulnerar los derechos de otros individuos. En la Declaración de los derechos del hombre y del ciudadano se establece “La libertad consiste en poder hacer todo aquello que no perjudique a otro” “La Ley no tiene derecho a prohibir más que las acciones nocivas a la sociedad”. La libertad económica es la facultad que tiene todo individuo de desarrollar actividades lucrativas, con miras a asegurarse un patrimonio, dentro de las limitaciones impuestas por la Constitución y las Leyes por razones de utilidad pública y de interés social. En términos generales, la libertad económica se halla limitada por toda forma de intervención del Estado en la economía y particularmente regulando el crédito y las actividades comerciales e industriales. Si bien las libertades económicas no son derechos fundamentales, pueden ser limitados ampliamente por el legislador, no es posible restringir los derechos arbitrariamente ” EL DERECHO DE PROPIEDAD ROUSSEAU decía claramente “Mi pensamiento es el de encerrar la propiedad particular en los más estrechos límites, darle una medida, un freno 58 que la contenga, la dirija, la subyugue y la tenga siempre subordinada al bien público.” - El Derecho de propiedad que la constitución garantiza, es el derecho adquirido de manera lícita, ajustada a las exigencias de la ley, sin daño ni ofensa a los particulares ni al Estado y dentro de los límites que impone la moral social. - La constitución reconoce y ampara la propiedad obtenida con el esfuerzo y mérito del trabajo. - La industria, el comercio, la producción agrícola y ganadera, la 4) SAMBRIA DIAZ, Ruben: DERECHO TRIBUTARIO E ILICITOS TRIBUTARIOS – intermediación GRAFICA HORIZONTE, financiera, PERU 2009.la gestión empresarial en sus diversas modalidades razonable y lícitamente ejercidos, son factores que la constitución protege, son fuente legítima de progreso y bienestar para quien se ocupa de ellos. - Con el Sistema de detracciones, se lesiona el derecho de propiedad, pues el Estado con la excusa de “ generar fondos “, impide el libre uso de los fondos al servicio de la empresa y más bien las confisca en una cuenta del banco de la Nación , congelando así un capital de trabajo. - En el ámbito de los principios tributarios, me adhiero a aquella corriente de opinión que entiende que los principios constitucionales, entre ellos los tributarios, son principios operativos, pues se trata de mandatos que regulan directa e inmediatamente las condiciones de los sujetos de la obligación tributaria, no siendo como algunos sostienen, meras directrices o recomendaciones al legislador. La detracción no es un tributo, ni una figura impositiva, es una obligación de “soportar” impuesta de modo coactivo. Tal es así que el dinero depositado en una cuenta a nombre del contribuyente (intangible e inembargable) se constituye en un capital de trabajo inmovilizado por mandato de la Ley. 59 El Sistema de detracciones es un acto administrativo de imposición no relacionado con un derecho de crédito de parte del fisco y no se trata de una obligación tributaria, pues ésta nace de modo indubitable con la realización del supuesto de hecho tributario. Por tanto estamos frente a una obligación de carácter formal. Es verdad que existe una norma regulada por una ley que respeta el principio de legalidad, pero ésta norma debe cumplir con todos los mandatos superiores establecidos en la constitución. Art.74º Ninguna ley podrá contravenir los derechos constitucionales.. Por consiguiente, no sólo se trata de respetar los derechos establecidos. A partir del 1 de julio del 2002, entró en vigencia Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) o Sistema de Detracciones, que no implica un nuevo impuesto, ni la elevación de la tasa impositiva. El sistema establece que el comprador de un bien o servicio sustraiga una parte del precio total de la compra para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del proveedor. Este, por su parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. El gobierno sostiene que el sistema ha cumplido un rol estratégico en el éxito de la ampliación de la base tributaria así como en el incremento de la recaudación y formalización, obligando a los proveedores (usualmente informales) a identificarse e inscribirse en el Registro Único de Contribuyente (RUC). En contraste, los agricultores sostienen que este sistema los perjudica esencialmente por: Es imposible determinar el precio de venta antes de la selección y pesaje en las instalaciones del comprador En muchos casos no se puede efectuar el depósito antes del traslado de los bienes, sea por falta de agencias del Banco de la Nación y de infraestructura de comunicación. 60 La cosecha, acopio y traslado se realizan en fechas y horarios que no necesariamente coinciden con los días y horarios de trabajo del Banco de la Nación. Restringe las ventas en consignación. Si bien es cierto que el sistema de detracciones ha probado ser un mecanismo efectivo para incrementar la recaudación, también ha distorsionado el funcionamiento del mercado porque la forma pago en este sistema no se ajusta a las condiciones en las que opera este mercado. Este desajuste se produce porque la agricultura es un sector diferente a los otros sectores e incluye cultivos y crianzas marcadamente diferenciados. La mayoría de agricultores tienen baja rentabilidad y altos niveles de pobreza, por lo que el sistema tributario debe considerar sus impactos en el nivel de vida y no sólo en la recaudación del fisco. El sistema de detracciones ha generado presiones y conflictos no solo entre los agricultores y el gobierno; sino entre el Legislativo que aprobó la eliminación de las detracciones en algunos productos, y el Ejecutivo que la observó aduciendo una menor recaudación en 180 millones de soles. La Comisión Agraria del congreso no insistirá hasta tener mayores elementos de juicio. Lo real y cierto es que las presiones de los agricultores han provocado modificaciones y suspensiones en la aplicación del sistema de detracciones, como en el caso de los productos pecuarios, maíz, algodón, y carnes, lo que demuestra la necesidad de perfeccionar o eliminar este sistema, y la inconsistencia de quienes emiten las normas. La promulgación de este tipo de normas tributarias de excepción, que complican la tributación, se deben a la falta de decisión política para afrontar la temática tan compleja e informal del sistema tributario agrario. El tema de las detracciones debe ser analizado como parte de la reforma del sistema tributario agrario que debe contemplar entre otros los principios de igualdad y capacidad económica y que requiere antes de su promulgación una evaluación de su impacto y de como aplicarlo en un sector agrario heterogéneo, y en gran parte deprimido. 61 Para garantizar el pago del IGV en un sector con 99% de informalidad como el sector agropecuario, se decidió aplicar el sistema de detracciones del IGV sobre algunos de sus productos. Este sistema consiste en que el comprador de productos agropecuarios deposita una parte del total de la compra en una cuenta corriente a nombre del vendedor. Dicha cuenta en el Banco de la Nación debe ser utilizada por el vendedor para pagar sus obligaciones tributarias. Sin embargo, la aplicación sobre los productos de la actividad agropecuaria y sus derivados es la que ha enfrentado gran oposición, ocasionando las protestas y huelgas promovidas por los productores agrícolas y ganaderos. El sistema de detracciones se aplica de forma gradual desde el año 2002 y en la actualidad recae sobre productos de la actividad agrícola primarios (caña de azúcar, algodón) y procesados (alcohol etílico), madera, recursos hidrobiológicos y sus derivados (aceite de pescado), actividad agropecuaria y sus derivados (animales vivos, carne, cuero) así como también recae sobre operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral y diversos servicios empresariales. La suspensión de la aplicación del sistema ha motivado que el Congreso de la República envíe al Poder Ejecutivo un dictamen que dispone la eliminación de las detracciones a todos los productos agropecuarios primarios y derivados. Sin embargo, el Ejecutivo ha rechazado el referido dictamen y se encuentra preparando una contrapropuesta. La pregunta ante tal escenario es: ¿Deben eliminarse las detracciones siendo que el sistema ya se encuentra vigente? La respuesta no es tan sencilla. El objetivo del sistema es garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. En ese sentido, su vigencia sólo se justifica si sus beneficios (no sólo una mayor recaudación del IGV sino que aumente la formalidad del sector) superan a sus costos, lo cual hasta la fecha no queda claro. Lo que sí queda claro son los posibles efectos de la eliminación de las detracciones en la coyuntura actual: Menor financiamiento para las crecientes necesidades de gasto comprometido, como el aumento de 14 soles por quintal de algodón blanco 62 en rama, entre otras promesas de subsidios y nivelaciones de sueldo. En ese sentido, las detracciones agropecuarias representan un monto importante; en 2004 fueron el 12,9% de la recaudación del IGV. Su eliminación daría una indicación equivocada de apoyo a la informalidad. Los productores de azúcar aseguran que, desde la implantación de las detracciones en el 2002, el sector se ha formalizado y esto les permitirá invertir US$ 400 millones en los próximos 5 años para aumentar la competitividad de la industria. El sistema es respaldado por contribuyentes formales que se ven amenazados por la competencia desleal de la elevada informalidad. La eliminación del sistema para un solo sector, producto de presiones, puede generar una señal de debilidad de las autoridades tributarias así como minimizar el sustento técnico aplicado en el diseño del sistema. La pregunta que no debe olvidarse es: ¿Es el sistema de detracciones la mejor forma de reducir la informalidad de los sectores señalados? Para responderlo se debe identificar por qué el incumplimiento tributario es tan elevado en el sector. Por ejemplo, si la causa es la complejidad del sistema tributario para los contribuyentes, entonces la solución puede ser; desde proporcionar una mayor orientación, mejorar la fiscalización y control de las obligaciones tributarias, hasta replantear el sistema tributario y su administración; o alguna combinación de todas éstas. Una vez identificada la causa del problema deben definirse medidas orientadas a resolverla. En suma, las detracciones del IGV al sector agropecuario buscan reducir el nivel de incumplimiento tributario del sector. En ese sentido se debe mantener el sistema de detracciones hasta definir medidas que verdaderamente ataquen la raíz del problema de incumplimiento tributario, que todavía está por determinar, y que compensen la pérdida de ingresos tributarios con medidas alternativas de fiscalización y control. Para el 95% de los agricultores peruanos el régimen del IGV no es una opción viable y el Estado no ha diseñado un sistema alternativo que haga posible su formalización. 63 Además, las detracciones son efectivas cuando ambos, compradores y vendedores en una cadena, están formalizados y existe evidencia de un alto nivel de evasión, especialmente en los vendedores. En este caso, hacer que el comprador haga un depósito a nombre del vendedor para el pago de impuestos funciona como un instrumento fuertemente disuasivo para reducir la evasión por parte de los vendedores. La mayor parte de los agricultores son pequeños e informales y las detracciones sólo extraen recursos de sus precarias economías que deben lidiar ya con precios reducidos y bastante inestables(5). Obviamente, las detracciones también afectan a los intermediarios, que antes tenían carta libre para ocultar información a la SUNAT y evadir el pago de impuestos por sus propias actividades de intermediación. Ellos ahora deben enfrentar las detracciones para la siguiente etapa de la cadena, aumentando la presión sobre sus posibilidades de evasión. El problema es que los intermediarios tienen suficiente poder de mercado para trasladar la mayor parte de esta presión hacia sus pequeños e informales proveedores, los que a 5) NARANJO MEZA, Vladimiro: TEORIA CONSTITUCIONAL E INSTITUCIONES la postre protestan en contra el Estado y esta conflictiva política POLITICAS, Editorial TEMIS – 8va. Edición. tributaria. Así, pensamos que hay una dosis de desconocimiento o indiferencia del Estado frente a la compleja realidad económica y social del agro peruano al que se quiere aplicar un IGV muy alto e instrumentos de cobro tributario inapropiados como las detracciones, generando un creciente y peligroso rechazo al Estado con movilizaciones cada vez más costosas para el país. Una salida rápida a esta política equivocada en el corto plazo es exonerar del sistema de detracciones a todos los productos en estado primario y usarlo solamente para las demás etapas de comercialización y transformación. La salida de largo plazo es crear un régimen tributario especial para los productos primarios agrarios, que haga viable la formalización de los cientos de miles de pequeños agricultores y ganaderos. Mientras tanto, no es aconsejable seguir insistiendo en aplicar este controvertido e injusto sistema de detracciones a los productos primarios del agro. 64 La mayor parte de los maiceros vende su cosecha a los acopiadores que acuden a la chacra, y serán éstos quienes deberán efectuar el depósito antes de movilizar el producto; como es obvio, el acopiador, para no afectar su liquidez, descontar tal depósito del precio que le paga al productor. Pero mientras el primero puede trasladar el impuesto al agricultor, éste no tiene a quién hacerlo. Si es el propio agricultor quien moviliza el maíz, tendrá que formalizarse; Ortiz señala que aquel deberá inscribirse necesariamente en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) para hacer uso del crédito fiscal y recuperar los impuestos que pagó al comprar sus insumos e, incluso, el IGV pagado en exceso. Según la norma, el depósito del 7% se hace con base en un precio no inferior al del mercado, pudiendo darse el caso de que se deposite más de lo que corresponde si el precio de venta baja después de efectuado el depósito. De cualquier manera, la formalización mencionada supone engorrosos trámites: llevar contabilidad, hacer declaraciones mensuales, etc., todo lo cual implica costos y es de difícil cumplimiento para los pequeños productores. Si además se considera que éstos no cuentan con capital y a duras penas 5) FERREIRO Joseproductiva, Juan: DERECHO TRIBUTARIO: PARTE GENERAL, financian LAPATZA, su actividad lo más probable es que se mantengan EDICIONES JURIDICAS Y SOCIALES S.A. VOLUMEN II- MADRID 2004. en la informalidad. Es casi seguro que la Sunat aumente su recaudación, pues le será fácil verificar en los molinos de arroz y de maíz, en las desmotadoras de algodón y en los ingenios azucareros, el cumplimiento del depósito. Para los agricultores, en cambio, este sistema resulta confiscatorio y afecta su rentabilidad; más aún, si se parte de suponer que pueden asumir un IGV de 18% y no se les ofrecen mecanismos claros y simples para que trasladen el tributo a otros agentes de la cadena productiva, hasta llegar al consumidor final. 2.3. Base Conceptual: SISTEMA: 65 Sistema es un todo organizado y complejo; un conjunto o combinación de cosas o partes que forman un todo complejo o unitario. Es un conjunto de objetos unidos por alguna forma de interacción o interdependencia. Los límites o fronteras entre el sistema y su ambiente admiten cierta arbitrariedad. TRIBUTO: Prestación, comúnmente en dinero, que el estado exige en razón de una determinada manifestación de capacidad económica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines de interés general. SISTEMA TRIBUTARIO El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un país que están destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones. LA POTESTAD TRIBUTARIA Y SUS LÍMITES. Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente los tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades públicas. EVASIÓN TRIBUTARIA Evasión tributaria es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado. 66 DEBER DE CONTRIBUIR El deber de contribuir incluye no sólo el deber de pagar tributos sino también el deber de colaboración que haga posible que los ciudadanos colaboren con la fiscalización tributaria, brindando información tributaria sobre terceros lo que tendrá como consecuencia una mayor recaudación tributaria. EMPRESA Se entiende por empresa a la asociación o agrupación de personas, dedicadas a realizar obras materiales, negocios o proyectos de importancia, concurriendo de manera común a los gastos que origina y participando de las ventajas que reporte. RENTABILIDAD La rentabilidad económica mide la tasa de devolución producida por un beneficio económico (anterior a los intereses y los impuestos) respecto al capital total, incluyendo todas las cantidades prestadas y el patrimonio neto (que sumados forman el activo total). Es además totalmente independiente de la estructura financiera de la empresa. 2.4. Hipótesis: El Sistema de Detracciones del IGV incide directamente en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén: 2011 2.5. Variables: 2.5.1. Variable Independiente: Sistema de Detracciones del IGV 2.5.2. Variable Dependiente: 67 Rentabilidad de los Productores de Maíz Amarillo del Distrito de Chepén CAPITULO III: METODOLOGÍA 3.1. Diseño de ejecución: 3.1.1. Tipo de Investigación: De acuerdo al fin que se persigue: Descriptiva Explicativa: Descriptiva porque la investigación se basará en recopilar datos en base a encuestas formuladas a los productores de maíz amarillo del distrito de Chepén para poder determinar cómo incide el Sistema de Detracciones en la rentabilidad de los productores de maíz amarillo del Distrito de Chepén; y explicativa porque se buscará el porqué de 68 los hechos a través de una hipótesis y contrastarlos con los resultados encontrados. De acuerdo al diseño de contrastación: No experimental Se considerara el No Experimental porque no se tiene control sobre las variables independientes porque ya ocurrieron los hechos. Se limitará a la observación de situaciones ya existentes dada la incapacidad de influir sobre las variables y sus efectos. 3.1.2. Diseño de Investigación El trabajo de investigación es tipo descriptivo, considerando que el grupo fue estudiado a través de la técnica de recolección de datos. Donde: P P : Representa la población O : Representa lo observado en las empresas 3.2. Población y Muestra: Población: Está conformada por todos los productores de maíz amarillo duro del Distrito de Chepén que tienen sus terrenos registrados en SUNARP. Muestra: La muestra estará constituida por n = 30 agricultores del Distrito de Chepén elegidos al azar. 3.3. Técnicas e Instrumentos de recopilación de datos: 69 Fichaje: Se utilizara para registrar y ordenar los datos que se obtendrán en el desarrollo de la investigación, para lo cual se utilizarán fichas de campo (experiencia). Análisis del contenido: Permitirá desvelar el significado de la información obtenida, permitiendo diagnosticar objetivamente las situaciones encontradas. Entrevistas Se realizó a los profesionales y técnicos relacionados con la investigación. Encuesta Se utilizará el tipo de cuestionario abierto en el que se formularán preguntas sin límite, y que permitan que el encuestado conteste con la mayor amplitud y precisión. Técnicas de Procesamiento Estadística: Para analizar los datos obtenidos y compararlos con otros obtenidos en otros proyectos afines. Entrevistas: Se realizará a los profesionales y técnicos relacionados con el área de investigación. Encuestas: Se diseñó cuestionarios con preguntas elaboradas para los agricultores del Distrito de Chepén y a los que tenga relación directa con éstos. Análisis Documental: Se consultó textos e informes especiales sobre el tema. 70 3.4. Técnicas e Instrumentos para la recolección de datos: Cuadros Estos nos servirán para ordenar nuestros datos obtenidos, clasificar la información, de los cuales podremos obtener datos estadísticos. Prueba de hipótesis Esta la debemos realizar con nuestros datos a fin de comprobar si nuestra hipótesis es verdadera o falsa. Procedimientos Preparar, esquematizar las encuestas, guías de entrevistas, fichas de investigación y otros instrumentos. Coordinar con los agricultores a fin de programar los días de visitas a sus predios. Realizar la recolección de los datos correspondientes. Realizar los resúmenes que se crean necesarios para nuestro análisis. Analizar nuestros resultados obtenidos, coordinar con nuestro asesor sobre los mismos. Realizar las correcciones que sean necesarias Discutir los datos obtenidos Realizar la redacción de nuestro informe 71 72 CAPITULO IV: RESULTADOS CUADRO N° 01 CANTIDAD DE HECTAREAS SEMBRADAS DE MAÍZ Cantidad Cantidad Respuesta a) De 1 a 2 3 b) De 3 a 4 10 c) De 5 a 6 6 d) De 6 a más 11 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 10 33.33 20 36.67 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 01 CANTIDAD DE HECTÁREAS SEMBRADAS DE MAÍZ porcentaje De 1 a 2 10% De 6 a más 37% De 3 a 4 33% De 5 a 6 20% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el cuadro N° 01 da a conocer que el 36.67% de los agricultores del Distrito de Chepén siembran de 6 a más hectáreas de maíz amarillo, el 33.33% siembran de 3 a 4Hectáreas, el 20% siembran de 5 a 6 hectáreas y 10% solo siembran de 1 a 2 hectáreas, entendiéndose que la producción de maíz amarillo representa un alto índice de actividad agrícola en el Distrito de Chepén. 73 CUADRO N° 02 NIVEL DE RENTABILIDAD AL OFERTAR PRODUCCION A ACOPIADORES Cantidad Cantidad % 5 16 5 4 16.67 53.33 16.67 13.33 Respuesta a) b) c) d) 5 – 10% 10 – 15% 15 – 20% 20% a más TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 02 NIVEL DE RENTABILIDAD AL OFERTAR PRODUCCION A ACOPIADORES porcentaje 5 - 10% 10 - 15% 13% 15 - 20% 20% a más 17% 17% 53% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el cuadro N° 02 nos refleja que el 53.33% de los encuestados manifiestan que obtienen rentabilidad de 10 a 15% vendiendo su producción a acopiadores, el 16.67% obtienen de 5 – 10%, otro 16-67% consideran que obtienen de 15 a 20%, el 13.33% obtienen de 20% a más. 74 CUADRO N° 03 PRINCIPALES DESTINOS DE MERCADOS DE PRODUCCION DE MAIZ AMARILLO Cantidad Cantidad % 0 6 24 0 0 20 80 0 Respuesta a) b) c) d) Mercado Regional Mayoristas Acopiadores Exportadores TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 03 PRINCIPALES DESTINOS DE MERCADOS DE PRODUCCION DE MAIZ AMARILLO Porcentaje Mercado Regional Mayoristas Acopiadores Exportadores 0% 0% 20% 80% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro N° 03 el 80% de los encuestados manifiestan que sus principales destinos de mercado de producción de maíz amarillo son los acopiadores, y el 20% consideran que ven como principales destinos a los mercados mayoristas para poder ofertar su producción. 75 CUADRO N° 04 INCIDENCIADEL PAGO DE IMPUESTOS EN LA RENTABILIDAD DE LA PRODUCCION DE MAÌZ AMARILLO Cantidad Cantidad Respuesta a) Entre 5% y 10% 6 b) Entre 10% y 15% 16 c) Entre15% a más 6 d) No opina 2 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 20 53.33 20 6.67 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 04 INCIDENCIADEL PAGO DE IMPUESTOS EN LA RENTABILIDAD DE LA PRODUCCION DE MAÌZ AMARILLO Porcentaje Entre 5% y 10% Entre 10% y 15% 7% 20% Entre 15% a más No opina 20% 53% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro N° 04 el 53.33% de los encuestados manifiestan que el pago de impuestos incidiera entre 10 y 15% a la rentabilidad de su producción, el 20% consideran que incide entre 5 y 10%, de mismo modo el otro 20% consideran que incide entre 15% a más, el 6.67% prefirió no opinar. 76 CUADRO N° 05 INFORMACION DEL GOBIERNO SOBRE PAGO DE IMPUESTOS Cantidad Cantidad % 0 1 18 11 0 3.33 60 36.67 Respuesta a) Siempre b) Casi siempre c) Raras veces d) Nunca TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 05 INFORMACION DEL GOBIERNO SOBRE PAGO DE IMPUESTOS Siempre Porcentaje Raras veces Casi siempre 0% Nunca 3% 37% 60% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el cuadro N° 05, el 60% consideran que raras veces reciben información por parte del Gobierno sobre el pago de impuestos por su producción agrícola, el 36.67% considera que nunca recibe información sobre el tema de pago de impuestos, y un 3.33% manifiesta que Casi siempre recibe información tributaria por parte del Estado. 77 CUADRO N° 06 ACEPTACION POR LOS IMPUESTOS POR LA PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO Cantidad Cantidad % 4 19 7 13.33 63.33 23.34 Respuesta a) Si b) No c) No opina TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 06 ACEPTACION POR LOS IMPUESTOS POR LA PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO Porcentaje Si 24% No No opina 13% 63% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro N° 06, según la encuesta realizada el 63.33% manifestó que no esta de acuerdo con los impuestos que se imponen por la producción de maíz amarillo, el 23.34% decidió no opinar sobre la pregunta planteada, y el 13.33% dijo que si esta de acuerdo con la imposición del pago de impuestos. 78 CUADRO N° 07 CONOCIMIENTO SOBRE SISTEMA DE DETRACCIONES Cantidad Cantidad % 0 9 11 10 0 30 36.67 33.33 Respuesta a) b) c) d) Mucho Poco Lo necesario Nada TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 07 CONOCIMIENTO SOBRE SISTEMA DE DETRACCIONES Porcentaje Mucho Poco Lo necesario Nada 0% 30% 33% 37% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro N° 07, da a conocer que el 36.67% de los encuestados considera que conoce solo lo necesario sobre el tema de Sistema de Detracciones del IGV, el 33.33% manifestó que no tiene conocimiento sobre el tema y el 30% manifestó que tiene poco entendimiento sobre las detracciones del IGV. 79 CUADRO N° 08 PORCENTAJE QUE PAGANDO EL SISTEMA DE DETRACCIONES LA RENTABILIDAD INCREMENTARIA Cantidad Cantidad % 18 11 1 0 60 36.67 3.33 0 Respuesta a) b) c) d) 5 – 10% 10 – 20% 20 - 30% 30% a más TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 08 PORCENTAJE QUE PAGANDO EL SISTEMA DE DETRACCIONES LA RENTABILIDAD INCREMENTARIA Porcentaje 5 - 10% 10 - 20% 20 - 30% 30% a más 3% 0% 37% 60% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Del Cuadro N° 08, el 60% de los encuestados considera que su rentabilidad solo incrementaría entre 5 a 10%, el 36.67% consideran que incrementaría entre 10 a 20% y un 3.33% manifiestan que incrementaría entre 20 y 30%. 80 CUADRO N° 09 PRIMERA IMPRESIÓN SOBRE PAGO DE DETRACCIONES DEL IGV POR PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO Cantidad Cantidad Respuesta a) Muy buena 0 b) Buena 5 c) Ni mala ni buena 12 d) Mala 10 e) Muy mala 3 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 0 16.67 40 33.33 10 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 09 PRIMERA IMPRESIÓN SOBRE PAGO DE DETRACCIONES DEL IGV POR PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO Porcentaje Muy buena Buena Ni malani buena Mala Muy mala 0% 10% 17% 33% 40% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Del Cuadro N° 09, según la encuesta planteada a los agricultores del Distrito de Chepén, el 40% de los encuestados manifestó que no tienen ni mal ni buena impresión cuando ven que la producción de maíz amarillo esta afecta al pago de detracciones de IGV, el 33.33% manifestó que tienen una mala impresión, el 81 16.67% consideran que tienen una buena impresión, y el 10% consideran que tienen una muy mala impresión sobre el pago de detracciones del IGV. CUADRO N° 10 PAGO DE IMPUESTOS Y LA CONTRIBUCION A LAS NECESIDADES DE LA POBLACION DEL DISTRITO DE CHEPEN Cantidad Cantidad % 3 21 6 10 70 20 Respuesta a) Si contribuye b) No contribuye c) No opina TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 10 PAGO DE IMPUESTOS Y LA CONTRIBUCION A LAS NECESIDADES DE LA POBLACION DEL DISTRITO DE CHEPEN Ventas Si contribuye 20% No contribuye No opina 10% 70% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro N° 10, el 70% de los encuestados manifestó que el pago de impuestos no contribuye a las necesidades de la población del Distrito de Chepén, 82 el 20% no opino sobre el tema, y el 10% manifestó que el pago de impuestos si contribuye al desarrollo de la población de Chepén. CUADRO N° 11 PORCENTAJE DE POBLACION QUE CONSIDERA QUE EL CUMPLIMIENTO DE LA DETRACCION ES RENTABLE Cantidad Cantidad Respuesta a) 5 – 10% 13 b) 10 – 15% 17 c) 15 – 20% 0 d) 20% a más 0 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 43.33 56.67 0 0 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 11 PORCENTAJE DE POBLACION QUE CONSIDERA QUE EL CUMPLIMIENTO DE LA DETRACCION ES RENTABLE Ventas 5 - 10% 10 - 15% 15 - 20% 20% a más 0% 0% 13% 87% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: 83 Del Cuadro N° 11 el 56.67% de los encuestados considera que cumpliendo la detracción es rentable entre 10 y 15%, el 43.33% considera que seria rentable entre 5 a 10% CUADRO N° 12 NIVEL DE PORCENTAJE QUE VENDIENDO PRODUCCION A ACOPIADORES SE OBTIENE MAS RENTABILIDAD Cantidad Cantidad Respuesta a) 5- 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 1 14 9 6 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 3.33 46.67 30 20 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 12 NIVEL DE PORCENTAJE QUE VENDIENDO PRODUCCION A ACOPIADORES SE OBTIENE MAS RENTABILIDAD Ventas 5 - 10% 10 - 15% 15 - 20% 20% a más 3% 20% 47% 30% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: 84 Sobre el Cuadro Nº 12, el 46.67% de los agricultores encuestados respondieron que vendiendo su producción a acopiadores es rentable entre 10 a 15%, el 30% respondió que seria rentable entre 15 y 20%, el 20% dijo que seria rentable de 20% a más y un 3.33% dijo que solo seria rentable entre 5 y 10% CUADRO N° 13 FORMALIZACION DE LOS AGRICULTORES PARA OFERTAR PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO A CONSUMIDORES FINALES Cantidad Cantidad Respuesta a) Excelente 6 b) Bueno 16 c) Regular 8 d) Malo 1 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 20 53.33 26.67 3.33 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 13 FORMALIZACION DE LOS AGRICULTORES PARA OFERTAR PRODUCCION DE MAÍZ AMARILLO A CONSUMIDORES FINALES Porcentaje Excelente Bueno Regular Malo 4% 9% 29% 58% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: 85 Sobre el Cuadro Nº 13, el 53.33% de los encuestados manifestó que consideran como buena la formalización para poder ofertar su producción a consumidores finales, el 26.67% ven a la formalización como regular, un 20% considero como excelente la formalización, y un 3.33% dijo ser mala el camino de la formalización. CUADRO N° 14 LA EVOLUCION DE LOS PRECIOS EN LA RENTABILIDAD POR LA VENTA DE MAÍZ AMARILLO Cantidad Cantidad Respuesta a) 5 – 10% 8 b) 10 – 15% 18 c) 15 – 20% 3 d) 20% a más 1 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 26.67 60 10 3.33 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 14 LA EVOLUCION DE LOS PRECIOS EN LA RENTABILIDAD POR LA VENTA DE MAÍZ AMARILLO Porcentaje 5 - 10% 10 - 15% 15 - 20% 20% a más 4% 12% 10% 74% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor DESCRIPCIÓN: 86 Sobre el cuadro Nº 14, según la encuesta formulada el 60% de los encuestados respondió que la evolución de los precios en rentabilidad por la venta de maíz amarillo representa entre 10 a 15%, el 26.67% respondió que incide entre 5 y 10%, 10% dijo que incide entre 15 y 20%, y solo 3.33 manifestó que es entre 20% a más. CUADRO N° 15 NIVEL DE CONFIANZA QUE EL ESTADO DEMUESTRA AL AGRICULTOR PARA PAGAR SUS IMPUESTOS Cantidad Cantidad Respuesta a) Demasiado b) Mucho c) Poco d) Nada 0 3 9 18 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 0 10 30 60 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 15 NIVEL DE CONFIANZA QUE EL ESTADO DEMUESTRA AL AGRICULTOR PARA PAGAR SUS IMPUESTOS Porcentaje Demasiado Mucho Poco Nada 0% 10% 30% 60% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor 87 DESCRIPCIÓN: Según el Cuadro Nº 15,el 60%de los encuestados manifestó que el Estado no demuestra confianza para con ellos para pagar sus impuestos, el 30% dijo que el Estado demuestra poca confianza, un 10% respondió que da mucha confianza. CUADRO N° 16 ACEPTACION POR EL AGRICULTOR SOBRE SI EL ESTADO INCENTIVARA CHARLAS SOBRE FORMALIZACION COMO PEQUEÑAS EMPRESAS Cantidad Cantidad Respuesta a) De acuerdo 10 b) No muestra interés 15 c) No pagaría 3 d) Quizá pagaría 2 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 33.33 50 10 6.67 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 16 ACEPTACION POR EL AGRICULTOR SOBRE SI EL ESTADO INCENTIVARA CHARLAS SOBRE FORMALIZACION COMO PEQUEÑAS EMPRESAS porcentaje De acuerdo No muestra interés No pagaría Quizá pagaría 10% 7% 33% 50% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor 88 DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro Nº 16, el 50% de encuestados manifestó que no muestran interés por si el Estado incentivara charlas sobre formalización como pequeñas empresas, el 33.33% respondió que si estaría de acuerdo con la iniciativa por parte del Estado, un 10% respondió que no pagaría por asistir a dichas charlas, un 6.67% manifestó que quizá pagaría. CUADRO N° 17 EL TRATADO DE LIBRE COMERCIO Y LA ACEPTACION DEL AGRICULTOR POR EL PAGO DE SUS IMPUESTOS Cantidad Cantidad Respuesta a) Si le parece justo 1 b) No le parece justo 28 c) No opina 1 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 3.33 93.34 3.33 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 17 EL TRATADO DE LIBRE COMERCIO Y LA ACEPTACION DEL AGRICULTOR POR EL PAGO DE SUS IMPUESTOS Porcentaje Si le parece justo No le parece justo No opina 3%3% 94% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor 89 DESCRIPCIÓN: Sobre el cuadro Nº 17, de la encuesta formulada a los agricultores del Distrito de Chepén, el 93.34% manifestó que no le parece justo el pagar sus impuestos sabiendo que el Tratado de Libre Comercio reduce considerablemente su rentabilidad, un 3.33% manifestó que si le parece justo, del mismo modo el 3.33% no opino sobre la pregunta planteada. CUADRO N° 18 LA IMPORTACION DEL MAÍZ AMARILLO Y LA REPERCUSION EN LA RENTABILIDAD DE LOS PRODUCTORES NACIONALES Cantidad Cantidad Respuesta a) Bastante b) Mucho c) Poco d) No perjudica 16 14 0 0 TOTAL 30 Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén % 53.33 46.67 0 0 100 Elaboración: El autor GRÁFICO N° 18 LA IMPORTACION DEL MAÍZ AMARILLO Y LA REPERCUSION EN LA RENTABILIDAD DE LOS PRODUCTORES NACIONALES Porcentaje basante 0% mucho poco no perjudica 0% 47% 53% Fuente: Encuesta realizada a los agricultores del Distrito de Chepén Elaboración: El autor 90 DESCRIPCIÓN: Sobre el Cuadro Nº 18, tras plantear la encuesta a los Agricultores del Distrito de Chepén, el 53.33% respondió que la importación de maíz amarillo repercute bastante en la rentabilidad delos productores nacionales, el 46.67 dijo que repercute mucho. RESUMEN DE LA ENTREVISTA REALIZADA A CONTADORES PUBLICOS INDEPENDIENTES QUE LABORAN EN EL DISTRITO DE CHEPÉN Sobre la pregunta Nº 01, relacionada al Sistema de Detracciones aplicado en la producción de maíz amarillo duro, contestaron que fue creado para que el Estado pueda tener un mejor control en cuanto a la evasión de impuestos y más aún conociéndose que Chepén es una zona en donde se siembra el maíz amarillo duro por la mayoría de pequeños agricultores. Sobre la pregunta Nº 02, relacionado al pago de impuestos por parte del agricultor chepenano, los entrevistados respondieron que generalmente el agricultor evade impuestos por falta de conocimiento tributario y les es más económico el vender su producción a los intermediarios. Sobre la pregunta Nº 03, relacionada al rol que representa para el agricultor el acopiador dentro de la producción de maíz amarillo, respondieron que con la intención de vender su producción al mejor pagador, evitar los pagos de fletes, el engorroso trámite tributario para la formalización y la facilidad que le otorga el acopiador para la compra de su producción. Sobre la pregunta Nº 04, relacionada al pago adelanado de los impuestos por la producción de maíz amarillo y cuanto incide en la rentabilidad de los agricultores, respondieron: Que si el agricultor tomara conciencia tributaria y ver en la formalización como una ventana para su progreso económico podría ofertarse la producción a clientes mas potenciales. 91 Sobre la pregunta Nº 05, relacionada a que si el Estado demuestra confianza para poder pagar la Detracción del IGV, los entrevistados respondieron que: El Estado cumple un rol importante para los contribuyentes puesto que si el usuario viera más el desarrollo económico de su pueblo, más seria su intención de cumplir con el pago de sus impuestos. Sobre la pregunta Nº 06, relacionado sobre que si el Estado incentivara charlas sobre formalización como pequeñas empresas, los agricultores tendrían mas conciencia tributaria, respondieron que: seria una buena estrategia por parte del Gobierno puesto que tendría más impacto en cuanto a la concientización tributaria por parte de los pequeños agricultores. Sobre la pregunta Nº 07, relacionado sobre si el Agricultor se formalizara tendría más rentabilidad, respondieron que Si, porque tendría un acercamiento más directo con mercados, clientes potenciales y hasta podría exportar puesto que el maíz nacional es de buena calidad. Sobre la pregunta Nº 08, relacionado sobre el porque el agricultor prefiere ofertar su producción a acopiadores y no a consumidores finales, respondieron que claramente se nota que es por evitar el pago de impuestos. Sobre la pregunta Nº 09, relacionado que si la Evasión del Sistema de Detracción se tendría mejores resultados, respondieron que No, que el agricultor tiene un pensamiento errado sobre la tributación no sabiendo que esto puede generar mejor rentabilidad. Sobre la pregunta Nº 10, relacionado sobre el Tratado de Libre Comercio y el cumplimiento del pago de impuestos, los entrevistados respondieron, que si bien es cierto el Tratado de Libre Comercio juega un papel en contra los agricultores nacionales, puesto que el maíz extranjero es muy barato comparado con el nacional. Sobre la pregunta Nº 11, relacionado sobre La solución para la concientización tributaria para el agricultor, respondieron que: Seria se haga una reforma tributaria en el tema de detracción del IGV para el pequeño agricultor. 92 Sobre la pregunta Nº 12 relacionado a la reducción de la tasa de impuesto por detracción del IGV, los entrevistados respondieron que se tiene que tener en cuenta la estabilidad económica del país puesto que la siembra de maíz amarillo en el Perú representa un alto índice en la economía del país. 93 CAPITULO V: DISCUSION 5.1. Discusión de Resultados: Según la información mostrada en los resultados obtenidos, se tiene que el Cuadro Nº 03 indica que los pequeños agricultores del Distrito de Chepén tienen como principal punto de mercado a los acopiadores sosteniendo que son ellos quienes se acercan hasta sus campos para comprar la producción obtenida por la siembra del maíz amarillo duro, el 80% de los encuestados manifiesta que al querer obtener rentabilidad por la producción es que deciden vender toda su producción a estos intermediarios ya que según ellos se ahorran el tiempo de tener que trasladar su producción hasta los consumidores finales evitando así también el cumplimiento tributario que les corresponde, asimismo el cuadro Nº 05 muestra que los agricultores no reciben información adecuada y constante por parte del Gobierno sobre el pago de impuestos que les corresponde tal así como nos muestra que un 60% adujo que son raras las veces en que se dan este tipo de informaciones tributarias a través de charlas en las Juntas de Regantes así como en la Cámara de Comercio por parte de la SUNAT pero no estando conformes con los impuestos que exige el Gobierno por producir el maíz amarillo duro ya que consideran que siendo pequeños agricultores y que solo se dedican al cultivo de sus campos para obtener ingresos para el sustento de la familia no les parece justo el tener que pagar por producir maíz amarillo duro tal como lo demuestra el cuadro Nº 06, ya que 63.33% de los encuestados considera no estar de acuerdo con el pago de impuestos. Los pequeños agricultores aceptan obtener rentabilidad por la siembra de maíz amarillo pero no lo suficiente por lo que consideran que las tierras fértiles de Chepén arrojan un grano de calidad a comparación de otras, manifiestan que si trabajando informalmente obtienen rentabilidad no tan buena, su hipótesis es que si cumpliendo con el pago adelantado del IGV puede verse reflejado en su rentabilidad y más aun si no se obtiene los resultados esperados como así lo muestra el Cuadro Nº 08 donde el 60% que solo aumentaría entre 5% a 10%. 94 Se pudo obtener también la falta de confianza por parte del pequeño agricultor hacia el Estado para poder realizar el pago de sus impuestos ya que consideran que el dinero que ellos pagan va a manos de los políticos y personas corruptas que nos gobiernan, creando en ellos una desconfianza para poder tributar conscientemente, según el Cuadro Nº 17 indica que si el Estado incentivara más charlas sobre conciencia tributaria, la formalización como pequeñas empresas se obtendría más compromiso por parte de ellos ya que así pueden llegar a conocer más sobre el amplio mercado donde puedan ofertar su producción a grandes mercados como exportar, ya que consideran que tienen una gran roca en contra por el tema del Tratado de Libre Comercio donde se importa el maíz amarillo de otros países a precios más bajo acaparando el mercado peruano y trayendo abajo las ganas de emprendimiento de los pequeños agricultores del Distrito de Chepén. De los resultados y análisis anteriores, consideramos que según las cifras reflejan la obtención de lo indicado en nuestros objetivos. Según BRAVO CUCCI, Jorge, en su obra “Fundamentos De Derecho Tributario” indica que La administración tributaria, justifica la aplicación de la norma, con el sustento de haber sido creada para " evitar la evasión que se produce en la comercialización de una serie de productos cuya cadena de distribución presenta mayores índices de informalidad y en la prestación de servicios específicos gravados con el IGV." de miles de comerciantes y proveedores informales, que hacen sus negocios sin pagar un solo sol por tributos y que no están Inscritos en el RUC. Con esa misma finalidad se aplica también la Retención y la percepción tributaria, mecanismos que permiten facilitar la recaudación de tributos, situándose en lo que se conoce como el ámbito de los deberes de colaboración entre el fisco y los ciudadanos no contribuyentes, y que se sustenta en los principios de seguridad y economía en la recaudación. La confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia en calidad de “secuestro”, de una parte de los bienes del contribuyente “Capital de trabajo”. Digo se apropia porque si bien es cierto. no ingresa como recaudación al fisco, ingresa a las arcas del Banco de la Nación (entidad pública del estado), vulnerando el derecho de propiedad y 95 limitando el capital de trabajo, en detrimento del normal desenvolvimiento de la “empresa en marcha”. Además, las detracciones son efectivas cuando ambos, compradores y vendedores en una cadena, están formalizados y existe evidencia de un alto nivel de evasión, especialmente en los vendedores. En este caso, hacer que el comprador haga un depósito a nombre del vendedor para el pago de impuestos funciona como un instrumento fuertemente disuasivo para reducir la evasión por parte de los vendedores. La mayor parte de los agricultores son pequeños e informales y las detracciones sólo extraen recursos de sus precarias economías que deben lidiar ya con precios reducidos y bastante inestables. Según los datos obtenidos refleja que concuerda con nuestros resultados y según referencia de lo ya indicado coincide con la parte teórica ya que comparando los datos recogidos en las encuestas y las entrevistas coinciden con los datos obtenidos en la parte teórica. 96 CONCLUSIONES 1. El Sistema de Detracciones del IGV fue creado para asegurar el destino del importe que corresponde al pago de una operación en este caso la producción del maíz amarillo duro, destinándola exclusivamente a la cancelación de tributos, incidiendo directamente en la rentabilidad de los productores, puesto que el agricultor considera que es una obligación de “soportar” impuesta de modo coactivo . Tal es así que el dinero depositado en una cuenta a nombre del agricultor ( intangible e inembargable ) se constituye en un capital de trabajo inmovilizado para ellos por mandato de la Ley. 2. La mayoría de agricultores tienen baja rentabilidad y altos niveles de pobreza, por lo que el sistema tributario debe considerar su incidencia en el nivel de vida y no sólo en la recaudación del fisco. La Detracción obliga a los agricultores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro Único del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le depositara parte de lo que les debió pagar el Comprador. Dicha cuenta corriente se convierte en una especie de fondo de garantía para que se paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los que está obligado el Proveedor (Vendedor) 3. El sistema de detracciones ha probado ser un mecanismo efectivo para incrementar la recaudación, también ha distorsionado el funcionamiento del mercado porque la forma pago en este sistema no se ajusta a las condiciones en las que opera este mercado. Este desajuste se produce porque la agricultura es un sector diferente a los otros sectores e incluye cultivos y crianzas marcadamente diferenciados. La mayoría de agricultores tienen baja rentabilidad y altos niveles de pobreza, por lo que el sistema tributario debe considerar sus impactos en el nivel de vida y no sólo en la recaudación del fisco. 4. La formalización es la situación generada por realizar actividades económicas considerando las leyes vigentes. Es decir, actuar en el mercado cumpliendo 97 con las obligaciones y condiciones que impone la legislación en general (tributaria, laboral, sanitaria, municipal, de propiedad intelectual). La formalización origina equilibrio y competencia leal entre los actores del mercado, evitando la informalidad ya que mientras unos cumplen con todas las obligaciones que la ley manda (con el costo que ello significa), otros no cumplen con ninguna abaratando ilegalmente los costos de su negocio. La informalidad afecta a toda la sociedad. A las empresas, en la medida que genera una competencia desleal; a los trabajadores, en tanto los coloca en situación laboral precaria (sin seguro médico, ni jubilación o vacaciones); a los consumidores, pues los expone a consumir productos de baja calidad por la falta de control. 98 RECOMENDACIONES 1. Incentivar charlas tributarias a los agricultores del Distrito de Chepén, para que éstos tomen conciencia de que es la única manera para crecer económicamente y llegar a obtener mayor rentabilidad es teniendo contacto con el consumidor final y no con los acopiadores. 2. Efectuar el análisis y elaboración de un planeamiento tributario que permita presupuestar la ejecución del Sistema de Detracciones. 3. Cumplir con el sistema tributario con el objeto de evitarse sobrecosto por desembolsos de carácter impositivo. 4. Incentivar la formalización permanente de los pequeños agricultores dedicados al cultivo y comercialización del maíz amarillo duro, con el objeto de obtener mejores recursos para el Estado y la sociedad. 99 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 1) BRAVO CUCCI, Jorge: FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO - Palestra Editores – Lima 2003. 2) CABALLERO ROMERO, INVESTIGACIÓN Alejandro. CIENTÍFICA: METODOLOGÍA DISEÑOS EXPLICATIVAS, Editorial Udegraf SA, CON DE LA HIPÓTESIS Primera Edición, Lima, Octubre 2000, Págs. 166. 3) CABALLERO ROMERO, Alejandro. GUÍAS METODOLOGÍCAS PARA LOS PLANES Y TESIS DE MAESTRIA Y DOCTORADO, Editorial UGRAPH SAC, Primera Edición, Lima, Abril 2005, Págs. 672. 4) CHIAVENATO, Idalberto, ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS, 5ta edición, Colombia, 2000, Pág.89 5) FERREIRO LAPATZA, Jose Juan: DERECHO TRIBUTARIO: PARTE GENERAL, EDICIONES JURIDICAS Y SOCIALES S.A. VOLUMEN II- MADRID 2004. 6) GONZALES MORALES, José Luis. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y EL ROL SOCIAL DEL ESTADO, EDITORIAL UDEGRAF SA, Primera Edición, Junio 2007, Perú, Pág. 53 al 57. 7) IGLESIAS FERRER, Cesar: DERECHO TRIBUTARIO – GACETA JURIDICA – MARZO 2000. 8) JUS DOCTRINA & PRACTICA 2007, Primera Edición, Febrero 2007, Pág. 347 al 351 9) LEÓN RUBIO, Atilio. ENSEÑANZA UNIVERSITARIA. PROPUESTAS Y EXPERIENCIAS. Editorial Universidad Antenor Orrego de Trujillo, Trujillo, Primera Edición, 1993, Pág. 55. 10) LOZANO SERRANO, Carmelo: DERECHO TRIBUTARIO – THOMSON ARANZADI – 8ava. Edición. 11) MANUAL TRIBUTARIO 2007, 1ra edición, Perú, Pág. 401 al 438 100 12) MAZABEL, César, DICCIONARIO DE RECURSOS HUMANOS, 1ra edición. LIMA, 2000, Pág. 140 13) NARANJO MEZA, Vladimiro: TEORIA CONSTITUCIONAL E INSTITUCIONES POLITICAS, Editorial TEMIS – 8va. Edición. 14) OLIVER LINAREZ, Estuardo: La Tesis, Escuela de Contabilidad y Finanzas – Universidad Nacional de Trujillo – 2011 15) OSSORIO, Manuel, Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales.23va Edición. Editorial Heliasta Buenos Aires 1996. Págs. 1038. 16) REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAÑOLA, 22VA EDICIÓN 17) SAMBRIA DIAZ, Ruben: DERECHO TRIBUTARIO E ILICITOS TRIBUTARIOS – GRAFICA HORIZONTE. WEBGRAFIA: Gallardo, T. (2010) La Contabilidad Agricola en el Perú. Perú. Disponible en: http://www.deperu.com/abc/articulo_print.php?con=334 101 ANEXOS 102 ENCUESTA DIRIGIDA A LOS PRODUCTORES DE MAÍZ AMARILLO DEL DISTRITO DE CHEPÉN 1. ¿Cuántas hectáreas de maíz produce? a) de 1 a2 b)de 3 a 4 c) de 5 a 6 d) de 6 a mas 2. ¿En que nivel obtiene usted rentabilidad al ofertar su producción a los acopiadores? a) 5 – 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 3. ¿A quienes ve usted como principales destinos de mercados de producción del maíz amarillo duro? a) Mercado regional b) mayoristas c) acopiadores d) exportadores 4. ¿En qué medida considera Ud. que el pago de impuestos incide en la rentabilidad de la producción de maíz amarillo? a) Entre 5% y 10% b) entre 10 y 15% c)de 15% a mas d) No opina 5. ¿Recibe usted información por parte del Gobierno acerca del pago de impuestos por realizar actividades económicas? a) Siempre b) Casi Siempre c) Raras veces d) Nunca 6. ¿Está de acuerdo Ud. con los impuestos que se imponen por la producción de maíz amarillo? a) Si b) No c) No opina 7. ¿Tiene usted conocimiento acerca del Sistema de Detracciones del IGV? a) Mucho b) Poco c) lo necesario d) Nada 8. ¿En que porcentaje cree usted que pagando el Sistema de Detracciones su rentabilidad incrementaría? a) 5 – 10% b) 10 – 20% c) 20 – 30% d) 30% a más 9. ¿Cuál es la primera impresión que se le viene a la mente cuando escucha que la producción de maíz amarillo esta afecta al pago de detracciones del IGV? a) Muy buena b) buena c) Ni mala ni buena d) Mala e) Muy mala 103 10. ¿Considera Ud. que el pago de impuestos de los agricultores contribuye a las necesidades de la población del Distrito de Chepén? a) Si contribuye b) No contribuye c) No opina 11. ¿En que porcentaje considera usted que su producción sea rentable cumpliendo con la detracción del IGV? a) 5 – 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 12. ¿En que porcentaje cree usted que vendiendo su producción a los acopiadores obtiene más rentabilidad? a) 5 – 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 13. ¿Qué le parece la formalización de los agricultores para ofertar su producción a consumidores finales? a) Excelente b) Bueno c) Regular d) Malo 14. ¿En que medida cree usted que favorece a la rentabilidad la evolución de los precios en la venta de maíz amarillo duro? a) 5 – 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 15. ¿En que medida cree que el Pago adelantado de sus impuestos por la producción perjudica la rentabilidad de su producción agrícola? a) 5 – 10% b) 10 – 15% c) 15 – 20% d) 20% a más 16. ¿El Estado le demuestra confianza para poder pagar su impuesto sabiendo que dicho pago va destinado para el buen recaudo del país? a) Demasiado b) Mucho c) Poco d) Nada 17. ¿Si el Estado incentivara charlas sobre formalización como pequeñas empresas estaría usted de acuerdo en recibirlas y aceptar el pago de sus impuestos puntualmente? a) De acuerdo b) No muestra interés c) No pagaría d) Quizá pagaría 18. ¿Le parece justo que el pequeño agricultor pague sus impuestos teniendo conocimiento que con el Tratado de Libre comercio se importa maíz amarillo a menor precio? a) Si le parece justo b) no le parece justo d) No opina 19. ¿Cree que la importación de maíz amarillo de otros países perjudica la rentabilidad de los productores nacionales? a) bastante b)Mucho c) poco d) no perjudica 104 ENTREVISTA A CONTADOR PUBLICO DISTRITO DE CHEPEN 1. ¿Con que intención cree Ud. que se creó el Sistema de Detracciones del IGV para aplicarlo en la producción de maíz amarillo? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 2. ¿Considera Ud. que el pequeño agricultor chepenano conociendo que la zona es netamente agrícola paga impuestos? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 3. Que rol importante para el agricultor cree usted que cumple el acopiador en la producción de maíz amarillo? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 4. ¿cree usted que el pago adelantado de los impuestos por la producción de maíz amarillo perjudica la rentabilidad de los agricultores? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 5. ¿El Estado demuestra confianza para poder pagar la Detracción del IGV sabiendo que dicho pago va destinado para el buen recaudo del país? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 6. ¿Cree ud. que si el Estado incentivara charlas sobre formalización como pequeñas empresas, los pequeños agricultores tendrían una buena concientización en cuanto al pago de sus impuestos ¿ ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 7. Si el agricultor se formalizara tendría mas rentabilidad que al estar vendiendo toda su producción a acopiadores? 105 ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 8. ¿Porque cree Ud. que el agricultor opta por ofrecer sus productos a acopiadores y no a consumidores finales? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 9. ¿Considera usted que evadiendo impuestos el agricultor obtendría mejores resultados económicos en la producción de maíz amarillo? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 10. ¿Le parece justo que el pequeño agricultor pague sus impuestos sabiendo que con el Tratado de Libre comercio se importa maíz amarillo a menor precio? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 11. ¿Cual cree usted que seria una buena solución para concientizar al productor de maíz amarillo para cumplir con el pago de sus obligaciones con el Fisco? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 12. Considera Ud. que bajando la tasa del Impuesto por detracción del IGV el pequeño agricultor cumpla con sus pagos? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 13. ¿Que repercusión traería al país si el pequeño productor de maíz amarillo decidiera ya no optar por la siembra de maíz amarillo para evitar el pago de impuestos? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 14. Considera ud. que el Estado es muy agresivo con los agricultores al optar por el cobro adelantado del IGV sabiendo que la mayoría de los productores son pequeños agricultores e informales ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… 106 15. ¿Como cree usted que se beneficia el Acopiador al comprar toda la producción de maíz amarillo a los agricultores y ser ellos quienes oferten a los consumidores finales? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… Gracias por su colaboración 107
