Fiscalidad para nuevas empresas 2 I.V.A. Cèsar Vericat Molina, Vericat i Pla Gestors Associats, S.L. Última revisión: 20/10/2016 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina ÍNDICE 1. Tributando por el consumo de la empresa: I.V.A. 2. Régimen Simplificado de I.V.A. 3. Régimen General de I.V.A. 4. Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. 5. Régimen del Recargo de Equivalencia de I.V.A. 6. Anexo 1: Actividades que pueden tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. Magnitudes específicas. 2 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 1. Tributando por el consumo de la empresa: I.V.A. Primeras cuestiones El I.V.A. es un impuesto que afecta territorialmente a la Unión Europea y que grava el consumo. Más técnicamente, el hecho imponible del I.V.A. es, o están sujetos al impuesto, las siguientes operaciones hechas en España: 01. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios hechas por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. 02. Las importaciones de bienes y servicios (las exportaciones están exentas). 03. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios y las ventas intracomunitarias realizadas a particulares (pero las ventas intracomunitarias realizadas a empresas no llevan I.V.A.). Por otra parte, no todos los productos y/o servicios están gravados por el I.V.A.. Así, la ley establece una serie de excepciones (no llevan I.V.A.) como, por ejemplo: ciertos servicios médicos y sanitarios (hospitalización o asistencia sanitaria en centros públicos, entregas de sangre, protésicos dentales, odontólogos, etc.), educación, seguros, operaciones financieras, venta de viviendas de segunda mano, servicios postales, loterías y juegos de azar, etc. De otra parte, hemos comentado que grava el consumo, con lo cuál es el consumidor final (aquel que consume) quien soporta el impuesto. Ahora bien, hacienda no hace ir al consumidor a visitar sus oficinas para pagar el I.V.A. de un café con leche que se acaba de tomar… si no que ha montado un impuesto plurifásico. Es decir, utiliza a las empresas de recaudadoras del impuesto, desde que se ha obtenido el café hasta que el consumidor lo ha tomado en la cafetería. Así, si el producto o servicio que vendemos no está exento de I.V.A., cobraremos a nuestros clientes un tipo impositivo determinado. Actualmente, en España hay 3 tipos de I.V.A.: - Tipo superreducido del 4%: se aplica básicamente a bienes culturales, alimentos de primera necesidad (como el pan, quesos, frutas, huevos, leche, etc.) libros, diarios, revistas, viviendas de protección oficial, prótesis, vehículos para minusválidos, reparación y adaptación de vehículos de minusválidos, cierto material escolar, ciertos medicamentos, etc. - Tipo reducido del 10%: se aplica básicamente a alimentación, agua, viviendas de 1ª mano (pero los locales, despachos, etc. van al 21%), transportes de viajeros (mercaderías, al 21%), hostelería y restaurantes, ferias y exposiciones comerciales, espectáculos deportivos de carácter aficionados, museos, etc. - Tipo general del 21%: se aplica al resto de los casos. 3 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Finalmente, comentar que hay diversos sistemas también, pero los que pueden afectarnos básicamente son los siguientes: - El Régimen Simplificado - El Régimen General - El Régimen del criterio de caja - Y el Régimen del Recargo de Equivalencia. Vamos a verlos detalladamente. 4 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. 2. Cèsar Vericat Molina Régimen Simplificado de I.V.A. Requisitos Hay un total de 5 requisitos para poder tributar en Régimen Simplificado: 01. Es un sistema pensado para empresas en las que el titular es una persona física y que desarrolle una actividad empresarial (las de sección I del I.A.E.) Por tanto, no es válido para profesionales liberales (sección II del I.A.E.) ni para artistas (sección III del I.A.E.). Las sociedades mercantiles no pueden acogerse a los Régimen Simplificado, ya que estás tributan por Impuesto de Sociedades. No se ha de confundir tampoco las sociedades mercantiles con las nombradas Sociedades Civiles o similares. Estas formas, aunque se llamen “sociedades” Hacienda entiende que son una suma de personas físicas y por tanto no tributa la “sociedad” sino sus socios. Y así se reúnen el resto de requisitos, los socios si pueden tributar por Régimen Simplificado. 02. No todas las actividades empresariales pueden acogerse, sino nada más las que determine Hacienda (determinados comercios, pastelerías, panaderías, cafeterías, bares, restaurantes, quioscos, peluquerías, fotocopisterías, etc. -ver anexo 1-). ¿Qué pasa si nuestra actividad aparece en la lista de Hacienda? Pues que en principio, tributaremos por Régimen Simplificado. En principal porque quiere decir que el sistema no es obligatorio. Es decir, podemos renunciar si no nos interesa (como se renuncia y que pasa, lo veremos más adelante). ¿Y qué pasa si mi actividad no aparece en la lista? Pues que, de momento te avanzamos que nuestra empresa tributará o bien en Régimen General o bien en Recargo de Equivalencia (lo veremos más adelante qué es esto). 03. Y para acabar de complicar vuestra existencia, no todas las actividades que aparecen en esta lista de Hacienda, pueden tributar en Régimen Simplificado. Hace falta comprobar que no nos pasemos en aquello que Hacienda nombra “magnitudes específicas” que no son más que tener más vehículos que los que ellos nos digan o no pasar de un determinado número de personas trabajando en la actividad. Por ejemplo, si abrimos una Cafetería (Epígrafe I.A.E.: 672.1, 672.2 i 672.3), la cantidad máxima de trabajadores permitida por Hacienda es de 8 personas (incluidos los socios, sí es que trabajan. ¿Qué pasaría si la superamos? Pues que tributaríamos en Régimen General. ¿Está clarísimo? ¿O no? 04. Finalmente, por el conjunto de todas las actividades económicas no se pueden superar los 250.000 euros de la facturación del año pasado (o la parte proporcional si la actividad se inició ya empezado el año). ¡Pero ojo! Si se hacen facturas a empresas, el límite de facturación es de 125.000 euros al año. ¿Qué pasaría si en marzo del 2016, por ejemplo, la superáramos? Pues que tributaríamos en Régimen General a partir del 1 de enero del 2017 y no podríamos volver al Régimen Simplificado hasta que dejáramos de superar esta cifra. 05. Y tampoco se pueden superar un volumen de compras de bienes y servicios (excluidos los inmovilizados) del año pasado de 250.000 euros. ¿Qué pasaría si en marzo del 2016, por ejemplo, la superáramos? Pues que tributaríamos en Régimen General a partir del 1 de enero del 2017 y no podríamos volver al Régimen Simplificado hasta que dejáramos de superar esta cifra. 5 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Primeras definiciones La particularidad reside en su cálculo ya que Hacienda no determina el I.V.A. en función de la corriente real de nuestra empresa (I.V.A. repercutido menos I.V.A. soportado), si no en función de unos Régimen Simplificado prefijados y que varían de un sector a otro (Régimen Simplificado como el personal que trabaja en la empresa, el consumo de energía eléctrica, la superficie del local, el nombre de mesas, etc.). Comparativa de Sistemas: Régimen Simplificado I.V.A. cobrado ventas (me lo quedo). Pero a cambio pagamos a hacienda un I.V.A. que nos calculan ellos según unos Régimen Simplificado. I.V.A. pagado gastos (nos lo deducimos) Régimen General I.V.A. cobrado ventas (para hacienda) I.V.A. pagado gastos (nos lo deducimos) Recordamos que el sistema de Régimen Simplificado no es obligatorio, por la cual cosa se puede renunciar y pasar a tributar por Régimen General. Obligaciones fiscales del Régimen Simplificado de I.V.A. Las obligaciones son las siguientes: 01. Hace falta llevar una serie de Registros. Concretamente, el Libro registro de Facturas recibidas. 02. Hemos de conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. Recordar que la normativa tributaria obliga a emitir factura completa o simplificada (ver tema más adelante) y entregársela al cliente. 03. Efectuar 4 liquidaciones trimestrales (impreso 303 de Hacienda), con los siguientes plazos: › 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril de 2016. › 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio de 2016. › 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. › 4r. trimestre: entre el 1 y 3l 30 de Enero del 2017. 04. Realizar el resumen anual del I.V.A. (impreso 390 de Hacienda. Es un documento puramente de control (no se paga más dinero) y recoge el resumen de las 4 liquidaciones del I.V.A. trimestrales presentadas (impreso 303 de Hacienda. Se presenta conjuntamente con la última liquidación trimestral del I.V.A. 6 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 05. Confeccionar la Declaración de terceros (impreso 347 de Hacienda). Es un documento que recoge las operaciones efectuadas con clientes y/o proveedores que superen los 3.005,06 euros. Se presenta entre el 1 y el 28 de Febrero del año siguiente. 06. Confeccionar la Declaración de operaciones intracomunitarias (impreso 349 de Hacienda). Si nuestras ventas totales (españolas e intracomunitarias) son inferiores a 35.000 euros y nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 15.000 euros, se presenta del 1 al 30 de Enero de 2017. Si se superan, tenemos los siguientes plazos: › 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril de 2016. › 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio de 2016. › 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. › 4r. trimestre: entre el 1 y 3l 30 de Enero del 2017 Y si nuestras ventas intracomunitarias son superiores a 100.000 euros, se presenta mensualmente (del 1 al 20 del mes siguiente). 07. Confeccionar la Declaración de INTRASTAT si nuestras compras o ventas intracomunitarias superan los 250.000 euros. Se presenta mensualmente del 1 al 12 del mes siguiente de la operación. 08. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. Para mayor información y consulta de impresos, visitar la página web: www.aeat.es. 7 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. 3. Cèsar Vericat Molina El Régimen General de I.V.A. El sistema más habitual de liquidar el I.V.A. El funcionamiento es sencillo: el I.V.A. que cobramos de nuestros clientes lo hemos de ingresar después en Hacienda que ya hemos pagado a nuestros proveedores, al ser deducible, el cobro después de hacienda. Tenemos que decir que el Régimen General de I.V.A. no es un sistema tan “extraterrestre” como el Régimen Simplificado de I.V.A., ya que nuestra empresa pagará impuestos en función del consumo real (es decir, I.V.A. cobrado menos I.V.A. pagado) y no en función de unos Régimen Simplificado preestablecidos por Hacienda. ¿Quién puede tributar en Régimen General de I.V.A.? 1. Todas, sin excepción, las sociedades mercantiles (cuidado con las Sociedades Civiles, que éstas sí que pueden estar en Régimen Simplificado). 2. Todas las personas físicas o las sociedades civiles que hagan una actividad profesional o artística (es decir, que el epígrafe del I.A.E. esté en la sección II -actividades profesionaleso sección III -actividad artística-). 3. Las personas físicas o Sociedades civiles que hagan alguna actividad empresarial (es decir, hagan una actividad de la sección I del I.A.E.) y no tengan que tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. (porque han renunciado, han sido excluidos, etc.) o no deban tributar en Recargo de Equivalencia (ver tema más adelante). Obligaciones fiscales del Régimen General de I.V.A. Las obligaciones son las siguientes: 01. Hace falta llevar una serie de Registros. Concretamente, el Libro registro de Facturas expedidas y el Libro registro de facturas recibidas. 02. Hemos de conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. Recordar que la normativa tributaria obliga a emitir factura completa o simplificada (ver tema más adelante) y entregársela al cliente. 03. Efectuar 4 liquidaciones trimestrales (impreso 303 de Hacienda), con los siguientes plazos: › 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril de 2016. › 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio de 2016. › 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. › 4r. trimestre: entre el 1 y 3l 30 de Enero del 2017. 8 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 04. Realizar el resumen anual del I.V.A. (impreso 390 de Hacienda. Es un documento puramente de control (no se paga más dinero) y recoge el resumen de las 4 liquidaciones del I.V.A. trimestrales presentadas (impreso 303 de Hacienda. Se presenta conjuntamente con la última liquidación trimestral del I.V.A. 05. Confeccionar la Declaración de terceros (impreso 347 de Hacienda). Es un documento que recoge las operaciones efectuadas con clientes y/o proveedores que superen los 3.005,06 euros. Se presenta entre el 1 y el 28 de Febrero del año siguiente. 06. Confeccionar la Declaración de operaciones intracomunitarias (impreso 349 de Hacienda). Si nuestras ventas totales (españolas e intracomunitarias) son inferiores a 35.000 euros y nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 15.000 euros, se presenta del 1 al 30 de Enero de 2017. Si se superan, tenemos los siguientes plazos: › 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril de 2016. › 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio de 2016. › 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. › 4r. trimestre: entre el 1 y 3l 30 de Enero del 2017 Y si nuestras ventas intracomunitarias son superiores a 100.000 euros, se presenta mensualmente (del 1 al 20 del mes siguiente). 07. Confeccionar la Declaración de INTRASTAT si nuestras compras o ventas intracomunitarias superan los 250.000 euros. Se presenta mensualmente del 1 al 12 del mes siguiente de la operación. 08. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. Para mayor información y consulta de impresos, visitar la página web: www.aeat.es. Las facturas: pieza clave del sistema En el actual sistema fiscal en España la factura es la pieza fundamental para poder deducirnos las cuotas soportadas (y de rebote, las compras de productos y servicios que hacemos en nuestra empresa). Haremos algunos comentarios. Todas las facturas y copias habrán de tener obligatoriamente como mínimo: - El número y, en su caso, la serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán hacer facturas con series diferentes cuando existan razones que lo justifiquen (diversas tiendas, servicios diferentes, etc.) - La fecha de emisión. 9 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina - El nombre y apellidos, si es empresario individual, o la razón social si es una sociedad, tanto el cliente como el de nuestra empresa. - El NIF, si es empresario individual, o el CIF, si es una sociedad, tanto del cliente como el de nuestra empresa, ya sea atribuido per la Administración española o por un estado miembro de la Unión Europea. - El domicilio tanto del cliente como el de nuestra empresa. - Descripción de las operaciones. - La base imponible o bases imponibles, el tipo impositivo o tipos impositivos de I.V.A. la cuota tributaria o cuotas tributarias por separado que se transfieren al cliente el importe a cobrar. - La fecha en la que se hayan hecho las operaciones, si no coincide con la fecha de emisión de la factura. Así, en caso de haber recibido pagos avanzados, recordar la obligatoriedad de hacer igualmente factura por las cantidades recibidas. - Sólo podemos hacer un original por factura. En caso de hacer duplicados, a más a más de todos los requisitos anteriores poner su condición de duplicados. Nada más se pueden hacer duplicados por perdida del original. - En el caso de copias, además de todos los requisitos anteriores, poner la condición de copias. - En caso de errores o que las facturas no tengan alguno de estos requisitos habrá que hacer una nueva factura rectificada, haciendo constar la rectificación realizada, así como su condición de factura rectificada y el motivo por el cual se rectifica. - Cuando las facturas que hagamos estén exentas de I.V.A. (servicios de formación, seguros, etc.) ha falta poner según la actual reforma el precepto o preceptos según los cuales la operación está exenta. - Las facturas o documentos sustituidos pueden expresarse con cualquier moneda, a condición que el importe que se transfiera al cliente se exprese con euros, con lo cual se usará el tipo de cambio oficial. - Las facturas o documentos substituidos pueden hacerse con cualquier lengua (otra cuestión es que hacienda en caso de inspección nos pueden obligar a traducirla si la lengua es diferente al castellano o a otra lengua oficial de España). - La obligación de hacer factura puede ser substituida mediante la entrega de facturas simplificadas (novedad del 2013) si el importe unitario no supera los 400 euros (I.V.A. incluido) o si el importe unitario no supera los 3.000 euros (I.V.A. incluido) y se hacen alguna de estas actividades: › Ventas al detalle. › Servicios de ambulancia. › Ventas o servicios a domicilio del consumidor. 10 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina › Transportes de personas. › Servicios de hostelería como restaurantes, cafeterías, bares, etc. › Servicios de peluquería y similares. › Uso de instalaciones deportivas. › Servicios de discotecas y salas de baile. › Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. › Alquiler de películas. › Parkings de vehículos. › Servicios de tintorería y lavandería. › Peajes. › Las que vaya autorizando hacienda (no es una lista cerrada de momento). Una factura simplificada se diferencia de una factura normal en que no contiene ni el NIF, ni el nombre ni el domicilio del cliente, ni la base imponible ni la cuota tributaria (se pone el precio venta público). Pero no sirven para deducir cuotas de I.V.A. soportado (necesitamos factura completa). Los libros de carácter fiscal y contable Ya hemos comentado antes en el apartado de obligaciones que libros hace falta llevar. Vamos a verlo con más detalle. A. El libro de facturas expedidas En este libro anotaremos, una por una, las facturas o documentos substituidos de ventas y prestación de servicios, anotando el número y en su caso serie, la fecha de emisión, identificación del cliente (nombre y apellidos, domicilio y NIF, sí es empresario individual; o razón social, domicilio y CIF, si es una sociedad) la base imponible, el tipo impositivo de I.V.A., la cuota tributaria y el importe a cobrar. B. El libro de facturas recibidas En este libro anotaremos, una por una, las facturas o documentos substituidos de compras, importaciones, adquisiciones intracomunitarias, adquisición de servicios, y otros con I.V.A. deducible anotando el número, la fecha de emisión, identificación del proveedor (nombre y apellidos, domicilio y NIF, sí es empresario individual; o razón social, domicilio y CIF, si es una sociedad) la base imponible, el tipo impositivo de I.V.A., la cuota tributaria y el importe total a pagar. Y como novedad de 2014, si nuestro proveedor está acogido al sistema del Criterio de Caja de IVA (ver tema más adelante) debemos añadir la fecha de pago (total o parcial) y el sistema de pago (y si es por banco, poner además el número de cuenta bancaria). 11 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Los libros: cuestiones finales - Todos estos libros han de ser llevados por orden de fechas, sin espacios en blanco (excepto en el libro de Bienes de Inversión, que sí se aceptan) y sin tachaduras. - Todos estos libros podrán ser llevados manualmente o bien informatizadamente. - Habrán de llevarse en euros. - Les páginas de los diferentes libros habrán de estar numeradas correlativamente. ¿Cuánto dinero pagaremos en Régimen General? Ya hemos comentado antes que el I.V.A. (en la mayoría de casos de Régimen General) es neutral para nosotros: hacienda nada más nos utiliza como cajeros, al obligarnos a ingresar el I.V.A. que previamente hemos cobrado de nuestros clientes y al dejarnos deducir el I.V.A. que previamente hemos pagado a nuestros proveedores. Por tanto, el I.V.A., en este aspecto, no nos cuesta dinero. Otra cuestión es que hacienda si nos obliga a presentar liquidaciones y en este sentido, si que hemos de pagar dinero (o puede ser nos salga a devolver). Lo veremos en el caso oportuno. Finalmente, si nuestra actividad está exenta de I.V.A. (actividades de formación, por ejemplo) entonces en este caso si que el I.V.A., no es neutral ya que al no poder hacer liquidaciones de I.V.A., no hemos de ingresar ningún I.V.A. a hacienda pero tampoco podemos descontarnos el I.V.A. que paguemos a nuestros proveedores (compras de productos, facturas de teléfono, de gestorías, etc.) Hacienda en estos casos nos deja de descontar este I.V.A. como mayor gasto. Régimen General: casos prácticos Ejemplo 1: Marta Valls se dedica hacer formación de bellas artes. Compró durante el 4T material de dibujo por 1.000 euros más I.V.A. del 21% y facturó a sus alumnos 5.000 euros. Solución: Por las ventas que hace no ha de cargar ningún tipo de I.V.A. y que su actividad está exenta de I.V.A. y por tanto no ha de ingresar nada a hacienda. 12 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Marta Valls NIF: 44444444 Dirección: xxxxxx Alumno: zz NIF: 11111111 Dirección: xxxxxx Cèsar Vericat Molina Fra. 45 Fecha: 31-10-2016 Servicios de formación 100 Base imponible 100 =Total 100 La contrapartida es que no puede deducirse el I.V.A. soportado. Por tanto, en su caso podrá descontarse 1.210 euros como gastos de compras de sus beneficios cuando haga la declaración del I.R.P.F. Dibuix, S.C.P. CIF: G7654321 Dirección: xxxxxx Marta Valls NIF: 44444444 Dirección: xxxxxx Fra. 78 Fecha: 31-10-2016 Material de dibujo 1.000 Base imponible 1.000 Cuota I.V.A. 21% =Total 210 1.210 Ejemplo 2: Joan Ridau es titular de una tienda que vende camisetas de diseño desde el 14-04-2016. El I.V.A. devengado del 2T fue de 800 euros, el del 3T de 1.600 euros y el del 4T de 1.900 euros. El I.V.A. soportado de 2T fue de 1.200 euros, el del 3T de 600 euros y el del 4T de 700 euros. Se pide calcular las liquidaciones del I.V.A. del 2016. Solución: El 1T no presentará ninguna liquidación porque aún no tenía actividad. Para calcular la liquidación del 2T necesitamos el I.V.A. devengado y el I.V.A. soportado del 2T. Es decir: 800 – 1.200 =-400 euros. Esta cifra la compensaremos en la liquidación siguiente. Para calcular la liquidación del 3T necesitaremos el I.V.A. devengado y el I.V.A. soportado del 3T. Es decir: 1.600 – 600 = 1.000 euros. A esta cifra compensaremos 400 euros de la liquidación pasada, resultando un total a pagar de 600 euros, entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. 13 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Finalmente, para calcular la liquidación del 4T necesitamos el I.V.A. devengado y el I.V.A. soportado del 4T. Es decir: 1.900 – 700 = 1.200 euros. Cifra que habremos de ingresar Hacienda entre el 1 y el 30 de Enero del 2017. Régimen General De I.V.A.: Caso Práctico 2 1T 2T 3T 4T IVA devengado 800 1.600 1.900 -IVA soportado -1.200 -600 -700 -400 1.000 1.200 =Resultado -A compensar =Total -400 -400 600 1.200 14 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 4. El Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Ha sido una de las grandes novedades del 2014. A partir de ahora , las empresas que quieran no será necesario que liquiden el IVA siguiendo el criterio de devengo (es decir , liquidación por fecha de factura ) y podrán liquidar el IVA siguiendo el criterio de caja , es decir , nos vamos a deducir el IVA cuando realmente lo pagamos y ingresaremos el I.V.A. a hacienda cuando realmente lo cobramos. ¿Quién puede tributar en Régimen del Criterio de Caja de IVA? El sistema, voluntario, se aplica a los mismos casos de formas jurídicas que pueden tributar por el Régimen General. Es decir: 1. Todas, sin excepción, las sociedades mercantiles. 2. Todas las personas físicas o las sociedades civiles que realicen una actividad profesional o artística (es decir, que el epígrafe del I.A.E. esté a la sección II- actividades profesionales- o sección III- actividad artística-). 3. Las personas físicas o Sociedades civiles que hagan una actividad empresarial (es decir, hagan una actividad de la sección I del I.A.E.) y no tengan que tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. (porque han renunciado, han sido excluidos, etc.) o no deban tributar en Recargo de Equivalencia ( ver tema más adelante). 4. Quedan excluidas, por tanto, las personas físicas o Sociedades civiles que tributen en Régimen Simplificado de IVA o tributen en Recargo de Equivalencia. Y que además cumplan los siguientes requisitos: - Que su facturación sea inferior a 2 millones de euros al año (si se supera, quedamos excluidos del sistema de régimen de caja). - Que no tengamos ningún cliente que en el año fiscal (1 de enero a 31 de diciembre) le hayamos cobrado en efectivo más de 100.000 euros (si se supera, quedamos excluidos del sistema de régimen de caja). Como hemos comentado antes, el sistema es voluntario pero hay acogerse. La opción por el sistema se puede hacer: 1. Para empresas nuevas, la opción se puede hacer en el mismo día que nos demos de alta en hacienda. 2. Para el resto, durante el mes de diciembre. Los efectos serán de 3 años dentro del sistema 15 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina obligatoriamente a partir del año siguiente (presentamos la opción en diciembre del 2016 y estaremos en el criterio de caja a partir de 2017 un mínimo de 3 años. ¿Qué es el Régimen del Criterio de Caja de I.V.A.? La gran característica de este sistema es que las empresas acogidas al sistema liquidarán el IVA no por el sistema de devengo como se hace en el Régimen General (es decir, el I.V.A. de nuestras facturas de ventas del ingresamos a hacienda por fecha de factura independientemente si está o no cobrada la factura y el I.V.A. de nuestras facturas de gastos el deducimos de hacienda por fecha de factura independientemente si está o no pagada la factura) sino por el criterio de caja. Es decir, el I.V.A. de nuestras facturas de ventas del ingresamos a hacienda por fecha de cobro y el I.V.A. de nuestras facturas de gastos, compras e inversiones el deducimos de hacienda por fecha de pago. Eso sí, el sistema tiene una limitación: las facturas que no se hayan cobrado o pagado antes del 31 de diciembre del año siguiente a la fecha de factura, siguen criterio de devengo, por lo que el I.V.A. ingresará a hacienda o se deducirá de hacienda en el primer trimestre del año siguiente, independientemente de si está o no cobrada o pagada la factura. Ejemplo: CONSTRUCTORES ASOCIADOS, S.L. ha facturado en fecha de 20-11-2016 unas ventas por 10.000 euros más un 10% de IVA El 70% lo cobra el 20-06-2017 y el resto el 20-02-2018. La empresa está acogida al sistema del criterio de caja de IVA. ¿Cuándo ha de liquidar el I.V.A.? Solución: El 20-11-2016 ha facturado € 10.000 más de 1.000 € de I.V.A. Al estar acogido al sistema del criterio de caja de I.V.A. no debe ingresar nada de I.V.A. a hacienda en el 4T de 2016. El 20-06-2017 cobra un 70% de su factura (7.000 € más de 700 € de I.V.A.). Por tanto, deberá ingresar 700€ de I.V.A. a hacienda en el 2T de 2017 (en el modelo 303 que presentará del 1 al 20 de julio de 2016). El 20-02-2018 cobra el resto de su factura (3.000 € más 300€ de I.V.A.). Pero la fecha de cobro es superior al 31-12-2017. Por tanto, deberá ingresar 300€ de I.V.A. a hacienda el 4T de 2017 (en el modelo 303 que presentará del 1 al 30 de enero de 2018 y no en el 1T de 2018 (modelo 303 a presentar del 1 al 20 de abril de 2018 ) que es cuando realmente ha cobrado. Posible inconveniente del Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Es obvio que las empresas que estén acogidas al sistema del Criterio de Caja, en principio, el sistema resulta atractivo, ya que el I.V.A. de nuestras facturas de ventas del ingresamos a hacienda cuando cobramos y el deducimos de hacienda cuando lo pagamos. Si no fuera por el criterio de hacienda que obliga a nuestro cliente (que puede estar en Régimen General) a deducirse el I.V.A. no en fecha de factura sino cuando nos pague la factura. Podría ser que el cliente cuando se enterara de que nosotros tributamos por Criterio de Caja cambiara a proveedores que tributen en Régimen General. 16 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Obligaciones fiscales del Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Las obligaciones son las mismas que en el Régimen General con unas particularidades. Telegráficamente: 1. Es necesario que en las facturas de ingresos ponemos bien claro en la factura que estamos acogidos al Régimen del Criterio de Caja. 2. Es necesario que en el Libro de facturas emitidas añadimos las siguientes columnas informativas: - Fecha de cobro (o parcial) - Medio de cobro (y si es por banco el número de cuenta) 3. Es necesario que en el Libro de facturas recibidas añadimos las siguientes columnas: - Fecha de pago (total o parcial) - Medio de pago (y si es por banco, el número de cuenta) 17 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 5. El recargo de equivalencia ¿Quién está en recargo de equivalencia? Es un sistema obligatorio (no se puede renunciar) aplicable nada más a actividades físicas (no sociedades mercantiles) y que desarrollen actividades empresariales no sujetas al Régimen Simplificado. Es decir, si aparece nuestra actividad en la lista de actividades que puedan tributar en Régimen Simplificado de I.V.A., no estaremos en Recargo de Equivalencia. Y además, nada más se aplica a comerciantes minoristas. Hacienda entiende por comerciante minorista aquel que más del 80% de sus ventas las hace a consumidores finales (gente que no puede deducirse el I.V.A. soportado). Por último, aunque seamos comerciantes minoristas, el Recargo de Equivalencia no se aplica a las siguientes actividades: - Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. - Embarcaciones y buques. - Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves. - Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los números anteriores. - Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino, así como la bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de bañado o chapado. Se exceptúan los objetos que contengan oro o platino en forma de bañado o chapado con un espesor inferior a 35 micras y los damasquinados. - Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario. Se exceptúan de lo dispuesto en este número los bolsos, carteras y objetos similares así como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación. - Los objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección. - Los aparatos para la avicultura y apicultura, así como sus accesorios. - Los productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta esté sujeta a los Impuestos Especiales. - Maquinaria de uso industrial. - Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones. - Minerales, excepto el carbón. - Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados. - El oro de inversión. 18 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Definiciones ¿Dónde está la “gracia” del sistema? Pues que no funciona como el Régimen General, es decir, I.V.A. cobrado menos I.V.A. pagado, sino que el I.V.A. que cobremos no lo hemos de ingresar a Hacienda y el I.V.A. pagado no nos lo podemos descontar, pero teniendo en cuenta que cuando pagamos I.V.A. no sólo pagaremos un 4%, 10% ó 21%, sino que pagaremos a más a más el Recargo de Equivalencia. Actualmente son los siguientes: - Productos con I.V.A. del 4%: Recargo del 0,5% (es decir, pagamos un 4,5%) - Productos con I.V.A. del 10: Recargo del 1,4% (es decir, pagamos un 11,4%) - Productos con I.V.A. del 21%: Recargo del 5,2% (es decir, pagamos un 26,2%) Por otra parte, este recargo nada más se aplica en aquellas compras de productos que después nosotros revenderemos. Es decir, no se aplicará a los alquileres, a las facturas de teléfono, de gestoría, etc. Obligaciones fiscales del recargo de equivalencia Las obligaciones son mínimas ya que no se han de presentar liquidaciones trimestrales. Telegráficamente: 01. Confeccionar la Declaración de terceros (impresos 347 de Hacienda). Es un documento que recoge las operaciones efectuadas con clientes y/o proveedores que superen los 3.005,06 euros. Se presenta entre el 1 y el 28 de Febrero del año siguiente. 02. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. 03. Comunicar por escrito a nuestro proveedor que estamos sujetos al sistema de Recargo de Equivalencia. 04. Confeccionar la Declaración de operaciones intracomunitarias (impreso 349 de Hacienda). Si nuestras ventas totales (españolas e intracomunitarias) son inferiores a 35.000 euros y nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 15.000 euros, se presenta del 1 al 30 de Enero de 2017. Si se superan, tenemos los siguientes plazos: › 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril de 2016. › 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio de 2016. › 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre de 2016. › 4r. trimestre: entre el 1 y 3l 30 de Enero del 2017 Y si nuestras ventas intracomunitarias son superiores a 100.000 euros, se presenta mensualmente (del 1 al 20 del mes siguiente). 05. Confeccionar la Declaración de INTRASTAT si nuestras compras o ventas intracomunitarias superan los 250.000 euros. Se presenta mensualmente del 1 al 12 del mes siguiente de la operación. 19 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 06. Hemos de conservar las facturas recibidas (gastos) numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. En cuanto a las facturas completas de ingresos no hace falta hacerlas, a no ser que el cliente nos la pida (la factura simplificada sí que hay que hacerla y entregarla). En este caso, habremos de conservarlas. Casos Prácticos Ejemplo 1: Andrea Fígols tiene una tienda de ropa. Ha comprado por 1.000 euros un lote de piezas de ropa (que después venderá). Le han comentado que está en recargo de equivalencia, pero no sabe muy bien cómo funciona el sistema. Solución: La Andrea Figols en primer lugar habrá de comunicar a su proveedor que tributa en el sistema de recargo de equivalencia. Y el proveedor le presentará una factura con el siguiente detalle: 1.000 euros de la compra, más 210 euros del I.V.A. (21% sobre 1.000) y más 52 euros del recargo de equivalencia (5,2% sobre 1.000) Total a pagar: 1.262 euros. La Moda, S.L. CIF: B1234567 Dirección: xxxxxx Andrea Figols NIF: 12121212 Dirección: xxxxxx Fra. 888 Fecha: 31-10-2016 Ropa 1.000 Base imponible 1.000 Cuota I.V.A. 21% Recargo de equivalencia 5,2% =Total 210 52 1.262 La Andrea Fígols después no habrá de liquidar nada Hacienda. El proveedor, por su lado ingresará Hacienda el I.V.A. y el recargo de equivalencia. ¿Y qué pasa con los 210 euros de I.V.A. más 52 de Recargo que hemos pagado al proveedor? Pues que descontaremos como gasto en vez de 1.000 euros, 1.262 euros al hacer la declaración de renta (si tributa en Estimación Directa de IRPF). 20 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Ejemplo 2: Andrea Fígols tiene una tienda de ropa. Ha de pagar la factura de teléfono de la tienda por 100 euros. Le han comentado que está en recargo de equivalencia, pero no sabe muy bien cómo funciona el sistema. Solución: Andrea Fígols en este caso no habrá de comunicar nada a su proveedor ya que no se trata de nada que compra para después revenderlo. Así su proveedor le presentará una factura con el siguiente detalle: 100 euros del consumo telefónico, más 21 euros del I.V.A. (21% sobre 100) Total a pagar 121 euros. TamTam, S.A. CIF: A1234567 Dirección: xxxxxx Andrea Figols NIF: 12121212 Dirección: xxxxxx Fra. 507778 Fecha: 31-10-2016 Servicios telefónicos 100 Base imponible 100 Cuota I.V.A. 21% 21 =Total 121 Esto sí, la Andrea Fígols después no habrá de liquidar nada Hacienda. El proveedor, por su lado, ingresará Hacienda el I.V.A. ¿Y qué pasa con los 21 euros de I.V.A. que hemos pagado al proveedor? Pues que descontaremos como gasto en vez de 100 euros, 121 euros al hacer la declaración de renta (si tributa en Estimación Directa de IRPF). Resumiendo Sería bueno hacer un pequeño resumen de aquello que hemos visto y estudiar dónde tributará mi empresa: ¿Tienes Una Sociedad Mercantil? Régimen General (o criterio de caja, si optamos) ¿Eres Un Empresario Individual, Profesional Liberal, Free-Lance O Sociedad Civil? Régimen Recargo de EquiRégimen General (o Simplificado valencia criterio de caja, si (si cumples todos los 5 (si eres comerciante optamos) requisitos) minorista y no sales en la lista de actividades de R.S.) (si no tributas ni en R. Simplificado ni en R. Equivalencia) 21 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina 6. Anexo 1: Actividades que pueden tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. Magnitudes específicas Actividad: INDUSTRIAS DEL PAN Y DE LA BOLLERÍA. Epígrafe I.A.E.: 419.1. Cantidad : 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: INDUSTRIAS DE LA BOLLERÍA, PASTELERÍA Y GALLETAS. Epígrafe I.A.E.: 419.2. Cantidad: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: INDUSTRIAS DE ELABORACIÓN DE MASAS FRITAS. Epígrafe I.A.E.: 419.3. Cantidad 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: ELABORACIÓN DE PATATAS FRITAS, PALOMITAS DE MAÍZ Y SIMILARES. Epígrafe I.A.E.: 423.9. Cantidad: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE CHARCUTERÍA POR MINORISTAS DE CARNE. Epígrafe I.A.E.: 642.1, 642.2 y 642.3. Cantidad: 5 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIANTES MINORISTAS MATRICULADOS EN EL EPÍGRAFE 642.5 POR EL ASADO DE POLLOS. Epígrafe I.A.E.: 642.5. Cantidad: 4 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PAN, PASTELERÍA, CONFITERÍA Y SIMILARES Y DE LECHE Y PRODUCTOS LÁCTEOS. Epígrafe I.A.E.: 644.1. Cantidad: 6 persones trabajando en la Empresa. Actividad: DESPACHOS DE PAN, PANES ESPECIALES Y BOLLERÍA. Epígrafe I.A.E.: 644.2. Cantidad: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE PASTELERÍA, BOLLERÍA Y CONFITERÍA. Epígrafe I.A.E.: 644.3. Cantidad:: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MASAS FRITAS, CON O SIN COBERTURAS O RELLENOS, PATATAS FRITAS, PRODUCTOS DE APERITIVO, FRUTOS SECOS, GOLOSINAS, PREPARADOS DE CHOCOLATE Y BEBIDAS REFRESCANTES. Epígrafe I.A.E.: 644.6. Cantidad: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE ARTÍCULOS DE SU ACTIVIDAD EFECTUDAS POR COMERCIANTES MINORISTAS MATRICULADOS E EL EPÍGRAFE 653.2. Epígrafe I.A.E.: 653.2. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad:: COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, ARTICULOS Y MOBILIARIO DE SANEAMIENTO, PUERTAS, VENTANAS, PERSIANAS, ETC. Epígrafe I.A.E.: 653.4 y 653.5. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. 22 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE ACCESORIOS Y PIEZAS DE RECAMBIO PARA VEHÍCULOS TERRESTRES. Epígrafe I.A.E.: 654.2. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE TODA CLASE DE MAQUINARIA (EXCEPTO APARATOS DEL HOGAR, DE OFICINA, MÉDICOS, ORTOPÉDICOS, ÓPTICOS Y FOTOGRÁFICOS. Epígrafe I.A.E.: 654.5. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CUBIERTAS, BANDAS O BANDAJES Y CÁMARAS DE AIRE PARA TODA CLASE DE VEHÍCULOS, EXCEPTO LAS ACTIVIDAES DE COMERCIO AL POR MAYOR DE LOS ARTÍCULOS CITADOS. Epígrafe I.A.E.: 654.6. Cantidad: 4 persones trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS, ORTOPÉDICOS, ÓPTICOS Y FOTOGRÁFICOS. Epígrafe I.A.E.: 659.3. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE LIBROS, PERIÓDICOS, ARTÍCULOS DE PAPELERÍA Y ESCRITORIO Y ARTÍCULOS DE DIBUJO Y BELLAS ARTES, EXCEPTO EN QUIOSCOS SITUADOS EN LA VÍA PÚBLICA. Epígrafe I.A.E.: 659.4. Cantidad: 3 persones trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRENSA, REVISTAS Y LIBROS EN QUIOSCOS SITUADOS EN LA VÍA PÚBLICA. Epígrafe I.A.E.: 659.4. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad: COMERCIANTES MINORISTAS MATRICULADOS EN LOS EPÍGRAFES 647.1, 647.2, 647.3, 652.2, 652.3 Y 662.3 POR EL SERVICIO DE COMERCIALIZACIÓN DE LOTERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 647.1, 647.2, 647.3, 652.2, 652.3 y 662.3. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS, INCLUSO BEBIDAS Y HELADOS. Epígrafe I.A.E.: 663.1. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad RESTAURANTES DE DOS TENEDORES. Epígrafe I.A.E.: 671.4. Cantidad 10 personas trabajando en la Empresa. Actividad: RESTAURANTES DE UN TENEDOR. Epígrafe I.A.E.: 671.5. Cantidad: 10 personas trabajando en la Empresa. Actividad: CAFETERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 672.1, 672.2 i 672.3. Cantidad 8 personas trabajando en la Empresa. Actividad: CAFES Y BARES DE CATEGORIA ESPECIAL. Epígrafe I.A.E.: 673.1. Cantidad: 8 personas trabajando en la Empresa. Actividad: OTROS CAFÉS Y BARES. Epígrafe I.A.E.: 673.2. Cantidad: 8 personas trabajando en la Empresa. 23 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Actividad: SERVICIOS EN QUIOSCOS, CAJONES, BARRACAS U OTROS LOCALES ANÁLOGOS. Epígrafe I.A.E.: 675. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS EN CHOCOLATERÍAS, HELADERÍAS Y HORCHATERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 676. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN HOTELES Y MOTELES DE UNA O DOS ESTRELLAS. Epígrafe I.A.E.: 681. Cantidad: 10 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN HOSTALES Y PENSIONES. Epígrafe I.A.E.: 682. Cantidad: 8 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN FONDAS Y CASAS DE HUÉSPEDES. Epígrafe I.A.E.: 683. Cantidad: 8 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE ARTÍCULOS ELÉCTRICOS PARA EL HOGAR. Epígrafe I.A.E.: 691.1. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES, BICICLETAS Y OTROS VEHÍCULOS. Epígrafe I.A.E.: 691.2. Cantidad: 5 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE CALZADO. Epígrafe I.A.E.: 691.9. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE OTROS BIENES DE CONSUMO (EXCEPTO REPARACIÓN DE CALZADO, RESTAURACIÓN DE OBRAS DE ARTE, MUEBLES, ANTIGÜEDADES E INSTRUMENTOS MUSICALES. Epígrafe I.A.E.: 691.9. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad: REPARACIÓN DE MAQUINARIA INDUSTRIAL. Epígrafe I.A.E.: 692. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad: OTRAS REPARACIONES. Epígrafe I.A.E.: 699. Cantidad: 2 personas trabajando en la Empresa. Actividad TRANSPORTE URBANO COLECTIVO Y DE VIAJEROS POR CARRETERA. Epígrafe I.A.E.: 721.1 y 721.3. Cantidad: 5 vehículos cualquier día del año. Actividad: TRANSPORTE POR AUTOTAXIS. Epígrafe I.A.E.: 721.2. Cantidad: 3 vehículos cualquier día del año. Actividad: TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA. Epígrafe I.A.E.: 722. Cantidad: 5 vehículos cualquier día del año. Actividad: ENGRASE Y LAVADO DE VEHÍCULOS. Epígrafe I.A.E.: 751.5. Cantidad: 5 persones trabajando en la Empresa. . Actividad: SERVICIOS DE MUDANZAS. Epígrafe I.A.E.: 757. Cantidad: 5 vehículos cualquier día del año. Actividad: TRANSPORTE DE MENSAJERÍA Y RECADERÍA, CUANDO LA ACTIVIDAD SE REALICE EXCLUSIVAMENTE CON MEDIOS DE TRANSPORTE PROPIOS. Epígrafe I.A.E.: 849.5. Cantidad: 2 vehículos cualquier día del año. (novedad 2009) 24 Fiscalidad para nuevas empresas 2: I.V.A. Cèsar Vericat Molina Actividad: ENSEÑANZA DE CONDUCCIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES, ACUÁTICOS, AERONÁUTICOS, ETC. Epígrafe I.A.E.: 933.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la Empresa. Actividad: OTRAS ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA, TALES COMO IDIOMAS, CORTE Y CONFECCIÓN, MECANOGRAFÍA, TAQUIGRAFÍA, PREPARACIÓN DE EXÁMENES Y OPOSICIONES Y SIMILARES. Epígrafe I.A.E.: 933.9. Cantidad 5 persones trabajando en la Empresa. Actividad: ESCUELAS Y SERVICIOS DE PERFECCIONAMIENTO DEL DEPORTE. Epígrafe I.A.E.: 967.2. Cantidad: 3 personas trabajando en la Empresa. Actividad: TINTE, LIMPIEZA EN SECO, LAVADO Y PLANCHADO DE ROPAS HECHAS Y DE PRENDAS Y ARTÍCULOS DEL HOGAR USADOS. Epígrafe I.A.E.: 971.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS DE PELUQUERÍA DE SEÑORA Y CABALLERO. Epígrafe I.A.E.: 972.1. Cantidad: 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SALONES E INSTITUTOS DE BELLEZA. Epígrafe I.A.E.: 972.2. Cantidad 6 personas trabajando en la Empresa. Actividad: SERVICIOS DE COPIAS DE DOCUMENTOS CON MÁQUINAS FOTOCOPIADORAS. Epígrafe I.A.E.: 973.3. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. NOTA: Aquests apunts (i els seus annexos) s’han confeccionat com a suport d’un programa formatiu realitzat a Barcelona Activa. Vericat i Pla Gestors Associats, S.L. no assumeix cap tipus de responsabilitat per un ús indegut fora d’aquest àmbit. Aquest Dossier està subjecta a una llicència de Reconeixement-NoComercialSenseObraDerivada 4.0 Internacional de CreativeCommons a nom del seu autor. Per a revisar la còpia d’aquesta llicència i els usos que en permet, visita: http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/ Per a ampliar permisos o usos no contemplats, envia un correu a: [email protected]. 25