AUDITORÍA - Universidad Católica Argentina

 Auditoría 2009 – Ejercitación
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NATURALEZA DE LA AUDITORIA
El señor Eusebio Claro es un Contador Público que desarrolla su profesión en el campo de
la auditoría externa.
Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del Señor Juan Confuso,
socio gerente de la compañía El Bichito de Luz S.R.L., que fabrica artefactos de iluminación
para el hogar, suscitándose el siguiente diálogo:
JC:
EC:
JC:
EC:
JC:
¿Hablo con el Estudio del Contador Eusebio Claro?
Sí, él habla, ¿con quién tengo el gusto de hablar?
El Sr. Juan Confuso, Gerente de El Bichito de Luz S.R.L.
¿Qué desea señor?
Por sugerencia de un común amigo, Benjamín Liga, deseo contratar sus servicios
profesionales como auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y
requerimientos legales de nuestra sociedad.
EC: Bien. Dada la naturaleza del tema, creo conveniente mantener una entrevista personal
con usted en su empresa con el fin de conocer los detalles de su requerimiento.
JC: De acuerdo Contador, ¿puede usted pasar mañana a las ocho horas por calle Alvear
1915, sede de la administración? Lo esperaré con mi socio.
EC: Conforme, Sr. Confuso, a esa hora estaré.
Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversación:
EC: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene
actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que, conforme al
Código de Ética, debería avisarle de su pedido de servicios.
JC: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el Contador Manuel Desidia,
amigo personal nuestro, quien no efectuaba ninguna revisión de la documentación y
libros de contabilidad, dado que nos tiene gran confianza. Asimismo, a él le
consultábamos acerca de cuestiones económico-financieras e impositivas de interés
societario. Su dirección es Pueyrredón 2250 de esta ciudad, donde usted puede
dirigirse para cualquier aviso que deba darle. Pero no se preocupe, pues él está al
tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo. Es más, es un hombre
mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado, por lo tanto se va a
jubilar.
EC: Bueno. ¿Podría usted sintetizarme qué servicios pretende contratar?
JC: Como no. Necesitamos un auditor completo.
EC: ¿Cómo lo conciben?
JC: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere
necesario a Felipe Tanteo, el tenedor de libros.
Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos
económicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con el
Gerente y solicitar asistencia crediticia.
También es preciso que prepare las manifestaciones de bienes que piden los bancos y
el balance ajustado por inflación.
Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones
impositivas y previsionales. Queremos pagar los que nos corresponde y en término, ya
que como usted sabe, hoy los intereses, actualizaciones y recargos son importantes.
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Nuestra firma emplea ocho personas en la administración. En tal sentido, es nuestro
propósito que la evaluación de su rendimiento esté a cargo del auditor, lo mismo que
la canalización de los pedidos de aumento de retribuciones.
Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a bancos, AFIP,
etc., y que, luego de revisarlo, nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros
recursos materiales, humanos y financieros.
¡Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el área de
Tesorería, específicamente retención y apropiación de cobranzas por el personal. Pero
con la contratación de la auditoría, suponemos que el tema quedará resuelto.
...
Prepárese para continuar el diálogo asumiendo el papel del Contador Eusebio Claro.
Su profesor representará el papel de Juan Confuso.
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INDEPENDENCIA
Para los casos que se detallan a continuación, identifique situaciones de falta de
independencia del auditor respecto del cliente por auditar:
a)
El Contador Público José Number se desempeñó hasta el 31 de octubre de 2002 como
Gerente Administrativo de Estancias La Tropilla S.A.. Esta Sociedad posee el 40% de
las acciones de Frigorífico Bull S.A. y, a su vez, le provee el 75% del ganado que faena
esta última.
Al 31 de diciembre de 2002, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Bull S.A., el Cont.
José Number es contratado por la mencionada Compañía para examinar y opinar
acerca de sus estados contables a esa fecha.
b)
Iespien S.R.L. es de propiedad de los señores Serafín y Eleuterio Piedrabuena, quienes
poseen el 50% del capital cada uno.
Dado que necesitan que sus estados contables sean dictaminados por Contador
Público, contratan para ese fin al Cont. Miguel Paper, que es hijo de un primo hermano
de ambos.
c)
Multiple View Cable S.A. es una empresa de televisión por cable de una ciudad del
interior del país, cuyo capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está
integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los directores
pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía no fuese
conocida por personas ajenas a la familia de los accionistas, deciden contratar como
Contador interno al hijo de uno de los directores.
Asimismo, los dos accionistas no Directores que poseen el 1% del capital suscripto cada
uno son Contadores Públicos y ejercerán, por decisión de los directores, las funciones
de Síndico y auditor externo de la Compañía en forma separada.
d)
El Contador Público Hermenegildo Assurance realiza el registro contable de las
operaciones y la confección de los estados contables de Nine Moons S.A. El Cont.
Assurance no realiza funciones de dirección, gerencia o administración en la Compañía.
Además, en forma anual dictamina los estados contables que se presentan a terceros.
e)
El Contador Josefín Greedy ha celebrado un contrato de auditoría por el cual
dictaminará los estados contables anuales de Turkeys S.R.L. Por ese trabajo recibirá
honorarios calculados a razón del 30% de las utilidades de la Compañía.
f)
Situación similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneración. Ésta se fija
en función de las horas trabajadas a una tasa de $100 por hora y el Cont. Greedy ha
aceptado el pedido de la empresa de emitir un informe favorable, sin salvedades en lo
posible.
g)
El Contador Público Bruno Giménez es asociado de la “Asociación Civil Amigos del
Buen Trato al Balón”, entidad que cierra su ejercicio económico el 30 de junio de 2003.
El Consejo Directivo de la Asociación le propone la auditoría externa de los estados
contables a esa fecha.
h)
Cleanness S.A. mantuvo trabajando en relación de dependencia al Contador Felipe
Mugritis hasta el 30 de abril de 2002, fecha en que renunció a su empleo. El 15 de junio
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de 2002 es contratado por la misma empresa para que le brinde asesoramiento
contable y audite los estados contables por el ejercicio iniciado el 1° de julio de 2002 y
finalizado el 30 de junio de 2003.
i)
El Sr. Armando Esteban Quito es socio de la Firma Quito, Paz y Asociados, Contadores
Públicos Nacionales. Como socio de esa Firma atiende a Enoubi S.A. y debe dictaminar
sus estados contables al 31 de marzo de 2003. El Sr. Paz es propietario del 25% de las
acciones de Enoubi S.A.
j)
Five Stars S.A. contrató los servicios de auditoría para sus estados contables por el
ejercicio anual cerrado el 31 de mayo de 2003 con el Contador Público Javier Scope,
pactando sus honorarios de acuerdo con el arancel sugerido por el Consejo Profesional
de Ciencias Económicas. Además, en el caso que el ejercicio arroje utilidades, cobrará
un 40% adicional.
k)
El Contador Público Humberto Pigliapoco, hijo de un primo hermano del gerente general
de Turnover S.A., es contratado para auditar los estados contables de dicha Sociedad,
pactando honorarios que superan los aranceles sugeridos por el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas.
l)
El día 3 de agosto de 2002 Argentine Team S.A. contrató los servicios del Contador
Público José Amunike, socio del estudio Kanú, Amunike y Asociados, para que audite
los estados contables del ejercicio económico iniciado el 1° de febrero de 2002 y
finalizado el 31 de enero de 2003. El día 20 de enero de 2003, la Sociedad celebra un
contrato con Okocha S.R.L., por el cual se convierte en proveedora exclusiva de la
materia prima que esta última utiliza para la fabricación de sus productos. En
representación de Okocha S.R.L. firmó su socio gerente, Cont. Epifanio Kanú, quien a su
vez es asociado del estudio del Cont. Amunike.
m) Analía y Liza Gama son propietarias de Softline S.A. Cada una de ellas posee el 50% del
capital. El 20 de diciembre de 2002 deciden contratar a Andrés Gastaldi, Contador
Público, para que dictamine sobre los estados contables de Softline S.A. por el ejercicio
económico finalizado el 31/12/02. Andrés Gastaldi es primo hermano de ambas.
n) El Contador Público Agustín Colombo ha sido contratado para auditar los estados
contables de Bremen S.A. Como retribución por su trabajo percibirá honorarios a razón
del 5% de las utilidades de la compañía.
o) José Salvatierra brinda asesoramiento contable a Rondo S.A., tarea por la cual percibe
honorarios en forma mensual. Los Directores de dicha entidad lo han contratado para
que dictamine sobre los estados contables de Rondo S.A. por el ejercicio iniciado el 1 de
junio de 2002 y finalizado el 31 de mayo de 2003.
p) Gustavo Vicevich se ha desempeñado como Jefe administrativo Contable de Audit
S.R.L. hasta el 30 de septiembre de 2002. EL 28 de febrero de 2003 es contratado por
Audit S.R.L. para que dictamine sobre los estados contables correspondientes al
ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 2002.
q) El Consejo Directivo de “Si tu me miras” Asociación Civil sin fines de lucro ha decidido
contratar, a fin de que realice la auditoría de sus estados contables por el ejercicio
iniciado el 1 de enero de 2002 y finalizado el 31 de diciembre 2002, a Pablo Bayo. El Sr.
Bayo es un reconocido Contador Público asociado a dicha entidad.
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r) El Sr. Manuel Farias, socio de la Firma Lovell, Farias y Asociados - Contadores Públicos,
ha decidido aceptar la auditoría externa de los estados contables al 31/12/03 de Burritos
S.A. La Srta. I. Lovell posee el 30% de las acciones de Burritos S.A.
s) San Remo S.R.L. es una empresa panificadora. Dado que necesitan que sus estados
contables sean dictaminados por Contador Público, contratan para ese fin a Felipe
Casazzola. Sabrina Rasia, esposa del Sr. Felipe Casazzola, es gerente general de La
Leudante S.R.L., principal proveedor de harina de San Remo S.R.L.
t)
Andrea Fucaraccio, Contadora Pública, ha sido contratada para realizar la auditoría
externa de los estados contables de Sin Límite S.A., por el ejercicio iniciado el 1 de julio
de 2002 y finalizado el 30 de junio de 2003. Los Directivos de Sin Límite S.A. han
acordado que los honorarios profesionales se incrementaran un 10% si Andrea
Fucaraccio emite su dictamen con una opinión favorable sin salvedades.
u) El Contador Público Antonio Salas se desempeñó como Gerente Administrativo hasta el
31 de marzo del 2002 en CAMFF S.A. El 19 de enero de 2003, el Directorio de CAMFF
S.A. le propone realizar la auditoría externa de los estados contables correspondientes al
ejercicio iniciado el 1 de junio de 2002 y finalizado el 31 de mayo de 2003.
v) Para la auditoria externa de los estados contables del ejercicio finalizado el 30/06/03, los
miembros del Directorio de Fotoland S.A. decidieron contratar al Estudio Contable Viale
– Calenta. Marcos Viale es el cónyuge de la sobrina de Amalia Rodríguez, miembro del
Directorio de Fotoland S.A.
w) La Casa Bonita S.R.L. es una empresa dedicada a la comercialización al por mayor de
artículos para el hogar. Su principal cliente es Interiores S.R.L. Paula Roca, Contadora
Pública, ha sido contratada para realizar la auditoría externa de los estados contables de
La Casa Bonita S.R.L. La Sra. Roca posee el 70% de las acciones de Interiores S.R.L.
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EVALUAR Y RESPONDER AL RIESGO DEL TRABAJO
1. MUTUAL SANTA LUCRECIA LTDA.
El 2 de noviembre de 2005, usted fue invitado a cotizar sus honorarios para la auditoría de
los estados contables de la Mutual Santa Lucrecia Ltda. al 31 de diciembre de 2005. De la
entrevista inicial que mantuvo con el Gerente General de la Mutual y la lectura de los
estados contables de la Entidad al 31/12/04, surge la siguiente información:

La Mutual desarrolla su actividad en un pueblo del interior de la Provincia de Santa Fe,
donde están ubicadas sus únicas oficinas. No tiene sucursales, filiales o representantes
en otras localidades.

Fue fundada en el año 1980. Cumple este año los 25 años de actividad y presenta una
posición financiera y patrimonial equilibrada.

En la Mutual trabajan actualmente 32 personas siendo muy baja la rotación de personal.
Todos se encuentran en relación de dependencia y cobran sueldos fijos. El único que
percibe alguna remuneración variable es el Gerente General, quien percibe anualmente
un “bono por eficiencia” equivalente al 1,5% del excedente bruto del ejercicio (intereses
ganados menos: intereses perdidos y quebranto por deudores incobrables).

La mayoría de los asociados viven en el mismo pueblo y en la zona rural aledaña. La
cartera de depósitos y préstamos (denominados “ayudas económicas”) es muy
atomizada. Sólo hay una empresa aceitera importante de la zona que tiene una cuenta
con saldo significativo en la Mutual. Dado el buen momento que atraviesa el sector
agropecuario (principal actividad de los asociados), el nivel de incobrabilidad es muy
bajo y equivale aproximadamente al 1% del monto de préstamos.

El Consejo de Administración está formado por cinco consejeros titulares, los cuales
tienen muy buena reputación en el pueblo. Uno de ellos es contador público, uno es
abogado y los otros tres, que no son profesionales, pertenecen al grupo de fundadores
de la Mutual.

La Entidad no cuenta con un departamento de Auditoría Interna. Uno de los fundadores
de la Mutual actúa como síndico. Es contador público y periódicamente efectúa controles
en distintas áreas de la Entidad asistiendo a todas las reuniones del Consejo de
Administración. Presenta informes trimestrales al Consejo, algunos de los cuales incluían
observaciones menores de control interno.

El Contador General de la Mutual es un profesional joven que se mantiene actualizado
en materia de normas profesionales y regulaciones específicas de la actividad mutualista
emanadas del INAES. La contabilidad es muy prolija y es llevada al día. El Contador
prepara reportes económico financieros que son presentados puntualmente el día 15 de
cada mes para ser considerados en las reuniones mensuales del Consejo de
Administración. Estos reportes son revisados por el Síndico de la Mutual.

Los resultados de la Mutual mostraron una fuerte pérdida en el ejercicio 2002 debido a la
devaluación del peso argentino ocurrida en los primeros meses de ese año. Todos los
préstamos fueron pesificados y la mayoría de los depósitos también. Los depositantes
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que no aceptaron la pesificación e iniciaron demandas judiciales ocasionaron la pérdida
comentada. En el ejercicio 2003, los resultados también fueron negativos aunque de
menor magnitud que en el 2002. En el año 2004, los estados contables comenzaron a
mostrar resultados positivos como consecuencia de la sostenida rentabilidad del sector
agropecuario y el restablecimiento de la confianza en el sistema financiero argentino en
general, lo cual ha beneficiado la operatoria de la Mutual.

Hasta el ejercicio anterior, la Mutual había sido auditada por otro contador. Según
manifestó el Gerente, éste no se habría actualizado en materia de tecnología informática
y, dado que se ha implementado un nuevo sistema computarizado en la Mutual, el
Consejo de Administración decidió el cambio de auditor. La desvinculación ha sido en
muy buenos términos, estando el auditor anterior próximo a la edad de jubilación.

El nuevo sistema computarizado de administración de cuentas corrientes (depósitos y
préstamos), liquidación de sueldos y contabilidad general ha sido programado por un
tercero. Funcionó en paralelo con el sistema anterior durante el mes de enero de 2005,
presentando problemas menores que fueron subsanados inmediatamente. Desde
febrero de 2005 se utiliza el nuevo sistema. Los ajustes que necesitó el programa fueron
practicados por el programador externo sin demoras y muy eficazmente.

La Mutual cuenta con instructivo sobre la aceptación de nuevos asociados y las
condiciones que deben reunir éstos para solicitar préstamos a la Entidad. Los préstamos
menores a $5.000 son aprobados por el Sub-Gerente General, los comprendidos entre
$5.000 y $25.000 son aprobados por el Gerente General y los que superan ese monto
deben contar con la expresa aprobación del Consejo de Administración. Todos los
préstamos que superen los $100.000 deben ser respaldados por una garantía real. Los
plazos máximos de financiación admitidos son: préstamos menores a $5.000, hasta un
año; los comprendidos entre $5.000 y $25.000, hasta dos años; los que superan ese
monto, hasta cinco años. El instructivo aprobado por el Consejo en marzo de 2003 se
aplica sin excepciones. El cumplimiento de los montos y plazos límites establecidos y de
la presentación de toda la documentación requerida en cada caso, es monitoreado por el
Presidente del Consejo de Administración y el Síndico.
Consigna:
a) ¿Con qué información adicional necesitaría contar para evaluar el riesgo del trabajo?
b) ¿Qué factores de riesgo identifica en el caso planteado? ¿Afectan esos riesgos a la
entidad en su conjunto o a cuentas específicas de los estados contables?
c) ¿Cómo califica el riesgo general de este trabajo?
d) ¿Aceptaría usted realizar la auditoría de los estados contables de la Mutual al 31/12/05?
Si su respuesta es afirmativa, ¿qué respuestas al riesgo plantearía?
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2. BRICKART S.A.
El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli Capelleti y Asociados. El Estudio
fue fundado en el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los
cuales hacen auditoría y el tercero es especialista en consultoría de administración e
informática. El CPN Remo Capelleti, se especializa además en impuestos para empresas.
La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con diferente grado de experiencia
para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una fuerte base local
y empresas de la región.
El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de Brickart SA, una
empresa local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas
para la industria de la construcción. Esta empresa, integrada originalmente por dos
empresarios rosarinos, a raíz de la apertura de la economía, apreciaron la necesidad de
mejorar la tecnología de sus productos, para lo cual los citados socios vendieron el 51% de
sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr. Debrise como
gerente general. La gestión de Debrise permitió modificar sensiblemente la tecnología, los
procesos de producción, la administración y la comercialización de los productos.
Como consecuencia de esas medidas, se desvinculó, en buenos términos, el auditor
anterior. Por esta razón, el Sr. Debrise llamó al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios
de auditoría de los estados contables al 30 de junio de 2003. Como consecuencia de ello,
Tagliatelli hizo un relevamiento de la empresa y conversó sobre diferentes puntos con el Sr.
Debrise. Las siguientes son algunas cuestiones relevantes de esa conversación.
Tal como se expone en los balances de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado
pérdidas, aunque menores en 2002. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de
bienes de uso obsoletos, imputando como activo intangible la pérdida resultante de la venta
de esos bienes. La Sociedad decidió amortizar ese activo en cinco años. Para financiar la
reestructuración la Sociedad se endeudó con entidades bancarias. Estas entidades,
prestaron fondos basadas en estados contables proyectados para el trienio 2003-2005,
preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.
El Sr. Debrise manifestó que desearía que el balance del año 2003 mostrara utilidades para
poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la
compañía controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales
vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los balances anuales previos que se adjuntan, hizo
algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variación de la liquidez y la
solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad operativa y
patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise quedando en que iba a analizar
la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad.
Consigna:
a)
b)
c)
d)
Indicar los factores de riesgo que presenta este trabajo.
Evaluar el riesgo global de la auditoría.
Indicar qué respuestas al riesgo plantearía en caso de aceptar el trabajo.
Finalmente, indique qué puntos contendría la carta de contratación.
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BRICKART S.A.
BALANCE GENERAL (2)
30-06-02
30-06-01
140.000
520.000
600.000
1.260.000
100.000
480.000
620.000
1.200.000
900.000
240.000
1.140.000
2.400.000
800.000
800.000
2.000.000
500.000
1.000.000
200.000
100.000
1.800.000
360.000
700.000
240.000
80.000
1.380.000
700.000
(100.000)
600.000
2.400.000
700.000
(80.000)
620.000
2.000.000
30-06-02
30-06-01
2.080.000
(1.880.000)
200.000
(160.000)
(60.000)
(20.000)
2.000.000
(1.900.000)
100.000
(180.000)
(80.000)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Créditos por ventas
Bienes de cambio
Total del activo corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activos intangibles (1)
Total del activo no corriente
Total del activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Préstamos
Remuneraciones y cargas sociales
Deudas fiscales
Total del pasivo corriente y del pasivo
PATRIMONIO NETO
Capital
Resultados acumulados
Total del patrimonio neto
Total del pasivo y patrimonio neto
BRICKART S.A.
ESTADO DE RESULTADOS (2)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración y comercialización
Amortización de activos intangibles
Pérdida del ejercicio
(1) Gastos de reestructuración de la empresa, principalmente pérdida por la venta de bienes
de uso obsoletos. Monto total $300.000 = amortizables en cinco años al 20 % anual.
(2) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.
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IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
Lea los escenarios abajo descriptos. Cada escenario debe considerarse separadamente de
los demás. Luego, determine si existen riesgos específicos. Indique la o las cuentas o
revelaciones de los estados contables que se verían amenazadas y el o los errores
potenciales relacionados en cada caso.
Escenarios:
1) Situaciones detectadas al comprender la entidad y su ambiente:
a) La Sociedad distribuye equipo médico de alta tecnología y efectúa el mantenimiento de
los equipos vendidos, lo cual implica la venta de repuestos así como de la mano de obra
necesaria para el service. La velocidad del desarrollo tecnológico de los equipos en
general es muy alta. La Compañía necesita poseer un elevado stock de repuestos a los
efectos de prestar un servicio rápido a todos los equipos.
b) La Compañía ha sido presionada por su casa matriz en el exterior a mejorar las tasas de
retorno sobre las inversiones efectuadas. Para lograr este objetivo, el tesorero ha
comenzado a utilizar nuevos instrumentos financieros complejos, aparentemente
lucrativos, que han sido recomendados y colocados por los banqueros de la Sociedad.
c) La Sociedad, una empresa industrial, creció sostenidamente durante los cuatro ejercicios
anteriores al actual, razón por la cual incrementó notoriamente la cantidad de personal
para hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual, una Firma competidora se
ha instalado en el país y ha ganado rápidamente una porción importante del mercado.
Las ventas de la Compañía auditada han caído a menos de la mitad respecto de
períodos anteriores y los pronósticos para el futuro no son alentadores. En
conversaciones mantenidas con la Dirección del ente tres meses antes del cierre del
ejercicio, el auditor externo tomó conocimiento de la elaboración de un plan de
reestructuración que incluía, entre otras probables medidas, una importante reducción de
personal.
2) Situaciones detectadas al comprender el control interno:
a) Dos meses antes del cierre, el auditor externo se encuentra indagando a la gerencia del
ente acerca de la idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control
efectivos. Según la Gerencia, en la mayoría de las áreas hay personal competente (lo
que fue confirmado por la experiencia anterior del auditor), pero en el sector “Cuentas
por pagar” el empleado a cargo se retiró a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un
empleado sin experiencia. Posteriormente, el “Controller”, quien monitoreaba las
actividades de este empleado, se enfermó y estuvo fuera de su oficina durante tres de
los últimos cuatro meses. El Jefe Financiero, quien no tiene práctica como contador, se
hizo cargo de la supervisión durante dicho período. El nuevo empleado cometió varios
errores en los pases de compras y órdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores,
así como también al mayor general, los que necesitaron gran cantidad de ajustes.
b) La Sociedad se dedica a la comercialización de automóviles. Al indagar sobre el sistema
de autorizaciones en el área de ventas, el auditor tomó conocimiento que no hay una
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política clara en materia de descuentos en el caso de ventas especiales (por ejemplo,
ventas a ciertos proveedores). Los descuentos no son previamente aprobados y se
dejan a discreción de cada jefe de ventas.
c) Al relevar información en almacenes, el auditor observa que los informes de recepción
de materias primas no están prenumerados.
3) Situaciones detectadas al comprender el proceso contable:
a) Los registros de inventario permanente de materias primas no son mantenidos al día
debido a una acumulación en el procesamiento de los comprobantes “Salidas a
producción”. La empresa no realiza controles periódicos de sus existencias físicas contra
sus registros.
b) El sistema de Compras/Pagos no informa el detalle ni el importe de las compras
recibidas por la Compañía. Por ello, al cierre de cada ejercicio no se conoce si se han
recibido las correspondientes facturas de los proveedores. El alta al sistema de Stock se
realiza en forma independiente a este proceso y, por recomendación del Gerente de
Contaduría, el reconocimiento de los pasivos sólo se efectúa mediante la carga al
sistema de la Factura del Proveedor.
c) El Subsistema de Liquidación de Sueldos y Jornales genera en forma automática el
asiento de devengamiento de Sueldos y Cargas Sociales y lo transfiere al Sistema de
Contabilidad General para su registro en el Diario y Mayor. Según lo informado por los
encargados del área de Sistemas, debido a errores en el programa, dicha transferencia
duplicó los valores devengados durante los meses de Julio a Septiembre. Esta situación
es de conocimiento del Gerente de Contaduría.
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CLASIFICACIÓN DEL USO DE LAS COMPUTADORAS
Determine si el uso de las computadoras por parte de cada una de las siguientes entidades
es menor, significativo o dominante.
a) Cocineros S.R.L. es una sociedad dedicada a la venta minorista de artículos de cocina.
La empresa hace un uso amplio de sus sistemas de computación. Todas las operaciones
se corren en una sola localidad. Los sistemas de computación fueron comprados a un
vendedor externo y luego adaptados por la empresa de acuerdo con sus
especificaciones. Las salidas del sistema de ventas se usan como entradas del sistema
de cuentas por cobrar. Los sistemas no comparten datos dentro de una base de datos.
b) Probeta S.A. es una empresa diversificada que fabrica varios tipos de productos
químicos. Cada producto se manufactura en una de las ocho divisiones de la Compañía.
Todas las divisiones están controladas como unidades de negocio y existe muy poco
control corporativo de sus operaciones cotidianas. Cada planta usa computadoras para el
control del proceso de manufactura, el control de los inventarios y la programación de la
producción. Otras necesidades del procesamiento de datos de las divisiones tiene que
cubrirlas el Centro de Cómputos corporativo. La Compañía ha comprado recientemente
un paquete complejo de base de datos que integra los requerimientos contables, de
operación y gerenciales de cada una de las divisiones con los de la gerencia corporativa.
La Compañía está pasando gradualmente cada una de las divisiones al nuevo sistema y
actualmente lo están usando las cinco divisiones mayores.
c) José Maqueta es un decorador de interiores. Ha estado en el negocio durante 15 años y
se enorgullece de tener lo último en software de diseño de interiores. Los libros de la
empresa consisten en un diario manual de ventas, un registro de cobranzas en efectivo,
un mayor de sueldos y un talonario de cheques. Una vez al mes, el contador anota las
transacciones registradas en los libros manuales en un sistema sencillo de mayor general
comprado a un vendedor externo. El Sr. Maqueta recibe un resumen de cuenta del banco
al fin de cada mes y concilia el saldo según el extracto con el saldo de la cuenta
respectiva del mayor general.
d) Leguleyos & Co. es una firma importante de abogados. Tiene un sistema IBM 36 que
procesa todas sus transacciones contables. Los sistemas originalmente fueron
comprados, aun cuando la mayor parte está siendo constantemente actualizada por el
pequeño grupo de personal de programación de la empresa. La mayoría de los sistemas
son independientes y no comparten datos.
e) Salute S.R.L. es una Compañía de seguros que ofrece planes de salud a clientes
corporativos. Todos sus sistemas han sido desarrollados internamente. Obtienen datos
de centros, procesan y pagan siniestros y calculan ajustes de primas. El éxito del
negocio de la Compañía se debe en gran parte a su habilidad para proporcionar a los
clientes información al minuto sobre historias de empleados, tendencias de la Compañía,
etc.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 13
REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR Y
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA
1. TRACTORES DEL PRADO S.A.
Usted ha sido designado para conducir la auditoría de Tractores Del Prado S.A.
correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/10/05. Como parte del planeamiento
preliminar, usted decide efectuar una revisión analítica para determinar si de ella surgen
riesgos específicos. Además usará los datos que siguen para determinar la IRP y la PM que
utilizará en su auditoría.
TRACTORES DEL PRADO S.A.
BALANCES GENERALES AL 31 DE OCTUBRE DE 2005 y 2004
(Cifras expresadas en pesos)
31/10/05
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
157.900
Inversiones temporarias
608.800
Créditos por ventas
890.350
Otros créditos
235.000
Bienes de cambio
3.444.700
Otros activos
100.000
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE
5.436.750
31/10/04
199.200
566.000
955.000
12.000
3.670.000
0
5.402.200
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos por ventas
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO
562.100
1.430.000
5.000
1.997.100
7.433.850
0
1.500.000
5.000
1.505.000
6.907.200
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
Anticipos de clientes
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
1.010.650
324.600
263.000
143.000
100.000
1.841.250
1.221.000
310.700
210.000
120.000
0
1.861.700
PASIVO NO CORRIENTE
Previsiones
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO
0
0
1.841.250
435.000
435.000
2.296.700
PATRIMONIO NETO
5.592.600
4.610.500
7.433.850
6.907.200
TOTAL
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 14
TRACTORES DEL PRADO S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES A LOS EJERCICIOS
FINALIZADOS EL 31 DE OCTUBRE DE 2005 y 2004
(Cifras expresadas en pesos)
EJERCICIO FINALIZADO EL
31/10/05
31/10/04
Ventas netas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Gastos de comercialización
Gastos de administración
Resultados financieros y por tenencia
Otros ingresos y egresos
Ganancia antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (Beneficio)
Resultados extraordinarios
GANANCIA DEL EJERCICIO
18.200.000
(15.600.000)
2.600.000
(973.500)
(578.600)
134.700
14.500
1.197.100
220.000
435.000
1.852.100
14.300.000
(11.440.000)
2.860.000
(715.000)
(556.900)
235.600
(13.400)
1.810.300
1.810.300
Otros datos:
A través de conversaciones mantenidas con distintos funcionarios de la Empresa, usted
recabó la siguiente información, que no ha confirmado aún:

En el ejercicio 2004 se habían vendido 130 unidades y en el 2005, 150 unidades. Los
costos aumentaron en promedio un 18%, incremento que fue trasladado a los precios de
venta inmediatamente. Las condiciones de venta se han flexibilizado otorgando mayores
plazos de financiación. Se han concretado algunas operaciones documentadas a 3 años
de plazo con garantía prendaria.

El stock físico de productos terminados al cierre del ejercicio 2005 es inferior al del año
anterior porque la Empresa ha empezado a adoptar una política de “just in time” para sus
principales materias primas. Además, se ha comenzado a previsionar un stock de piezas
correspondiente a modelos discontinuados en 2003.

A partir del presente ejercicio, la Empresa ha decido comenzar a aplicar el método del
impuesto diferido para contabilizar el impuesto a las ganancias. Quebrantos impositivos
acumulados en ejercicios anteriores generaron un activo fiscal diferido importante que se
considera será utilizado antes de la fecha de prescripción. Tasa del impuesto a las
ganancias vigente: 35%.

No hubo durante el ejercicio inversiones importantes en bienes de uso. Sólo se
adquirieron muebles y útiles por $30.000. Asimismo, se dio de baja una máquina que
presentaba serios problemas de funcionamiento por $100.000 de valor residual, que se
expuso en el rubro “Otros Activos” y que se espera vender en el corto plazo.

El 31 de octubre de 2005, la Gerencia decidió revertir una previsión para juicios que se
había constituido en el ejercicio finalizado el 31 de octubre de 2003 por $435.000 por
entender que han desaparecido las razones que justificaban mantenerla contabilizada.
Se registró con contrapartida en los resultados extraordinarios del ejercicio.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 15

No hubo variaciones importantes en cuanto al personal empleado durante el ejercicio. A
principios de año se otorgó un ajuste de sueldos mínimo, según las categorías de
empleados, con un máximo del 5% para las categorías más altas. Los porcentajes de
contribuciones patronales no han sufrido cambios en el ejercicio manteniéndose los
mismos conceptos y alícuotas del año anterior. Las retenciones y aportes han sido
depositados puntualmente a lo largo de todo el ejercicio.

Una sociedad relacionada con los accionistas de Tractores Del Prado S.A. efectuó un
préstamo de $100.000 a la Compañía para financiar capital de trabajo. A la fecha de su
entrevista, el préstamo no se había aún formalizado pero, según manifestó el Gerente, la
idea es cancelarlo dentro de los doce meses con una tasa de interés que se está
negociando con la contraparte.

Las únicas variaciones cuantitativas dentro del patrimonio neto fueron el resultado del
ejercicio de $ 1.852,100 (ganancia) y una distribución de dividendos en efectivo por $
830.000.
Consigna:
a) Mencione los riesgos específicos de error que haya identificado a partir de esta revisión
analítica preliminar. Indique los tipos de errores que podrían afectar los saldos de
cuentas y las revelaciones en los estados contables de la Sociedad.
b) Calcule la Importancia Relativa Planeada (IRP) y la Precisión Monetaria (PM). Para ello,
tenga en cuenta lo siguiente:
 Tractores Del Prado S.A. es una sociedad cerrada que no cotiza sus acciones en la
Bolsa.
 Su experiencia en auditorías anteriores le indica que no es de esperar que se
encuentre con errores muy significativos.
 La tasa vigente del impuesto a las ganancias es del 35%.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
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2. COMPAÑÍA DISTRIBUIDORA DE AGROQUÍMICOS S.A.
Usted ha sido designado para conducir la auditoría de la Compañía Distribuidora de
Agroquímicos S.A. correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/3/03. Esta empresa
cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio.
Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar la revisión analítica para
determinar si de ella surgen riesgos específicos identificados a nivel de cuenta y error
potencial. Además usará los datos que siguen para determinar la IRP y la PM.
Elementos proporcionados por la empresa:
Estados de situación patrimonial al 31 de marzo de 2003 y 2002
(Cifras en miles de pesos)
AL 31/03/03 (1) AL 31/03/02 (2)
$
%
$
%
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Créditos
Bienes de cambio
Total de activos corrientes
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activos intangibles
Total de activos no corrientes
Total del activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Cargas fiscales
Remuneraciones y cargas sociales
Previsiones
Total de pasivos corrientes
Total del pasivo
PATRIMONIO NETO
Capital
Reserva legal
Resultados no asignados
A.R.E.A.
Total del patrimonio neto
Total
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Variaciones
$
%
92
400
700
1.192
2.4
10.6
18.6
31.6
145
200
750
1.095
4.9
6.7
25.2
36.8
-53
200
-50
97
-37.3
100.0
6.7
8.9
2.500
80
2.580
3.772
66.3
2.1
68.4
100.0
1.800
80
1.880
2.975
60.5
2.7
63.2
100.0
700
700
797
38.9
37.2
26.8
350
9.3
93
2.5
443
443
11.8
11.8
400
120
90
60
670
670
13.5
4.0
3.0
2.0
22.5
22.5
-50
-120
3
-60
-227
-227
12.5
-100.0
3.3
-100.0
33.9
33.8
1.000
150
2.119
60
3.329
3.772
26.5
4.0
56.2
1.5
88.2
100.0
1.000
150
1.155
33.6
5.0
38.8
2.305
2.975
77.5
100.0
0
0
964
60
1024
797
83.5
100.0
44.4
26.8
Página 17
Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de marzo de 2003 y 2002
(Cifras en miles de pesos)
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
Sueldos
Cargas sociales
Honorarios
Amortizaciones de bienes de uso
Amortizaciones de intangibles
Quebranto por juicios
Impuesto a los ingresos brutos
Gastos varios
Ganancia final
AL 31/03/03 (1)
$
%
100.0
3.810
52.0
1.980
48.0
1.830
2.3
86
1.1
42
2.1
80
6.6
250
28
320
1.024
0.7
8.4
26.9
AL 31/03/02 (2)
$
%
100.0
3.000
65.0
1.950
35.0
1.050
2.7
80
1.3
40
1.7
50
8.3
250
0.7
20
2.0
60
1.2
35
2.5
74
14.7
441
Variaciones
$
%
27.0
810
1.5
30
74.3
780
7.5
6
5.0
2
60.0
30
0.0
0
-20 -100.0
-60 -100.0
-20.0
-7
332.4
246
132.2
583
(1) Emitido por la empresa y aún sin su auditoría.
(2) Auditado por otros contadores públicos.
Otros datos:
A través de conversaciones mantenidas con funcionarios de la empresa, usted sólo pudo
obtener la siguiente información adicional, que no ha confirmado aún:
o
Las unidades físicas vendidas y los precios de venta se mantuvieron constantes y son
similares a los del ejercicio anterior. No se observaron diferencias en la cobrabilidad de
los clientes respecto del año anterior.
o
No se presentan variaciones significativas en los precios de compra de los productos
agroquímicos.
o
Durante el ejercicio, se mantuvieron las circunstancias que obligaron a constituir durante
el año 2002 la previsión para juicios. Aún no hubo sentencia judicial.
o
El gerente no encontró una explicación razonable sobre el aumento experimentado en
las cuentas Honorarios y Gastos Varios.
No se obtuvieron aclaraciones sobre el resto de los rubros.
Consigna:
a) Identifique riesgos específicos de error y los tipos de errores que podrían afectar los
distintos rubros de los estados contables.
a) Calcule la Importancia Relativa Planeada (IRP) y la Precisión Monetaria (PM).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 18
EL MODELO DE SEGURIDAD DE AUDITORÍA
Lea los escenarios abajo descriptos. Cada escenario debe considerarse separadamente de
los demás. Luego, determine los niveles apropiados de seguridad de auditoría:
 inherente
 de control
 sustantiva
Escenarios
1. Ingresos
Hemos identificado un riesgo específico identificado de errores importantes debido a fraude
relacionado con el reconocimiento de ingresos. Sin embargo ha relevado los controles
existentes y los encuentra apropiados. De la misma manera ha probado la efectividad de
sus controles en el ejercicio. Intentamos probar los ingresos sustantivamente al realizar
procedimientos relacionados con contratos de ingresos.
2. Patrimonio neto
El saldo de las cuentas del patrimonio neto es considerado como cuantitativamente
significativo. Sin embargo, no ha habido movimientos en el rubro, excepto el resultado del
ejercicio y una distribución de dividendos a los accionistas. No existe riesgo específico
identificado.
3. Bienes de uso
Este rubro ha sido identificado como cuantitativamente significativo. Nuestra evaluación
inicial indicó que los controles sobre el saldo del rubro se diseñaron e implementaron
eficazmente. Sin embargo, las pruebas que efectuamos posteriormente durante el periodo
de confianza pretendida, indicaron que, como resultado de un cambio en el personal que
efectúa los controles, éstos no operaron efectivamente en ese lapso. No existe riesgo
específico identificado.
4. Créditos por ventas
Las cuentas por cobrar de clientes se consideran como una cuenta cuantitativamente
significativa. Hemos determinado que, en base a que la facturación y los cobros ocurren
fundamentalmente por medio electrónicos, no podemos obtener una seguridad razonable de
que la cuenta no presenta errores importantes sólo por medio de procedimientos
sustantivos. No existe riesgo específico identificado.
5. Documentos a pagar
Los documentos por pagar se consideran cuantitativamente y cualitativamente significativos.
No planeamos probar la eficacia operativa de los controles sobre el saldo de la cuenta. No
existe riesgo específico identificado.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 19
Escenarios
1
2
3
4
5
Seguridad inherente
Seguridad de control
Seguridad sustantiva
Total
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 20
INFORME BREVE DE AUDITORÍA
1. DISTINTAS OPINIONES
Indique cómo sería su dictamen (párrafos de alcance, aclaraciones previas y dictamen) ante
las siguientes situaciones, que son totalmente independientes entre sí. En su caso, señale
los asientos de ajuste y/o las notas a los estados contables que propondría a su cliente para
poder emitir una opinión favorable sin salvedades.
a)
Usted no pudo presenciar el recuento físico de bienes de cambio al cierre del ejercicio.
Sin embargo, usted participó de un inventario efectuado por la Compañía un mes
después del cierre, lo que –junto con otros procedimientos que aplicó al efecto- le
permitió satisfacerse de la razonabilidad de las cifras involucradas al cierre del ejercicio.
b)
Usted decidió efectuar al cierre de ejercicio una solicitud de confirmación escrita de
saldos al 70% de las cuentas a cobrar a los clientes de la Compañía, mediante el
procedimiento denominado “positivo-directo”. Obtuvo un 95% de respuestas, y
evaluándolas ha detectado sobrevaluaciones netas en los créditos por $13.000. El
monto total contable de los créditos por ventas al cierre asciende a $300.000 y el activo
total es de $1.000.000. Los bienes de uso (único rubro del activo no corriente) totalizan
$500.000. El pasivo total es de $400.000. La ganancia neta del ejercicio según libros es
de $90.000.
c)
La empresa ha sido demandada por la AFIP, que le reclama impuestos e intereses
correspondientes a períodos no prescriptos por un total de $250.000. Los abogados de
la Compañía, a su requerimiento, le informan que el resultado final del juicio es incierto,
pues -según la jurisprudencia existente- las probabilidades de ganar el juicio para una y
otra parte son equivalentes. La empresa no ha contabilizado ninguna previsión, ni ha
expuesto la situación en nota a los estados contables. Usted ha determinado una IRP
de $150.000.
d)
Recientemente la Compañía ha sido demandada judicialmente por varios clientes que
reclaman una indemnización total de $100.000 en concepto de garantía por el mal
funcionamiento de ciertos productos vendidos por la Empresa. Al presente no existen
elementos de juicio suficientes para estimar la probabilidad del eventual impacto
negativo que tal demanda podría tener sobre la Sociedad, por lo que no se ha
contabilizado previsión alguna por tal concepto al cierre del ejercicio. No obstante, esta
situación se ha descripto en nota a los estados contables. Su IRP asciende a $80.000.
e)
La Compañía ha aplicado uniformemente durante los últimos 5 años el criterio de
constituir previsión para deudores incobrables por un importe equivalente al 2% de las
ventas del ejercicio. Como resultado de dicha política, los créditos por ventas al cierre
del ejercicio están subvaluados en $100.000, de los cuales $20.000 corresponden a
previsión en exceso contabilizada en el ejercicio, y $80.000 son atribuibles a resultados
de ejercicios anteriores. Su IRP asciende a $85.000.
f)
Dentro del pasivo no corriente se incluyen $200.000 de obligaciones a pagar bancarias
que vencerán dentro de los 180 días posteriores al cierre del ejercicio. La Compañía
decidió exponer esta deuda dentro de los pasivos no corrientes, dado que estima
probable que solicite al Banco acreedor una refinanciación de dicha deuda a 540 días.
La IRP es de $150.000.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 21
g)
Como auditor, usted no ha podido examinar los estados contables de la empresa XX,
una sociedad controlada por su cliente, cuya inversión se contabiliza por el método del
valor patrimonial proporcional. Sus estados contables reflejan activos e ingresos que
constituyen el 40% y el 20%, respectivamente, de los activos e ingresos totales de la
Compañía que usted audita. Los estados contables de la sociedad controlada fueron
examinados por otro profesional, quien emitió un informe breve con opinión favorable
sin salvedades.
h)
La Compañía auditada ha activado en sus bienes de uso gastos financieros posteriores
a la puesta en marcha de ciertas máquinas que construyó. Como resultado de esta
práctica, los bienes de uso neto de depreciaciones se incrementaron indebidamente en
$150.000, con el correspondiente impacto en la ganancia del ejercicio. La IRP asciende
a $220.000.
i)
En su rol de auditor externo, usted no ha podido satisfacerse sobre la propiedad de
inmuebles de la Compañía cuyo valor residual al cierre totaliza $1.000.000, por
habérsele suministrado los títulos de propiedad correspondientes. Sobre el resto de
rubros patrimoniales no tiene objeciones que formular. Su IRP fue determinada
$25.000.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
los
no
los
en
Página 22
2. INFORME CON ERRORES
Indique las deficiencias y omisiones que presenta el siguiente informe de auditoría a la luz
de las disposiciones de la Resolución Técnica N° 7 de la FACPCE (Normas sobre informes
– Informe breve).
Luego, redacte el informe en forma adecuada.
INFORME DE LOS AUDITORES
(para ser presentado a terceros)
Señor Jefe de Contaduría de
Empresa El Sur S.A.
1. Identificación de los estados contables objeto de la auditoría
Hemos efectuado un examen de los estados de situación patrimonial de la Empresa El
Sur S.A. y de los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio
neto y de flujo de efectivo al 31 de diciembre de 2003 y 2002, con sus notas 1 a 9 y
anexos I a VII.
Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por el Departamento
Contable de la Sociedad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
dichos estados basada en nuestro examen de auditoría efectuado con el alcance
mencionado en el apartado 2.
2. Alcance del trabajo
Nuestro examen se practicó de acuerdo con normas contables profesionales. Estas
normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una
opinión acerca de la significatividad de la información que contengan los estados
contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas de auditoría
vigentes. Una auditoría incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio
que respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto
detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar
las normas contables utilizadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por el Departamento Contable de la Sociedad.
3. Aclaraciones previas al dictamen
Los estados contables al 31 de diciembre de 2002 que se exponen con fines comparativos
han sido auditados por otro profesional quien emitió su informe sin salvedades con fecha
31 de marzo de 2003. No hemos podido satisfacernos de los saldos a esa fecha por haber
fallecido el contador dictaminante y no haber podido aplicar otros procedimientos
alternativos de revisión sobre esos saldos.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
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4. Dictamen
En nuestra opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan
acabadamente la situación financiera de Empresa El Sur S.A. y los resultados de sus
operaciones, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo al 31 de diciembre
de 2003.
5. Información requerida por disposiciones vigentes correspondientes al ejercicio
finalizado el 31 de diciembre de 2003
a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros
contables de la Sociedad los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de
conformidad con normas contables profesionales.
b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 31 de
diciembre de 2003 a favor de la Administración Provincial de Impuestos de la Provincia
de Santa Fe en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos ascendía a $4.110.
Rosario, 31 de diciembre de 2003
PÉREZ, LÓPEZ Y ASOCIADOS
Matrícula 14 - Ley 8738
C.P.C.E. - Pcia. de Santa Fe
JOSÉ LUIS LÓPEZ (Socio)
Contador Público Nacional (U.N.R.)
Matrícula 26 - Ley 8738
C.P.C.E. - Pcia. de Santa Fe
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 24
MATRIZ DE ERRORES
Al término de su auditoría, usted encontró los siguientes errores:
1) La Compañía había registrado tres ventas en exceso de los montos realmente
facturados por $2.400. Ese error de registro proyectado al universo de facturas emitidas
en el ejercicio, aplicando las fórmulas del MMA, arroja un Error Probable Proyectado de
$7.200.
2) A través de una revisión analítica sustantiva, usted comprobó el saldo al cierre de la
cuenta “Comisiones perdidas” que mostraba al cierre un saldo contable de $205.700. Su
expectativa, calculada como un porcentaje del monto anual de ventas, fue de $186.900 y
el umbral aplicable, de $10.000.
3) A través del test de pasivos omitidos, usted observó que la Compañía no había
provisionado al cierre gastos de luz y teléfono devengados en el ejercicio bajo examen
por $3.400.
4) Uno de los clientes de la Compañía, que al cierre adeudaba $24.000, ha entrado
recientemente en concurso de acreedores. La Gerencia estima suficiente previsionar
$5.000 (importe formado por facturas vencidas con más de un año de antigüedad)
mientras que, por el conocimiento que usted tiene del deudor concursado, estima que se
recuperará el 50% del saldo. El informe del abogado es optimista y expresa que se
espera recuperar “un alto porcentaje de las acreencias sin estimar un monto”.
5) Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detectó un error de cálculo que
llevó a un exceso de las amortizaciones contabilizadas en el ejercicio de $86.000.
6) El año pasado, la Compañía debió haber contabilizado una previsión por un juicio
iniciado por un ex empleado por $3.600. Dado que el importe no era material, no registró
el ajuste y tampoco corrigió la situación al cierre del presente ejercicio.
Consigna:
a) Confeccione una Matriz de Errores distinguiendo errores conocidos, probables, del
ejercicio anterior y su efecto impositivo (la Compañía aplica el método del impuesto
diferido y la tasa vigente es del 35%).
b) Señale qué tipo de opinión debería emitir el auditor si no se corrigen las situaciones
comentadas más arriba, considerando una IRP de $30.000 antes de impuestos.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 25
MATRIZ DE ERRORES
Activos
Pasivos
Patrimonio
neto
Utilidad
antes de
impuestos
Errores conocidos
Errores probables
Efectos acumulados de errores del año anterior
Efecto agregado antes de impuestos
Efecto del impuesto a las ganancias
Efecto agregado después de impuestos
IRP
Conclusión:
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 26
REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES
Evalúe los siguientes hechos posteriores y la acción de la Empresa para indicar si fue
correcta o no y cuál sería el eventual efecto sobre su informe de auditoría sobre los estados
contables al 31/12/X3. La fecha del informe es 31/3/X4. Cada caso es independiente de los
demás supuestos.
Suceso posterior al cierre de ejercicio
Acción de la Compañía
emisora de los estados
contables
Un deudor importante de la Compañía,
que venía evidenciando dificultades
financieras desde largo tiempo, se declaró
en quiebra el 15/2/X4. Al 31/12/X3, la
Empresa tenía previsionado un 70% del
saldo a cobrar a ese deudor. Según el
último informe del abogado, fechado el
25/2/X4, las posibilidades de recupero habiéndose decretado la quiebra - son
remotas.
La Compañía entiende que
la quiebra del deudor es un
hecho ocurrido con
posterioridad al cierre que
deberá reconocerse
contablemente en el ejercicio
X4.
Un incendio de magnitud se registró el
6/1/X4 sobre uno de los principales
depósitos de materia prima de la Empresa.
La Compañía no contaba con seguros que
cubran este riesgo.
La Empresa previsionó
contablemente al 31/12/X3 la
desvalorización de
inventarios por el monto
siniestrado, según un
relevamiento hecho con
posterioridad al incendio.
Un competidor le inició un juicio a la
Empresa el 2/2/X4 por el supuesto uso de
una marca comercial registrada a su
nombre, según le informó el asesor legal
de la Sociedad. Según el abogado, existe
un 50% de posibilidades de perder el
litigio.
La Sociedad reveló la
contingencia en nota a los
estados contables al
31/12/X3.
Con fecha 3/2/X4, la Sociedad decide la
compra del paquete mayoritario de una
empresa. Como consecuencia de la fusión
que se encarará, deberá incurrir en gastos
La Sociedad ha provisionado
los gastos previstos
conocidos al 31/12/X3.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Posición del
auditor externo
frente al hecho
posterior y la
acción de la
Compañía
Página 27
Suceso posterior al cierre de ejercicio
Acción de la Compañía
emisora de los estados
contables
que se conocen a la fecha de emisión de
los estados contables.
En nota se menciona la
inversión prevista en la
Sociedad controlada.
A fines de noviembre de X3, el Directorio
de la Sociedad había dispuesto reducir
significativamente su personal. El plan se
terminó de definir en enero X4 y se
comunicó al personal el 31/1/X4.
La Sociedad no ha
provisionado al cierre del
ejercicio las indemnizaciones
a pagar al personal como
consecuencia de la
reestructuración.
No se hace ninguna mención
al hecho en notas.
El 5/2/X4, el Ministerio de Salud y Medio
Ambiente emitió una resolución a través
de la cual se prohíbe la fabricación y venta
del único producto que produce la
Empresa al haberse comprobado sus
efectos nocivos para la salud. A la fecha
de emisión de los estados contables, el
Directorio está analizando posibles cursos
de acción a seguir.
La Compañía reveló esta
situación en nota a los
estados contables al
31/12/X3.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Posición del
auditor externo
frente al hecho
posterior y la
acción de la
Compañía
No se ha registrado ninguna
desvalorización de activos al
31/12/X3.
Página 28
OBTENCIÓN DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Lea detenidamente la siguiente carta de representaciones de la gerencia e indique todos los
errores u omisiones que detecte.
Rosario, 31 de diciembre de 2005
Señores
Auditores
Domicilio legal
De nuestra consideración:
En relación con vuestro examen de los estados contables de Compañía S.A. que incluyen
el balance general y los estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de
efectivo al 31 de diciembre de 2005, sus notas 1 a 15 y anexos I a V, confirmamos, según
nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones que les hicimos durante
vuestra auditoría.
1. Somos responsables de que los estados contables presenten exactamente la situación
patrimonial y financiera de Compañía S.A. de acuerdo con las normas contables
vigentes en la República Argentina. Asimismo, los estados contables al 31 de diciembre
de 2005 concuerdan con los registros contables de la Sociedad, los que han sido
llevados, en todos sus aspectos formales, de conformidad con las disposiciones legales
vigentes y reflejan las operaciones de la Sociedad.
2. Hemos puesto a vuestra disposición:
 todos los registros contables, legales y auxiliares y toda la documentación
respaldatoria con ellos relacionada;
 todas las actas de asambleas de accionistas celebradas en el ejercicio transcriptas al
correspondiente libro de actas; y
 todas las actas de reuniones de Directorio celebradas en el ejercicio transcriptas al
correspondiente libro de actas.
3. No se han producido fraudes o posibles irregularidades:
 que involucraran a la Gerencia o a empleados que desempeñan papeles importantes
en el sistema de control interno contable;
 que involucraran a otros empleados y que pudieran tener un efecto importante sobre
los estados contables.
4. No existen comunicaciones recibidas de entidades fiscalizadoras sobre incumplimiento o
cumplimiento deficiente de nuestras obligaciones en cuanto a información contable cuya
incidencia en los estados contables pudo haber sido significativa.
5. Les hemos suministrado información verbal y escrita sobre los elementos sustanciales
que hacen al control interno vigente en la Sociedad.
6. Los estados contables incluyen los saldos de todas las cuentas bancarias de las cuales la
Sociedad es titular.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 29
7. No existen convenios con entidades financieras referidos a saldos compensatorios u
otros arreglos que impliquen restricciones en los saldos de disponibilidades y líneas de
crédito o compromisos similares.
8. Los saldos reflejados en el rubro Créditos por Ventas del balance general constituyen
cuentas legítimas a cobrar y no incluyen:
 partidas pendientes de aprobación o de algún modo condicionadas, ni sujetas a
reducción por descuentos, bonificaciones u otras rebajas;
 importes correspondientes a operaciones de ventas posteriores a la fecha de cierre del
ejercicio ni se ha omitido registrar operaciones anteriores a dicha fecha.
9. En relación con los bienes de cambio, manifestamos lo siguiente:
 Las existencias de bienes de cambio fueron establecidas con base en las constancias
de libros, las que fueron ajustadas para reflejar los resultados de la toma de
inventarios físicos efectuada a fines del ejercicio por empleados competentes bajo la
fiscalización de funcionarios responsables de la Sociedad.
 No se incluyeron bienes que no fueran propiedad de la Sociedad o por los cuales no
se hubiera contabilizado el pasivo correspondiente al cierre de ejercicio.
 Los bienes de cambio han sido valuados a su costo de reposición al cierre de ejercicio.
 Los valores contabilizados de los bienes de cambio no exceden en conjunto sus
valores recuperables a la fecha de cierre de ejercicio.
10. En lo que respecta a los bienes de uso, manifestamos lo siguiente:
 No se incluyen en las incorporaciones de bienes de uso partidas que pudieran
corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes.
 Los porcentajes de amortización utilizados son los adecuados para distribuir el costo
de tales bienes entre los años de la vida útil estimada.
 El valor según libros de aquellos bienes retirados de servicio por ser inservibles o por
cualquier otro motivo, si existiesen, ha sido debidamente deducido de los saldos de
las cuentas correspondientes.
 Los valores residuales contabilizados de los bienes de uso no exceden sus valores
netos de realización a la fecha de cierre de ejercicio.
11. En cuanto a los activos intangibles de la Sociedad, manifestamos lo siguiente:
 Con base en las estimaciones efectuadas por el Directorio, consideramos que los
activos intangibles contabilizados al cierre del ejercicio tienen capacidad para generar
beneficios económicos futuros.
 Los porcentajes de amortización utilizados son los adecuados para distribuir el costo
de tales bienes entre los años de la vida útil estimada.
 El valor según libros de aquellos activos intangibles que no serán utilizados por
cualquier motivo, si existiesen, ha sido debidamente deducido de los saldos de las
cuentas correspondientes.
 Los valores residuales contabilizados de los activos intangibles no exceden sus
valores recuperables a la fecha de cierre de ejercicio.
12. La Sociedad tiene título de propiedad satisfactorio de todos los activos que posee.
13. Consideramos que todos aquellos gastos que han sido diferidos y serán cargados a
ejercicios futuros son recuperables.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 30
14. El monto del activo fiscal diferido contabilizado al cierre del ejercicio se considera
plenamente recuperable en función de las estimaciones de resultados imponibles
determinadas por los auditores externos para los próximos ejercicios fiscales.
15. Todos los pasivos conocidos a la fecha de cierre de ejercicio que involucraran sumas
significativas han sido debidamente contabilizados en los registros de la Sociedad a esa
fecha.
16. No tenemos conocimiento de que existan riesgos asociados con concentraciones que
deban ser revelados en notas a los estados contables.
17. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el valor en
libros o la clasificación de los activos y pasivos en los estados contables.
18. Los principales criterios adoptados por la Sociedad en materia impositiva y previsional,
tanto en jurisdicción nacional, provincial como municipal, son de conocimiento del
Directorio.
19. No existen:
a) Infracciones o posibles infracciones a leyes o reglamentos cuyos efectos deban
considerarse para revelarlos en los estados contables o para tomarlos como base
para registrar una contingencia de pérdida.
b) Otras contingencias importantes de pérdidas que deban acumularse porque: i. la
información disponible actualmente indique que sea probable que un activo haya
sufrido quebranto o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha del balance
general; y ii. el importe de la pérdida pueda estimarse razonablemente, que no hayan
sido contempladas por los estados contables.
c) Otras contingencias importantes de pérdidas que deban exponerse porque, aunque
no se cumplan las dos condiciones especificadas en el párrafo b) anterior, exista
posibilidad razonable de que a la fecha de cierre de ejercicio se haya incurrido en
una pérdida o en pérdida mayor que la acumulada, que no hayan sido contempladas
por los estados contables.
d) Reclamos ni determinaciones en materia impositiva o previsional.
20. No tenemos conocimiento de hechos o circunstancias que significaren un apartamiento
de la Ley 19.550, del estatuto (y en su caso del reglamento), ni tampoco de la existencia
de obligaciones previsionales y fiscales aparte de las incluidas en los estados contables
que pudieran dar origen a reclamos por parte de los organismos de control o
recaudación, y de todo otro hecho o circunstancia que estuviera alcanzado por la Ley
Penal Tributaria.
21. No tenemos conocimiento, de acuerdo con lo informado por nuestros asesores legales,
de hechos que pudieran dar lugar a que inicie acción legal contra la Sociedad,
originando un perjuicio económico significativo a ésta.
22. A la fecha de cierre de ejercicio, no se posee instrumentos financieros derivados (por
ejemplo, futuros, opciones, swaps).
23. No existen compromisos futuros significativos asumidos por la Sociedad a la fecha de
cierre de ejercicio que no fueran pasivos y deban exponerse en nota a los estados
contables.
24. No existen acuerdos de recompra de activos previamente vendidos.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 31
25. Hemos cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales cuya incidencia
en los estados contables, en caso de incumplimiento, hubiera sido importante.
26. El efecto en los estados contables en conjunto al 31 de diciembre de 2005 de aquellos
errores detectados por ustedes y no ajustados por la Compañía, considerados tanto
individualmente como en total, es inmaterial. En Anexo a la presente carta, se adjunta un
resumen de los asientos de ajuste propuestos por Auditoría que el Sector Contaduría de
la Sociedad ha decidido no contabilizar por considerar su efecto, a nivel individual y
agregado, no significativo sobre los estados contables en conjunto.
27. El grupo económico al cual pertenece la Empresa se integra únicamente con Controlante
S.A. y Controlada S.A.
28. En los estados contables se han registrado o expuesto adecuadamente las operaciones
con partes relacionadas y los respectivos montos por cobrar o por pagar, así como las
ventas, honorarios por servicios, alquileres ganados, recupero de gastos, compras,
servicios recibidos e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos en
el ejercicio.
29. No existen ni hubo durante el ejercicio créditos por venta o préstamos con directores y
sus parientes hasta el segundo grado, inclusive.
30. A la fecha de la presente carta, no es intención ni está en conocimiento del Directorio de
la Sociedad efectuar reducción del personal.
Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.
por Compañía S.A.
.................................
Jefe de Contaduría
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 32
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Para cada uno de los rubros que se analizarán a continuación, se solicita:
a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de
ejercicio de las cuentas que se consignan en cada ejercicio.
b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Complete la hoja guía del rubro analizado y analice cuál sería el impacto que podría
tener sobre la opinión del auditor un error detectado que el cliente decidiera no ajustar,
en caso que éste sea mayor que la Importancia Relativa Planeada fijada en la etapa de
Planeamiento Preliminar.
e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.
f)
Mencione cuestiones vinculadas con la exposición de información en los estados
contables al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 33
1. CAJA Y BANCOS
1.1. MEXICANA S.A.

Hoja guía:
Mexicana S.A.
31/12/03
CAJA Y BANCOS
Cuenta
Caja
Saldos según
balance de
comprobación
6.000
Moneda extranjera
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
1.375
7.375

Datos:

La Sociedad cuenta con una sola caja en la cual se concentran todos los movimientos de
fondos. El Tesorero es responsable de los fondos que custodia y debe hacerse cargo de
cualquier faltante.

Arqueo practicado por el auditor el 31/12/03 a la hora de cierre de las operaciones:
Efectivo
Cheques de fecha noviembre de 2003 (no fueron
depositados oportunamente por haberlo así acordado con el
cliente, quien no poseía fondos en su cuenta bancaria)
Cheques corrientes en cartera (fechados el 31/12/03; no
fueron depositados por estar cerrados los bancos; se
depositarán el 2/1/04)
Cheques diferidos en cartera (vencimiento enero 2004)
Dólares estadounidenses
$ 2.000
$ 1.000
$ 1.200
$ 1.500
U$S 550

Asimismo, el Tesorero informó al auditor que tenía en su poder el siguiente valor:
Cheque por $12.000 emitido el 29/12/03 a favor del proveedor L.A.M. S.A. (el
proveedor no había pasado a retirar el cheque por la Empresa a la fecha de cierre de
ejercicio).

La cuenta “Moneda extranjera” registra un solo movimiento durante el ejercicio: la
compra de 550 dólares estadounidense a 2,50 $/U$S.

Información adicional:
o Cotización del dólar estadounidense al cierre del ejercicio:
Tipo comprador: $ 2,90; tipo vendedor: $ 2,95.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 34
1.2. BUENAVENTURA S.A.

Hoja guía:
Buenaventura S.A.
31/03/04
CAJA Y BANCOS
Fondo fijo
Saldos según
balance de
comprobación
10.000
Totales
10.000
Cuenta
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos

Datos:

El auditor se presentó el 1/04/04 a primera hora y practicó un arqueo del fondo fijo de la
Sociedad.

El fondo fijo asignado al Sr. Antonio Llano es de $10.000. La Empresa no le paga
adicional por seguro de caja; por lo tanto, él no se responsabiliza por los faltantes que se
pudieran presentar.

Fondos y valores arqueados por el auditor:




Efectivo en moneda nacional: $ 7.940.
Factura contado original N° 1.801 por $ 544,50 por la compra de papelería (incluye IVA
al 21%).
Vale de fondo fijo por un anticipo de $ 1.000 a rendir entregado al cadete (fecha
28/03/04) autorizado por el cajero.
Rendición de gastos de viaje a Salta de uno de los vendedores autorizada por el
Gerente de Comercialización por $ 325,50 (sin IVA del 21%).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 35
1.3. ROSA S.A.

Hoja guía:
Rosa S.A.
31/03/04
CAJA Y BANCOS
Cuenta
Fondo fijo
Saldos según
balance de
comprobación
800
Caja
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
5.000
5.800

Datos:

Arqueo practicado el 1/04/04 a primera hora del día:
1. Dinero en efectivo (fondo fijo 200 y caja 500)
2. Comprobantes de desembolsos con fondo fijo:
20/3 - Compra de útiles de escritorio
23/3 - Compra de una silla para oficina de contaduría
28/3 - Honorarios escribanía
21/3 - Franqueo postal
3. Cheques corrientes de cobranzas a clientes:
31/3 - Recibo N° 1.679 - Ch/ 16.843 Bco. de Santa Fe
31/3 - Recibo N° 1.680 - Ch/ 19.422 Bco. Boston
31/3 - Recibo N° 1.681 - Ch/ 32451 Bco. Nación
4. Cheques emitidos para pagos a proveedores, pendientes de
entrega al 31/3 y egresados de la cuenta Banco Nación con
débito a Proveedores:
5. Cheque N° 6.379 c/ Banco Galicia de fecha 31/3 canjeado a un
empleado con autorización del Gerente:
Total arqueado




Saldos
definitivos
700
40
300
200
60
600
600
1.800
1.600
4.000
2.000
300
7.600
Corte de documentación:
 Último recibo emitido al 31/3: N° 1.683.
 Última cobranza depositada antes del cierre de ejercicio: hasta el recibo N° 1.678
inclusive.
Los recibos N° 1.682 y N° 1.683 corresponden a cobros a clientes en efectivo por un
total de $ 1.000.
Al cierre del día 30/3 (día anterior al cierre del ejercicio), no existían otros fondos en la
Compañía además del remanente del Fondo Fijo. El saldo de Caja a esa fecha era de
$0.
Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente completos y autorizados por el
Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 36
1.4. LAS DUNAS S.A.
Las Dunas S.A.
30/06/07
CAJA Y BANCOS
Cuenta
Banco Nación c/c
Saldos según
balance de
comprobación
9.945
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
9.945
Datos:
Corte de documentación:
Último cheque emitido:
Nro cheque
Fecha
Nro 238
30/06/2007
Importe
500,00
Concepto
Pago a proveedor "X"
Conciliación bancaria al 30/06/2007:
Saldo según resumen bancario
10.500,00
Depósitos pedientes de acrecitación por el banco
Fecha
Importe
29/06/2007
1.500,00
30/06/2007
1.200,00
2.700,00
Cheques pendientes de débito por el banco
Nro cheque
Fecha emisión
230 20/06/2007
232 22/06/2007
237 29/06/2007
Fecha vto
28/06/2007
05/07/2007
30/06/2007
Importe
250,00
150,00
390,00 (1)
01/06/2007- Nota de débito por gastos de mantenimiento de cuenta
del mes de mayo de 2007
21/06/2007- Nota de crédito bancaria del 21/06/2007 por descuento
de documentos (2)
29/06/2007- Diferencia en débito bancario de cheque Nro 231(3)
Saldo según mayor contable
 Auditoría 2009 – Ejercitación
790,00
35,00
-
2.600,00
100,00
9.945,00
Página 37
Resumen bancario posterior al cierre de ejercicio:
Fecha
Concepto
30/06/2007
01/07/2007
Mantenimiento de cuenta
02/07/2007
Cheque 230
02/07/2007
Depósito
03/07/2007
Cheque 239
03/07/2007
Depósito
03/07/2007
Depósito en efectivo
04/07/2007
Cheque 238
Debe
Haber
Saldo
10.500,00
10.465,00
10.215,00
11.715,00
11.390,00
12.590,00
13.340,00
12.840,00
35,00
250,00
1.500,00
325,00
1.200,00
750,00
500,00
Datos complementarios:
(1) El cheque nro 237 fue entregado al beneficiario (Proveedor "Y") el 02/07/2007
El auditor pudo verificar la existencia del cheque en el cajón del Tesorero de la
Compañía,
con ocasión del arqueo que practicó el 30/06/2007 al cierre de las operaciones.
(2) Descuento de documentos recibidos del cliente "A" por $ 3.000.- vto 10/07/07
El banco cobró por anticipado $ 300 de intereses y $ 100 de gastos.
(3) Cheque emitido y contabilizado por $ 2.100.-, debitado por el banco por $ 2.200.Se efectuó el reclamo al banco el 30/06/2007.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 38
1.5. ROCA S.A.

Hoja guía:
Roca S.A.
31/05/04
CAJA Y BANCOS
Saldos según
balance de
comprobación
Cuenta
Recaudaciones a
depositar
1.000
Banco Galicia c/c
(14.000)
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(13.000)

Datos:

Corte de documentación: El día 1/06/04 a primera hora se tomó nota del último cheque
emitido y entregado por la Sociedad:
Banco
Galicia
Cheque N°
201751
Importe
Beneficiario
$ 1.000 Antonieta Rojas (Servicio
de mantenimiento de
computadoras)
Fecha
31/05/04
Se verificó que los cheques con numeración posterior estaban en las chequeras en
blanco. Según nos comentan, no había otras chequeras en uso o en blanco en la
Empresa.

Conciliación bancaria al 31/05/04 preparada por la Empresa:
Banco Galicia
Según resumen bancario al 31/05/04
Cheques no presentados al cobro:
- Cheque N° 201537 de fecha 30/04 según Orden de Pago N° 227 ($
250)
- Cheque N° 201751 de fecha 31/05 según Orden de Pago N° 339
($1.000)
- Cheque N° 201752 de fecha 1/6 según Orden de Pago N° 340
($2.000)
Cheques debitados por el banco no contabilizados:
- Cheque N° 201676 de fecha 28/05
(Corresponde a un retiro de fondos efectuado por el Sr. G. Bertone,
socio de la Empresa)
Crédito bancario no contabilizado:
(Corresponde a un préstamo otorgado el 10/5 por el Banco, con
vencimiento a 30 días, con interés del 10% anual)
 Auditoría 2009 – Ejercitación
$ 500.-
($3.250)
$ 1.000
($ 20.371)
Página 39
Depósitos no acreditados por el banco:
- Boleta de depósito de fecha 31/5
ND bancaria por:
- Rechazo de cheque acreditado el 30/5 por falta de fondos. El cheque
corresponde a una cobranza del cliente Juan Carlos Tlaquepaque por
$ 1.000
- Gastos bancarios $ 100
- IVA $ 21
Saldo según libro auxliar de banco
 Auditoría 2009 – Ejercitación
$ 7.000
$1.121
$ 14.000
Página 40
2. INVERSIONES
2.1. CIELITO LINDO S.A.

Hoja guía:
Cielito Lindo S.A.
30/06/07
INVERSIONES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Depósitos a plazo
fijo en moneda
extranjera
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
303.800,00
303.800,00
Datos:
Certificado de depósito a plazo fijo:
Capital
U$S
Intereses
U$S
Monto
U$S
Fecha de constitución
Fecha de vencimiento
Tasa
2% anual
Plazo
90 ds
100.000,00
493,15
100.493,15
14/05/2007
12/08/2007
Cotización del dólar al 14/05/2007
Comprador
Vendedor
3,038
3,078
Cotización del dólar al 30/06/2007
Comprador
Vendedor
3,053
3,093
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 41
Para el mismo caso, considerar los siguientes saldos registrados por la empresa:
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Depósitos a plazo
fijo en moneda
extranjera
Intereses activos a
devengar
Totales
 Auditoría 2009 – Ejercitación
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
305.298,19
(1.498,19)
303.800,00
Página 42
2.2. BIG BROTHER S.A.

Hoja guía:
Big Brother S.A.
30/06/04
INVERSIONES
Cuenta
Acciones con
cotización
Saldos según
balance de
comprobación
85.500
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
85.500

Datos:

El saldo al cierre corresponde a la compra del día 1/03/04 de 5.000 acciones de Repsol
YPF a $ 17,10 por acción, que se encontraban depositadas en la Caja de Valores.

Datos adicionales: Cotización de la acción de Repsol YPF al 30/06/04: $ 17,95. Comisión
de agente de bolsa y gastos: 1% del monto de la transacción.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 43
2.3. WESTIN REGGINA S.A.

Hojas guía:
Westin Reggina S.A.
31/05/04
INVERSIONES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Acciones Sociedades
Controladas
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
297.000
Totales
297.000
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Cuenta
Dividendos ganados
Saldos según
balance de
comprobación
(84.000)
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
(84.000)

Datos:

Mayor contable al cierre de la cuenta “Acciones Sociedades Controladas”:
19/06/03 Compra de acciones
16/09/03 Acciones recibidas como dividendos
31/05/04 Saldo

$ 241.000
$ 56.000
$ 297.000
El 19/06/03, Westin Reggina adquirió el 70% de las acciones de Toni S.A., abonando por
ellas $ 241.000 con cheque de fecha corriente. Para establecer el precio, en dicha
oportunidad, se tuvieron en cuenta las siguientes circunstancias:
a) Patrimonio Neto de Toni S.A. al 30/04/03 (últimos estados contables disponibles):
Capital (acciones ordinarias)
Reserva legal
Resultados no asignados
Total
$ 100.000
$ 20.000
$ 195.000
$ 315.000
b) El valor convenido entre las partes de un terreno de Toni S.A. superaba en $ 29.000
su valor en libros (no corresponde amortización).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 44

El 27/06/03, la Asamblea General Ordinaria de Toni S.A. aprobó la siguiente distribución
de utilidades:
a Dividendos en acciones (1)
$ 80.000
a Dividendos en efectivo (2)
$ 40.000
a Reserva Facultativa
$ 10.000
(1) Las acciones fueron emitidas el 15/09/03.
(2) Los dividendos fueron pagados en el transcurso
del ejercicio.

El estado de resultados de Toni S.A. al 30/04/04 (fecha de cierre de su ejercicio
comercial) arroja una ganancia de $30.000.

La empresa ha decidido amortizar la llave en 20 años.

Dato adicional: no han habido operaciones entre las Compañías durante el ejercicio.

La Compañía ha decidido amortizar el valor llave en 20 años.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 45
2.4. TENEDOR S.A.

Hoja guía:
Tenedor S.A.
30/09/03
INVERSIONES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Inversiones en
sociedades
vinculadas
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Saldos
definitivos
Ref.
5.100
Totales
5.100

Datos:
o
Tenedor S.A. tiene una participación del 30% en el patrimonio de NOVOL S.A.
o
Al 30/9/03, el estado de evolución del patrimonio neto de NOVOL S.A. era el siguiente:
Rubros
Saldos al 1/10/02
Distribución dispuesta por Asamblea
General Ordinaria del 15/02/03:
- a Reserva legal
- a Dividendos en acciones
Ganancia del ejercicio finalizado el
30/09/03
Saldos al 30/09/03
o
Capital
Ganancias Resultados
Total
social
reservadas acumulados
10.000
1.100
2.900 14.000
500
(500)
(3.000)
5.000
3.000
13.000
1.600
5.000
4.400 19.000
Al inicio del ejercicio, Tenedor S.A. exponía un saldo en la cuenta “Inversiones en
sociedades vinculadas” de $4.200. Durante el ejercicio finalizado el 30/09/03, registró el
siguiente asiento contable relacionado con su inversión en la sociedad vinculada:
Inversiones en sociedades vinculadas
a Dividendos ganados
Por el 30% de los $3.000 de dividendos en acciones
aprobados por la Asamblea de Accionistas.
900
900
o
El balance de NOVOL S.A. fue auditado por otro profesional, quien ha emitido su informe
con fecha 11/11/03 con opinión favorable con una salvedad determinada: “los bienes de
cambio se encuentran subvaluados en $3.000”.
o
Usted quiso ver sus papeles de trabajo y éste no se lo permitió. Su cliente, Tenedor S.A.,
tampoco quiso que usted hiciera una auditoría de los saldos de NOVOL S.A. Usted no
quiere asumir responsabilidad por el trabajo supuestamente hecho por un profesional
que no conoce. Si se asume que Tenedor S.A. acepta contabilizar todos los ajustes que
usted le propone, ¿qué tipo de opinión volcaría en su informe de auditoría?
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 46
3. CREDITOS POR VENTAS
3.1. SAN VALENTIN S.A.

Hoja guía:
San Valentín S.A.
30/04/2004
CRÉDITOS POR VENTAS
Cuenta
Deudores por ventas
Saldos según
balance de
comprobación
20.000
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
20.000

Datos:

Listado analítico auxiliar de la cuenta “Deudores por ventas” al 30/04/04:
Deudor
Alfa SA
Beta SA
Gamma SA
Delta SA
Vega SA
Total
Saldo
$ 5.100
$ 6.500
$ 4.800
$ 1.900
$ 1.700
$ 20.000

Usted ha seleccionado para analizar los tres primeros clientes del listado, cuyos saldos
representan más del 80% del saldo de la cuenta.

Respuestas recibidas de los clientes a nuestro pedido de confirmación de saldos y
resúmenes de cuenta extraídos del sistema comercial:
ALFA S.A.
Saldo según el deudor:
Fact. 1910
Fact. 1920
Saldo
25/4/04
27/4/04
30/4/04
$ 3.000
$ 2.000
$ 5.000
25/4/04
27/4/04
30/4/04
30/4/04
$ 3.000
$ 2.000
$ 100
$ 5.100
Saldo según San Valentín S.A.:
Fact. 1910
Fact. 1920
N.D. 195
Saldo
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 47
La N.D. 195 corresponde a intereses por pagos fuera de término.
BETA S.A.
Saldo según el deudor:
Fact. 1915
n/N.D. 3
Saldo
26/4/04
26/4/04
30/4/04
$ 2.500
($ 500)
$ 2.000
La N.D. 3 de BETA S.A. corresponde a la devolución de $ 500 de mercaderías que no se
ajustaban a lo pedido por el cliente (Costo: $ 400). Las mercaderías devueltas ingresaron al
depósito de San Valentín S.A. el 2/5/04.
Saldo según San Valentín S.A.:
Fact. 1915
Fact. 1999
Saldo
26/4/04
30/4/04
30/4/04
$ 2.500
$ 4.000
$ 6.500
La factura 1999 corresponde al remito 910. El envío salió del depósito de San Valentín S.A.
a última hora del día 30/4/04. Las mercaderías fueron transportadas en camiones de BETA
S.A. a su cuenta y riesgo y fueron recibidas por el cliente (localizado en La Quiaca) el día
2/5/04. (Para San Valentín S.A., el costo de esa venta fue de $ 3.500).
GAMMA S.A.
Saldo según el deudor:
Fact. 1913
Ch. 222
Saldo
25/4/04
30/4/04
30/4/04
$ 4.500
($ 2.000)
$ 2.500
El cheque 222 fue emitido el 30/4/04 y enviado a San Valentín S.A. por correo ese mismo
día. El cheque fue ingresado por la Compañía el 3/5/04 y depositado en la cuenta corriente
de la Sociedad ese mismo día.
Saldo según San Valentín S.A.:
Fact. 1913
N.D. 32
Saldo
25/4/04
31/12/01
30/4/04
$ 4.500
$ 300
$ 4.800
La N.D. 32 corresponde a una penalidad impuesta por San Valentín S.A. a GAMMA S.A. por
incumplimiento de una cláusula del contrato de aprovisionamiento celebrado entre ambas
partes. GAMMA S.A. nunca aceptó este débito, esgrimiendo que no era justificado. El
gerente de comercialización de San Valentín S.A. le informa que no reclamará ese débito
para no perjudicar la buena relación comercial que tiene con su cliente.

Corte de documentación:
 Ultimo remito emitido: N° 910 del 30/4/04
 Última factura emitida: N° 1999 del 30/4/04
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 48




Ultimo recibo emitido: N° 1230 del 30/4/04
Ultima ND emitida: N° 196 del 30/4/04
Ultima NC emitida: N° 332 del 27/4/04
Dato adicional: San Valentín S.A. no está alcanzada por el IVA.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 49

3.2. NOVA S.A.
Hoja guía:
Nova S.A.
30/09/2004
CRÉDITOS POR VENTAS
Cuenta
Deudores por ventas
Saldos según
balance de
comprobación
18.000
Totales
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
A/A
Ref.
Saldos
definitivos
18.000

Datos:

Listado de deudores por ventas al 30/9/04:
Nombre
Luciano Ugolini S.A.
Ikeda Limited
De Isla & Company
Patricia Volpini S.R.L.
Pelizzari, Pucchio & Asociados
Total
Saldo
$11.000
$3.900
$2.100
$2.000
($1.000)
$18.000

Datos del corte de documentación tomado por el auditor el 30/9/04:
 Facturas: Ultima de septiembre: 999; primera de octubre: 1.000
 Remitos: Ultimo de septiembre: 399; primero de octubre: 400
 Recibos: Ultimo de septiembre: 799; primera de octubre: 800
 Notas de débito: Ultima de septiembre: 49; primera de octubre: 50
 Notas de crédito: Ultima de septiembre: 29; primera de octubre:30

La tasa interés de mercado es el 12% anual

El auditor ha circularizado a los cinco deudores. Patricia Volpini S.R.L. y Pelizzari,
Pucchio & Asociados contestaron confirmando los saldos contables de NOVA S.A. al
cierre de ejercicio. En la respuesta de Patricia Volpini S.R.L. se consigna además el
pago de los $2.000 adeudados al cierre que se efectuó con fecha 15/10/04 (Recibo N°
834 de NOVA S.A.).

Los saldos informados por los demás deudores y la composición que le brinda la
Empresa, son los siguientes:
Según Luciano Ugolini
Factura N° 980 (12/9/04) $3.500
Factura N° 992 (20/9/04) $4.000
N.D. N° 45 (22/9/04)
$500
Pago del 30/9/04
($1.750) (a)
Total
$6.250
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Según Nova
Factura N° 980 (12/9/04)
$3.500
Factura N° 992 (20/9/04)
$4.000
N.D. N° 45 (22/9/04)
$500
Factura N° 999 (30/9/04)
$3.000(b)
Saldo según listado auxiliar $11.000
Página 50
(a) El cheque fue enviado el 30/9/04 pero fue recibido en las oficinas de NOVA el 5/10/04,
fecha de contabilización del pago que fue aplicado a la cancelación del 50% de la
factura N° 980. Se depositó el mismo día en la cuenta corriente del Banco Río.
(b) La factura N° 999 corresponde a un envío del día 30/9/04 que fue despachado desde la
Empresa en un flete contratado por Luciano Ugolini S.A. El cliente, radicado en
Ushuaia, recibió la mercadería el 3/10/04.
Según Ikeda Limited
Según Nova
Factura N° 982 (14/9/04) $3.500
N.D. N° 2 (3/3/00)
$400(d)
Pago del 30/9/04
($2.000) (c)
Factura N° 982 (14/9/04) $3.500
Total
$1.500
Saldo según listado auxiliar $3.900
(c) La Compañía recibió el cheque el 30/9/04 y emitió el recibo N° 799. Como había
ingresado después del cierre de la caja del día, se contabilizó el 1/10/04.
(d) La N.D. N° 2 se emitió el 3/3/00 por intereses moratorios debido a pagos que el cliente
había efectuado fuera de término. Ikeda Limited no aceptó el cargo porque aludió demoras
de NOVA S.A. en la entrega de las mercaderías comprometidas. La Gerencia Comercial
estima muy difícil cobrar esa N.D. y no la ha reclamado al cliente para no dañar la buena
relación comercial entablada.
El cliente De Isla & Company no respondió a la circular.
Según De Isla & Company
- NO RESPONDIO -
Según NOVA
Factura N° 678 (12/2/02)
Factura N° 787 (3/5/02)
Factura N° 823 (4/7/02)
Factura N° 889 (13/9/02)
Saldo según listado auxiliar
$300
$600
$400
$800
$2.100
De Isla & Company se presentó en concurso de acreedores el 31/12/03. NOVA S.A. verificó
su crédito por $2.100. Existe un acuerdo de pagar con una quita del 30% a un año sin
intereses (según informe del síndico del concurso).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 51
3.3. CLAVELES S.A.

Hoja guía:
Claveles S.A.
31/12/2003
CRÉDITOS POR VENTAS
Cuenta
Deudores por ventas
Deudores morosos
Deudores en gestión
judicial
Previsión para
incobrables
Saldos según
balance de
comprobación
120.500
10.000
35.000
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
( 5.500)
Totales
160.000

Datos:

Antigüedad de saldos al 31/12/03:
A vencer
Deudores por ventas

A/A
63.500
Vencidos
30 días
33.000
Vencidos
30 a 90 días
12.000
Vencidos
90 a 180 días
7.600
Vencidos
180 a 365 días
4.400
El Departamento de Estadísticas del Sector Comercial aportó los siguientes datos:

Es normal que los clientes paguen con atrasos de hasta 30 días.

Históricamente se ha podido recuperar un 70% de los saldos de clientes que
muestran atrasos hasta 90 días.

Cuando el atraso aumenta, las probabilidades de cobro disminuyen. Si los clientes se
atrasan más de 90 días (pero menos de 180), puede llegar a recuperarse sólo un
50%. De los clientes con atrasos entre 180 y 365 días, sólo se recupera un 30%. En
todos los casos, con el transcurso del tiempo, la porción no cobrada pasa a
“Deudores morosos”.

Cuando la deuda de un cliente supera el año de atraso, automáticamente es
reclasificada a la cuenta “Deudores morosos” y se le inicia un reclamo administrativo
mediante el cual se le anuncia que, si no cancela su deuda en el plazo de 30 días,
será pasada al abogado de la Empresa para que gestione su cobro por vía judicial.

De la experiencia recogida, sólo un 20% de los deudores morosos responde y paga
su deuda atrasada.

El resto es perseguido judicialmente y sólo se recupera un 35% de los saldos a
cobrar.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 52
4. OTROS CRÉDITOS
4.1. NACO S.A.

Hoja guía:
Naco S.A.
31/12/2003
OTROS CRÉDITOS
Cuenta
Deudores por
préstamos
Saldos según
balance de
A/A
comprobación
582.918,34
Totales
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
582.918,34

Datos:

Naco S.A. otorgó el 20/09/03 un préstamo a una sociedad vinculada según el siguiente
detalle:
Capital: $ 625.000
Cuotas: 36 mensuales y consecutivas
Primer vencimiento: 20/10/03
Interés: 15% nominal anual sobre saldo bajo sistema francés.

Planilla de cálculo de intereses preparada por la Empresa:
N°
1
2
3
VenciMiento
20/10/03
20/11/03
20/12/03
Importe
Interés
21.665,83
21.665,83
21.665,83
7.812,50
7.639,33
7.464,00
 Auditoría 2009 – Ejercitación
AmortiImpuesto
zación
13.853,33 1.640,63
14.026,50 1.604,26
14.201,83 1.567,44
Retención
ganancias
( 2.734,38)
( 2.673,77)
( 2.612,40)
Total
20.572,08
20.596,32
20.620,87
Página 53
4.2. BONAFIDE S.A.

Hoja guía:
Bonafide S.A.
31/03/2004
OTROS CRÉDITOS
Cuenta
Seguros pagados por
adelantado
Saldos según
balance de
comprobación
7.799,20
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
7.799,20

Datos:

Bonafide S.A. ha contratado un seguro automotor en La Mercantil Cuyana Compañía de
Seguros Ltda. El detalle de la póliza N° 4801578 es el siguiente:
Prima
Derecho de emisión
Recargos
Impuestos y sellados
IVA
Premio total
$ 5.146,60
$ 650,00
$ 1.492,50
$ 510,10
$ 1.530,70
$ 9.329,90

Vigencia del seguro: Un año (21/12/03 - 20/12/04)

La póliza fue pagada con cheque el 21/12/03. En esa fecha, Bonafide S.A. contabilizó:
----------------------------------------------------------Seguros pagados por adelantado
7.799,20
IVA Crédito Fiscal
1.530,70
a Banco Galicia cuenta corriente
9.329,90
-----------------------------------------------------------
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 54
4.3. NASSEAU S.A.

Hoja guía:
Nasseau S.A.
31/12/2004
OTROS CRÉDITOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobació
n
Anticipos impuesto a
las ganancias
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
187.450
187.450

Datos:

La Empresa Nasseau S.A. ha pagado anticipos por impuesto a las ganancias según el
siguiente detalle:
Anticipo Vencimiento Pago
1
15/06/04 20/06/04
2
15/07/04 15/08/04
3
15/08/04 15/08/04
4
15/09/04 15/10/04
5
15/10/04 30/11/04
6
15/11/04 30/11/04
7
15/12/04 29/12/04
Total
Base de cálculo
Importe
62.500
20.825
20.825
20.825
20.825
20.825
20.825
187.450
Interés pagado Alícuota
25%
8,33%
8,33%
624,75
8,33%
8,33%
8,33%
8,33%
250.000

Consultado el encargado de impuestos de la Compañía respecto de los intereses
resarcitorios no abonados, señaló que los abonarán cuando se los reclame la AFIP –
DGI y que no los ha calculado.

Tasa de intereses resarcitorios 3% mensual.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 55
5. BIENES DE CAMBIO
5.1. BREALEY S.A.

Hoja guía:
Brealey S.A.
31/12/2003
BIENES DE CAMBIO
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Mercadería en
depósitos de
terceros
Almacén de
materiales
Mercaderías en
tránsito
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
10.000
95.000
12.000
117.000

Datos:

La Empresa valúa sus bienes de cambio al costo de reposición. Al cierre de ejercicio, ha
considerado que los costos unitarios contabilizados (correspondientes a las últimas
compras) no tienen diferencias significativas con los valores de reposición a esa fecha.

Almacén de materiales: De nuestras muestras, detectamos un artículo valuado en
$55.000 que corresponde a nueve contenedores en los que se encuentra desarmado el
nuevo horno precipitador que la Empresa tiene planeado instalar en el próximo ejercicio.

Se circularizó al depósito Metzatlán, en donde la Compañía tiene parte de sus
inventarios terminados, obteniendo la siguiente respuesta:
Existencias al 31/12/03:
Ítem AAA: 50 unidades
Ítem AAB: 20 unidades
Ítem BZ: 50 unidades

La integración de la cuenta “Mercaderías en depósitos de terceros” al cierre es la
siguiente:
Ítem AAA: 50 unidades valuadas a $ 100 c/u
Ítem AAB: 25 unidades valuadas a $ 200 c/u. Nota: con fecha 2/01/04 se
recibieron 5 unidades de este artículo según Informe de Recepción N° 890.
La mercadería ingresó al depósito acompañada del remito de Metzatlán del
31/12/2003.

La composición de la cuenta “Mercaderías en tránsito” al cierre es la que se expone a
continuación:
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 56
Aviso de
embarque
N° 100
Fecha: 20/11/03
Buque: Alta Mar
Origen: Italia
N° 350
Fecha: 12/9/03
Buque: Río Sul
Origen: Brasil
Ítem a
F.O.B.
Seguro
y flete
Fecha estimada
de recepción
5 unidades artículo AZ a
$1.000 c/u
$ 1.500 (total del
embarque)
60 días desde la
fecha de embarque
50 unidades artículo BZ a
$100 c/u
$ 500 (total del
embarque)
18 días desde la
fecha de embarque

El saldo de la cuenta de pasivo “Provisión por mercaderías en tránsito” al cierre asciende
a $6.500.

Respecto del ítem BZ, el Departamento de Cuentas por Pagar nos informa que la factura
se pagó en enero de 2004 y en el legajo de pago existe un remito conformado por el
encargado del depósito de Metzatlán.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 57
5.2. MYERS S.A.

Hoja guía:
Myers S.A.
31/12/2003
BIENES DE CAMBIO
Cuenta
Mercaderías de
reventa
Saldos según
balance de
A/A
comprobació
n
10.000
Totales
Datos:

Composición del saldo de la cuenta:
Ítem
Normerol químico
Calcio sulfato
Urea
Saldos
definitivos
Cantidad
100 litros
1.000 litros
70 bolsas
Costo unitario
$ 10
$2
$ 100
El precio de venta para estos bienes a la fecha de cierre de ejercicio es:
Ítem
Normerol químico
Calcio sulfato
Urea

Ref.
10.000


Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Precio de venta
Se prohibió su venta por alta toxicidad
$3
$ 250
Gastos directos de comercialización: 5%
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 58
5.3. MODAS S.A.

Hoja guía:
Modas S.A.
30/09/2004
BIENES DE CAMBIO
Cuenta
Mercaderías de
reventa
Saldos según
balance de
A/A
comprobación
26.250
Totales

Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
26.250
Datos:
El 30/9/04, Modas S.A. efectuó un inventario físico completo de sus mercaderías de reventa.
Para ello utilizó el procedimiento de tarjetas de inventario prenumeradas. La Sociedad
registró el costo de ventas por diferencia de inventarios (existencia inicial más compras
menos existencia final).
Existencia inicial
Compras del ejercicio
Existencia final
Costo de ventas
Unidades
Pesos
450
$22.500
3.685 $184.250
525
$26.250
3.610 $180.500
a) El 30/9/04, después de concluido el inventario, llegó un camión con 50 unidades más y
una factura del proveedor por $2.500 más IVA ($3.025). Dado que se habían cerrado las
planillas de inventario, la Sociedad contabilizó la compra el 01/10/04.
b) La Compañía revende sus productos con un margen del 20% (precio de venta: $60 por
unidad)
c) En su recorrida por el depósito el día del inventario, usted detectó algunas unidades con
fallas que, según le informó luego el Gerente de Comercialización, serán vendidas como
“segunda selección” al costo. El total de unidades en esas condiciones era de 220 ítems.
d) Los gastos directos de venta son del 5% sobre el precio de venta.
e) En el depósito, usted observó que la Compañía mantenía físicamente separado un
stock de 400 ítems de otras mercaderías. Estas fueron inventariadas separadamente (no
se incluyen en la tabla expuesta más arriba). Cuando indagó el motivo, le dijeron que se
trataba de mercaderías recibidas en consignación. Usted vio un remito por las 400
unidades del 03/09/04 y una nota de consignación por las 400 unidades valorizadas a
$25 cada una: $10.000. La Compañía no efectuó ningún asiento contable por ese
ingreso. A la fecha de cierre, no se había vendido ninguno de estos artículos aún.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 59
5.4. QUIMERA S.A.

Hoja guía:
Quimera S.A.
31/03/05
BIENES DE CAMBIO
Cuenta
Mercaderías de
reventa
Saldos según
balance de
comprobación
12.700
Mercaderías en
tránsito
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
1.800
Anticipos a
proveedores
800
Totales
15.300

Datos:

Mercaderías de reventa:
La Empresa le ha suministrado el siguiente Listado Valorizado de Mercaderías al cierre:
Artículo Cantidad
A
1.000
B
800
C
400
Total
Costo unitario
3,50
7,00
9,00
Costo total
3.500
5.600
3.600
12.700
Los costos de reposición y los precios de venta unitarios al 31/03/05 son los siguientes:
Artículo
A
B
C
Costo reposición
4,84
8,47
10,89
Precio de venta
7,26
8,47
13,31
Los costos de reposición incluyen IVA (21%) y son pagaderos a 30 días. Los precios
informados ya están netos de un descuento del 7% sobre el precio oficial de lista del
proveedor que habitualmente la empresa auditada recibe por el volumen de compra que
hace. En caso de pagarse en efectivo (lo cual no es habitual), el proveedor practicaría un
descuento por pago contado del 5% sobre el monto facturado.
Los precios de venta incluyen IVA (21%) y son precios de contado, que es la única forma en
que vende la compañía auditada. Los gastos directos de venta (Impuesto sobre los ingresos
brutos, DREI y fletes) se estiman en un 7% del precio de venta sin IVA.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 60
o
Mercaderías en tránsito:
La Compañía auditada registró el asiento: "Mercaderías en tránsito" a "Facturas a recibir"
por artículos "C" encargados a su proveedor según Orden de Compra N° 890 del 30/03/05.
Las mercaderías fueron despachadas y facturadas el 2/04/05 por $2.178 (=$1.800 + IVA).
Fueron transportadas en camiones de Compañía SA y se recibieron el 5/04/05.
o
Anticipos a proveedores:
El 2/02/05, se pagaron $800 al proveedor de mercaderías para señar la compra de 100
unidades del producto "C" que, en el momento de pagar el anticipo costaba a $8 sin IVA
pero, como no había stock disponible, su entrega se demorará hasta mediados de abril de
2005. El anticipo fija precio (cualquier variación será absorbida por el vendedor).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 61
6. BIENES DE USO
6.1. LOCUTORIOS S.A.

Hoja guía:
Locutorios S.A.
31/12/2003
BIENES DE USO
Cuenta
Inmuebles
Equipos de
computación
Rodados
Instalaciones
Am. Ac. Inmuebles
Am. Ac. Equipos de
computación
Am. Ac. Rodados
Am. Ac. Instalaciones
Saldos según
balance de
comprobación
200.000
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
15.500
24.000
105.000
(4.000)
(11.167)
(14.400)
(24.500)
290.433

Datos:

El gerente administrativo de la Empresa nos brinda la siguiente información respecto de
las adquisiciones y bajas del ejercicio:
 Se ha adquirido un inmueble en la zona céntrica de Rosario donde se ubicarán las
oficinas administrativas de la Compañía. Adicionalmente, en la planta baja (que ocupa
un 35% del metraje total del inmueble) se abrirá un local con 20 cabinas telefónicas.
La superficie total del inmueble es de 250 m2. El valor de la operación fue de
$200.000. Los gastos de escrituración ascendieron a $7.500. El valor que figura en la
boleta de pago de impuesto inmobiliarios es: Terreno $30.000, Edificio $ 120.000.
 Se instalaron 20 cabinas telefónicas cuyo costo fue de $25.000. Se pintaron y
decoraron las oficinas de administración; por este trabajo se pagó $10.000.
 Se adquirieron 5 computadoras de última generación para la administración; una de
ellas para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red. Se adjuntan las facturas
de compra por $ 6.500.- y de servicios del programador para ponerlas en
funcionamiento por $ 450.-.
 El automóvil del gerente (único rodado de la empresa) fue desafectado y se estima
que su venta se producirá durante el primer trimestre del nuevo ejercicio.

El criterio de la Empresa es amortizar por año completo a partir del año de incorporación.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 62

La siguiente planilla de evolución del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del
auditor:
Rubro
Inmuebles
Equipos de
computación
Rodados
Instalaciones
TOTALES
Al inicio
-
Valores de origen
Altas
Bajas
200.000
-
Al cierre
200.000
9.000
24.000
70.000
103.000
6.500
35.000
241.500
15.500
24.000
105.000
344.500
Rubro
Inmuebles
Equipos de
computación
Rodados
Instalaciones
TOTALES
Acum al inicio
-
 Auditoría 2009 – Ejercitación
6.000
9.600
14.000
29.600
Amortizaciones
Bajas Del ejercicio
2%
4.000
-
33% 5.167
20% 4.800
10% 10.500
24.467
-
Al cierre
4.000
Valor
residual
196.000
11.167
14.400
24.500
54.067
4.333
9.600
80.500
290.433
Página 63
6.2. FRANK S.A.

Hoja guía:
Frank S.A.
30/04/2004
GASTOS OPERATIVOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Amortización de
bienes de uso
Totales

A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
4.440
4.440
Datos:




El valor residual al cierre del ejercicio anterior era $ 132.130.
El cargo de amortizaciones del ejercicio anterior fue de $ 4.040.
Altas del ejercicio: computadora IBM MM. Valor de compra: $ 1.500. Vida útil: 3 años.
En el ejercicio cerrado el 30/4/03 quedaron totalmente amortizados (valor residual
igual a cero) muebles y útiles por un valor de origen de $ 1.000 y una vida útil de 10
años.
 El criterio de la Compañía consiste en amortizar el año de compra y no el de venta o
baja.
 No hubo bajas durante el ejercicio.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 64
6.3. LA DEPRECIADA S.A.

Hojas guía:
La Depreciada S.A.
28/02/2005
BIENES DE USO
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Bienes de uso (valor
residual neto)
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
459.500
Totales
459.500
GASTOS OPERATIVOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Amortización de
bienes de uso
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
29.000
29.000

Datos:

En función de la información que se detalla a continuación, preparar las revisiones
analíticas sustantivas de las amortizaciones y del valor residual de los bienes de uso de
La Depreciada S.A. correspondientes al ejercicio finalizado el 28/02/2005.
Concepto
Valor residual de bienes de uso al 1/03/2004
Amortización de las altas de bienes de uso del ejercicio finalizado el
28/02/2004
Amortización del ejercicio finalizado el 28/02/2004 de los bienes de
uso que quedaron totalmente amortizados a esa fecha
Amortización de bienes de uso del ejercicio finalizado el 28/02/2004
Inversiones en bienes de uso autorizadas por el plan de negocios
para el ejercicio iniciado el 1/03/2005
Adquisiciones de bienes de uso en el ejercicio finalizado el
28/02/2005
Amortización del ejercicio finalizado el 28/02/2004 de los bienes
dados de baja en el ejercicio finalizado el 28/02/2005
Amortización acumulada de los bienes dados de baja en el ejercicio
finalizado el 28/02/2005
Valor residual de los bienes dados de baja durante el ejercicio
finalizado el 28/02/2005
Valor residual al 28/02/2004 de las maquinarias que agotan su vida
útil en el ejercicio finalizado el 28/02/2005
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Importe ($)
$ 457.200
$ 17.000
$
500
$ 25.200
$ 47.000
$ 35.000
$
1.200
$
4.000
$
5.700
$
-
Página 65

Datos adicionales:
- Las altas se amortizan por año completo desde el año de incorporación.
- Las bajas no se amortizan el año en que se producen.
- Los bienes de uso de La Depreciada S.A. están constituidos por muebles, útiles e
instalaciones.
- La vida útil de todos los bienes de uso se estima en 10 años (se considera razonable).
- El límite determinado es de $3.000.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 66
6.4. ROMANELLI & CÍA S.R.L.
Romanelli & Cía. S.R.L. amortiza sus máquinas en forma mensual. El mes de alta se
amortiza y no el mes de baja. La vida útil de todas las máquinas se estima en 5 años (60
meses).
Usted quiere aplicar un procedimiento sustantivo analítico sobre el cargo a resultados por
amortizaciones y dispone de la siguiente información:
Ejercicio
2001/2002
Alta del mes de enero de 2002
10.000
Baja del mes de junio de 2002
5.000
Amortización acumulada de la baja de junio de 2002
2.500
Valor de origen de un bien que agotó su vida útil el 30/9/02
3.000
Valor residual al 30/9/02
652.000
Amortizaciones (Cargo a resultados)
130.000
Ejercicio
2002/2003
Alta del mes de marzo de 2003
12.000
Baja del mes de julio de 2003
7.000
Amortización acumulada de la baja de julio de 2003
6.300
Valor de origen de un bien que agotó su vida útil el 30/9/03
25.000
Consigna:
a) Desarrolle su expectativa del cargo a resultados por amortizaciones del ejercicio
finalizado el 30/9/2003.
b) Si la amortización contable del ejercicio bajo análisis resultara ser $110.000 y el límite (o
umbral) $1.000, ¿qué importe debe usted imputar a la matriz de errores?
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 67
7. ACTIVOS INTANGIBLES
7.1. VARADERITO S.A.

Hoja guía:
Varaderito S.A.
30/09/2004
ACTIVOS INTANGIBLES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Gastos de organización
Llave de negocio
Am. Ac. Gastos de
organización
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
1.500,00
600,00
(1.050,00)
1.050,00

Datos:

Al 30/09/04, Varaderito S.A. cierra su cuarto ejercicio comercial.

Composición del saldo de las cuentas al 30/9/04:
Gastos de organización:
8/10/00 Honorarios del abogado interviniente en la redacción de los
estatutos
8/10/00 Impuestos y gastos incurridos en el trámite de constitución de la
Sociedad
15/10/00 Honorarios por la organización administrativa y contable de la
Sociedad
Saldo al 30/9/04
Llave de negocio:
30/9/03 Según Acta de Directorio de esa fecha, se resolvió:
a) en virtud de la superutilidad que tiene la Sociedad, activar este
importe con crédito a la cuenta “Resultados por tenencia”;
b) no amortizar la llave de negocio.
400
100
1.000
1.500
600

El saldo de la cuenta Amortización gastos de organización al 30/09/2004 asciende a
$300.

Dato adicional: Considerar que ésta es nuestra primera auditoría.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 68
7.2. HABANETTES S.A.

Hoja guía:
Habanettes S.A.
30/09/2004
ACTIVOS INTANGIBLES
Cuenta
Marcas de fábrica
Gastos de desarrollo
Patentes de
invención
AA Marcas de fábrica
AA Gastos de
desarrollo
AA Patentes de
invención
Saldos según
balance de
comprobación
3.700
10.000
1.000
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(80)
(2.000)
(200)
12.420

Datos:

Composición del saldo de las cuentas al 30/9/04:
Marcas de fábrica:
6/10/00 Gastos legales de inscripción de la marca “Tropical”
8/6/03 Adquisición de la marca de reposeras “Caribe”, reinscripta a
nombre de Habanettes S.A. el 15/11/03, según certificado en
poder de la Empresa
Saldo al 30/9/04
200
3.500
3.700
Gastos desarrollo:
Sueldos, cargas sociales, material técnico utilizado en el proyecto y
pruebas efectuadas durante el trimestre 1/1/04 al 31/3/04
relacionados con el diseño de las nuevas sombrillas que se
comercializarán bajo la marca “Tropical”
10.000
Patentes de invención:
31/3/04 Gastos legales de inscripción de la patente de invención de las
sombrillas “Tropical” otorgada por el término de 5 años.
1.000

La Sociedad dispuso no amortizar durante el ejercicio finalizado el 30/9/04 la marca de
fábrica adquirida “Caribe”, puesto que las reposeras recién comenzaron a fabricarse el
1/10/04.

En octubre de 2004, la Empresa recibió una oferta formal por parte de un competidor
para adquirirle la marca “Caribe” en $ 4.000.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 69

La información sobre producción y ventas de las sombrillas “Tropical” es la siguiente:
Unidades
Costo unitario Precio de Precio de la
Mes
Producción Ventas de producción
venta
competencia
Abril/04
5.500
5.500
56
65
59
Mayo/04
6.000
3.000
54
65
58
Junio/04
7.000
4.000
53
64
58
Julio/04
8.000
5.000
53
60
58
Agosto/04
7.000
5.000
53
60
58
Septiembre/0
7.500
5.000
53
60
58
4
41.000
27.500
Existencia
13.500
41.000
41.000

Los gastos directos de venta alcanzan al 10%.

Según el Gerente de Ventas, la situación de pérdida de ventas ha quedado estabilizada,
ya que estudios realizados a través de una encuesta de consumidores revelaron que una
porción importante del mercado está dispuesta a pagar un mayor precio por los
productos de la Compañía dadas las características diferenciales que las sombrillas
“Tropical” tienen con relación a los productos de la competencia.

El Gerente de Costos informa que un nivel de producción de 5.000 unidades mensuales
insume un costo unitario de $ 56.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 70
7.3. NODO SUR S.A.

Hoja guía:
Nodo Sur S.A.
30/09/2004
ACTIVOS INTANGIBLES
Cuenta
Gastos de reorganización
Franquicias
Am. Ac. Gastos de
reorganización
Saldos según
balance de
comprobación
110.000
200.000
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
310.000

Datos:

Información sobre la composición de las cuentas del rubro:

Gastos de reorganización: El saldo corresponde a la indemnización pagada a
personal despedido que trabajaba en un segmento del negocio que se ha decidido
discontinuar a partir del 01/10/03. Esta rama de la Empresa no resultaba rentable y
se decidió su cierre. La Compañía argumenta que los despidos fueron un costo
significativo pero necesario para que la Empresa esté en condiciones de generar
mayores utilidades en el futuro. El cargo se amortizará en 5 ejercicios aplicando el
método de la línea recta a partir del presente ejercicio.

Franquicias: El 21/11/03, la Compañía pagó $200.000 a Royalty Corporation por una
franquicia para desarrollar un nuevo negocio a partir del año 2005 que le generaría
ingresos netos descontados a una tasa de mercado de $320.000. Con la actual
recesión económica y la localización de un importante competidor en el mercado, las
proyecciones más realistas pronostican ingresos netos descontados de $185.000. La
Sociedad ha recibido una oferta formal para transferir esa franquicia por $150.000 al
contado, que está evaluando.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 71
8. CUENTAS POR PAGAR
8.1. ABASTO S.A.

Hojas guía:
Abasto S.A.
30/06/02
DEUDAS COMERCIALES
Cuenta
Proveedores
Alquileres a pagar
Honorarios a pagar
Provisión para
gastos
Saldos según
balance de
comprobación
(10.300)
0
0
0
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(10.300)
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Cuenta
Remuneraciones a
pagar
Saldos según
balance de
comprobación
(3,695)
Totales
A/A
Ref.
Saldos
definitivos
(3.695)

Datos:

Integración de la cuenta Proveedores:
Proveedor
BCHS
El Portal
Alta Serranía
Total
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Saldo
$ 4.500
$ 3.600
$ 2.200
$ 10.300
Página 72

Extracto bancario posterior al cierre:
Fecha
1-Jul-02
1-Jul-02
2-Jul-02
2-Jul-02
4-Jul-02
4-Jul-02
5-Jul-02
5-Jul-02
6-Jul-02
9-Jul-02
10-Jul-02
15-Jul-02
15-Jul-02

Movimiento
Saldo inicial
Comisiones bancarias mes junio
Cheque 2233
Depósito 48 horas
Cheque 2241
Depósito 48 horas
Depósito Valores al cobro
Transferencia pago sueldos
Cheque 2237
Cheque 2240
Depósito efectivo
Cheque 2239
Saldo final
Conciliación bancaria al 30/06/02 preparada por la Empresa:
Saldo según banco
Más:
Depósitos pendientes de acreditación:
30-Jun-02
30-Jun-02
Menos:
Cheques pendientes de débito:
28-Jun-02
N° 2233
30-Jun-02
N° 2237
Saldo según libros

Importe
2.200
-34
-1.200
400
-1.500
2.500
1.200
-3.695
-2.300
-550
2.300
-250
-929
2.200
1.200
400
-1.200
-2.300
300
Contestación de los tres proveedores al pedido de informe de saldos:
BCHS
Factura N° 263 15-Abr-02
Factura N° 277 05-May-02
Factura N° 302 25-Jun-02
Total
2.200
1.000
1.300
4.500
El Portal
Factura N° 5536 28-Abr-02
Factura N° 5693 15-May-02
Factura N° 5723 15-Jun-02
Factura N° 5769 29-Jun-02
Total
1.500
1.000
1.100
1.400
5.000
Alta Serranía
Factura N° 1293 16-May-02
Factura N° 1336 29-Jun-02
Total
1.200
2.200
3.400
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 73

Listado analítico de composición de saldos al 30/06/02 de la Empresa:
BCHS
Factura N° 263 15-Abr-02
Factura N° 277 05-May-02
Factura N° 302 25-Jun-02
Total
2.200
1.000
1.300
4.500
El Portal
IR 839 Factura N° 5536 28-Abr-02
IR 860 Factura N° 5693 15-May-02
IR 872 Factura N° 5723 15-Jun-02
Total
1.500
1.000
1.100
3.600
Alta Serranía
IR 885 Factura N° 1336 29-Jun-02
Total
2.200
2.200
IR 825
IR 846
IR 880

El Jefe de Contaduría le informa a usted lo siguiente:




El Portal es un proveedor de Mercaderías, inscripto como Responsable Monotributo,
esto implica que no factura IVA.
La factura N° 5769 de El Portal por mercaderías fue recibida el 30/6/02, el IR emitido
por su recepción es el N° 895.
La factura N° 1293 de Alta Serranía fue abonada según OP 765 del 28/6/02 y
retirado el cheque el 30/06/2002.
Corte de documentación:
Ultimo cheque emitido el 30/6/02: 2238
Ultimo Informe de Recepción (IR):
895
Ultima Orden de Pago (OP):
769

Primer cheque emitido el 1/7/02: 2239
Primer IR 1/7/02:
896
Primera OP 1/7/02:
770
Información adicional sobre débitos bancarios posteriores al cierre:
Fecha
1-7-02
Importe Comprobante
Concepto del pago
34 Débito interno Comisiones bancarias mes junio
Pago al Proveedor Alta Serranía factura N° 1293
2-7-02
1.200 Cheque 2233 según OP 765 del 28/6/02
Pago al proveedor El Portal SA Factura N° 5536 de
4-7-02
1.500 Cheque 2241 fecha 28/04/02
Transferencia
5-7-02
3.695 pago sueldos Pago de los sueldos Jun/02 y SAC
Cancelación honorarios del Contador correspondientes
6-7-02
2.300 Cheque 2237 a los meses de abril, mayo y junio
Pago de alquiler del local comercial correspondiente al
9-7-02
550 Cheque 2240 mes de junio
Pago de honorarios al abogado por consulta realizada
15-7-02
250 Cheque 2239 en junio de 2002
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 74
8.2. PROVEEDURÍA S.A.

Hojas guía:
Proveeduría S.A.
31/12/03
DEUDAS COMERCIALES
Cuenta
Proveedores
Saldos según
balance de
comprobación
(34.107)
Provisión facturas
a recibir
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(73.719)
Provisión para
gastos
(73.200)
Totales
(181.026)
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Sueldos a pagar
Saldos según
balance de
comprobación
(225.700)
Leyes sociales a
pagar
(47.000)
Cuenta
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
(272.700)
CARGAS FISCALES
Cuenta
IVA a pagar
Saldos según
balance de
comprobación
(18.000)
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
(18.000)

Datos:

Integración de la cuenta “Proveedores”:
Proveedor
Saldo
Alfa S.R.L.
$ 3.700
Laval S.A.
$ 10.400
Integra S.A. $ 20.007
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 75
Total

$ 34.107
Integración de la cuenta “Provisión facturas a recibir”:
Informe
Fecha de Proveedor Orden Cantidad Cantidad
de
recepción
de
pedida
recibida
recepción
compra
O.C.
I.R.
456
28/12/03 Rumiball
711
10
1
457
Total

28/12/03
2
2
$
200.000
$ 53.719
$ 20.000
$ 53.719
$ 73.719
Concepto
Consumo dic. 03
Consumo dic. 03
Período dic. 03
Período nov. 03
Importe
$ 34.700
$ 8.500
$ 22.000
$ 8.000
$ 73.200
Detalle de órdenes de pago posteriores al cierre (se seleccionaron los pagos superiores
a $5.000):
Orden de pago
N° 679
N° 680
N° 681
N° 684
N° 686
N° 687
N° 688
N° 689
N° 691
N° 694
N° 695
N° 697
N° 698
N° 700
N° 701
N° 702
N° 703
N° 704
N° 705
N° 706

678
Provisión
Integración de la cuenta “Provisión para gastos”:
Proveedor
E.P.E.
Litoral Gas
Servicios Tickets
Publicitarious
Total

ALA S.A.
Costo
de la
O.C.
Fecha
3/1/04
4/1/04
4/1/04
5/1/04
6/1/04
8/1/04
9/1/04
10/1/04
11/1/04
12/1/04
12/1/04
12/1/04
12/1/04
13/1/04
13/1/04
15/1/04
17/1/04
17/1/04
17/1/04
18/1/04
Proveedor
Dr. Chapuilis
Litoral Gas
Transferencia al Banco Citibank
ALA S.A.
Gropín Ferretería
Fiorino Ingeniería
Muy Limpito S.A.
Guillermo Mandl
AFIP
BMR
AFIP
Fondo Fijo
Fundación Benefi-Ciencia
Verbatim S.A.
Servicios Tickets
Tributando
Publicitarious
F. Mocciaro
Transferencia
Integra S.A.
Importe
Ref.
$ 5.000 (A)
$ 11.303 (B)
$ 225.740 (C)
$ 65.000 (D)
$ 111.320 (E)
$ 24.200 (F)
$ 6.050 (G)
$ 6.500 (H)
$ 47.200 (I)
$ 60.000 (J)
$ 18.000 (K)
$ 6.670 (L)
$ 5.500 (M)
$ 35.973,30 (N)
$ 22.000 (O)
$ 5.500 (P)
$ 10.706 (Q)
$7.800 (R)
$ 90.000 (S)
$ 20.007 (T)
Referencias:
Ref.
(A)
Documento
Factura A 000189786540
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Proveedor
Dr.
Chapuilis
Importe
$ 5.000
Concepto
Honorarios por consultas
jurídicas correspondientes al
mes de diciembre 2003
Página 76
(B)
(C)
(D)
(E)
(F)
(G)
(H)
(I)
Factura
9087690087-0
Transferencia al
Banco Citibank
Factura A 000122017576 de fecha
02/01/04
Factura A 000100000876 de fecha
3/01/04
Factura A 000100004531
Factura A 000185843884 de fecha
8/1/04
Recibo N° 945874
Formulario SUSS Leyes Sociales
Litoral Gas
ALA S.A.
$ 53.719
+ IVA
Gropín
Ferretería
$ 92.000
+ IVA
Fiorino
Ingeniería
Muy Limpito
S.A
$ 20.000
+ IVA
$ 5.000
+ IVA
Guillermo
Mandl
D.G.I.
(J) Certificado Plazo Fijo
Banco Municipal
(K) Formulario 931 IVA
D.G.I.
(L) Reposición del fondo
fijo N° 989
(M) Recibo N° 879 de la
Fundación de
Beneficencia Hnos.
Beverrinos.
(N) Factura A 00018989576 del 5/1/04
Verbatim S.A.
(O) Factura A 0001Servicios
00787376 del 3/1/04 Ticket S.A.
(P) Factura A 000100004531
Tributando
(Q) Factura A 000389898989 del
7/12/2003
Publicitarious
S.A.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
$ 8.900
+ IVA (27%)
$ 225.740
Consumo de gas del mes de
diciembre 2003
Pago de sueldos del mes de
diciembre 2003
Informe de recepción de 2
piezas centrifugadoras marca
ALA de fecha 28/12/03
Informe de recepción de
materiales varios de fecha
2/01/04.
Estudio ambiental. Anticipo del
50%.
Limpieza por el mes de
diciembre 2003 y enero 2004.
$ 6.500 Asesoramiento impositivo.
Consultas sobre Ingresos Brutos
DDJJ diciembre 2003
$ 47.200 Pago de las leyes sociales del
período diciembre 2003
$ 60.000 Constitución de Plazo Fijo en
Banco Municipal de Rosario.
Valor Nominal $ 60.000.$18.000 Pago del saldo a favor de DGI en
concepto de Impuesto al Valor
Agregado del mes de diciembre
2003
$ 6.670 Reposición del fondo fijo según
Planilla de Rendición 989. ($
4.820 corresponde a gastos
varios efectuados desde el 15/12
al cierre 2003, y el resto
corresponde a gastos del mes en
curso).
$ 5.500 Donación a Fundación de
Beneficencia por los Hermanos
Beverrinos.
$ 29.730 Informe de recepción de un
+ IVA motopropulsor sónico de fecha
2/1/04
$ 22.000 Corresponde a los tickets
canasta de los empleados del
mes de diciembre 2003
$ 5.500 Anticipo del 50% por compra de
enciclopedia tributaria.
$ 8.848 En concepto de avisos
+ IVA publicitarios efectuados en
noviembre 2003
Página 77
(R) Recibo de liquidación F. Mocciaro
final de F. Mocciaro /
Acta de Directorio N°
152 del 28/12/03
(S) Transferencia al
Banco Citibank
(T) Recibo N° 87423
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Integra S.A.
$ 7.800 En concepto de indemnización
por despido decidido en reunión
de Directorio del 28/12/03.
$ 90.000 Transferencia entre cuentas
bancarias de la Sociedad.
$ 20.007 Cancelación del saldo en cuenta
corriente.
Página 78
8.3. FINE S.A.

Hojas guía:
Fine S.A.
30/04/01
DEUDAS COMERCIALES
Cuenta
Proveedores
Saldos según
balance de
comprobación
(6.500)
Provisión
(2.100)
Totales
(8.600)

Datos:

Listado auxiliar de Proveedores:
A/A
Proveedor
Alemania S.A.
Brasil S.A.
Colombia S.A.
Dinamarca S.A.
Elenita S.A.
Total

Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Saldo
$ 3.000
$ 2.500
$0
$ 150
$850
$ 6.500
Integración de la cuenta Provisión:
I.R.
Proveedor
45 Alemania S.A.
60 Cruz
Total
Fecha
30/4/2001
20/4/2001
Saldo
$ 2.000
$ 100
$ 2.100

Se circularizaron a todos los proveedores, excepto Dinamarca S.A.

Respuestas recibidas de los proveedores circularizados con aclaraciones suministradas
por Fine S.A. al conciliar sus saldos con los informados por sus proveedores.
Alemania:
Fact. 1910
Fact. 1925 (a)
N.D. 234 (b)
Saldo al cierre
25/4/2001
30/4/2001
20/4/2001
30/4/2001
$ 3.000
$ 2.000
$ 200
$ 5.200
(a) Factura 1925: Corresponde a una entrega con Informe de recepción N° 45 de fecha
30/04/2001. Dicha factura fue contabilizada por Fine S.A. el 2/5/2001.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 79
(b) N.D. 234: Corresponde a intereses por mora en el pago de la factura N° 1900 de fecha
1/1/2001. Dicha factura fue registrada por Fine S.A. en enero 2001, pero se pagó el 22 de
abril de 2001 debido a que Fine S.A. no contaba con fondos antes de esa fecha.
Brasil:
Fact. 15
Fact. 16 (a)
Saldo
26/4/2001
30/4/2001
30/4/2001
$ 2.500
$ 3.500
$ 6.000
(a) Factura 16 de fecha 30/4/01: Fue registrada por Fine el día 2/5/2001. Corresponde al
informe de recepción de fecha 1/5/2001. Las mercaderías fueron retiradas el 30/04/01 y
transportadas en camiones de Fine S.A.
Colombia:
Fact. 19 (a)
Saldo
25/4/2001
30/4/2001
$ 4.500
$ 4.500
(a) La factura 19 fue pagada, según consta en los registros de Fine S.A., el día 29/4/2001
con el cheque 13924 del Banco Galicia.
Elenita: No respondió.

Detalle analítico de composición de saldos de proveedores de Fine S.A.:
Alemania:
Fact. 1910
Saldo
25/4/2001
30/4/2001
$ 3.000
$ 3.000
26/4/2001
30/4/2001
$ 2.500
$ 2.500
30/4/2001
$0
25/4/2001
30/4/2001
30/4/2001
$ 550
$ 300
$ 850
Brasil:
Fact. 15
Saldo
Colombia:
Saldo
Elenita:
Fact. 78
Fact. 81
Saldo

Pagos posteriores al cierre efectuados a Elenita:
O.P. 24/5/01 Pago Fact. 78 del 25/4/2001 $ 550
O.P. 29/5/01 Pago Fact. 81 del 30/4/2001 $ 300
O.P. 14/6/01 Pago Fact. 85 del 15/5/2001
$ 90
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 80
8.4. CENTRAL PARK S.A.

Hojas guía:
Central Park S.A.
31/5/01
DEUDAS COMERCIALES
Saldos según
balance de
comprobación
(200.000)
Cuenta
Proveedores
Provisión para
gastos
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
0
Totales
(200.000)
PRÉSTAMOS
Cuenta
Préstamo bancario
Saldos según
balance de
comprobación
(50.000)
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
(50.000)
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Sueldos a pagar
Saldos según
balance de
comprobación
(186.897)
Leyes sociales a
pagar
(27.500)
Cuenta
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(214.397)

Datos:

Corte de documentación: El día 1/06/01 a primera hora, se tomó nota del último cheque
emitido y entregado por la Sociedad:
Banco
Galicia
Cheque N°
201751
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Importe
Beneficiario
$ 1.000.- L. Rodríguez (Servicio de
mantenimiento de computadoras)
Fecha
31/05/01
Página 81

Recibimos una copia de las conciliaciones bancarias al 31/05/01 preparadas por el
sector contable y nos suministraron los resúmenes bancarios posteriores al cierre, que
se adjuntan a continuación:
Banco Galicia
Saldo según extracto bancario al cierre
Cheques no presentados al cobro:
- Cheque N° 201537 de fecha 30/04/01 según Orden
de Pago N° 227 ($ 250)
- Cheque N° 201750 de fecha 31/5/01 según Orden de
Pago N° 338 ($2.000)
- Cheque N° 201751 de fecha 31/05/01 según Orden
de Pago N° 339 ($1.000)
Depósitos no acreditados por el banco
- Boleta de depósito de fecha 31/5/2001 $ 7.000
ND bancaria no contabilizada:
- Gastos bancarios $ 100
- IVA $ 21
Saldo contable

$ 7.000
$121
$ 4.371
Extracto posterior de la cuenta corriente del Banco Galicia:
Fecha
1/6/2001
2/6/2001
2/6/2001
4/6/2001
4/6/2001
5/6/2001
5/6/2001
6/6/2001
6/6/2001
7/6/2001
8/6/2001
9/6/2001

Según resumen
bancario
$ 500
($3.250)
Concepto
Débitos
Créditos
Saldos
Ref.
Saldo inicial
$ 500
Cheque N° 201537
$ 250
$ 250
Depósito
$ 7.000
$ 7.250
Cheque N° 201750
$ 2.000
$ 5.250
Cheque N° 201752
$ 3.000
$ 2.250 {a}
Cheque N° 201751
$ 1.000
$ 1.250
Depósito
$ 111.000 $ 112.250
Cheque N° 201755
$ 4.000
$ 108.250 {b}
Préstamo (vencimiento) $58.250
$ 50.000 {c}
Cheque N° 201800
$ 27.500
$22.500 {d}
Cheque N° 201802
$ 2.000
$ 20.500 {e}
Cheque N° 201808
$ 4.000
$ 16.500 {f}
Referencias:
{a}: Corresponde al cheque según Orden de Pago número 350 de fecha 1/6/2001,
por el pago de factura N° 678 de Miro & Asociados por los honorarios de consultoría
financiera por el mes de abril de 2001. Consultando en el sistema de cuentas por
pagar, observamos que dicha factura fue registrada el 1/6/2001.
{b}: Corresponde a cheque según Orden de N° 353 de fecha 3/6/2001, por el pago
de la factura N° 9007 de Cornet S.A. en concepto de anticipo por trabajos a realizar.
{c}: Corresponde a la cancelación al vencimiento de un préstamo bancario cuyo
capital ascendía a $ 50.000. Plazo del préstamo: 1 año. Tasa: 16,50% nominal anual.
{d}: Corresponde al pago de retenciones y aportes patronales de mayo 2001.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 82
{e}: Corresponde al pago de la factura N° 56224 de Rapall S.A. Esta factura fue
registrada el 28/5/2001. El cheque se emitió el día 4/6/2001.
{f}: Corresponde al cheque emitido para reponer el Fondo Fijo según Rendición de
fondo fijo detallada:
Fecha
Concepto
Importe
27/5/2001 Nafta (Ticket Estación Cárguese S.A.)
$ 100
28/5/2001 Rendición de viáticos del viaje del vendedor J. J. en la 2da $ 1.500
quincena de mayo 2001.
29/5/2001 Gastos de librería (Factura N° 98 El Papelito)
$ 400
3/6/2001 Plomero (Factura N° 4294 de Pepe Plomo)
$ 1.000
4/6/2001 Gastos de supermercado (Ticket Canastilla SRL)
$ 100
5/6/2001 Anticipos a rendir (Vale al empleado Vemereso)
$ 400
5/6/2001 Remisse por trámites bancarios (Ticket)
$ 100
7/6/2001 Rendición de viáticos del viaje del vendedor J. J. en la
primera semana de junio 2001.
$ 400
Total
$ 4.000
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 83
9. PRESTAMOS
9.1. LOANS S.A.

Hoja guía:
Loans S.A.
30/09/07
PRÉSTAMOS
Cuenta
Préstamo bancario
en moneda
extranjera
Saldos según
balance de
comprobación
(783.599,32)
Intereses pasivos a
devengar
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
8.599,32
(775.000,00)
Datos:
Préstamo en moneda extranjera a sola firma:
Capital
U$S
Intereses
U$S
Monto
U$S
Fecha de otorgamiento
Fecha de vencimiento
Tasa
4,5% anual
Plazo
90 ds
250.000,00
2.773,97
252.773,97
04/07/2007
02/10/2007
Pago único de capital e intereses
Cotización del dólar al 4/07/2007
Comprador
Vendedor
3,05
3,10
Cotización del dólar al 30/09/2007
Comprador
Vendedor
3,12
3,17
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 84
9.2. QUEAQUÉ S.A.

Hoja guía:
Queaqué S.A.
31/05/01
PRÉSTAMOS
Cuenta
Préstamo bancario
Saldos según
balance de
comprobación
(40.329,17)
Intereses a pagar
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
0
(40.329,17)

Datos:

La Empresa nos suministró la siguiente información:
El 2/12/00 se ha recibido del Banco Nación un préstamo de $ 50.000 pagaderos en 10
cuotas bimestrales a una tasa del 5 % anual.
N° de
Fecha
Intereses s/ Importe aplicable
cuota vencimiento
saldos
a amortización
1
02/02/01
416,67
4.815,35
2
03/04/01
376,54
4.855,48
3
02/06/01
336,08
4.895,94
4
01/08/01
295,28
4.936,74
5
30/09/01
254,14
4.977,88
6
29/11/01
212,66
5.019,36
7
28/01/02
170,83
5.061,19
8
29/03/02
128,65
5.103,37
9
28/05/02
86,12
5.145,90
10
27/07/02
43,24
5.188,78
2.320,19
50.000,00
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Total de la Deuda después Estado
cuota
del pago
al cierre
5.232,02
45.184,65
Cancelado
5.232,02
40.329,17
Cancelado
5.232,02
35.433,22
5.232,02
30.496,48
5.232,02
25.518,60
5.232,02
20.499,24
5.232,02
15.438,04
5.232,02
10.334,68
5.232,02
5.188,78
5.232,02
0,00
52.320,19
Página 85
9.3. CARCARAÑÁ S.A.

Hoja guía:
Carcarañá S.A.
31/05/01
PRÉSTAMOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Adelantos en
cuenta
corriente
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(6.800)
(6.800)

Datos:

La Empresa nos suministró el siguiente información:
El saldo de la cuenta “Adelantos en cuenta corriente” corresponde a un asiento de
reclasificación contabilizado el 31 de mayo de 2001 en concepto del adelanto en el
Banco Nación autorizado el 3/5/01 por $11.000. Importe utilizado según extracto
bancario al 31/5/01: $6.800.

La conciliación bancaria preparada por la Empresa detalla:
Saldo según circular del Banco
($ 6.800)
Partidas que suman:
. Depósito de fecha 31/5/2001
$ 1.000
Partidas que restan:
. Cheque 119 - Emitido el 30/5/01 y presentado al cobro
el 2/6/2001
($ 200)
Saldo según libro auxiliar de Banco
($ 6.000)

El saldo definitivo de la cuenta contable # Banco Nación Cuenta Corriente es de $ 800
(deudor).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 86
9.4. NOVEL S.A.

Hoja guía:
Novel S.A.
30/09/01
PRÉSTAMOS
Cuenta
Préstamo bancario
Saldos según
balance de
comprobación
(90.967)
Intereses a
devengar
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
16.697
Totales
(74.270)

Datos:

Información suministrada por el Gerente Financiero:
Novel S.A. recibió el 15/01/01 un préstamo a tasa fija del Banco Río por $100.000 a 5
años con vencimientos trimestrales de capital (10 cuotas iguales de $10.000) e
intereses (12% nominal anual sobre saldo; base de cálculo: 360 días)

Planilla preparada por la Compañía:
Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Fecha
15/01/2001
15/04/2001
15/07/2001
15/10/2001
15/01/2002
15/04/2002
15/07/2002
15/10/2002
15/01/2003
15/04/2003
15/07/2003
Días
Pagos
de capital
90
91
92
92
90
91
92
92
90
91
911
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
100.000
Pagos
de interés
3.000
2.730
2.453
2.147
1.800
1.517
1.227
920
600
303
16.697
Total a
pagar
13.000
12.730
12.453
12.147
11.800
11.517
11.227
10.920
10.600
10.303
116.697
Saldo
de capital
100.000
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
-
El 15 de enero de 2001, Novel S.A. contabilizó el siguiente asiento:
Banco Río (cta/cte)
Intereses negativos a devengar
a Préstamos bancarios
 Auditoría 2009 – Ejercitación
100.000
16.697
116.697
Página 87

Al pagar la primera cuota el 15 de abril de 2001, la Sociedad contabilizó:
Préstamos bancarios
a Banco Río (cta/cte)

13.000
Al pagar la segunda cuota el 15 de julio de 2001, la Sociedad contabilizó:
Préstamos bancarios
a Banco Río (cta/cte)

13.000
12.730
12.730
De la lectura del contrato de préstamo, el auditor tomó nota de las siguientes cláusulas:




En garantía del préstamo se ha hipotecado un inmueble propiedad de Novel S.A. que,
al 30/9/01, tiene un valor residual contable de $84.500.
Dado que la garantía real del apartado a) resultaba insuficiente para satisfacer al
Banco, los accionistas de Novel S.A., Sres. Julio Rama y Héctor Garza, avalan con
sus patrimonios personales el préstamo recibido por la Sociedad.
El Banco ha exigido a la Sociedad no distribuir dividendos hasta tanto no haya
cancelado al menos el 75% del capital adeudado.
La Sociedad debe mantener durante el período de vigencia del préstamo una liquidez
al menos de 1,25 y una rentabilidad sobre el patrimonio al menos de 14%, indicadores
que han sido alcanzados en el ejercicio finalizado el 30/9/01, no existiendo indicios de
que no puedan ser alcanzados en el futuro. De no cumplirse estos límites, el Banco
tendrá derecho a exigir el pago inmediato del saldo de capital adeudado por Novel
S.A. más los intereses corridos.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 88
10. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
10.1. LA REMUNERATIVA S.A.

Hoja guía:
La Remunerativa S.A.
31/10/01
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Sueldos, jornales y
asignaciones
familiares a pagar
(249.101)
Leyes sociales a
pagar
(105.863)
Provisión para
vacaciones
Totales

A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(131.740)
(486.704)
Datos:
 El 31/10/01 la Empresa cierra su tercer ejercicio comercial (la antigüedad del personal
no supera los 3 años). El personal tiene derecho a una licencia anual mínima de 14
días. Al cierre del ejercicio, la totalidad del personal había gozado de la licencia anual
correspondiente al año 00 y aún no se habían otorgado las vacaciones
correspondientes al año 01.
 Las cargas sociales vigentes durante el ejercicio fueron:
Retenciones Contribuciones
A.N.Se.S.:
Jubilación
Obra social
Fondo Nacional de Empleo
Régimen de asignaciones familiares
Ley N° 19.032
A.P.I. - Ley 5.110
7,00 %
3,00 %
3,00 %
10,17 %
6,00 %
0,89 %
4,44 %
1,50 %
3,00
%
 La Empresa pagó en término todas sus obligaciones previsionales durante el ejercicio.
 El 04/11/01 se emitió la orden de pago N° 475 en concepto de sueldos y asignaciones
familiares correspondientes al mes 10/01 por $249.101.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 89
 El 07/11/01 se emitieron las órdenes de pago N°s. 756 y 757 en concepto de leyes
sociales sobre sueldos correspondientes al mes 10/01 por $97.394 (A.N.Se.S.) y $8.469
(A.P.I.), respectivamente.
 Los sueldos brutos del mes de octubre de 01 ascienden a $282.300 y las asignaciones
familiares pagadas a $3.500.
 La Compañía preparó el siguiente papel de trabajo para la cuenta “Provisión para
vacaciones”:
Sueldos octubre de 01
$ 282.300
Vacaciones: $ 282.300 x 14 ds. / 25 ds.
$ 158.088
Devengadas al 31/10/01: $ 158.088 x 10 /12 $ 131.740
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 90
10.2. ANTÁRTICA S.A.

Hoja guía:
Antártica S.A.
31/10/03
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Sueldos a pagar
Saldos según
balance de
comprobación
(3.915)
Leyes sociales a
pagar
(1.755)
Cuenta
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
(5.670)
RESULTADOS
Cuenta
Remuneraciones
Saldos según
balance de
comprobación
55.386,00
Cargas sociales
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
14.400,36
69.786,36

Datos:

Información obtenida del Gerente:
La cantidad de empleados es 5. Durante los primeros 2 meses del ejercicio tenían 4
empleados, a partir del 3 mes tomaron uno nuevo. Las vacaciones del año 2002 fueron
abonadas en su totalidad en el momento en que el personal tomó su licencia. El
31/10/03, la Empresa cierra su tercer ejercicio económico.

Datos adicionales:
La remuneración promedio no sufrió variaciones en el ejercicio y asciende a $900.Los aportes personales son del 13% en tanto las contribuciones patronales ascienden al
26%.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 91

El mayor de las cuentas de resultados es el siguiente:
Sueldos Nov-02
Sueldos Dic-02
2do. SAC
Vacaciones 2002
Sueldos Ene-03
Sueldos Feb-03
Sueldos Mar-03
Sueldos Abr-03
Sueldos May-03
Sueldos Jun-03
1er. SAC
Sueldos Jul-03
Sueldos Ago-03
Sueldos Sep-03
Sueldos Oct-03
Remuneraciones
Debe
Haber
Saldo
3.600,00
3.600,00
3.600,00
7.200,00
600,00
7.800,00
336,00
8.136,00
4.500,00
12.636,00
4.500,00
17.136,00
4.500,00
21.636,00
4.500,00
26.136,00
4.500,00
30.636,00
4.500,00
35.136,00
2.250,00
37.286,00
4.500,00
41.886,00
4.500,00
46.386,00
4.500,00
50.886,00
4.500,00
55.386,00
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Cargas Sociales
Debe
Haber
Saldo
936,00
936,00
936,00
1.872,00
156,00
2.028,00
87,36
2.115,36
1.170,00
3.285,36
1.170,00
4.455,36
1.170,00
5.625,36
1.170,00
6.795,36
1.170,00
7.965,36
1.170,00
9.135,36
585,00
9.720,36
1.170,00
10.890,36
1.170,00
12.060,36
1.170,00
13.230,36
1.170,00
14.400,36
Página 92
10.3. TODOBLANCO S.A.
El auditor de Todoblanco S.A. decidió probar por subvaluación la integridad de la nómina.
Con tal fin, practicó indagaciones orales a personal de la Compañía perteneciente a cada
uno de sus cuatro áreas (Producción, Comercialización, Administración y Mantenimiento),
en oportunidad de efectuar las tareas de cierre de ejercicio.
Al efectuar la verificación posterior de su inclusión en el Registro Unificado de Sueldos y
Jornales del mes, detectó 3 personas (la muestra ascendió a 10 personas sobre un total de
20) del área Mantenimiento no incluidas en el Registro. En las demás áreas, todas las
personas consultadas integraban la nómina. El auditor amplió su muestra a la totalidad del
universo, sin detectar nuevos casos.
La Gerencia de la Sociedad manifestó que las tres personas en cuestión efectuaban, desde
hacía 3 meses, tareas originadas en necesidades coyunturales de la Planta, con una
remuneración neta de $400 cada una, y que la política de la Firma en materia de nómina era
cumplir con las disposiciones legales vigentes, por lo cual el citado caso constituía un hecho
excepcional.
Responder las siguientes preguntas:
a) ¿Cómo debería proceder el auditor?
b) ¿Debería proponer algún asiento de ajuste? ¿Cuál?
Datos adicionales:


Alícuota de retenciones personales: 13%
Alícuota de aportes patronales: 26%
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 93
11. CARGAS FISCALES
11.1. ANUARIO INMOBILIARIA S.A.

Hoja guía:
Anuario Inmobiliaria S.A.
30/06/01
CARGAS FISCALES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Impuesto sobre los
ingresos brutos a
pagar
Derecho de
Registro e
Inspección a pagar
Totales
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
A/A
Ref.
Saldos
definitivos
(9.298,80)
(4.131,00)
(13.429,80)

Datos:

Saldos al 30/06/01 de cuentas de resultados relacionadas:
Ventas
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Derecho de Registro e Inspección
$ 1.494.000,00
$ 55.128,60
$ 22.177,80

Actividad: Administración, alquiler y venta de inmuebles de terceros

De acuerdo con lo señalado por el gerente administrativo, la empresa no pudo cancelar
los saldos a depositar del Derecho de Registro e Inspección de los 3 últimos meses
(abril, mayo y junio 2001) cuyos vencimientos operaron los días 10 de mayo, junio y julio
de 2001, respectivamente. La deuda con la Administración Provincial de Impuestos (API)
corresponde a los saldos de los meses de mayo y junio de 2001, cuyos vencimientos
son los días 17 de junio y 18 de julio de 2001 respectivamente. El impuesto sobre los
ingresos brutos por el mes de abril se pagó a su vencimiento (17 de mayo de 2001).

El detalle de ventas correspondiente al último ejercicio es el siguiente
Mes
Julio 2000
Agosto 2000
Septiembre 2000
Octubre de 2000
Noviembre 2000
Diciembre 2000
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Importe
120.000
110.000
125.000
130.000
132.000
135.000
Página 94
Enero 2001
Febrero 2001
Marzo 2001
Abril 2001
Mayo 2001
Junio 2001
Total
115.000
117.000
130.000
128.000
127.000
125.000
1.494.000

Con excepción de lo señalado anteriormente, los pagos mensuales correspondientes al
Impuesto sobre los Ingresos Brutos y el Derecho de Registro e Inspección fueron
efectuados en término.

La tasa de interés resarcitorio aplicado por la Administración Provincial (API) es del 3%,
en tanto la Municipalidad aplica el 2,5%.

Las alícuotas de los impuestos aplicables a la actividad de la Empresa son: Ingresos
Brutos 4,1%; Derecho de Registro e Inspección 1,5% más el 8% en concepto de
publicidad. Del impuesto sobre los Ingresos Brutos es deducible (hasta el 10% de ese
impuesto) lo pagado por DREI.

El detalle de pagos del Impuesto sobre los Ingresos Brutos del presente ejercicio es el
siguiente:
Mes
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Vcto.
17/08/01
17/09/01
17/10/01
17/1101
17/12/01
17/01/01
17/02/01
17/03/01
17/04/01
17/05/01
17/06/01
18/07/01
Ventas
120.000
110.000
125.000
130.000
132.000
135.000
115.000
117.000
130.000
128.000
127.000
125.000
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Alícuota
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
4,10%
Subtotal
Neto DREI
4.920,00
4.428,00
4.510,00
4.059,00
5.125,00
4.612,50
5.330,00
4.797,00
5.412,00
4.870,80
5.535,00
4.981,50
4.715,00
4.243,50
4.797,00
4.317,30
5.330,00
4.797,00
5.248,00
4.723,20
5.207,00
4.686,30
5.125,00
4.612,50
Pagado
Adeudado
4.428,00
4.059,00
4.612,50
4.797,00
4.870,80
4.981,50
4.243,50
4.317,30
4.797,00
4.723,20
4.686,30
4.612,50
Página 95
11.2. PROFITS S.A.

Hoja guía:
Profits S.A.
30/06/01
CARGAS FISCALES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Impuesto a las
ganancias a
pagar
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
(37.870)
Totales
(37.870)
RESULTADOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Impuesto a las
ganancias
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
37.870

Datos:

La Empresa registra el impuesto a las ganancias de acuerdo con el método del activo
pasivo establecido en la R.T. 17 de la FACPCE. Es el primer año de aplicación de este
método. De análisis realizado de años anteriores no corresponde considerar activos o
pasivos impositivos diferidos existentes al inicio del ejercicio.

El papel de trabajo preparado por el asesor impositivo para el cálculo del impuesto a las
ganancias es el siguiente:
Resultado contable antes del impuesto
Ajustes al resultado contable:
Dividendos ganados
Quebranto por incobrabilidad
Quebranto por juicios
Diferencia de amortizaciones
Resultado fiscal
Alícuota del impuesto
Impuesto a las ganancias determinado
 Auditoría 2009 – Ejercitación
125.000
(25.000)
12.000
8.500
(12.300)
108.200
35%
37.870
Página 96
11.3. AGREGA VALOR S.A.

Hoja guía:
Agrega Valor S.A.
31/12/01
CARGAS FISCALES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
IVA Posición
Mensual
(8.110)
Totales
(8.110)
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)

Datos:

El detalle de las ventas del ejercicio es el siguiente:
Mes
Ene / 01
Feb / 01
Mar / 01
Abr / 01
May / 01
Jun / 01
Jul / 01
Ago / 01
Sep / 01
Oct / 01
Nov / 01
Dic / 01

Ref.
Saldos
definitivos
Importe
135.200
146.100
143.200
151.300
145.200
161.300
159.000
150.000
146.000
146.200
148.100
151.300
Los datos obtenidos de la declaración jurada de IVA correspondiente al mes de
diciembre de 2001 son los siguientes:
IVA Débito Fiscal
31.773
IVA Crédito Fiscal (25.156)
Retenciones IVA
(3.257)
Posición mensual
3.360

El libro IVA Ventas muestra como total de ventas del mes $151.300 y de IVA Débito
fiscal $31.773.

Tasa del IVA vigente: 21%. Tasa de interés resarcitorio: 3% mensual.

La Empresa ha entregado mercadería por $9.900 a su principal cliente acompañada de
remito emitido con fecha 29/12/01 y conformado con fecha 30/12/01. Dicha mercadería
fue facturada el 2 de enero de 2002.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 97

El total de IVA Débito Fiscal registrado en el mayor de la cuenta y declarado por la
empresa correspondiente al presente ejercicio fue de $374.412.

El saldo de la posición mensual del mes de octubre de 2001, que fue de $4.750, no fue
ingresado y permanece como deuda al cierre del ejercicio. Fecha de vencimiento:
21/11/01.

Todas las posiciones mensuales del ejercicio fueron presentadas y pagadas en las
fechas de sus respectivos vencimientos, salvo la correspondiente al mes de octubre, que
sólo fue presentada.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 98
11.4. INQUILINA S.A.

Hoja guía:
Inquilina S.A.
31/12/01
CARGAS FISCALES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Retenciones de
Impuesto a las
ganancias a
depositar
Retenciones de
IVA a depositar
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(903)
(5.460)
(6.363)

Datos:

La Sociedad alquila un local ubicado sobre la peatonal Córdoba, en la ciudad de
Rosario. El monto de alquiler mensual es de $16.250 más IVA.

El propietario es un sujeto inscripto en el IVA y en el Impuesto a las Ganancias.

La empresa es agente de retención en los impuestos señalados en el punto anterior.

De acuerdo con las normas vigentes, la retención del IVA es del 80% del monto
correspondiente al IVA, en tanto del Impuesto a las Ganancias corresponde retener el
6% del excedente de $1.200.

La empresa pagó el último alquiler el 20 de diciembre de 2001.

La retención de IVA del mes de noviembre de 2001 no fue ingresada a su vencimiento
(10/12/01).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 99
12. PREVISIONES
12.1. LA CONTINGENTE S.A.

Hoja guía:
La Contingente S.A.
30/09/00
OTROS CRÉDITOS
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Contingencia por
recuperación de
terrenos
inundables
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
Ref.
Saldos
definitivos
120.000
Totales
120.000
PREVISIONES
Cuenta
Saldos según
balance de
comprobación
Previsión para
juicios pendientes
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
(80.000)
(80.000)

Datos:

Los estados contables de la Sociedad al 30/09/00 no presentan en sus notas ninguna
información vinculada con situaciones contingentes.

En la etapa de conocimiento de los negocios del cliente, el auditor mantuvo
conversaciones con la Gerencia de la Compañía, de las que surgió el siguiente
comentario:

La Compañía es propietaria de un terreno que permanece inundado la mayor parte
del año, lo cual impide que sea destinado a explotación económica alguna. Su valor
de libros al 30/09/00 es de $0,01. Durante el presente ejercicio, la Gerencia de la
Sociedad tomó conocimiento de que un diputado provincial por un partido minoritario
presentó un proyecto para recuperar las zonas anegadizas en las que está ubicado
el terreno. De acuerdo con este proyecto, la Provincia tomaría a su cargo los costos
que demande la obra con financiación del B.I.D. En función de esto, la Compañía
activó en la cuenta “Contingencia por recuperación de terrenos inundables” con
contrapartida en la cuenta “Resultados extraordinarios”, $120.000 equivalentes al
valor de un terreno de similares características al propio, pero ubicado en una zona
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 100
vecina apta para la explotación económica. Hasta la fecha de finalización de las
tareas de auditoría el proyecto no había recibido tratamiento parlamentario, debido a
la falta de consenso entre los bloques de legisladores.


El auditor circularizó al único asesor letrado de la Sociedad, solicitándole información
sobre los juicios y situaciones litigiosas. A continuación se transcriben los párrafos
principales de su respuesta:

Juicio “El Rey del Expediente S.A. c/ La Contingente S.A. por daños y perjuicios”: La
actora reclama $ 100.000 en concepto de indemnización ante los daños producidos
por un camión de propiedad de La Contingente S.A. que se estrelló contra su local.
Estimamos altamente probable que el Juez dicte sentencia confirmando el importe
demandado más costas. Los honorarios a regular para los profesionales de ambas
partes ascenderían a $ 12.000. De verificarse esta hipótesis, la sentencia quedaría
firme, ya que se habrían agotado las instancias.

Juicio “Juan Pasillo de Tribunales c/ La Contingente S.A. por cobro de pesos”: El
actor, ex empleado de la Firma, reclama un ajuste de la indemnización liquidada
argumentando que percibía haberes mayores que los declarados en los recibos de
sueldos. El monto de la demanda asciende a $11.500. Si bien la experiencia en
juicios laborales de esta índole nos indica que las sentencias suelen favorecer al
demandante, ciertas contradicciones en las pruebas aportadas por el actor hacen
que consideremos que la Sociedad cuenta con un 50% de probabilidad de éxito.

Juicio “Ana González de Domínguez c/ La Contingente S.A. por daños y perjuicios”:
La actora reclama la suma de $100.000 por una presunta intoxicación padecida al
consumir los productos elaborados por la Compañía. Dada la inconsistencia de la
evidencia presentada por la actora y los dictámenes de los peritos, que favorecen a
la Compañía, estimamos que el reclamo no prosperará.
El auditor entregó al Gerente General de la Compañía un borrador de la “Carta de
manifestaciones de la Gerencia” para su análisis y posterior firma por parte del
Presidente. Al cabo de su análisis, la Gerencia le manifestó su negativa a incluir el punto
séptimo: “La Sociedad no ha incurrido en delitos, infracciones, o violaciones de leyes o
reglamentaciones en ninguna jurisdicción, cuyos efectos deban ser considerados en los
estados contables”. Al solicitar explicaciones sobre el particular, el Gerente le manifestó
que la planta fabril libera ciertos residuos gaseosos que infringen leyes de protección del
medio ambiente, entregándole un informe del área técnica al respecto.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 101
13. PATRIMONIO NETO
13.1 SPC S.A.

Hoja guía:
SPC S.A.
31/12/01
PATRIMONIO NETO
Cuenta
Capital suscripto
Saldos según
balance de
comprobación
(50.000)
Aportes
irrevocables
(50.000)
Reserva legal
(12.000)
Resultados no
asignados
(191.000)
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(303.000)

Datos:

Según el acta de asamblea ordinaria realizada el 20 de abril de 2001 se resolvió la
siguiente distribución del resultado del ejercicio que fue de $100.000.
a Reserva legal:
5.000
a Honorarios al Directorio: 24.000
a nuevo ejercicio:
71.000

Los honorarios del Directorio se abonaron durante el presente ejercicio y fueron
devengados en el ejercicio anterior. El saldo de la cuenta “Honorarios al Directorio a
Pagar” tiene un saldo al cierre de $24.000.

Los aportes irrevocables fueron realizados en el mes de junio del presente ejercicio
estando pendiente la aprobación de la asamblea o del directorio ad-referéndum de ella.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 102

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio finalizado el
31/12/01 preparado por la Empresa es el siguiente
Concepto
Saldos iniciales
Aportes de los propietarios
Capital
Aportes
Total
suscripto irrevocables
50.000
50.000
Resolución
Asamblea
20/04/2001
-Reserva legal
-Honorarios
Directorio
Aportes
irrevocables
para futura
suscripción de
acciones
Resultado del
ejercicio
Saldos al cierre
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Resultados acumulados
Reserva Resultados
Total
legal
no
asignados
7.000
100.000 107.000
5.000
50.000
50.000
-5.000
-24.000
-24.000
50.000
120.000 120.000
50.000
50.000 100.000
12.000
191.000 203.000
Página 103
14. RESULTADOS
14.1. LOWPROFILE S.A.

Hoja guía:
Lowprofile S.A.
31/12/01
RESULTADOS
Cuenta
Ventas
Costo de ventas
Impuesto sobre los
ingresos brutos
Honorarios de
administración
Amortización de
bienes de uso
Servicios
profesionales
Sueldos y jornales
(inc. SAC)
Contribuciones
patronales
Comisiones a
revendedores
Alquiler de locales
comerciales
Suministros de
oficina
Servicio de
vigilancia privada
Teléfono
Impuesto a las
ganancias
Saldos según
balance de
comprobación
(1.415.553)
595.589
Totales

A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
49.598
83.866
111.762
36.676
132.548
43.120
35.400
12.000
24.346
6.000
9.140
103.940
(171.568)
Consigna:
a) Identificar si las cuentas mencionadas serán probadas en forma primaria por
sobrevaluación o subvaluación.
b) Indicar brevemente qué procedimientos sustantivos ejecutaría para auditar los saldos de
las cuentas indicadas. Esboce algunas de las consideraciones generales relacionadas
con el procedimiento sustantivo seleccionado (por ejemplo: bases para determinar una
expectativa y los documentos por examinar; para pruebas de detalles, el procedimiento
de muestreo, la dirección de la prueba y los documentos por examinar).
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 104
14.2. CASOS
Consigna:
Diseñar procedimientos de auditoría sustantivos (analíticos y/o de detalle) para probar la
razonabilidad de los saldos de las cuentas que se detallan a continuación.
Empresa A:
HOTEL CRISTAL S.R.L.
Actividad:
Hotel de 100 habitaciones (10 singles, 30 matrimoniales, 40 dobles y 20
triples).
Cuenta a
probar:
Saldo al cierre
de ejercicio:
Información:
Ventas
Cuenta a
probar:
Saldo al cierre
de ejercicio:
Información:
Sueldos (incluido el SAC y bonos)
Cuentas a
probar:
Saldo al cierre
de ejercicio:
Información:
Servicios de vigilancia
Seguridad adicional
Servicios de vigilancia: $33.000
Seguridad adicional: $23.500
El Hotel tiene contratado un servicio de vigilancia privado con la firma
VIGILAR SA por $3.000 por mes. Los honorarios fueron constantes
durante todo el año y se imputan a la cuenta “Servicios de vigilancia”.
Cuando el Hotel recibe huéspedes especiales que así lo requiera, contrata
un servicio adicional de 2 ó 3 custodios. El costo es variable y depende de
las horas de vigilancia, categoría de los custodios, etc. Las facturas se
imputan a la cuenta “Seguridad adicional”.
$ 1.560.000
Tarifas por habitación:
 Single: $40 por noche
 Matrimonial o doble: $60 por noche
 Triple: $75 por noche
Porcentaje de ocupación: 70%
No hubo cambios de tarifa en el ejercicio.
Umbral del auditor: $35.000
$ 920.000
En enero pagaron $60.000 de sueldos a sus 29 empleados y al gerente
general. En julio tomaron 10 personas más. A partir de septiembre les
aumentaron a todos el sueldo un 2%. En noviembre les pagaron un bono
extraordinario equivalente al 5% de su sueldo.
Umbral del auditor: $25.000
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 105
Empresa B:
TRANSPORTES EL RAPIDO DEL LITORAL S.R.L.
Actividad:
Empresa de transporte de encomiendas y paquetes dentro del ámbito
nacional. Cuenta con 50 móviles que tienen recorridos fijos por todo el
país. La oficina coordinadora y la administración general se encuentra
localizada en la ciudad de Pergamino.
Cuentas a
probar:
Saldo al cierre
de ejercicio:
Información:
Consumo de combustible
Cuentas a
probar:
Saldos al
cierre de
ejercicio:
Información:
Alquileres de inmuebles
Alquileres de móviles
Alquileres de inmuebles: $25.000
Alquileres de móviles: $2.100
Cuentas a
probar:
Saldo al cierre
de ejercicio:
Información:
Amortizaciones de rodados
Resultado venta bienes de uso
Amortizaciones de rodados $400.000
Resultado venta bienes de uso No arroja saldo
Costo de cada móvil: $40.000.
Vida útil de los móviles: 5 años. Al cabo de ese período son reemplazados
por idénticos vehículos al mismo costo.
El año pasado se renovó toda la flota, que en ese entonces era de 40
unidades totalmente amortizadas. La amortización de ese ejercicio había
sido de $320.000. Los vehículos usados fueron vendidos a $200.000.
En el ejercicio corriente se compraron 10 nuevos vehículos a $400.000.
$417.000
Cantidad de móviles: 50
Vida útil de cada móvil: 5 años
Kilómetros promedio que recorre cada móvil por mes: 10.000 Km.
Días hábiles en el mes: 22
Consumo promedio de combustible: 10 litros cada 100 kilómetros
Precio del combustible: 0,70 $/litro
Umbral del auditor: $10.000
Alquiler de inmuebles: La Empresa alquila 4 oficinas regionales en
distintos puntos del país. El alquiler mensual de cada una es de $200. A
partir de julio, abrieron 2 oficinas nuevas. El alquiler mensual de estas
nuevas oficinas es de $250 por mes cada una.
Alquiler de móviles: En el caso de desperfectos o mantenimiento
programado de los vehículos, la Sociedad alquila móviles a RENT-AMOVIL a $180 por día con kilometraje ilimitado y seguros incluidos.
Umbral del auditor: $3.000
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 106
Empresa C:
CREDITOS LA PALMERA S.A.
Actividad:
Institución financiera que presta dinero para consumo. Tiene una
cartera atomizada de clientes de montos pequeños.
Cuentas a probar:
Saldo al cierre de
ejercicio:
Información:
Intereses ganados
$120.250
Cuentas a probar:
Saldo al cierre de
ejercicio:
Información:
Comisiones cuentas de ahorro en $ y U$S
$62.050
Cantidad de clientes: 2.000
Préstamos activos: 2.500
Monto de préstamos activos al inicio del ejercicio: $1.200.000
Monto de préstamos activos al cierre del ejercicio: $1.400.000
Tasa de interés promedio anual hasta junio: 10%
Tasa de interés promedio anual desde julio: 12%
Cantidad de clientes: 2.000
Cantidad promedio anual de cuentas de ahorro en $: 1.800
Cantidad promedio anual de cuentas de ahorro en U$S: 600
Comisiones: $2 por mes para cuentas de ahorro en pesos y U$S 1 por
mes para cuentas de ahorro en dólares.
Cotización promedio anual del dólar: U$S 1 = $2,50
Cuentas abiertas en el ejercicio: 35
Cuentas cerradas en el ejercicio: 42
Comisiones ganadas el año pasado con igual cantidad de cuentas en
promedio y comisiones: $61.500
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 107
14.3. SENTADA S.A.

Hoja guía:
Sentada S.A.
31/12/01
RESULTADOS
Cuenta
Ventas
Saldos según
balance de
comprobación
(154.100)
Devoluciones
3.190
Bonificaciones
6.200
Impuesto sobre los
ingresos brutos
5.070
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(139.640)

Datos:

Estadístico de ventas en unidades suministrado por el Departamento Ventas:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales

Silla A
120
240
50
100
40
20
40
90
30
730
Silla B
110
120
50
30
60
50
200
100
190
50
960
Silla C
20
30
50
100
100
120
130
550
Totales
230
120
240
100
130
120
100
250
200
140
400
210
2.240
Lista de precios según información suministrada por la Gerencia Comercial:
 Silla A: Durante todo el ejercicio se vendió a $50 por unidad.
 Silla B: Desde enero hasta agosto se vendió a $70 por unidad. A partir de septiembre
el precio se incrementó en un 10%.
 Silla C: Desde que se comenzó a comercializar en junio su precio fue de $90 por
unidad. A partir de septiembre el precio se incrementó en un 10% y en diciembre,
visto la buena aceptación del producto, se vendió a $110.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 108

En noviembre, mes aniversario de la Empresa, se promocionó la venta de sillas con una
bonificación del 20% en todos sus modelos. La promoción resultó efectiva y las ventas
crecieron sensiblemente con respecto a los restantes meses del año.

Las devoluciones son muy excepcionales. Deben hacerse dentro de las 48 horas de
haber comprado el producto.

En el ejercicio finalizado el 31/12/01 se emitieron las siguientes NC:
Nota de
Fecha
Cantidad de
N.C. Importe
devolución
sillas devueltas
1
13/3/01
20 Sillas A
135 $1.000
2
20/5/01
10 Sillas B
136
$700
3
10/10/01
10 Sillas C
137
$990
4
12/12/01
10 Sillas A
138
$500
5
31/12/01
20 Sillas C
139 $2.200

Al 31/12/00, las existencias de sillas recontadas por usted habían sido:
 Sillas A: 200 unidades
 Sillas B: 170 unidades

Durante el ejercicio se compraron:
 Sillas A: 1.200 unidades
 Sillas B: 1500 unidades
 Sillas C: 1000 unidades

Al 31/12/01, las existencias de sillas recontadas por usted fueron:
 Sillas A: 700 unidades
 Sillas B: 720 unidades
 Sillas C: 480 unidades

Según fuimos informados, en el mes de agosto de 01 se realizó una venta excepcional
de 200 sillas modelo “B” a una repartición pública a mitad de precio. La factura
correspondiente a esa venta es la N° 1.250 del 15/8/01.


Corte de documentación:
 Primera factura emitida en el ejercicio 01:
 Última factura emitida en el ejercicio 01:
 Primer remito emitido en el ejercicio 01:
 Ultimo remito emitido en el ejercicio 01:
 Primera NC emitida en el ejercicio 01:
 Ultima NC emitida en el ejercicio 01:
 Primera ND emitida en el ejercicio 01:
 Ultima ND emitida en el ejercicio 01:
N° 1.105 del 2/1/01.
N° 1.354 del 30/12/01.
N° 205 del 2/1/01.
N° 454 del 30/12/01.
N° 135 del 13/3/01.
N° 139 del 31/12/01.
N° 333 del 1/2/01.
N° 389 del 28/12/01.
Alícuota de impuesto sobre los ingresos brutos: 3,5%
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 109
14.4. NOVATOTAL S.A.

Hoja guía:
Novatotal S.A.
30/09/01
RESULTADOS
Cuenta
Remuneraciones
Saldos según
balance de
comprobación
2.178.000
Cargas sociales
Totales
A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
713.000
2.891.000

Datos:

La cuenta “Remuneraciones“ incluye sueldos, SAC y vacaciones.

Información brindada por el Departamento de Recursos Humanos de Novatotal S.A.:
 Sueldos brutos devengados en el mes de octubre de 2000: $137.500
 Cantidad de personal en octubre de 2000: 110 empleados.
 El 1/1/2001 se tomaron 20 empleados nuevos y el 31/3/2001 renunciaron 5 que no
fueron reemplazados (a los cuales se les abonó el SAC proporcional correspondiente
en esa oportunidad).
 En abril de 2001 se otorgó un aumento del 5% a todo el personal y en agosto de
2001, un 3% adicional.
 En julio de 2001 se pagó una gratificación extraordinaria a todo el personal
equivalente al 10% de su retribución mensual (por su carácter de extraordinario, no
se considera remunerativo a los efectos del cálculo de leyes sociales y SAC).
 Alícuotas vigentes durante todo el ejercicio 2001: retenciones: 17%; aportes
patronales: 33%
 Durante el ejercicio se pagaron asignaciones familiares por un monto total de $2.400
($200 por mes)
 El personal tiene una antigüedad promedio que les otorga derecho a 20 días de
vacaciones anuales, que generalmente se toman entre febrero y marzo de cada año.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 110
14.5. TRANSPORTES ARRIGONI S.R.L.

Hoja guía:
Transportes Arrigoni S.R.L.
31/12/04
RESULTADOS
Cuenta
Venta de pasajes
Saldos según
balance de
comprobación
(1.505.500)
Totales

A/A
Ajustes de
Auditoría
Débito-(Crédito)
Ref.
Saldos
definitivos
(1.505.500)
Datos:
Usted ha planeado aplicar un procedimiento analítico sustantivo para probar la razonabilidad
del saldo de la cuenta “Venta de pasajes” como parte de la auditoría de los estados
contables de una empresa de transporte público de pasajeros. Según el balance de
comprobación, el saldo de la mencionada cuenta al 31 de diciembre de 2004 asciende a
$1.505.500.
Del planeamiento preliminar, surgen los siguientes datos:
 IRP: $75.000
 PM (80% s/IRP): $60.000
 No se han identificado riesgos específicos que afecten la cuenta Ventas.
Se ha comprobado el adecuado diseño y la efectiva implementación de los controles dentro
del ciclo de Ingresos, como así también su eficacia operativa a lo largo de todo el período
bajo examen. Todas las actividades de control, tanto manuales como automáticas, han sido
evaluadas como efectivas.
La información con que usted cuenta es la siguiente:
Primera parte

Cantidad de pasajeros transportados mes a mes según el Departamento de Estadísticas:
Cantidad de
pasajeros
Enero
132.345
Febrero
143.221
Marzo
155.657
Abril
181.987
Mayo
192.322
Junio
222.113
Julio
220.934
Agosto
221.345
Septiembre
223.211
Octubre
220.321
Noviembre
188.982
Mes
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 111
Diciembre
TOTAL
166.899
2.269.337

Los pasajeros pagan a través de tarjetas magnéticas que deben adquirir previamente en
puestos de venta. Cada unidad dispone de una máquina canceladora que va registrando
los viajes a medida que los pasajeros consumen sus créditos. El precio del pasaje ha
sido de $0,60 hasta el 31 de marzo de 2004. A partir del 1° de abril, se incrementó a
$0,65.

Según el Departamento de Estadísticas, un 3% de los pasajeros viaja gratis (tarjetas sin
costo entregadas a jubilados, empleados de la Empresa, estudiantes primarios, etc.).
Este porcentaje se ha mantenido en los últimos cuatro años.
Consigna:
a. A partir de la información indicada más arriba, determine su expectativa del monto de
ventas del ejercicio 2004.
b. Calcule el umbral.
c. Indique si la prueba ha logrado sus objetivos.
Segunda parte

Desde el mes de septiembre de 2004, las unidades cuentan con un nuevo sistema de
cobro de boletos que permite pagar con monedas, en lugar de tarjetas magnéticas.
Quienes opten por este sistema, abonan $1 el viaje.

Pasajeros que abonaron con este sistema desde su implementación, según información
suministrada por el Sector Rendición de Recaudaciones:
Cantidad de
pasajeros
Septiembre
48.642
Octubre
66.453
Noviembre
77.467
Diciembre
79.678
TOTAL
272.240
Mes
Consigna:
A partir de la nueva información disponible, corrija su expectativa y evalúe nuevamente los
resultados del procedimiento aplicado.
 Auditoría 2009 – Ejercitación
Página 112