I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS La Solicitud de Desistimiento en el Procedimiento Administrativo Tributario P R O C E D I M I E N T O S Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial E xisten circunstancias en las cuales los contribuyentes deciden retractarse de sus medios impugnatorios o solicitudes presentadas ante la Administración, Tributaria o ante el mismo Tribunal Fiscal, esto motivado por cambios en la legislación, por la oportunidad de acogerse a algún beneficio tributario o por otras circunstancias que en cierto modo benefician al contribuyente. Dicho ésto podemos definir el «desistimiento» como aquel acto procedimental a través del cual el solicitante formula una renuncia expresa de su pedido al interior de un procedimiento administrativo. En otras palabras, el desistimiento constituye el medio a través del cual un contribuyente puede apartarse expresamente de un procedimiento administrativo, recurso o medio impugnatorio pendiente de resolución. Sobre el tema, nuestro Código Tributario en su artículo 130º establece literalmente lo siguiente: T R I B U T A R I O S «Artículo 130.- Desistimiento El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión. El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada. El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General(1).» SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004 CLASES DE DESISTIMIENTO Según se desprende de la norma precitada, podemos apreciar que el Código Tributario reconoce dos tipos de desistimiento: i) El desistimiento del procedimiento; y ii) El desistimiento de la pretensión. El desistimiento del procedimiento constituye una forma especial de conclusión del procedimiento y consiste en la decisión del interesado de no continuar con el procedimiento iniciado, pudiendo éste iniciar otro procedimiento con posterioridad y con la misma pretensión. No obstante lo anterior, en el caso de los procedimientos de reclamación o apelación de acuerdo a lo dispuesto por el Código Tributario el desistimiento del procedimiento en estos casos particulares implicará también el desistimiento de la pretensión e importará la conclusión del procedimiento administrativo y la imposibilidad de iniciar un nuevo procedimiento con la misma pretensión. Así, por ejemplo si una persona desea desistirse de un recurso de reclamación para poder acogerse a un beneficio tributario que permite la extinción de multas, éste deberá presentar su solicitud de desistimiento del procedimiento que en este caso implicará también el desistimiento de la pretensión. (1) Artículo 130° sustituido por el artículo 61° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004. 1-22 INSTITUTO DE En otros tipos de procedimientos administrativos o solicitudes según lo establecido por la Ley del Procedimiento Administrativo General(2) el desistimiento del procedimiento importará la posibilidad de plantear nuevamente la misma pretensión en otro nuevo procedimiento. Por otra parte, el desistimiento de la pretensión consiste en la decisión del interesado de apartarse del pedido planteado en el procedimiento. Esta decisión implicará la imposibilidad de iniciar otro procedimiento amparándose en la misma pretensión. Una modalidad de desistimiento de la pretensión, constituye el desistimiento total y el desistimiento parcial. Así será desistimiento parcial(3) aquella solicitud que tiene como efecto el apartamiento de una de las pretensiones planteadas al interior del procedimiento; por su parte, será desistimiento total aquel acto a través del cual el administrado se desiste de todas y cada una de las pretensiones planteadas al interior de un procedimiento administrativo. Finalmente, debemos notar que el Código Tributario realiza una remisión normativa a la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada mediante Ley Nº 27444, en aquello que no se encuentre expresamente regulado por el citado Código. CARACTERÍSTICAS DEL DESISTIMIENTO El desistimiento tiene carácter incondicional, es decir, el deudor tributario no podrá implantar ningún tipo de condición para la presentación de su solicitud. Se presenta en cualquier etapa del procedimiento administrativo, por lo que deberá ser presentada con anterioridad a que surta efectos la resolución que resuelve y que pone fin al procedimiento administrativo. La aceptación del desistimiento es una facultad potestativa del órgano encargado de resolver, es decir, la administración puede o no aceptar el desistimiento dependiendo si la aceptación o no del mismo resulta compatible con el interés público o el de terceros. No obstante lo anterior, es de indicarse que tratándose de desistimientos formulados con la finalidad de acogerse a un beneficio tributario, la Administración Tributaria debe aceptarlos pues de lo contrario estaría impidiendo el derecho de acceder a tales beneficios4. El desistimiento debe ser presentado por el deudor tributario o su representante legal, siendo nula aquella resolución que acepta un desistimiento presentado por quien no tenga poder suficiente para ello. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE DESISTIMIENTO Los requisitos para la presentación de la solicitud de desistimiento no se encuentran regulados específicamente en el TUPA de SUNAT, sino en el artículo 130º del Código Tributario y en el artículo 189º de la Ley del Procedimiento Administrativo General(5), según mencionamos a continuación: Presentar: Escrito con firma legalizada del contribu(2) El artículo 189º de la Ley Nº 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General regula lo referido al Desistimiento del Proceso o de la Pretensión. (3) El desistimiento parcial se presentará únicamente en procedimientos en donde existe «Acumulación de Pretensiones». (4) Este criterio es recogido por la RTF Nº 4981-5-2003 (03.09.03) INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO yente o su representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. En dicho escrito deberá señalarse expresamente si se trata de un desistimiento de la pretensión o del procedimiento. En caso no se precise, se considerará que se trata de un desistimiento del procedimiento. LUGAR DE PRESENTACION DE LA SOLICITUD La solicitud deberá ser presentada en Mesa de Partes del órgano que se encuentre pendiente de resolver. Por ejemplo, si el administrado desea desistirse de un recurso de reclamación presentado ante la SUNAT, deberá presentarlo en la Mesa de Partes de esa misma entidad. PLAZO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD Si bien la norma no regula expresamente un plazo para la presentación de la solicitud de desistimiento, se entiende que la misma deberá ser presentada con anterioridad a que surta efectos la resolución que pone fin al procedimiento o solicitud presentada, según lo señala el Código Tributario: «El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento(6)». EFECTOS DEL DESISITIMIENTO De manera general podemos afirmar que la resolución que aprueba la solicitud de desistimiento del procedimiento pone fin al procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente. Por su parte, la resolución que aprueba la solicitud de desistimiento de la pretensión determinará la conclusión del procedimiento administrativo o determinará que la Administración se pronuncie únicamente por las pretensiones que siguen pendientes de resolución, en caso existan dos o más pretensiones7. En los casos en los que el interesado se desista de un recurso impugnatorio, dicho acto determinará que la resolución impugnada quede firme y consentida. Finalmente, el desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta dene-gatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tendrá como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación por la cual el deudor tributario consideró denegada. CASO PRÁCTICO La empresa BARTRA SAC, con Registro Único de Contribuyentes - RUC N° 20431212359, debidamente representada por su gerente general Emilio Santibáñez Pérez, con fecha 20 de noviembre de 2004 presentó una solicitud de fraccionamiento de deuda tributaria al amparo de lo establecido en el artículo 36º del Código tributario comprometiéndose a pagar la deuda en un plazo de 12 meses. Sin embargo, una vez presentada la solicitud y con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba el (5) La Ley Nº 27444 en su artículo 189º regula los requisitos y características de la solicitud de desistimiento en materia administrativa. (6) El subrayado es nuestro. (7) Este ultimo caso representa un supuesto de desistimiento parcial de la pretensión. AREA TRIBUTARIA decide presentar una solicitud de desistimiento a fin de solicitar un nuevo fraccionamiento por un plazo de 36 meses. Sumilla: Presenta desistimiento del procedimiento A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT BARTRA S.A.C., con Registro Único de Contribuyentes - RUC N° 20431212359, con domicilio fiscal en Avenida Separadora Industrial Nº 666, Urbanización Industrial, distrito de Ate, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por Emilio Santibáñez Pérez, identificado con DNI N° 07226463, según poder inscrito en el Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de Lima adjunto a la presente, nos dirigimos ante ustedes para manifestarles lo siguiente: Que, al amparo del artículo 130º del TUO del Código Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF y en el articulo 189º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Ley Nº 27444, nos presentamos ante ustedes a fin de desistirnos de la solicitud de fraccionamiento, presentada con fecha 20 de noviembre de 2004 al amparo de lo establecido en el articulo 36º del citado Código. Para tal efecto, el presente escrito cuenta con firma debidamente legalizada. FUNDAMENTOS DE HECHO: 1 . Que, con fecha 20 de noviembre de 2004 presenté una solicitud de fraccionamiento de deuda tributaria al amparo del artículo 36º de Código Tributario a efectos de para que las deudas tributarias pendientes de pago fueran fraccionadas en 12 cuotas 2 . Que, luego del análisis de la situación económica de nuestra empresa nos hemos percatado que aún cuando nuestra solicitud fuera aceptada, realizar el pago de la deuda tributaria en el número de cuotas solicitadas (doce), resultaría imposible financieramente, por lo que hemos decidido desistirnos de la mencionada solicitud para poder luego solicitar nuevamente el fraccionamiento pero en un número mayor de cuotas. 3 . En virtud a los argumentos de hecho antes expuestos, creemos conveniente solicitar el desistimiento del procedimiento correspondiente. ANEXOS: 1.A.-Copia simple del DNI del Representante Legal acreditado en el RUC. 1.B.- Copia simple de la solicitud de fraccionamiento de fecha 20 de noviembre de 2004. 1.C- Copia simple del poder inscrito en el Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de Lima. POR TANTO: Solicito se acepte el desistimiento del procedimiento que se encuentra en trámite. Lima, 30 de noviembre de 2004 _______________________ Emilio Santibáñez Pérez Representante Legal (Firma Legalizada) RESOLUCIONES RELACIONADAS EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 2746-5-02 (24/05/2002) No cabe pronunciarse sobre la procedencia del desistimiento de un recurso impugnativo cuando éste es declarado inadmisible, puesto que no hay procedimiento en trámite Se declara inadmisible la demanda contencioso administrativa contra RTF. Para efectos de la tramitación de la demanda resultan de aplicación las normas del Código Tributario que regulaban el procedimiento contencioso administrativo antes de la entrada en vigencia de la Ley del Proceso Contencioso Administrativo Nº 27584 (15-4-2002), pues la demanda fue interpuesta antes de dicha fecha. La demandante no ha cumplido con el artículo 158º del Código Tributario, al no presentar carta fianza bancaria o financiera ni pagar la deuda tributaria cuyo cobro se ha declarado procedente, a pesar de haber sido requerida para ello, por lo que la demanda es inadmisible. Con posterioridad, la recurrente presentó un escrito mediante el cual se desiste totalmente de la demanda, y según el artículo 130º del Código Tributario, el órgano encargado de resolver tiene la potestad de aceptar el desistimiento. Sin embargo, al ser inadmisible la demanda, no corresponde al Tribunal Fiscal evaluar la procedencia del desistimiento, por no existir un procedimiento en trámite. RTF Nº 2628-1-02 (17/05/2002) El desistimiento de una apelación contra una denegatoria ficta, determina que la reclamación se encuentre pendiente de resolución en primera instancia Se declara procedente la solicitud de ampliación formulada, dado que la RTF N° 1237-1-2002 no se pronunció respecto a lo alegado por la recurrente en el otrosi de su escrito de desistimiento, debiendo señalarse que, conforme al criterio contenido en la RTF N° 7117, en el sentido que el desistimiento de la apelación contra una resolución ficta que desestimó la reclamación implica que ésta continúe pendiente de resolución en primera instancia, corresponde que la Administración resuelva la reclamación contra la denegatoria tácita de la solicitud de devolución. RTF Nº 0774-2-02 (15/02/2002) Los extremos sobre los que se acepta desistimiento, quedan firmes y, por lo tanto, son inimpugnables Se indica que la recurrente, al haber formulado desistimiento parcial en la reclamación con respecto a un reparo, no cabe que en la apelación lo cuestione totalmente, ya que el mismo ha quedado firme. Se declara nula e insubsistente la resolución apelada sobre el reparo de la reliquidación del crédito fiscal por la aplicación del procedimiento de prorrata efectuada por la Administración al resolver la reclamación, indicándose que se debe emitir nuevo pronunciamiento al respecto, ya que se aplica la prorrata al señalarse que la recurrente realiza operaciones gravadas y no gravadas, pero no se identifica cuales son estas operaciones ni los fundamentos para calificarlas como tales. RTF Nº 0910-2-02 (22/02/2002) El desistimiento implica el reconocimiento de la deuda contenida en los valores Se confirma la apelada, debido a que mediante la RTF N° 57-5-2001 se aceptó el desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra la Resolución de Intendencia que declaró procedente en parte la reclamación formulada contra los valores que contenían la determinación efectuada por la Administración, por lo que dicho desistimiento implicó el reconocimiento de la indicada deuda y por tanto, que no exista pago en exceso por concepto de IGV de marzo de 1993. RTF Nº 4695-1-02 (16/08/2002) El desistimiento de un recurso administrativo determina que la resolución impugnada quede firme Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la Resolución de Intendencia que a su vez declaró procedente en parte su solicitud de devolución del saldo a favor del exportador de los meses de febrero a agosto de 1997. La apelada fundamenta la procedencia parcial de la solicitud de devolución, en el menor saldo sustentado en los reparos contenidos en la Resolución de Determinación 012-306060. Se precisa que mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 1029-1-2000, se aceptó el desistimiento de la apelación formulada por la recurrente contra la Resolución de Intendencia que había declarado improcedente la reclamación contra la Resolución de Determinación N° 012-3-06060, la cual efectivamente había establecido los reparos que reducen el saldo a favor que es materia de devolución en el presente expediente. Dado que, conforme al artículo 190º de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el desistimiento de un recurso administrativo determina que la resolución impugnada quede firme, queda arreglada a ley la determinación del menor saldo señalada por la apelada que conociendo la devolución se sustenta en la referida resolución de determinación. RTF Nº 4987-1-02 (28/08/2002) Una vez notificada una RTF, el Tribunal Fiscal pierde competencia para pronunciarse sobre un desistimiento Se devuelven los actuados a la Administración, porque el Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre el desistimiento formulado una vez notificada la R.T.F. Nº 9869-1-2001. RTF Nº 3836-1-02 (16/07/2002) El desistimiento no está sujeto a condición, por lo que el no acogimiento a un beneficio no puede dejar sin efectos el desistimiento formulado para acceder a dicho beneficio Se confirma la apelada, sobre devolución por concepto de pago indebido del IGV correspondiente a los meses de enero a abril de 1996. La recurrente considera que pagó indebidamente el referido impuesto, alegando que al haberse desistido de la demanda contencioso administrativa formulada contra la RTF Nº 0915-1-98 con la finalidad de acogerse al beneficio de la Ley N° 27131, lo cual no ocurrió, debió haberse dejado sin efecto dicho desistimiento, y proseguirse con la demanda formulada. Se señala que consentida la resolución que aceptó el desistimiento de la demanda contencioso administrativa, la RTF impugnada se tornó firme, por lo que lo abonado por el recurrente no constituye pago indebido. Se establece que según el criterio adoptado por este Tribunal en reiterada jurisprudencia como la RTF Nº 119-1-98, el desistimiento no puede estar sujeto a condición, por lo que carece de sustento lo señalado por el recurrente. RTF Nº 0772-5-01 (26/09/2001) El desistimiento de la impugnación de un valor, implica necesariamente la conformidad del contribuyente con el mismo. Se confirma la resolución que declara improcedente la reclamación interpuesta contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. De las declaraciones juradas rectificatorias presentadas por la recurrente, así como del hecho que la recurrente se haya desistido de su impugnación contra las órdenes de pago vinculadas a las resoluciones de multa, se desprende que estas últimas fueron emitidas conforme a ley. (RTF Nº 47-5-2001) Carece de sustento el argumento esgrimido en el sentido que las declaraciones juradas rectificatorias fueron presentadas por inducción del auditor tributario, al no haberse presentado prueba de ello. RTF Nº 0963-4-01 (27/07/2001) No procede apelar de una resolución que acepta el desistimiento Se declara improcedente la apelación interpuesta contra Resolución de Intendencia que acepta desistimiento. Se establece que el desistimiento es incondicional y si el mismo es de un medio impugnatorio, su efecto es dejar firme el acto impugnado, no procediendo la interposición de recurso impugnatorio alguno contra las resoluciones que acepten los desistimientos formulados por los contribuyentes. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 75 SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004 fraccionamiento se advierte que la empresa no podrá asumir dicha obligación dadas sus dificultades financieras por lo que I 1-23