5\) CABA - IIBB - Regímenes Grales de Retención y Percepción

Ciudad de Buenos Aires
INGRESOS BRUTOS
REGIMENES GENERALES DE
RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
GUÍA PRÁCTICA PARA SU CORRECTA APLICACIÓN
Hacemos la presentación práctica del régimen general de
retención y de percepción, mediante el método de texto
comparado, dado que uno de ellos deberá ser aplicado,
según la operación que se realice el agente de
recaudación.
Percepción
En las operaciones de venta de cosas
muebles, locaciones (de obras, cosas o
servicios) y prestaciones de servicios.
En las operaciones de adquisición de
cosas muebles, locaciones (de obras,
cosas o servicios) y prestaciones de
servicios.
Retención
Observación: Cuando la operación se realice entre agentes de
recaudación, los regímenes de recaudación no se deben aplicar.
Los agentes de recaudación no son pasibles de sufrir retenciones o
percepciones, en tanto se encuentren enumerados en la en el anexo
I y publicado (www.agip.gob.ar).
INGRESOS BRUTOS - REGÍMENES GENERALES DE
RECAUDACIÓN
RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
Legislación aplicada
Resolución (AGIP) 963/2011: Régimen general de retención y
percepción
RETENCIÓN
1) OPERACIONES ALCANZADAS
Las operaciones de adquisición de cosas muebles, locaciones (de
obras, cosas o servicios) y prestaciones de servicios.
Territorialidad: El presente régimen sólo resulta aplicable cuando
la entrega de las cosas muebles o la locación de las cosas, obras o
servicios o la prestación de servicios, se realizan en la jurisdicción
de la Ciudad de Buenos Aires.
PERCEPCIÓN
1) OPERACIONES ALCANZADAS
Las operaciones de ventas, locaciones y prestaciones que se
efectúen en el ámbito de la Ciudad de Buenos Aires.
Territorialidad: Lo que implica toda adquisición, locación o
prestación efectuada sobre bienes, cosas o personas que se
recepcionen o sitúen en sedes, depósitos, establecimientos, locales
o cualquier otro tipo de asentamiento dentro del ámbito de la
Ciudad de Buenos Aires.
PERCEPCIÓN
1) OPERACIONES ALCANZADAS
Depósito en empresa de transporte: Asimismo se establece que no
corresponde aplicar la percepción sobre las operaciones de compra
de bienes cuya recepción sea efectuada en depósitos de empresas
de transporte para su envío exclusivamente a adquirentes situados
fuera de la jurisdicción de CABA, siempre que tal circunstancia
resulte avalada por la documentación de respaldo.
PERCEPCIÓN
1) OPERACIONES ALCANZADAS
Locaciones y prestaciones parcialmente en la Ciudad: En los casos
de locaciones y prestaciones que se realicen parcialmente en el
ámbito de la Ciudad de Buenos Aires y el valor de las ejecutadas
en esta jurisdicción no se encuentre discriminado en la factura o
documento equivalente, la percepción corresponderá sobre el total
de lo facturado.
Nota: CM atribución Jurisdiccional
RETENCIÓN
Operaciones excluidas
► La adquisición de cosa mueble, cuando la misma revista el
carácter de bien de uso para el vendedor. Dicha circunstancia se
presume siempre que se trate de bienes usados y el vendedor no
haga habitualidad en la venta de tales bienes.
PERCEPCIÓN
Operaciones excluidas
► La adquisición de cosa mueble cuando la misma revista el
carácter de bien de uso para el adquirente.
El destino debe ser declarado por el contribuyente, en el momento
de concertar la operación, consignado la leyenda “a ser afectado
como bien de uso”, en factura o documento equivalente.
► ► Las operaciones que por vía de exclusión o de exención
objetiva o subjetiva no se encuentren sujetas al gravamen.
RETENCIÓN
PERCEPCIÓN
2) AGENTES DE RECAUDACIÓN
Los sujetos comprendidos en el Anexo I de la RG (AGIP) 963/2011
(ACTUALIZADA)
Regímenes especiales de recaudación: Los responsables que realicen
operaciones alcanzadas por otros regímenes específicos, aplicarán las
alícuotas y condiciones establecidas por las normas respectivas.
Observación: La mera incorporación del responsable en el universo de
agentes de recaudación, por resultar de interés fiscal, lo obliga a actuar
como agente de recaudación, sin tener que cumplir algún requisito
adicional.
RETENCIÓN
PERCEPCIÓN
3) ALCANCE
Sujetos Pasibles: RG AGIP 963/11
Art. 5 - Son sujetos pasibles de retención y/o percepción todos aquellos que revisten el
carácter de inscripto y/o responsable del impuesto sobre los ingresos brutos, sean Categoría
Locales o liquiden a través del Convenio Multilateral, quienes realicen operaciones de ventas
y/o compras de cosas muebles, locaciones (de cosas, obras o servicios) y/o prestaciones de
servicios dentro del ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires…
RETENCIÓN - PERCEPCIÓN
3) ALCANCE
Sujetos Excluidos
El Estado Nacional, las Provincias y el Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires
Las empresas de electricidad, gas, agua, servicios cloacales y
telecomunicaciones y, las entidades financieras regidas por la ley 21526.
Los sujetos exentos y los no alcanzados por el gravamen
Los agentes de recaudación. Anexo I
Los contribuyentes inscriptos en el régimen simplificado
Agente de recaudación pasible:
Tarjeta de crédito y servicios de tickets (retención)
Proveedores de CABA (retención)
Importación de mercadería (percepción)
Cánones, alquileres y otros (percepción)
Los sujetos comprendidos en el Anexo I de la RG (AGIP) 963/2011
PERCEPCIÓN
EXCLUSIONES
3) ALCANCE
Las ventas, locaciones y prestaciones de servicios correspondientes a:
Operaciones de exportación e importación; Locaciones de cajas de seguridad; Operaciones de
leasing; Compraventa de moneda extranjera; Intereses y/o comisiones; Las operaciones del
Sistema de Tarjetas de Crédito, Débito, Compras y Similares;
Las Entidades Financieras;
Fideicomisos;
Las Aseguradoras de Riegos del Trabajo;
Los distribuidores de energía eléctrica;
Martilleros y demás intermediarios (comisionistas, representantes, consignatarios o cualquier
otro intermediario, persona o entidad, que efectúa ventas o dispone de fondos en la Ciudad
por cuenta y orden de terceros).
Exentos
Se distinguen 4 tipos de sujetos
1) Quien realicen operaciones exentas que operen de
pleno derecho sin necesidad de inscripción:
Deben presentar ante el agente una nota firmada con
carácter de DDJJ .
2) Quien realicen operaciones exentas y deba inscribirse como
exento: Y solicitar el reconocimiento de la exención
Consulta de página Web de AGIP. Nomina de sujeto exento.
Resolución (AGIP) 33/2009. Empadronamiento
Procesos industriales, construcción de inmuebles destinados a
viviendas
unifamiliares
y/o
multifamiliares,
nuevos
emprendimientos y fundaciones, asociaciones, entidades o
comisiones de beneficencia, de bien público, asistencia social,
científicas, artísticas, culturales y deportivas sin fines de lucro.
4) Quienes se debe inscribir como exentos:
Deben presentar copia firmada de la constancia de
inscripción como exentos
Contribuyentes:
Locales: Constancia de inscripción
CM: Constancia de inscripción o alta: CM 01
RETENCIÓN
4) CÁLCULO
Monto sujeto de la Retención
El monto del pago deducidos -en la medida en que resulten
contribuyentes de derecho- los importes de los siguientes conceptos:
Impuesto al valor agregado –débito fiscalImpuestos internos
Impuestos para los fondos: nacional de autopista y tecnológico del
tabaco.
Monotributistas; exentos en el IVA: La retención se debe efectuar sobre
el monto total de la factura
Importante: Las sumas correspondientes a devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares
generalmente admitidos según usos y costumbres, efectuadas
por los agentes de recaudación, no generarán compensación
alguna con respecto a las retenciones o percepciones
practicadas y operarán como pagos a cuenta del impuesto para
el sujeto retenido o percibido. Ello está previsto a partir del
año 2005, en el artículo 141 del Código Fiscal (t.o. 2004) -en
la actualidad, último párrafo del artículo 159 (t.o. 2012)-.
RETENCIÓN
4) CÁLCULO
Alícuota general (desde 09/2012) →
Alícuota diferencial (menor)
• Actividades que liquidan el gravamen por diferencia entre precio de compra y
venta
• Fabricación y comercialización de medicamentos para uso humano
• Actividad principal industrial no exenta
• Actividad de servicios médicos y odontológicos
• Actividad de prestación para terceros de servicios de call centers, contact
centers y/o atención al cliente desde instalaciones propias o de terceros
2,5%
0,75%
CM. Regímenes especiales
Art. 49:
Tratándose de contribuyentes comprendidos en Regímenes Especiales del
Convenio Multilateral los agentes de retención del impuesto sobre los ingresos brutos
deberán tomar como base de cálculo la proporción de base imponible que de acuerdo con
dichos regímenes corresponda a esta Jurisdicción.
Observaciones: Considerar la procedencia de la alícuota del
4.5% de retención, por Riesgo Fiscal. R (AGIP) 744/2011
PERCEPCIÓN
4) CÁLCULO
Monto sujeto de la Percepción
El importe que surge de la factura o documento equivalente
deducido:
•El impuesto al valor agregado.
•Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y
descuentos acordados. (I)
(I): Proceden cuando se encuentren debidamente
discriminadas, o en nota de crédito posterior que referencia
con certeza la operación que dio lugar a la percepción
(I) Importante: Las sumas correspondientes a devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares
generalmente admitidos según usos y costumbres,
efectuadas por los agentes de recaudación, no generarán
compensación alguna con respecto a las retenciones o
percepciones practicadas y operarán como pagos a cuenta
del impuesto para el sujeto retenido o percibido. Ello está
previsto a partir del año 2005, en el artículo 141 del Código
Fiscal (t.o. 2004) -en la actualidad, último párrafo del
artículo 146 (t.o. 2010)-.
PERCEPCIÓN
4) CÁLCULO
Alícuota general (desde 09/2012) →
Alícuota diferencial (menor)
Fabricación y comercialización de medicamentos para uso humano
Actividades que liquidan el gravamen por diferencia entre precio de compra y
venta
Actividad principal industrial no exenta
3%
0,50%
1%
Observaciones: Considerar la procedencia de la alícuota
del 6% de percepción, por Riesgo Fiscal. R (AGIP)
744/2011
RETENCIÓN
5) MOMENTO
La retención debe practicarse en el momento del pago, sobre el
monto del mismo.
Pago: La extinción de la obligación, en forma directa o a través
de terceros, mediante la entrega de dinero, cheque, pagaré y/o
cualquier otro medio de cancelación, así como también la
acreditación en cuenta que implique la disponibilidad de los
fondos y, con la autorización o conformidad expresa o tácita del
sujeto pasible de la retención, la reinversión o disposición de los
fondos en cualquier forma.
PERCEPCIÓN
5) MOMENTO
La percepción debe practicarse con la emisión de la factura o
documento equivalente
Pagos parciales: se considera efectuada la percepción en el
primer pago, y hasta la concurrencia del importe respectivo.
5) MONTO MÍNIMO NO SUJETO
Retención y Percepción: Hasta $ 100,-
La percepción procede cuando el monto resulta superior a
$ 100,-
Nota: Los regímenes particulares no tienen mínimos
RETENCIÓN/PERCEPCIÓN
7) CARACTER
Las retenciones sufridas tendrán el carácter de impuesto ingresado y será computable como
pago a cuenta del anticipo correspondiente al mes donde efectivamente se produjeron.
Saldo a favor: podrán ser compensados a futuro con las obligaciones surgidas del propio
tributo en forma automática.
El importe a compensar surgido por la diferencia entre el gravamen liquidado y el retenido
y/o percibido se aplicará a la cancelación de anticipos con vencimiento posterior a aquel en el
que se origina el saldo a favor.
Nota: No existiendo “constancias de no retención/percepción”.
RETENCIÓN
8) CONSTANCIA
Comprobante original de la constancia de retención emitida por
el agente de recaudación.
Los agentes podrán optar por emitir la constancia a través del
aplicativo ARCIBA.
PERCEPCIÓN
8) CONSTANCIA
La factura o documento equivalente donde conste en forma
discriminada el impuesto percibido, constituirá constancia del
pago efectuado.
9) INGRESO
El mes inmediato siguiente al período en que corresponden las
recaudaciones, a través del formulario de pago emitido por el
programa aplicativo ARCIBA
Nº de
CUIT
(Dígito
verif)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
0a1
7/2/12
7/3/12
9/4/12
7/5/12
7/6/12
10/7/12
2a3
8/2/12
8/3/12
10/4/12
8/5/12
8/6/12
11/7/12
4a5
9/2/12
9/3/12
11/4/12
9/5/12
11/6/12
12/7/12
6a7
10/2/12
12/3/12
12/4/12
10/5/12
12/6/12
13/7/12
8a9
13/2/12
13/3/12
13/4/12
11/5/12
13/6/12
16/7/12
Nº de
CUIT
(Dígito
verif)
Julio
Agosto
Sep.
Octubre
Nov.
Dic.
0a1
7/8/12
7/9/12
9/10/12
7/11/12
7/12/12
7/1/13
2a3
8/8/12
10/9/12
10/10/12
8/11/12
10/12/12
8/1/13
4a5
9/8/12
11/9/12
11/10/12
9/11/12
11/12/12
9/1/13
6a7
10/8/12
12/9/12
12/10/12
12/11/12
12/12/12
10/1/13
8a9
13/8/12
13/9/12
15/10/12
13/11/12
13/12/12
11/1/13
A través del aplicativo ARCIBA se debe informar las
retenciones y/o percepciones practicadas en forma total o
parcial, así como la imposibilidad de percibir o retener el
tributo. Para ello, deberán utilizar los siguientes códigos:
Código de
operación
Tipo de
operación
Código de
norma
Descripción de la norma
Alícuota
aplicable
1
Retención
008
Régimen Gral.
2,5%
2
Percepción
014
Régimen Gral.
3%
1
Retención
016
Contribuyente de riesgo
4.5%
2
Percepción
016
Contribuyente de riesgo
6%
020
Imposibilidad de percibir
a contribuyentes
excedidos del régimen
simplificado.
0%
2
Percepción
10) DECLARACIÓN JURADA
Presentación mensual en soporte magnético –en la fecha
establecida para el ingreso de las retenciones- a través del
aplicativo Agente de Recaudación de la Ciudad de Buenos Aires
(ARCIBA)
11) OMISIÓN DE ACTUAR COMO AGENTE. SANCIÓN
La omisión de retener o percibir es pasible de una multa del 50%
al 200% del importe dejado de retener o percibir, salvo que se
demuestre que el contribuyente lo ha colocado en la
imposibilidad de cumplimiento.