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Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
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SUB GES NORMAITVA DOCTRTNA
l)cslr.atário LINA CAMILA pULiDO FAJARDO
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Bogotá, D.C.
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coR-032s2014078486
Ref: Radicado 64487 del23l1Al2014
Tema:
Descriptores:
Fuentes
Formales:
lmpuesto sobre la renta
Patrimonio /intangibles no formados
Estatuto Tributario arls74261,262,,279
66 del Decreto 2649 de 1993
:Decreto
4048 de 2008 este Despacho está
Acorde con lo preceptuado en el artículo 20 del
facultado para resolver las consultas escritas que se formulen sobre Ia interpretación y
aplicación de las normas iributarias, aduaneras y cambiarias, en el marco de la competencia
asignadaa|aDireccióndelmpuestosyAduanasNaÓionales.
En el escrito de Ia referencia formula el sig uiente interrogante:
-¿Que efectos fiscales traería la disminución del pairimonio de una sociedad, debido a un
activo intangible know how- no formado, sin que se pueda probar técnlcamente dicha
disminución?
Para responder se considera:
El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
el último día del año o periodo gravable. Son derechos
apreciables,en dinero, Ios reales y personales, en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en
cualquier forma para la obtención de la renta. (artículos 261 y 262 E.T.)
poseidos por el contribuyente
EI artículo 66 del Decrei
o
2649 de 1993 define que son los activos intangibles:
Artículo 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente
económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegío oponible a
terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden
obtenerse beneflcios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crédito mercanfil, franquicias, asi como los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia
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mercantil."
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LiNA CAM'LA PULIDO FAJARDO
pag.2
Resuita procedente recordar lo ya manifesiado por este Despacho medianie
oficio 035174 del
1 de junio de 2A12, respecto del patrimonio y en particular de los activos intangibles,
destacandQ que aJ mencjonar que un intangible es no íormado, se estará
en presencía de un
iniangible adquirido
'' . acorde con Io dispuesto por los artículos 74 y 279 del Estatuto
Tributario, que los bienes incorporales
adquiridos a cuálquier tíiulo se estiman por su costo de adquisición demostrado,
menos las
amortizaciones concedidas y Ia solicitada por el año o período gravabie. Es decir que
iratándose de
in.corporales adquiridos, el vaior pair,imonial es el cosio de adquÍsición
menos las amortizaciones.
Diferente es el iratamiento para los incorporales formados, en cuyo caso, según
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del Estatuto Tributario, el cosio se determina al momento de su ána¡enacióriy para
que proceda el cosio
presunto del treinta por ciento (30%) del valor de enajenación, el intangible
debe figurar en la declaración
del impuesto sobre fa renta y complementario del año inmediatam"ent. ,nturiór al gravable
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debidamente soportado por avalúo tácnico.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 282 delEstatuto Tributario, el patrimonio
líquido se determina
restando del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año período gravable
o
el
monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.
A su turno, al tenor de los artículos 188 y 295-1 del Estatuto Tributario, el patrimonio líquido, una vez
hecha
la depuraciÓn expresamente señalada en el mismo Estatuto, const¡tuye la
renta presuntiva y la base gravable del impuesto al patrimonio, respeciivamente. ..',
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Entonces si el bien incorporal fue adquirido (compra), su valor lo constituirá el costo de
adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y las solicitadas por el año o
periodo gravable y este será su vaior patrimonial.
En- cuanto al patrimonio, este no podrá disminuirse por efecto de estirnaciones o
valoraciones no probadas
que efectúe e¡ contribuyente a los intangibles, pues
tal efecto solo se producirá_técnicamente
en el momento de Ia enajenación del activo para lo cual deberá
determinarse su costo fiscal al momento de la enájenación según lo consagrado en los
artÍculos 74 y 279 del Estatuto Tributario
Respecto de los efectos de las valorac¡ones o estimaciones , es preciso manifesiar que la
Superintendenc¡a de Sociedades mediante OFICIO 11s -146786 del 25 de octubre Oe )Ots,
consideró que no es viable reconocer un mayor valor de los intangibles por valoraciones:
"(
)."1 monto que arroje el estudio de valoración de la empresa no es susceptible de reconocerse
coniablemente, al igual que aquellas valoraciones que se efectúen.a los intangibles, represeniados
en
good will, marcas, patentes, know how y licencías, con Io cual se reitera lo expresado en el
oficio
340026405 que irae a colación, en el que se precisó que "... únicamente es posible el registro de este
tipo
de activos cuando han sido producto de una adquisición real, es decir, un bien que se fórma o constituye
con las erogaciones efectivas en que haya incuriido el ente económico para adquirirlo o formarlo,,
Así las cosas, atendíendo la normatividad local, no es factible incluir como aciivos de una compañía Ia
Valoración o valuación que se haga de una empresa, ni de sus activos intangibles individualmente
considerados, asi sean utilizados métodos o procedimienios de reconocrdo valor técnico...,,
En tal medida tampoco es posible disminuir para efectos fiscales, el patrimonio
del
contribuyente con las mismas estimaciones no probadas n¡ soportadas técnicamente, es decir
que éstas no tlenen incidencia fiscal y por lo mismo no se puede afectar con ellas el
patrimonio, base tanto para la renta presuntiva como para el impuásto al patrimonio.
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 ext. 169 f
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LINA CAMILA PULIDO FAJARDO
Pá9, 3
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En los anteriores términos Se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
por. Ia
emiiidos
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Conceptos
normaiividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como
nuesira
en
Dii-ección de Gesiión Jurídica en estas materias pueCen consultarse direcianrenie
co
base de ciaios juridica ingresando a la página eleciróníca de la DlAl'l: u.¡,mrt¡.dian.gor¡
"Docirina''
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siguiendo Ios ióonos: "NJrnrativiciad'' "Dirección de Gestión Jurídica.
Atentamente,
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GI-JILAR VARGA§
ión Normativa y Doctrina