BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA

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JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
ON LINE – ERREPAR 03.04.2013
GANANCIAS - IVA. EXENCIONES. VENTA DE ACCIONES. INTERESES
La cuestión a resolver era el tratamiento fiscal del ajuste de precios pactado en los contratos por los que se
instrumentó la transferencia de los paquetes accionarios del Banco de Crédito Argentina SA y Siglo XXI
Compañía Argentina de Seguros SA, de propiedad de la actora. Más específicamente: si la cláusula referida
al “ajuste a tasa LIBOR” del precio definitivo de venta de las acciones del Banco de Crédito Argentino de
propiedad del actor (28,04%) debe ser considerada exenta por aplicación del artículo 20, inciso w), de la ley
del impuesto a las ganancias y 7, inciso b), de la ley de IVA o si, como lo sostiene el Fisco, se encuentra
sometida al gravamen en los términos del artículo 45, inciso a), de la ley del impuesto a las ganancias y 3,
inciso
e),
punto
21,
de
la
ley de
IVA
y 10
de
su
decreto
reglamentario.
El Tribunal tuvo en cuenta que, según surgía de los contratos de compraventa de acciones -operación
exenta-, surgía que los allí denominados “intereses a la tasa LIBOR” integran el precio definitivo de
adquisición total de las acciones y en manera alguna resultan ser los frutos de la colocación de un capital
como lo interpreta el Fisco, porque la realidad económica involucrada y subyacente en los contratos en
cuestión está constituida por la compraventa de un paquete accionario que quedó perfeccionada en el
momento en que se ejerció aquella opción irrevocable de compra y, como tal, exenta del impuesto a las
ganancias por aplicación de lo dispuesto en su artículo 20, inciso w), del texto vigente en los períodos en
cuestión
(1998
y
1999).
Idéntica
solución
se
tomó
frente
al
IVA.
DE SANTIBAÑES, FERNANDO JORGE S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y AL VALOR
AGREGADO
TRIB.
FISCAL
NAC.
SALA
D
07/11/2012
GANANCIAS. AGENTES DE RETENCIÓN. BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. RETENCIÓN. TASA
DEL 100%. PAGO DE INTERESES POR PRÉSTAMOS
La apelante efectuó pagos de los servicios por intereses de préstamos otorgados por un banco del exterior
y no realizó la retención por considerar que le correspondía al intermediario a través de quien se remitieron
los fondos. El Fisco liquidó sobre los pagos las correspondientes retenciones aplicando la tasa prevista por
el artículo 93, inciso c), punto 2, de la ley del impuesto a las ganancias (100%).
Se confirmó el ajuste. En primer término, se sostuvo que la actora reviste el carácter de pagadora local de
la renta correspondiente al beneficiario del exterior y, por ende, se convierte en principal obligada de
efectuar la retención. Si bien su omisión de retener puede ocasionar que la obligación se traslade a una
intermediaria, en modo alguno puede quedar desligada de su responsabilidad si el intermediario tampoco
efectuó
la
correspondiente
retención.
Por otra parte, la actora alegaba que correspondía una tasa diferencial al ser el acreedor una entidad
bancaria radicada en países en los que los bancos centrales adoptaron los estándares internacionales de
supervisión bancaria establecidos por el Comité de Basilea. Ello por cuanto en el contrato se consignó
domicilio especial en Uruguay y los pagos fueron remitidos a EEUU. El Tribunal destacó que el domicilio
que debe prevalecer es el de la sede de la sociedad prestadora (Antillas Holandesas y Antigua West
Indies), y no los que pretende la recurrente, pues el artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias alude
al
lugar
de
radicación
de
las
entidades
acreedoras.
SURCRED SRL S/APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 27/11/2012
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. SERVICIOS DE ENTIDADES
COMISIONES POR GESTIÓN DE COBRO DE HONORARIOS
DE
BIEN
PÚBLICO.
La cuestión consistía en dirimir si las comisiones percibidas por la asociación en concepto de gestión de
cobro de honorarios de sus asociados resultan prestaciones gravadas en el IVA o exentas conforme el
artículo
7,
inciso
h),
punto
6,
de
la
ley
del
gravamen.
La Sala D revocó el ajuste fiscal pues surgía tanto del estatuto social como de la prueba informativa
(Federación Argentina de Asociaciones de Anestesiología) que uno de los propósitos de la asociación
recurrente es la defensa de los intereses de los asociados en el ejercicio de su profesión, y así se consideró
razonable que una de las formas de plasmar dicha protección sea la realización de la asociación por cuenta
y orden de sus asociados de los trámites relativos al cobro de las prestaciones efectuadas por estos en el
ejercicio de su profesión. Asimismo, no cabían dudas de que los recursos obtenidos por la asociación, entre
los que se encuentra autorizada la percepción de estas comisiones, son aplicados a la consecución del
objeto social, quedando vedada la eventual distribución de utilidades, no habiendo el Fisco demostrado que
la
entidad
cumpliera
objetivos
alejados
de
lo
dispuesto
en
sus
estatutos.
ASOCIACIÓN MENDOCINA DE ANESTESIOLOGÍA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D 12/11/2012
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. VENTA DE VELAS Y SAHUMERIOS POR ENTIDAD SIN
FINES DE LUCRO. LEY 16656
La AFIP decidió revocar la exención otorgada a la Fundación en virtud de lo establecido por el artículo 3,
punto 1, inciso d), de la ley 16656. Dicha decisión fue revocada por la Justicia en lo Contencioso
Administrativo,
decisión
confirmada
en
la
Alzada.
Si bien no se desconoce que la venta de velas y sahumerios no es un acto educativo propiamente dicho, sí
resulta, de acuerdo con la prueba producida, que constituyen un medio para cumplir con aquellos fines
educativos para la educación espiritual del género humano consignados por la Fundación en su estatuto y
que se plasman en las diversas actividades que la tienen como organizadora, las que no fueron
desconocidas
por
el
Fisco.
Así se resolvió que no se encontraba gravada por el IVA la operatoria señalada.
FUNDACIÓN HASTINAPURA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 02/11/2012
VALOR AGREGADO. CRÉDITO FISCAL. DEVOLUCIÓN. RESOLUCIÓN GENERAL 65/1997.
IMPUGNACIÓN DE PROVEEDOR
Se dejó sin efecto el rechazo de las solicitudes de crédito fiscal del IVA vinculado a operaciones de
exportación
de
metales.
Se destacó que si bien la resolución general 65/1997 faculta al juez administrativo a disponer la tramitación
de los montos a cuyo respecto se detecten ciertas situaciones irregulares, tales como -entre otras- facturas
apócrifas, que correspondan a proveedores con CUIT no válida y/o inexistente, proveedores que registren
altas en el gravamen con posterioridad a la emisión de la documentación que acredita el crédito fiscal o que
no se encuentren inscriptos en el tributo, no es menos cierto que el Organismo Fiscal no puede imponer al
contribuyente la obligación de verificar a los proveedores de su proveedor, cuando el sistema informático
del Organismo, implementado para suministrar las debidas constancias, ha respondido satisfactoriamente
respecto del proveedor, confirmando la validez de los comprobantes consultados y la veracidad de las
exportaciones realizadas, y el hecho es que si años después de emitidas las facturas observadas, el mismo
sistema informático responde que el proveedor existe, que está inscripto en el IVA y que contaba con
autorización para expedir aquellos comprobantes, no resulta comprensible la actitud del Organismo al
insistir en la impugnación de los mismos, cuando no hay agregado en la causa ningún elemento que
permita inducir que la actora no haya obrado de buena fe, máxime cuando a la fecha el proveedor no figura
en
la
base
de
datos
APOC
de
la
AFIP.
PESCE, OMAR DARÍO S/RECURSO DE APELACIÓN - IVA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 02/11/2012
PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. REVOCA LA DETERMINACIÓN DE OFICIO
SOBRE BASE PRESUNTA ANTE LA CATEGÓRICA POSIBILIDAD QUE TUVO EL FISCO DE
HACERLO SOBRE BASE CIERTA, COMO LO DEMOSTRÓ CON POSTERIORIDAD
Se destacó que las explicaciones brindadas por el Fisco apuntan al hecho demostrado de que el Ente Fiscal
pudo determinar de oficio impuestos sobre base cierta y sin embargo no lo hizo, acudiendo a la base
presunta con el fin de procurar obtener una recaudación superior a la que ciertamente correspondía.
Se sostuvo que la admisión por parte del Fisco de la validez de otras cifras que responden a cálculos
efectuados sobre base cierta (acompañados por la AFIP como hecho nuevo en la causa penal) desplaza en
su consideración a los anteriores valores calculados en base a presunciones, lo que conlleva, teniendo a la
vista esas nuevas cifras, a descartar las determinaciones apeladas por responder a una realidad falsa.
Tampoco corresponde sustituir la primera determinación sobre base presunta apelada por la segunda
práctica sobre base cierta, en razón del debido proceso y la no vulneración del derecho de defensa de
ambas partes, que no han tenido ocasión de expresarse respecto de la segunda.
Por ello, consideraron viciadas en sus orígenes las determinaciones apeladas y se resolvió revocarlas.
BUENOS AIRES MANAGEMENT SRL S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC.
SALA
D
07/11/2012
PROCEDIMIENTO. OMISIÓN DE IMPUESTO. ERROR EXCUSABLE. TRATADO DE MONTEVIDEO.
DIVERGENCIA INTERPRETATIVA CON RELACIÓN A LA APLICACIÓN DE LA CLÁUSULA DE LA
NACIÓN MÁS FAVORECIDA
El Tribunal revocó la resolución que aplicó multa equivalente al 50% del impuesto a los bienes personales,
acciones y participaciones societarias al entender que se configuró, en el caso, el supuesto de error
extrapenal, dado que la recurrente, al momento de confeccionar las respectivas declaraciones juradas, no
tenía una pauta interpretativa uniforme con relación a la aplicación de la Cláusula de la Nación más
favorecida del Tratado de Montevideo, siendo que el Tribunal Fiscal de la Nación, además, ha tenido
pronunciamientos
recientes
encontrados.
CLION
POLÍMEROS
SA
S/RECURSO
DE
APELACIÓN
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
C
-
21/11/2012
PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. APELACIÓN. EFECTO SUSPENSIVO. REVOCA
RESOLUCIÓN QUE DESCONOCIÓ QUEBRANTOS COMPUTADOS ORIGINALMENTE Y CUYA
DISCUSIÓN YA SE ENCONTRABA APELADA ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
La pretensión que intentó hacer valer el Fisco Nacional a través de la resolución apelada, por la cual se
determinó de oficio la obligación de la recurrente en el impuesto a las ganancias por el período fiscal 2001,
considerando únicamente los quebrantos resultantes de las determinaciones de oficio por los períodos 1998
y 1999, importa inequívocamente una flagrante alteración del sistema garantístico previsto por el legislador
(efecto suspensivo del recurso interpuesto ante el TFN). Mal podía el Fisco computar, en la resolución
apelada, únicamente los quebrantos provenientes de las determinaciones de oficio de dichos períodos,
sobre la base de entender que no existían los quebrantos computados originalmente por el contribuyente,
pues la existencia o no de esos quebrantos se encontraba a decisión del Tribunal Fiscal de la Nación (y fue
revocada).
Por
ello
se
revocó
la
resolución
apelada.
VOLKSWAGEN ARGENTINA SA S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. SALA
A
29/10/2012