procedimiento de evaluación periódica de contribuyentes para

PROCEDIMIENTO DE EVALUACIÓN PERIÓDICA DE CONTRIBUYENTES PARA
DETERMINAR LOS ESTADOS ADMINISTRATIVOS DE LA CLAVE ÚNICA DE
IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA
Carolina H. Marchetti
“La Administración Federal de Ingresos Públicos por medio de la Resolución General Nº
3.832 estableció un nuevo procedimiento de evaluación periódica de sujetos que hayan dado de
alta su C.U.I.T. con fecha previa al 1º de Enero del 2015. El mismo consiste en llevar a cabo
controles integrales con la finalidad de detectar incumplimientos o inconsistencias existentes, y así
establecer diversos estados administrativos de la C.U.I.T. y grados de limitaciones temporales a los
servicios con Clave Fiscal y determinados trámites. Dicha Resolución dejo sin efecto el
procedimiento de cancelación de la C.U.I.T. que regía por la RG Nº 3.358.
Por lo que en esta ocasión analizaremos el contenido de la norma mencionada, resaltando
los puntos importantes como resultado de la aplicación de dicho procedimiento.”
I.
INTRODUCCIÓN
Con fecha 3 de Marzo de 2016 entró en vigencia la R.G. (A.F.I.P.) Nº 3.832, derogando la RG
Nº 3.358. Esta norma reemplaza metodología de cancelación de la C.U.I.T. por un nuevo
procedimiento de evaluación periódica de carácter general aplicado a aquellos contribuyentes que
se hayan inscripto antes del 1º de Enero de 2015 (alta de la C.U.I.T.), a través de controles
integrales realizados de manera centralizada según los incumplimientos y/o inconsistencias
incurridos.
Según el nivel de incumplimiento se establecen diversos “Estados Administrativos de la
C.U.I.T.”, así como limitaciones temporales a los servicios con los que se accede mediante Clave
Fiscal y para la realización de determinados trámites frente A.F.I.P. Dicha información y la inclusión
en la “Base de Contribuyentes No Confiables”, se puede visualizar desde el 15/03/2016 ingresando
en la página web de la A.F.I.P. mediante diversas opciones como: “Consulta de Estados
Administrativos de la C.U.I.T.”, el servicio “Sistema Registral – Opciones - Consultas”, “Domicilio
Fiscal Electrónico”.
Al establecer también de qué manera se deben llevar a cabo los pasos a seguir para la
rehabilitación administrativa de la C.U.I.T., siendo estos de manera electrónica o en algunos casos
también concurriendo a la Agencia de A.F.I.P. donde se encuentren inscriptos, se permite al
contribuyente tomar conocimiento de esas inconsistencias, brindándole la posibilidad de corregir
las mismas y hasta hacer uso de su derecho a defensa.
II.
DESARROLLO NORMATIVO
A continuación desarrollaremos punto por punto el contenido de la norma que tiene como
propósito establecer los Estados Administrativos de la Clave Única de Identificación Tributaria.
1.- ¿Cómo se determinan los Estados Administrativos?
A.F.I.P. efectuará una evaluación periódica de aquellos sujetos cuya fecha de alta de la
C.U.I.T. sea anterior al 1 de enero de 2015, que implicará distintos aspectos de cumplimiento
fiscal.
2.- Tipos de Estados Administrativos
- Activo: Sin limitaciones.
- Limitado por:
* Falta de Inscripción en impuestos/regímenes.
* Falta de Presentación de declaración jurada.
* Falta de Movimiento y empleados en declaración jurada.
* Inclusión en “Base de Contribuyentes No Confiables”.
- Inactivo: Estado de preexistente utilizado para situaciones especiales. Por ejemplo:
Organizaciones sin reconocimiento oficial para funcionar.
3.- Incumplimientos: ¿Cuáles son las causales de limitación al acceso de los servicios “web”?
Para las Sociedades Comerciales: Sociedades Anónimas, Sociedades Anónimas
Unipersonales, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Sociedades Colectivas, Sociedades en
Comandita Simple, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades de Capital e Industria,
Uniones Transitorias de Empresas, Uniones Transitorias, Agrupaciones de Colaboración
Empresaria, Agrupaciones de Colaboración y Consorcios de Cooperación, se comprobará que:
a) No registren altas en impuestos y/o regímenes a la fecha de evaluación.
b) No hayan presentado declaraciones juradas desde el 1 de enero del año inmediato anterior a la
fecha de evaluación.
c) Habiendo presentado declaraciones juradas vencidas desde el 1 de enero del año inmediato
anterior al de la fecha de evaluación, no hayan declarado:
- Sin movimientos en I.V.A.
- Sin movimientos en el Impuesto a las Ganancias
- Sin empleados
- Sin trabajadores activos en “Mi simplificación”
A excepción de que:
- La sumatoria de los pagos de obligaciones impositivas y previsionales realizados desde el
día 1 de enero del año inmediato anterior al de la fecha de evaluación, supere el importe vigente
del Salario Mínimo Vital y Móvil.
- Hayan determinado el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta correspondiente a los
períodos fiscales vencidos desde el 1 de enero del anteúltimo año al de la fecha de la evaluación.
- Hayan determinado el Impuesto sobre los Bienes Personales en concepto de acciones y
participaciones, correspondiente a los períodos fiscales vencidos desde el 1 de enero del
anteúltimo año al de la evaluación.
4.- ¿Qué efectos produce la limitación de la C.U.I.T.?
Ocasionará la suspensión temporal de:
a) Las relaciones y los servicios con Clave Fiscal del responsable. Salvo los que permanecerán
habilitados por ser considerados servicios mínimos:
- Aceptación de Datos Biométricos
- AFIP “Fiscalización Electrónica”
- E-Ventanilla
- Domicilio Fiscal Electrónico
- SICAM (Sistema de Información para Contribuyentes Autónomos y Monotributistas)
- Turnos Web
- SIRADIG
- Aportes en Línea
- SRI contribuyente
- Simplificación Registral “Registros Especiales de la Seguridad Social”
- Servicios no AFIP
- Entre otros
Y cuando fuere establecido, los necesarios para subsanar los inconvenientes:
- Sistema Registral
- Presentación de Declaraciones Juradas y Pagos
- Cuenta Corriente de Autónomos y Monotributistas
- Mis Aplicaciones “web”
- Su Declaración
- Mis Facilidades
- Simplificación Registral
- Administración de incentivos y créditos fiscales
b) Los Registros Especiales que integran el “Sistema Registral”.
c) -Autorizaciones para emitir facturas y/o comprobantes.
-Visualización de la constancia de inscripción
-Posibilidad de solicitar Certificados de No Retención y Fiscal para Contratar
-Entre otros trámites.
Respecto de los Registros Especiales Aduaneros: Se determinará la inhabilitación transitoria
para la operación de los sistemas respectivos.
5.- Inconsistencias: “Base de Contribuyentes No Confiables”
Integrarán la “Base de Contribuyentes No Confiables” aquellos sujetos con inconsistencias
en cuanto a su capacidad operativa, económica y/o financiera, respecto de su magnitud, calidad o
condiciones que exteriorizan sus declaraciones juradas, los comprobantes respaldatorios emitidos,
o que no reflejan la operación que intentan documentar, o la ausencia de éstos.
En
la
página
oficial
se
encontrará
publicada
la
base:
www.afip.gov.ar/genericos/facturasApocrifas.
6.- ¿Cómo se comunican los Incumplimientos y/o Inconsistencias?
La modificación del estado administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.), se publicará en el sitio institucional (http://www.afip.gob.ar), ingresando en la opción
“Consulta Estados Administrativos de la C.U.I.T.”.
También se podrá tomar conocimiento del cambio del estado administrativo de la C.U.I.T. a
través de las siguientes opciones:
a) Comunicación al “Domicilio Fiscal Electrónico”, en caso de encontrarse adherido al mismo
b) Comunicación en el servicio “e-ventanilla”
c) Consulta en el servicio “Sistema Registral”/Opciones/Consultas.
En las opciones a) y b) además se comunicará el procedimiento para restablecer el estado
administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
7.- ¿Quiénes quedan excluidos?
Los contribuyentes con bajas de inscripción en todos los impuestos y/o regímenes que
hayan sido registradas con anterioridad al 1º de enero del año inmediato anterior a la fecha de
evaluación, excepto los contemplados en:
a) El tercer párrafo del Artículo 53 del Decreto N° 1.397: “Omisión de presentar las declaraciones
juradas anuales durante 3 períodos fiscales consecutivos o 36 períodos consecutivos cuando
fueren mensuales”.
b) El Artículo 36 del Decreto N° 1/2010: “Falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las
cotizaciones previsionales fijas (Monotributo), por un período de 10 meses consecutivos, la baja
automática de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (R.S.)”.
c) El Artículo 1 de la Resolución General N° 3.402: “-Falta de presentación de las declaraciones
juradas determinativas de los aportes y contribuciones con destino a la seguridad social (F. 931),
correspondientes a los últimos 24 períodos mensuales. -Falta de registración de trabajadores
activos en el sistema “Mi Simplificación II”. -Cancelación de la inscripción en el Régimen Nacional
de la Seguridad Social para trabajadores autónomos o en el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (R.S.)”.
d) Los casos con auto de quiebra decretada.
8.- ¿Cómo se debe regularizar cada situación?
Para restablecer el Estado Administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.), mediante del sitio “web” de A.F.I.P., corresponderá:
a) Constituir “Domicilio Fiscal Electrónico”
b) Regularizar las inconsistencias, según cada situación:
Estados
administrativos de la
C.U.I.T. y casos
especiales
Servicios que
permanecerán
habilitados
Limitado por Falta de
Inscripción en
Impuestos /Regímenes
Mínimos Necesarios para
subsanar los
inconvenientes
Limitado por Falta de
Presentación de DJ
Mínimos Necesarios para
subsanar los
inconvenientes
Limitado por Falta de
Movimiento y
Empleados en DJ
Mínimos Necesarios para
subsanar los
inconvenientes
Acción a realizar por parte del
responsable
Modalidad de
reactivación
Internet
Alta de impuestos, presentación de DJ
con ventas/compras/empleados y
Solicitud de rehabilitación
Internet
Internet
Casos Especiales
Mínimos
Alta de impuestos y Presentación de
DJ/Solicitud de
rehabilitación/Verificación en
dependencia
Limitado por inclusión
en “Base de
Contribuyentes No
Confiables”
Mínimos
Verificación en dependencia
Internet /
Presencial
Presencial
También deberán tener cumplidos los siguientes requisitos:
1) Registración y aceptación de los datos biométricos.
2) Actualización en el “Sistema Registral” del código de actividad (Clasificador de Actividades
Económicas (CLAE) – F. 883).
3) Declaración y actualización del domicilio fiscal (debe estar sin inconsistencias).
4) Alta en los impuestos según la forma jurídica del responsable.
5) Cantidad mínima de integrantes según el tipo societario declarado.
6) Presentación de las declaraciones juradas determinativas vencidas en los últimos 36 meses.
7) Presentación de las declaraciones juradas informativas vencidas en los últimos 12 meses.
8) No encontrarse incluido en la “Base de Contribuyentes No Confiables”.
Una vez cumplidos todos los requisitos, corresponderá ingresar con la Clave Fiscal, al
servicio:
1. Sistema Registral
2. Menú “Registro Tributario”
3. Opción “Administración de Características y Registros Especiales”
4. Seleccionar “Solicitud de cambio de estado”
Dicha solicitud generará una validación sistémica, y en caso que no se supere alguno de los
controles detallados, el sistema detallará cada uno de los puntos pendientes para proceder a su
regularización.
El restablecimiento del estado administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria
se efectuará a partir del día siguiente de cumplidos los controles, con la posterior habilitación de
las relaciones y los servicios con Clave Fiscal.
Situaciones Especiales:
1) Sociedades cuya única actividad es la posesión de participaciones societarias.
2) Contribuyentes que sólo posean bienes registrables y no hayan exteriorizado actividad
comercial.
3) Contribuyentes con actividad de ciclo productivo mediano o largo que se encuentren en etapa
de inversión inicial (actividad forestal, minera, construcción, etc.). Sociedades con trámites de
inicio prolongados (habilitaciones, autorizaciones gubernamentales, etc.).
4) Otras situaciones comprendidas en el Artículo 2°, inciso c).
Los sujetos que se encuentren en alguna de las situaciones especiales descriptas, deberán
cumplir con el procedimiento de restablecimiento del estado administrativo de la Clave Única de
Identificación Tributaria detallado, con algunas particularidades:
a) Ingresar al servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario” opción “Administración de
Características y Registros Especiales”, seleccionando “Cambio de estado – Situaciones
Especiales”.
b) Aprobadas las validaciones y antes del restablecimiento del estado administrativo de la C.U.I.T.,
deberán concurrir a la dependencia donde se encuentra inscripto y presentar una nota en los
términos de la Resolución General N° 1.128 y el Formulario F 3.283, junto con la documentación
respaldatoria de la situación especial de que se trate.
Base de Contribuyentes No Confiables: Para solicitar el cambio de Estado Administrativo de la
C.U.I.T., los sujetos incluidos en dicha base tendrán que presentar una nota según la Resolución
General N° 1.128 y el Formulario F. 3.283, aportando la documentación necesaria.
Recurso de Apelación: Cuando las solicitudes fueren rechazadas, los responsables podrán
interponer en la Agencia de A.F.I.P. (donde se encuentren inscriptos) el Recurso del Artículo 74 del
Decreto N° 1.397/79.
9.- Disposiciones
Transitorias – Sujetos con Cancelación de la C.U.I.T.: Los sujetos a los que se les haya cancelado la
C.U.I.T. (Resolución General N° 3.358), serán evaluados bajo la aplicación de la nueva norma y el
Estado Administrativo obtenido se encontrará a partir del 15 de marzo de 2016. Cuando hayan
cumplido con los controles tendrán el estado de “activo” y deberán generar nuevamente las
relaciones y solicitar los servicios para operar con Clave Fiscal.
Generales – Facultades de Verificación y Fiscalización: El procedimiento de la presente norma, no
contradice el ejercicio de las facultades de verificación y fiscalización de la Administración Federal,
así como tampoco implica la liberación de las obligaciones materiales y formales a cargo de los
sujetos alcanzados, deberán ser cumplidas en la medida que correspondan.
III.
COMENTARIOS FINALES
En la anterior conducción de A.F.I.P., se estableció mediante la Resolución General Nro.
3.358 el bloqueo de la Clave Única de Identificación Tributaria. La norma había generado gran
controversia, atento a que castigaba de manera muy estricta a los contribuyentes que
presentaban inconsistencias fiscales, provocando demasiados inconvenientes.
A partir del advenimiento de las nuevas autoridades, el procedimiento fue dejado de lado
por medio de la publicación de la nueva Resolución General, creando de esta manera nuevas
reglas y procedimientos a seguir, a fin de dejar establecidos de manera clara los motivos que
originan las limitaciones efectuadas en los Estados Administrativos de la C.U.I.T. y demás trámites.
Asimismo, se detallan los pasos a seguir para que los contribuyentes puedan regularizar su
situación ante el Fisco.