Economía ecuatoriana actual: Sistema primario exportador

Industrias Extractivas
Experiencia en Administración
Tributaria del Ecuador
Lima, Marzo de 2014
Diana Delgado
Industrias Extractivas
1970
2009
Constitución de la República
Son de propiedad inalienable, imprescriptible e inembargable del Estado los
recursos naturales no renovables y, en general, los productos del
subsuelo, yacimientos minerales y de hidrocarburos, substancias cuya
naturaleza sea distinta de la del suelo, incluso los que se encuentren en las
áreas cubiertas por las aguas del mar territorial y las zonas marítimas; así
como la biodiversidad y su patrimonio genético y el espectro radioeléctrico.
Estos bienes sólo podrán ser explotados en estricto cumplimiento de los
principios ambientales establecidos en la Constitución.
El Estado participará en los beneficios del aprovechamiento de estos
recursos, en un monto que no será inferior a los de la empresa que los
explota.
Fuente: Artículo 408 de la Constitución
Ley de Hidrocarburos
•Los yacimientos de hidrocarburos y sustancias que los acompañan, en
cualquier estado físico en que se encuentren situados en el territorio
nacional, incluyendo las zonas cubiertas por las aguas del mar
territorial, pertenecen al patrimonio inalienable e imprescriptible del
Estado.
•El Estado explorará y explotará los yacimientos en forma directa a través
de las Empresas Públicas de Hidrocarburos. De manera excepcional podrá
delegar el ejercicio de estas actividades a empresas nacionales o
extranjeras, de probada experiencia y capacidad técnica y económica, para
lo cual la Secretaría de Hidrocarburos podrá celebrar contratos mediante
las formas contractuales de delegación vigentes en la legislación
ecuatoriana. También se podrá constituir compañías de economía mixta
con empresas nacionales y extranjeras de reconocida competencia
legalmente establecidas en el País.
Fuente: Artículos 1 y 2 de la Ley de Hidrocarburos
Ley de Minería
•Son de propiedad inalienable, imprescriptible, inembargable e
irrenunciable del Estado los recursos naturales no renovables y, en
general, los productos del subsuelo, los minerales y sustancias cuya
naturaleza sea distinta de la del suelo, incluso los que se encuentren en
las áreas cubiertas por las aguas del mar territorial. El dominio del Estado
sobre el subsuelo se ejercerá con independencia del derecho de
propiedad sobre los terrenos superficiales que cubren las minas y
yacimientos.
•El Estado podrá delegar su participación en el sector minero, a empresas
mixtas mineras en las cuales tenga mayoría accionaria, o a la iniciativa
privada y a la economía popular y solidaria, para la
prospección, exploración y explotación, o el beneficio, fundición y
refinación, si fuere el caso, además de la comercialización interna o
externa de sustancias minerales.
Fuente: Artículos 16 y 1 de la Ley de Minería
Ingresos del Gobierno Central
En millones dólares
25.000
20.000
15.000
Transferencias
No Tributarios
Tributarios
10.000
Petroleros
5.000
0
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Fuente: BCE,OPERACIONES DEL GOBIERNO CENTRAL -base devengado-
2011
2012
Recaudación Sector Petrolero
vs. Recaudación Nacional
En millones dólares
18
12
14.000,0
12.758
Petrolero
S.Sector
petrolero
12.000,0
11.264
Recaudación
Nacional
9.561
10.000,0
8.357
8.000,0
6.509
6.000,0
5.362
4.078
4.000,0
2.387
2.000,0
6.850
2.784
3.013
4.672
3.387
9,24%
9,24%
3,34%
79,8
93,2
91,4
166,8
356,9
431,5
413,3
387,6
459,1
772,2
2,42%
501,1
292,7
308,9
0,0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Recaudación Sector Petrolero
Impuestos Directos vs. Indirectos
29%
27%
39%
71%
73%
61%
2000
2001
2002
29%
71%
2003
30%
70%
2004
33%
67%
2005
35%
35%
65%
65%
2006
2007
Indirectos
39%
43%
44%
42%
61%
57%
56%
58% 55%
2008
2009
Directos
2010
2011
45% 46%
2012
54%
2013
IR & IIE Sector Petrolero
Concesiones
Hidrocarburos
44,44%, 49,95%,
58,33%
87,31% Contratos
de Asociación
87,31% Contratos
de Asociación
87,31% Contratos
de Asociación
44,44% Contratos
de Prestación de
Servicios
44,44% Contratos
de Prestación de
Servicios
25% Contratos
de Participación
25% Contratos
de Participación
87,31% Contratos
de Asociación
87,31% Contratos
de Asociación
44,44% Contratos
de Prestación de
Servicios
44,44% Contratos
de Prestación de
Servicios
25% Contratos
de Participación
25% Contratos
de Participación
87,31% Contratos
de Asociación
50 % -50%
1% -99%
30%-70% Impuesto
Participación por
Participación por
a los Ingresos
excedente del precio excedente del precio Extraordinarios
24%, 23% y 22%
Nuevos Contratos
de Prestación de
Servicios
1971
1975
1990
2006
2007
2008
2011
Cambio de modalidad contractual
Participación
%
Contratista
v
%
Prestación de Servicios
v
$
IR & IIE Sector Petrolero
En millones dólares
500,0
450,0
INGRESOS
EXTRAORDINARIOS
400,0
350,0
24,5
288,5
300,0
63,1
2002
2003
428,5
2012
196,4
2011
162,4
0,0
150,0
60,7
2001
0,0
324,2
70,1
50,0
150,7
100,0
346,5
150,0
361,3
339,0
200,0
404,4
250,0
0,0
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2013
Principales Riesgos Detectados
•
Subcapitalización:
 Principio de Esencia sobre la Forma
 Sentencias de última instancia a favor del SRI
•
Subestimación de Ingresos:
 Precios de Referencia
 Precios de Transferencia
•
Costo de Transporte
•
Amortización de inversiones
•
Servicios Intragrupo, otros
Precios de Transferencia
Principio de Plena Competencia
Cuando condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones
difieran de las que se hubieren estipulado entre partes independientes
Las utilidades que hubieren sido obtenidas, serán sometidas a imposición
Precios de Transferencia
PARTES RELACIONADAS
Art. INNUMERADO POSTERIOR AL 4 DE LA LRTI Y ART.4 RLRTI
Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o
capital de la otra
Participación accionaria u otros
derechos societarios sobre el
patrimonio de las sociedades
La distribución de
utilidades
Los tenedores de
capital
La proporción de las
transacciones entre tales
contribuyentes
La administración efectiva del
negocio
Los mecanismos de
precios usados en
tales operaciones
Precios de Transferencia
PRESUNCIÓN PARTES RELACIONADAS
Sociedades constituidas o ubicadas
en una jurisdicción fiscal de menor
imposición, o en Paraísos Fiscales.
Cuando las transacciones no se
ajusten al principio de plena
competencia
Sujetos pasivos y a la persona
natural, sociedad, o grupo económico con
quien realice ventas o compras de
bienes, servicios u otro tipo de
operaciones, en los porcentajes definidos
en el Reglamento.
Serán jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, aquellos que mediante
Resolución señale el Servicio de Rentas Internas.
Métodos para aplicar el principio
de plena competencia
1. Método del Precio Comparable no Controlado
a) Operaciones de Importación y Exportación
b) Operaciones de Importación y Exportación realizadas a través de intermediarios
2. Método del Precio de Reventa
3. Método del Costo Adicionado
4. Método de Distribución de Utilidades
5. Método Residual de Distribución de Utilidades
Fuente: Anexo OPR 2012
Identificación de la Operación
ESTADO
CONTRATISTA
INTERMEDIARIOS?
EXPORTACIÓN DE PETRÓLEO
Precio: $ X por barril
MERCADOS
INTERNACIONALES
REVENTA DE PETRÓLEO
Precio : $ X + 1 por barril
Normativa Aplicable
Cuando se trate de exportaciones e importaciones realizadas con partes
relacionadas que tengan por objeto cualquier producto primario
agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con
cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un
intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la
mercadería, se considerará como mejor método a fin de determinar la renta
de fuente ecuatoriana de la exportación, el de precio comparable no
controlado, considerándose como tal a efecto de este artículo el valor de la
cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la
mercadería, cualquiera se al medio de transporte, sin considerar el precio
pactado con el intermediario internacional.
Fuente: Artículo 85 RLRTI
Ajuste por Precios de Transferencia
PRECIO DEL BARRIL DE
PETRÓLEO EXPORTADO
A FECHA DE EMBARQUE
PRECIO DEL BARRIL DE
PETRÓLEO EXPORTADO
A FECHA DE EMBARQUE
PRECIO DEL BARRIL DE
PETRÓLEO EXPORTADO
A FECHA DE EMBARQUE
PRECIO DEL BARRIL DE PETRÓLEO
EN EL MERCADO
A FECHA DE EMBARQUE
LA DIFERENCIA SE
SOMETE A IMPOSICIÓN
PRECIO DEL BARRIL DE PETRÓLEO
EN EL MERCADO
A FECHA DE EMBARQUE
NO HAY AJUSTE
PRECIO DEL BARRIL DE PETRÓLEO
EN EL MERCADO
A FECHA DE EMBARQUE
NO HAY AJUSTE
Número de contribuyentes analizados por ejercicio fiscal:
2008 10 contribuyentes
2009
9 contribuyentes
2010
2 contribuyentes