Registros fiscales de empresas mineras, de

Registros fiscales de
empresas mineras,
de proveedores de
empresas mineras
y de titulares
de permisos de
exploración o cateo
kpmg.com.ar
Juan José Pagano
Socio de Minería de KPMG Argentina
Omar Díaz
Socio de Energía / Impuestos y Legales de KPMG Argentina
Recientemente ha salido publicada la Resolución
General (AFIP) N° 3692, la cual introduce importantes
novedades para la actividad minera.
Con fecha 23/10/2014 fue publicada en el Boletín Oficial de
la República Argentina la Resolución General (AFIP) 3692,
mediante la cual se crearon tres registros que regulan la
actividad minera (a saber: registros fiscales de empresas
mineras, de proveedores de empresas mineras y de
titulares de permisos de exploración o cateo), así como un
régimen de emisión de comprobantes electrónicos.
No obstante lo extenso de la norma, a continuación
desarrollamos un resumen de los puntos más destacados,
aunque no dejamos de recomendar su lectura completa.
Registro fiscal de empresas mineras
Quedan obligados a inscribirse en el registro quienes desarollen actividades mineras y realicen las operaciones de
prospección, exploración, explotación, desarrollo, preparación y extracción de sustancias minerales comprendidas
en el Código de Minería y en la ley 24.196, incluidos: los
procesos de trituración, molienda, beneficio, pelletización,
sinterización, briqueteo, elaboración primaria, calcinación,
fundición, refinación, aserrado, tallado, pulido y lustrado.
La inscripción y permanencia en el registro implica un
estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias,
tanto en lo referido a la presentación de declaraciones
juradas como al cumplimiento de los distintos requisitos
formales y regímenes de información aplicables.
La inscripción en el registro, será requisito para:
• Tramitar los beneficios establecidos en la ley 24.196 y sus
modificatorias
• Solicitar la acreditación, devolución o transferencia
devolución del impuesto al valor agregado facturado
(Recupero de CF por exportaciones) a través del Título I de la
RG 2000/06. Caso contrario, tramitarán conforme el Título IV
de la norma (fiscalización previa).
• Solicitar la devolución de los créditos fiscales originados
en las importaciones y adquisiciones de determinados bienes
y servicios, establecidos en el artículo 14 bis de la ley 24.196
y normas reglamentarias (Recupero IVA Exploración). Caso
contrario, la solicitud será tramitada conforme el régimen de
devolución sujeto a fiscalización.
• Gozar de los beneficios establecidos en el artículo 21
de la ley Nº 24.196 (exención del pago de los derechos a la
importación).
Registro fiscal de proveedores de empresas
mineras
Retención Impuesto al Valor Agregado
Se encuentran obligados a inscribirse en dicho registro:
a) Los proveedores de empresas mineras.
a
Inscripto Registro e IVA:
10,5% (1)
b) Las empresas de servicios mineros inscriptas de acuerdo
b
No Inscripto Registro y / o aquellos sujetos que
no acrediten su condición de no alcanzados (*):
21,0% (1)
c) Los productores mineros que presten servicios a terceros.
c
Monotributistas (excedidos)
21,0% (1)
d) Los proveedores de aquellas empresas que realicen
la provisión de servicios de gerenciamiento de proyectos
para el sector minero, en la fase de tratamiento in situ del
mineral, servicios auxiliares, estudios complementarios,
construcción de plantas, ingeniería, unidades modulares,
plantas llave en mano, sistema de control, etc.
(1) Se reduce al 50% cuando se trate de bienes gravados con alícuota reducida
(Art. 28 Ley IVA).
con la ley 24.196.
Consecuentemente se crean sendos regímenes de
retención en el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto
a las Ganancias, con las siguientes particularidades:
(*) Exento, no alcanzado o Monotributista.
Retención Impuesto a las Ganancias
a

Deberán actuar como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto a las Ganancias,
las empresas mineras así como los sujetos proveedores de
empresas mineras establecidas en el inciso d) precedente.
 La NO inscripción significará la aplicación de alícuotas
mayores de retención del Impuesto al Valor Agregado y del
Impuesto a las Ganancias (según se observa en el Anexo
adjunto a continuación), siempre que el sujeto pasible no
acredite su calidad de responsable inscripto, exento o no
alcanzado, o bien, su condición de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
b
Inscripto Registro e IG:
No Inscripto Registro, si IG:
Alícuotas RG 830
i) Enajenación Bienes / Locación / Servicios
ii) Resto
20,0%
30,0%
c
No inscriptos IG
35,0%
d
Monotributistas (excedidos)
35,0%
Entendemos oportuno indicar, que no son oponibles las exclusiones de los
regímenes de retenciones previstos en la RG 2.226 y RG 830, respectivamente.
Registro fiscal de titulares de derechos de
exploración o cateo
Quedan obligados a inscribirse en el registro las personas
físicas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones
unipersonales, sociedades, asociaciones, y demás personas
jurídicas, que sean titulares de permisos exclusivos para
explorar o catear un área determinada, que fueron otorgados
por la autoridad minera correspondiente, conforme a lo
dispuesto por el Código de Minería.
Adicionalmente, se establece un régimen de información
en donde se deberá suministrar información relacionada
a permisos y locación -entre otras cosas-, así como su
transferencia.
Por último, se establece un régimen de retención del Impuesto a las Ganancias, respecto de los pagos que efectúen
los sujetos que adquieran los derechos de exploración o cateo
a sus titulares, aplicable a cada uno de los importes pagados
-en su caso- sus ajustes, intereses, actualizaciones y otros
conceptos, consignados en los contratos de compraventa que
realicen, atendiendo a las siguientes alícuotas:
Retencion Impuesto a las Ganancias
•
•
•
•
Facturas clase “A”.
Notas de crédito y notas de débito clase “A”.
Facturas clase “B”.
Notas de crédito y notas de débito clase “B”.
Sanciones adicionales
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta
resolución general dará lugar a la aplicación de las sanciones
previstas en la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones. Adicionalmente, los sujetos incumplidores
resultarán pasibles -en forma conjunta o separada- de una o
más de las siguientes acciones:
• Encuadrarse en una categoría superior que implique
un mayor riesgo de ser fiscalizado, según lo previsto en el
“Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)”.
•
Disponer la inactivación transitoria de la CUIT.
Vigencias
• Inscripción en los registros: a partir del 1° de diciembre
a
Inscripto Registro e IG:
b
No Inscripto Registro, si IG:
30,0%
c
No inscriptos IG
35,0%
d
Monotributistas (excedidos)
35,0%
RG 830
No será de aplicación el presente régimen de retención
cuando se trate de operaciones en las que el proveedor se
encuentre adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes.
Las operaciones alcanzadas quedan excluidas de la retención
establecida por las resoluciones generales N° 830 y 2616 y
sus modificatorias.
Régimen emisión de comprobantes
electrónicos originales
Se encuentran obligados a emitir comprobantes electrónicos
originales, en los términos de la resolución general 2485, sus
modificatorias y complementarias los siguientes sujetos:
a) Aquellos incluidos en Registro Fiscal de Empresas
Mineras (por todas sus operaciones realizadas en el mercado
interno).
b)
Están alcanzados los siguientes comprobantes:
Aquellos incluidos en Registro Fiscal de Proveedores de
Empresas Mineras (por las operaciones que efectúen con los
sujetos mencionados en el punto anterior).
de 2014.
• Regímenes de Retenciones: a partir del 1° de enero de
2015.
• Facturación electrónica: operaciones que se efectúen a
partir del 1° de enero de 2015.
Temas relevantes para su aplicación
Detallamos a continuación dos puntos que merecen la pena
ser resaltados y que consideramos relevantes a los efectos
de la aplicación de la norma.
Operaciones efectuadas entre dos agentes de
retención
La resolución general no hace mención de exenciones ante
la existencia de operaciones efectuadas entre dos agentes
de retención tal como se trata en el IVA según lo establecido
por la resolución general 2854.
Certificados de exclusión
La resolución general no hace mención a la posibilidad de
que las empresas puedan solicitar certificados de exclusión
por la generación de saldos a favor.
Consideramos oportuno que estas dos posiciones sean
revisadas por el fisco.
Acerca del Foro de
Energía de KPMG
Argentina
El Foro de Energía es un portal desarrollado
por KPMG en Argentina dirigido a los
distintos actores de la industria de la Energía
y Recursos Naturales, que incluye la
producción de petróleo y gas, la refinación,
la generación de energía, el transporte y
la distribución de gas y electricidad, la
minería, la industria forestal y el medio
ambiente. Este sitio contiene informes,
análisis y noticias sobre distintas áreas
de la industria, además de estadísticas,
eventos y vínculo directo hacia
asociaciones del sector. A través de
este foro, KPMG, como referente en
la industria de Energía y Recursos
Naturales, apunta a fomentar
la difusión de datos útiles para
los ejecutivos, y a estimular el
debate e intercambio de ideas
acerca de esta industria.
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