4) ¿Ex¡ste unplazo prescriptorio para exigir la restitución? adm¡n

.].
a.' !."
INFORMEN'L' ? {' -2OO6.SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
Se formulanlas sigu¡€ntesconsultas:
'l
de declararla nulidadde ¡os actosadm¡n¡strat¡vos
) ¿Ante la imposibil¡dad
por
los cuales se ha otorgado ind€bidamenteun beneficioeconómicoque ha
impl¡cadouna entrega¡ndebidade dinero (pagoindebido),cabeen todocaso
declararsu ¡neficac¡a?
2\
I
¿Es posible exigir la restituciónen la vía adm¡nistrativa
de un monto que na
sido indebidamenteentregadoalcontribuyente- por conceptodel benef¡ciod€l
ReintegroTributariopara la Reg¡ónSelvá- a caüsade uná aplicaciónenonea
oe ras ¡ormas por parte de ¡a Admin¡straciónTributaria,siendo que la
Resoluciónrespectivano puedeser dec¡a¡adanulade oficiopoi "uánto no "e
na Incumdoen su emisiónen n¡ngunade las causalesde nulidadseñaladas
en el articulo109"detTUOdetCód¡goTributario?
¿Es necesariodeclararpreviamentela nul¡dadde los actos admin¡strat¡vos
para poderex¡girla restituciónde lo indebidamente
pagado?
4) ¿Ex¡steunplazoprescriptorio
paraexigirla restitución?
E LEGAL:
Texto ún¡co Ordenadodel Código Tributario,aprobadopor el Decreto
SupremoNo 135-99-EF(1),
v normasmodif¡catorias
(en adelante,TUO del
Cód¡goTributarjo).
-
Texto Único Ordenadode la Ley de¡ lmpuestoGenerala las Ventas e
Selectivo
al Consumo,
aprobadoporel DecretoSupremoNoOS5_99_
lll9jlesto
y normasmodificatorias
Er-(-),
(enadelante,TUOde taLeydel lcv).
-
Reglamento
de la Le_y
del lcv, aprobadoporel DecretoSupremoNo029-94_
EF(-)y normasmodificatorias.
Ley.del Procedimiento
Administrativo
General,Ley N 27444(), y normas
mod¡ficatorias
(enadelante,
LPAG).
Publicadoet 19.8.1999.
Publ¡cádoerS.4. tS99.
Pub¡ic¿do
et 29.3.1994.
Publicadaet fi.4.2001.
i
I
I
ANÁLISIS:
que la mismase refierea s¡ es
1 ) En relacióncon la pnrneraconsulta'se entiende
ofcio la ineficaciade un
oosibte oue la Administracioni'iüii"¡á J"il"t" o"
"u1-::1" entresado
en virtud.del
q"" n" t¡0" "áim"ado'
;ü;;i"¡"t.ii;;
declarado
y el.cualnop,uede,ser
un monto", coni¡-üuv.nG,
indebidamente
detascausales
en n¡nguna
én su emisión
nulode oficioal no haberse¡ncurrido
delTUo d€l códigoTributar¡o'
iog'
en el arti"uio
de nul¡dadseñaladas
no-!3n reguladola
cabe ¡nd¡carque las normasY¡S?ntes.
Sobreel part¡cular,
de sus
declarela ¡neficac¡a
JJJ,uItiáli ¿" i".j á Áot¡n¡Jtui'¡¿rrTr¡butaria
del citado
u"uut¿oü-n-iá""tu¡r""¡oo poret articulo.106"
ff;","Jü;¿;,1;;"
el día
desde
o" lo" áüá" "át¡n¡itrativóssurtenetectos
TUo, las notmcac¡on""
seaelcaso(s)'
atd" "u ,"""0t'?i'Tni;ürupo"id'
hábils¡su¡ente
;sún
"l
Seña|arque e| plimer párrafode|
sin oeriu¡ciode lo anterior,eS conven.lenle
quela Adm¡nistración
estaurece
iriüu1ário,
lli""..li,i,i'iiiili,l iüo á"i boo¡go
podrádeclarar
i,il-ü-¡á, á" """¡qu¡erestadod;l p;;ceáimÉnto.adm¡n¡strat¡vo' en los
de oflciola nul¡dadde Io" u"to" qü" Ááv"diqad^oqi9++:f9' sobreellosno
"on "oegiio" oí"noTUo' srempre.que
casosque conesponda,
oet¡nit¡i]dlii¡ounal riscaro ¿etPoderJudic¡al'
.hubiererecaídoresoluc¡ón
un ucto
notificación
i9
Así, en el supuestoque se aqv¡rtieraque en la
bT
=:
f
*''i*"' ü'1i.0" "ylid,1d:l'..i1T;l"tlilfjl
-" ;ü;;;
""
sehaincunido
onrrtrrsuauvu
admin¡strativo
,-.ou
n'lo ¿¡"ttoacto de notificación'lo cual
dec
la posibilidadde
nula'
R¿l'ÍE;^" ributariatiene
que
el acto adm¡nistraiüo"uy" notificaciónes declarada
onllevará
devengaen ¡neficaz.
qh,.*"d
señalarqueen lo
pertinente
2) Oe otro lado,en cuantoa la segundaconsulta'es
oa'riJiiGéür'io*it^ ?:f -li:";tl:,1":":A
al benericio
que respecta
deijra
roscomerciantes
i;;;;i iéü,1"t'ui"*que,
:ff",liJfi:.á"iiü-ó.?""á
N'
Ley
Decrelo
del
Regiónque comprenbienes*"i""ioo"-"" tt epehoi"e
liberadosen el Arancelcomúnanexoal
""p"áificadosy totalmente
zis]os u lo,".""'iiiüiá¡ü
Peruano
éi ón""ni" dl cooperación.Aduane-ra
É[ü".,]r"
resto-delpals' para
b;l;;bi;"" á; 193a,provenientei-J"su¡etosaféctosdelequivalente
al monto
á" u .¡i.", ten¿renoeóinó a un reintegro
;"";;il;
del lmpuestoque éstost" nuoi"t"n -nlignado en eliespectivo,comprobante
de
"in iát ño*"t sobrela materia'siéndole
de Daoo,emitidode conformidad
en la presente
i"t*iou" "lcédito flscalcontenidas
;;iPc;;;;iilil;¡"¡on."
Ley,en lo que corresPonda.
11odel Reglamento
Por su parte,el último Pánafodel numeral7.3 del artículo
o fiscalizaciónque efectúe la
de la Ley del ¡GV, d¡sponeque f, *¡i"."¡0.
sin 'periu¡c¡ode
SUNAT para resolverla solicitudJer áta¿o beneficio,se hará
es eficaza partlr
5 Asimismo,el numeral16.1del artículo16"de Ia LPAGestableceqÚ€el actoadmin¡stratvo
a" ouu t" notit".,"iOn t.galmente réalizadaProducesus efectos'
2t5
t
t
t
t
I
I
racticar
en el TUO del Cód
steriordentrode los
Trib
De otro lado, el tercer páffafo de¡ artículo38odel TUO del Cód¡goTr¡butario,
estableceque tralándosede las devoluciones
€fectuadaspor Ia Adm¡nistración
Tributariaque resulten en exceso o en forma indebida,el deudor tributario
deberárestituirel monto de dichasdevoluciones,
aplicandola tasa de interés
moratorio(Tllil) prev¡staen el artículo33', por€l períodocomprendidoentrela
fecha de la devolucióny la fecha en que se produzcala rest¡tución.Agrega
que tratándosede aquellasque se tomenen ¡ndeb¡dasse apl¡caÉel ¡nterésa
que se ref¡ereel primerpánafode d¡choart'rculo.
'1
¡í$l
/S I
que ¡a
Ad¡cionalmente,
el artículo62' del TUOdel CódigoTributarioestablece
facultadde fiscalizac¡ón
de la Admin¡stración
Tributariase ejerceen forma
d¡screcional,
de acuerdoa lo establecido
en el últimopárrafode la NormalV
\''a#el
TítuloPreliminar.
I:M
ñade d¡cho artículo que, el ejerciciode la función f¡scalizadoraincluye la
nspecc¡ón,investigac¡óny e¡ control del cumplimientode obligaciones
tr¡butar¡as,
¡nclusode aquellossujetosque gocende inafectac¡ón,
exoneración
o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las facultades
que se indicanen dichoartículo.
discrecionales
Como se observade lo anteriormente
glosado,las normasque regulanel
benefic¡odel Re¡ntegroTributariopara la Región Selva han señalado
expresamente
la facultadde la Adm¡n¡stración
Tributariade oracticaruna
f¡scalización
luego que hubieraresueltouna sol¡citudde dlcho benefic¡o,
s¡empreque no hub¡erantranscurrido
previstosen
¡osplazosde prescripción
el TUOdelCód¡goTributar¡o.
Lo anteriorencuentrarespaldoen las facultadesde f¡scalizaciónde la
Adm¡nistración
Tributariaseñaladasen el TUO del Cód¡ooTributariov en ra
obl¡gación
del deudortributario
de restituirlos montos-que
se le húbieran
devueltoen excesoo de formaindebida.
t)
Como consecuenc¡ade ello, en el supuestoque se hubiera devuelto
-por conceptodel beneficiodel
¡ndebidamente
un monto al contribuyente
ReintegroTributariopara la RegiónSelva-a causade unaapl¡cación
erónea
6 E¡
artículo43" del TUO del CódigoTributánodisponeque la acc¡ónde la Administación Tributariapara
determ¡nar
la obligációnÍibutaria,asf comola acciónpara€xigirsu pagoy apticarsancionesprescdbeá tos
cuatro(4) años,y a los seis(6) añospar¿quienesno hayanpiesentadóládóhracjón respecaiva.
Dichasaccionesp€scribena los diez (10) añoscuandoel agentecfereiencióno pe¡cepciónno ha pagado
el tributoretenidoo Dercibido-
Agrega que la acc¡ónpa¡.asolicilaro efecfuarla @mpensación,
así como para solicitarla devolución
prescribea los cuatro 14)años.
_-
t
I
de las normaspor parte de la AdministraciónTr¡butaria(7),
ésta, rned¡anteun
procesode flscalizac¡ón,tiene Ia potestadde v€r¡ficary constatarque se ha
entregadoun monto al contribuyentes¡n ten€r éste derechoa ello, y en tal
sentido,puedesol¡c¡tarla restituc¡ónde d¡chomonto,sbmpl.eque no hubieran
fanscurr¡do los ptazos de prescr¡pc¡ónprev¡stosen el TUO del Código
Tributar¡o.
,:" fll
I
I
En esle extremo,es conven¡ente
t€n€ren cu€nta.loseñaladoen el artículo75"
del TUO del Código Tr¡butarioen el sentido que €onciuido el 'emit¡rá
proceso de
flscalización o verificac¡ón, la Adm¡n¡shac¡ón Tributaria
la
conespondienteResoluciónde Determinación,Resoluciónde Multa u Orden
de Pago, si fuera el caso, y que el artículo 76. del mismo TUe define la
Resolución de Determinacióncomo el acto por el cual la Adm¡n¡strac¡ón
Tributariapone en conocimientodel deudortributarioel resultadode su labor
destinada.a conkolar el cumplimientode las obl¡gacionestributarias, y
establecela existenciadel crédjtoo de la deudatributala.
t
t
I
' f
En lo que mnc¡eme a la terceray cuarta consulta se entiendeque ellas se
enmarcanen el supuestoplanteadoen la segunda interrogante;es dec¡r, se
elcyellran v¡nculadascon la pos¡bil¡dadde ex¡g¡r la rest¡tuc¡ónen la vía
aomrnrstrat¡va
de un monto que ha s¡do indebidamenteentregado al
conúDuyente -por concepto del benef¡c¡odel ReintegroTributario para la
Reg¡ónSelva-a causade-unaaplicac¡ónenónea de lasñormas por parte de la
Admin¡stración
Tr¡butarialT)-
t
:
En tal sentido,en cuanto a la terceraconsultay teniendoen cuenta lo
expresadoen relacióncon la segundainteÍogante,conespondeseñalarque
ras norrnasque regulanla facultadde f¡scalizac¡ón
de la Admin¡stración
Tributaria,lascualesperm¡ten
realizarunaverificación
oosteriora la resolución
de una sol¡c¡tud
del alud¡dobenef¡cio,
no han condicionado
su ejercicioa que
se declarepreviamente
la nul¡daddel actoadministrativo
en v¡rtúddel cualse
hubieradevueltoindebidamente
un montoal contribuyente.
Asimismo,respectoá la cuartaconsulta-comose ha indicadoen el numeral2
del rubroAnál¡sis-en el supuesloque se hubieradevueltoindebidamente
un
-por conceptodel beneficiodel ReintegroTributario
monto.al contribuyente
para la Reg¡ón Selva-, la Adm¡nistrac¡ón
Tributaria,vía proceso de
fisca¡ización,
t¡ene la potestadde solic¡tarla restituciónde dicho monro,
s¡e
UD
TUOde¡CódiooTributario.
' siendo quela
Resoruciónrespectivano puede6erdecraradanurade ofic¡o cuantono
Dor
s€ ha incumdoen
n¡ngunaoe rasc€usatesde nutidadseñatadasen etarticrrto109.
detTUOdá Cód¡goTribu¡ano.
4t5
t
I
, t
t
t
I
I
CONCLUSIONES:
1)
de que la Admjnistración
:9:
lorp: vigentesno han regutadola posibilidad
InDutana
dectarela ineficac¡a
de susactosadmin¡strat¡vos.
Noobstantelo anterior,en el supuestoquese advirtiera
queen la not¡ficac¡ón
de un acto adm¡n¡strativo
se ha ¡ncurridoen algunacausalde nul¡dad,la
Adm¡nistración
Tributariatienela pos¡b¡lidad
de declararnulodicho acto de
notificación,
lo cual conllevaÉque el actoadm¡n¡strat¡vo
cuyanotificación
es
oecrarada
nu¡a,devengaen ¡nef¡caz.
2 ) En el supuestoque se hubiera devuelto¡ndebidamente
un monto al
-por conceptodel benef¡ciode¡ ReintegroTributariopara
contribuyente
¡a
caus€
de
una
apl¡cación
enónea
de
por
par{e
las
normas
de
Iegrgn
:9rya-.3
la Administrac¡ón
Tributafia(,),
ésta, medianteun prccesode fscalización,
t¡ene..lapotestadde veriflcary constatarque se ha entregadoun montoal
contr¡buyente
sin teneréstederechoa ello,y en tal sentidoipuede
sol¡c¡tar
la
restitución
de d¡chomonto,siempreque no hubieran
transcunido
los plazosde
prescripción
preüstosenel TUOdel CódjgoTributar¡o.
,a
de la Adm¡nistración
:a: normasque regulanla facultadde fiscalización
Tributaria,.las
cualesperm¡ten
realizarunaverif¡cación
posterior
a la resolución
del Reintegro
parala RegiónSelva,no
É{ qEne*rÉt de una solicitudde¡beneficio
Tributario
hancond¡cionado
su ejercicio
a quese declarepreviamente
la n;¡¡daddetacto
aomrnrstrat¡vo
en virtuddel cualse hubieradevueltoindebidamente
un monro
al contribuyente.
é-st***
)
q**d
,o
REG|óN
sRva- REsrruc,óN
DEpAcos
rND€BrDos
!?;33fr.rf.F?i,31{áñ,90E
c/J