Impuesto Sobre la Renta

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RESEÑA HISTÓRICA
El Impuesto Sobre la Renta se establece en
Venezuela en 1942 y comienza su aplicación a
partir del 1ero de Enero de 1943. Para el Estado
Venezolano está aplicación fue sumamente
importante porque hasta nuestro días, genera
cuantiosos recursos que son necesarios para
sufragar los gastos corrientes.
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• CONCEPTO
Es la principal fuente de ingreso de la Nación
obtenida por el Estado a través de los particulares
en forma voluntaria y cohercitiva.
Contempla tres (3) tarifas diferentes aplicables a
siguientes personas:
 Personas Naturales
 Personas Jurídicas
 Empresas Mineras y Petroleras
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CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL
La característica fundamental del TRIBUTO esta en el
principio de legalidad, de manera que no hay tributo sin
Ley. De acuerdo a lo anterior podemos concluir, que los
tributos tienen una base legal y constitucional.
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BASE LEGAL
La constitución Nacional establece que todos están
obligados a contribuir a los gastos públicos. El
Sistema Tributario procurará la justa distribución de
las cargas según la capacidad económica del
contribuyente en atención a los siguientes
postulados:
 Principio de la Progresividad
 Protección de la Economía Nacional
 Elevación del Nivel de Vida del Pueblo
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BASE LEGAL
No podrá cobrarse ningún impuesto u otra
contribución que no estén establecidos por la Ley.
El Código Orgánico Tributario señala: Sólo la Ley
puede: crear, modificar o suprimir tributos
EL TRIBUTO ES UNA PRESTACIÓN QUE DEBE
PAGARSE EN DINERO Y NO ESPECIE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
BASE LEGAL
Características Básicas del régimen de ISLR
•
•
•
•
ANUALIDAD
ENREQUICIMIENTO NETO
DISPONIBILIDAD
TERRITORIALIDAD
(Artículo 1)
(Artículo 4)
(Artículo 5)
(Artículo 6)
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ANUALIDAD
(Artículo 1)
El impuesto se calcula sobre la base de un ejercicio
económico de un año.
No necesariamente coincide con el año civil.
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• EL IMPUESTO Y SU OBJETO
Toda actividad económica realizada en Venezuela o
de bienes situados en el país genera impuesto, el
cual incluye:
Enriquecimiento
Enriquecimiento
Enriquecimiento
Anual
Neto
Disponible
obtenido en
dinero
R
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en
la Ley, sin perjuicio del enriquecimiento neto de fuente
territorial y del ajuste por inflación.
Para la determinación del enriquecimiento neto de
fuente extranjera se aplicarán las normas de la Ley.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
ENRIQUECIMIENTO NETO
INCREMENTO
DE PATRIMONIO
RESULTADO
INGRESOS BRUTOS
DE RESTAR
COSTOS
DEDUCCIONES DE LEY
Sin perjuicio del Ajuste por
Inflación
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
•
Para que el enriquecimiento sea gravable debe ser
Neto
•
No todos los ingresos deben incluirse en la
determinación del Enriquecimiento Neto
•
Puede haber ingresos exentos, como el caso de los
Depósitos a Plazo Fijo
•
No todos los costos y deducciones se pueden restar de
los Ingresos Brutos para la determinación del
Enriquecimiento Neto.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
Para obtener el Enriquecimiento Neto se harán
de la Renta Bruta las deducciones que deberán
corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el
país con el objeto de producir el
enriquecimiento.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
ACTOS MERCANTILES: (Art. 2 - Código de Comercio)
- Son actos de intermediación con el propósito de un
beneficio.
- Profesión habitual
ACTOS CIVILES:
- Trabajos manuales (Art. 4 - Código de Comercio)
- Compra y reventa de frutos y mercancías para el consumo
propio y adquiriente (Art. 5)
- Profesionales (no están señalados en el Art. 2 - Código de
Comercio) lo intelectual prevalece sobre lo manual
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
Momento en el cual debe ser considerado como
gravable un ingreso.
Esto determina la diferencia entre las cifras financieras
y las fiscales.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
Los enriquecimientos son disponibles y en consecuencias
gravables:
a. Enriquecimientos disponible cuando son pagados, entre los
cuales se encuentra:
1. Enriquecimientos provenientes del uso o goce de bienes
muebles o inmuebles.
2. Enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, incluyéndose en este tipo los sueldos,
salarios, dietas, gastos de representación, comisiones y
demás remuneraciones similares.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
3. Enriquecimientos derivados de la enajenación
de bienes inmuebles.
4. Enriquecimientos derivados de ganancias
fortuitas, tales como premios de lotería, premios
de hipódromos, etc.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
b. Enriquecimientos disponibles en el momento que son
devengados, entre los cuales se encuentra:
1. Enriquecimientos derivados de cesiones de créditos y
operaciones
de
descuento,
cuyo
producto
sea
recuperable en varias anualidades, en cuyo caso se considera
disponible
para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda a cada ejercicio.
2. Enriquecimientos
derivados
del
arrendamiento
y
subarrendamiento de bienes muebles y los provenientes
de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u
otras instituciones de crédito y otras personas jurídicas.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
ENRIQUECIMIENTO DISPONIBLE
- Cesión del uso o goce de bienes
- Muebles e Inmuebles
- Derivados de regalías
Proveniente de
- El trabajo bajo relación de
dependencia
- Libre ejercicio de profesiones no
mercantiles
- Enajenación de bienes inmuebles
Parágrafo Único: Enriquecimiento provenientes de créditos concedidos por Banco,
empresas de Seguros o Instituciones de Crédito o Derivados de arrendamiento de
Bienes Inmuebles
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DISPONIBILIDAD DE LA RENTA
1. Pagada:
Actividades civiles:
se incluyen vía excepción:
- La venta de bienes inmuebles (Art.16 pár-3 - LISLR)
- Para las personas naturales cesiones de crédito
2. Realización (venta de bienes muebles y servicios)
- Industriales, comerciales y servicios
- Explotación de minas e hidrocarburos
- Agrícolas, pecuarias y pesca
3. Devengado o beneficio proporcional
- Cesiones de crédito
- Arrendamiento de bienes muebles: naves, camiones etc.
- Operaciones de descuentos
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Ejemplos:
1. Pagada:
Un contribuyente vende el año 2004, por Bs. 80.000.000 millones,
recibiendo una inicial de Bs. 30.000.0000. determine los ingresos:
Solución:
Ingresos (Bs.):
s/contab.
80.000.000
no gravable
50.000.000
gravable
30.000.000
2. Realizable:
La empresa “Felices los Mansos C.A.” se dedica a la venta de
cerámica y durante el año 2004. Obtuvo ingresos por 300 millones
de los cuales no han sido cobrado Bs. 50 millones
Solución:
Ingresos (Bs.):
s/contab.
no gravable gravable
300.000.000 0
300.000.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ejemplos:
3. Devengado o beneficio proporcional:
Una institución de crédito otorgó un préstamo el 01/09/2004,
por un monto de Bs. 50.000.000, a un interés del 1% mensual.
Para la fecha de cierre del ejercicio 31/12/2004, la institución
no había cobrado cuota alguna. El préstamo establece pago
semestrales de capital más interés.
Solución:
Ingresos (Bs.):
s/contab.
1.500.000
no gravable
0
gravable
1.500.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)
Establece que los enriquecimientos gravados son los
obtenidos en el territorio nacional y no en el
extranjero.
En el 2001, mediante la promulgación del COT, publicada en
GO No. 37.305, se incluyo el aspecto referente a la Renta
Mundial, también denominado del domicilio o de la
residencia.
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TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)
Este principio fue acogido por nuestra legislación a través
del Decreto No. 307 con rango de Fuerza de Ley de
Reforma parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del
12-09-2001.
Las leyes tributarias pueden gravar hechos ocurridos
fuera del territorio nacional cuando el contribuyente
tenga la nacionalidad venezolana, esté domiciliado en el
país o posea establecimiento permanente o base fija en
Venezuela. Se grava los hechos imponibles ocurridos
total o parcialmente fuera del territorio nacional.
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TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)
Cuando la causa que lo genera ocurre dentro del
territorio nacional o fuera de el.
Enriquecimiento de actividades económicas realizadas
en Venezuela o en el Extranjero
Enriquecimiento de bienes situados en el país o en el
extranjero.
La causa: explotación del suelo o subsuelo, formación,
traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes
muebles o inmuebles corporales o incorporales,
servicios prestados por personas, servicios de asistencia
técnica o tecnológica usados en Venezuela.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA
LEY (Artículo 7)
Personas naturales
Compañías Anónimas y Sociedades de
Responsabilidad Limitada y en Nombre Colectivo
Enriquecimiento proveniente de Hidrocarburos y
conexos: Refinación, transporte, regalías, explotación
de Hidrocarburos y sus derivados.
Asociaciones, fundaciones, corporaciones y entidades
jurídicas o económicas,
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA
LEY (Artículo 7)
Compañías que realicen actividades Industriales,
Comerciales o Financieras
Propietarios o accionistas que integren los directores
empresariales
Contratos de Cuentas en Participación, Consorcios o
Agrupaciones empresariales constituidas por personas
jurídicas que realicen actividades económicas
mancomunadas
Sociedades de Responsabilidad Limitada y civiles que
revistan forma de Compañía Anónima.
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Artículo 7, Parágrafo 3)
A los fines de la Ley se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones
en Venezuela por medio de establecimiento permanente cuando:
Directa o indirectamente posea en Venezuela:
•Local, lugar fijo de negocios.
•Sede de dirección, sucursal.
•Oficinas, fábricas, talleres.
•Instalaciones, almacenes, tiendas.
•Obras de construcción, instalación o montaje con duración superior a seis
(6) meses.
•Agencias o representaciones autorizadas para contratar por cuenta del
sujeto pasivo.
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Artículo 7, Parágrafo 3)

Realicen en el país actividades referentes a minas,
hidrocarburos, agrarias, forestales, pecuarias.

Realicen actividades profesionales y artísticas.

Queda excluido aquel mandatario que actúe de manera
independiente que no concluya contratos en nombre del
mandante.

Las instalaciones explotadas de manera permanente por un
empresario o profesional.

Los bienes muebles explotados en arrendamiento.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 8)
Las personas naturales están sujetas al impuesto
establecido en la Tarifa 1 (Artículo 50).
Salvo por las regalías y demás participaciones análogas
provenientes de la explotación de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías
(Artículo 12).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 9)
• Las compañías anónimas están sujetas al impuesto
establecido en la Tarifa 2 (Artículo 52).
• Las sociedades extranjeras, cualquiera sea su forma,
también están sujetas a esta Tarifa.
• Las asociaciones, fundaciones , etc. pagan impuesto con
base a lo establecido en el Artículo 52 (Tarifa 2).
• Mientras que las fundaciones y asociaciones sin fines de
lucro lo hacen con base a lo establecido en el Artículo 50
(Tarifa 1).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 10)
• Las sociedades de personas no están sujetas al pago de
impuesto por sus EN, el gravamen se cobra en cabeza de
los socios. La suma de las participaciones de los socios
debe ser igual al monto del EN de la sociedad.
• Pero están sometidas a las normas que establecen la
forma de determinar el impuesto, así como a las normas
de control y a las de fiscalización.
• Los socios son responsables solidarios por el pago del
impuesto.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 10)
• A igual régimen están sometidos los consorcios.
Se entiende por consorcio a la agrupación empresarial,
constituida por personas jurídicas que tienen por objeto realizar
una actividad económica específica, en forma mancomunada.
• En estos casos, se debe designar un representante para efectos
fiscales, quien debe cumplir con los deberes formales:
- Determinar el EN
- Informar a la Administración
- Identificar a las partes con sus respectivos RIF
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 10)
• Dicha designación debe ser informada a la Administración
Tributaria.
• Los enriquecimientos que obtengan estas sociedades por regalías
mineras están sujeto al impuesto previsto en el literal a) del
Artículo 53.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 11)
• Las compañías que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividad conexas tales como:
- Refinación
- Transporte
- Compra o adquisición para la exportación
• Están sujetas a la tasa del 50% (Artículo 53, Literal b).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 11)
Quedan excluidos de este Régimen:
Las empresas que se constituyan bajo convenios de
asociación, celebrados conforme a la Ley Orgánica que
Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos.
Las empresas que mediante contratos de interés nacional
previstos en la Constitución se constituyan para la ejecución
de proyectos integrados verticalmente en materia de crudos
extra-pesados y bitúmenes naturales.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 11)

Las empresas que realicen actividades, integradas o no, de
exploración y explotación del gas no asociado, de
procesamiento o refinación, transporte, distribución,
almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus
componentes.

Las empresas ya constituidas y domiciliadas en Venezuela que
realicen actividades integradas de producción y emulsificación
de bitúmen natural.

Estas empresas tributarán bajo el régimen tarifario ordinario,
establecido para las compañías anónimas (Tarifa 2).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
(Artículo 13)
Las empresas propiedad de la Nación, de los Estados o de los
Municipios están sujetas a la LISLR, cualquiera que sea su
forma jurídica y aunque leyes especiales dispongan lo
contrario.
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EXENCIONES
(Artículo 14)
• Los donatarios, herederos y legatarios
• Los afiliados a cajas y cooperativas de ahorro
• las personas naturales por los intereses de ahorro e
inversiones
• Instituciones sin fines de lucro
• Instituciones de ahorro y cooperativas
• Asociación en convenios petroleros (Empresas del Estado)
• Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la
deuda pública
• Los estudiantes becados
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EXENCIONES
(Artículo 14)
• Entidades de carácter público, el BVC, el FIV
y demás institutos oficiales autónomos que determine la
Ley
• Diplomáticos Extranjeros
• Instituciones benéficas y de asistencia social
• Trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnización que
reciban con ocasión del trabajo
• Los asegurados y sus beneficiarios
• Los pensionados o jubilados
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INGRESO BRUTO GLOBAL
(Artículo 16)
El ingreso bruto global estará constituido por:
• Ventas de bienes y servicios en general;
• Arrendamientos.
• Cualquier otro provento, regular o accidental, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
• Ventas de Exportación.
• En las ventas de inmuebles a crédito, solo la cuota parte
correspondiente al ejercicio gravable.
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
(Artículo 21)
RB = IB – C
RB = Renta Bruta
IB = Ingresos Brutos
C = Costos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
(Artículo 27)
Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta
bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales
salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos
causados, no imputables al costo, normales y necesarios, hechos
en el país con el objeto de producir la renta.
RN = IB - (C+D)
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)
Basándose en el pago:
• Tributos: (contribuciones)
• Gastos de Administración y conservación de inmuebles:
Deben estar debidamente pagados o cancelados dentro del
ejercicio fiscal correspondiente.
• Gastos de investigación y desarrollo: Debe
efectivamente pagado dentro del ejercicio gravable.
• Gastos por liberalidades o donaciones.
estar
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)
Perdidas por cuentas incobrables:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del
negocio.
b. Que se hayan tomado en cuenta para computar la renta bruta.
c. Que se hayan descargado en el año gravable en razón de la
insolvencia del deudor.
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)
Gastos que deben estar efectivamente pagados o abonados en
cuenta a efecto de ser deducibles:
• Indemnizaciones laborales
• Honorarios profesionales
• Comisiones mercantiles
• Lo producido por el trabajo bajo relación de dependencia
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DEDUCCIONES SUJETAS A RETENCIÓN
(Artículo 27)
Deducciones sujetas a retención:
• Sueldos, salarios, dietas y otras remuneraciones por servicios
prestados al contribuyente, así como los honorarios
profesionales.
• Las comisiones a los intermediarios en la enajenación de
inmuebles.
• Gastos de transporte.
• Honorarios profesionales por asistencia técnica o tecnológica.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCIONES ILIMITADAS
(Artículo 27)
Siniestros de perdidas no compensados.
- Cánones de arrendamiento de bienes destinados a la
producción de la renta.
- Gastos de reparaciones ordinarias.
- Gastos de publicidad y propaganda.
- Gastos de investigación y desarrollo.
- depreciación y amortización de bienes.
- Gastos de transporte.
- Primas de seguros.
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DEDUCCIONES LIMITADAS
(Artículo 27, parágrafo segundo)
Sueldos a Directores, Gerentes y Administradores.
• Admisible hasta el 15% del Ingreso Bruto Global del ejercicio
fiscal, siempre y cuando la renta bruta no exceda del 50% de
los ingresos netos.
• Si la renta bruta excede del 50% del ingreso bruto global
determinado, el monto deducible no puede ser mayor al
7,5%.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27, parágrafo cuarto, décimo y undécimo)
Gastos de Administración de bienes inmuebles: No podrá
exceder del 10% de los Ingresos Brutos.
Gastos de naves y aeronaves: No podrá exceder del 50% de los
egresos por concepto de depreciación, cuando el uso de tales
naves no constituya el objeto principal del negocio.
Regalías y demás participaciones análogas: No podrá exceder
del 5% de los Ingresos Brutos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27, parágrafo decimotercero)
Liberalidades y Donaciones: La deducción por éste concepto se
admite por los siguientes montos.:
•
10% cuando la renta neta no exceda de 10.000 U.T.
•
8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 U.T.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES
(Artículo 27)
•
Ingresos contabilizados y no cobrados.
•
Gastos causados en períodos anteriores y pagados en el
ejercicio.
•
Depreciaciones y amortizaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GASTOS NO DEDUCIBLES
(Artículo 27)
•
Contribuciones sociales no pagadas.
•
Provisiones, reservas y apartados.
•
Multas y sanciones pecuniarias.
•
Gastos deducidos en ejercicios anteriores no pagados.
•
Ingresos causados en ejercicios anteriores cobrados.
•
Excedentes de sueldos a directivos.
•
depreciaciones y amortizaciones.
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TARIFAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFA 1
Personas Naturales (Artículo 50)
ALICUOTA
De
DE 1.001
DE 1.501
DE 2.001
DE 2.501
DE 3.001
DE 4.001
DE 6.001
Hasta
“
“
“
“
“
“
1.000 U.T.
1.500 U.T.
2.000 U.T.
2.500 U.T.
3.000 U.T.
4.000 U.T.
6.000 U.T.
EN ADELANTE
6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%
SUSTRAENDO
0
30
75
155
255
375
575
875
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFA 1
Personas Naturales (Artículo 50)
En los casos de personas naturales no residentes en el país, el
impuesto será del 34% (Artículo 50, Parágrafo único).
Se entiende por persona no residente, aquella cuya estada en el
país no se prolongue por más de 183 días, dentro de su
ejercicio anual (Artículo 51).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFA 2
Personas Jurídicas (Artículo 52)
ALICUOTA
De
SUSTRAENDO
0
Hasta 2.000 U.T.
15%
0 U.T.
De 2.001
Hasta 3.000 U.T.
22%
140 U.T.
De 3.001
EN ADELANTE
34%
500 U.T.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFA 2
Personas Jurídicas (Artículo 52)
Los EN provenientes de préstamos y otros créditos concedidos
por instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país, se grava con un impuesto proporcional
de 4,95% (Parágrafo primero).
Los EN obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros se
gravan con un impuesto proporcional del 10% (Parágrafo
segundo).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFA 3
Petroleras y mineras (Artículo 53)
ALICUOTA
Regalías mineras
60%
Compañías petroleras
50%